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第二條本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)復(fù)核,是指審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員依法對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)以及所附審計(jì)報(bào)告等材料進(jìn)行審核,并提出復(fù)核意見(jiàn)的行為。
本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)均為代擬稿。
第三條審計(jì)機(jī)關(guān)的法制機(jī)構(gòu)是本機(jī)關(guān)的復(fù)核機(jī)構(gòu)。
未設(shè)立法制機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)關(guān),應(yīng)當(dāng)確立本機(jī)關(guān)的復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員。
第四條審計(jì)組所在部門(mén)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)提交審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)以及所附審計(jì)報(bào)告等材料前,應(yīng)當(dāng)經(jīng)復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核。
第五條審計(jì)組所在部門(mén)應(yīng)當(dāng)向復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員提交下列復(fù)核材料:
(一)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū);
(二)審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿及審計(jì)證據(jù);
(三)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn);
(四)審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位意見(jiàn)的說(shuō)明或者修改意見(jiàn);
(五)審計(jì)組所在部門(mén)對(duì)審計(jì)報(bào)告的審核意見(jiàn);
(六)審計(jì)定性、處理、處罰適用的法律、法規(guī)、規(guī)章;
(七)復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員要求提交的其他相關(guān)材料。
第六條復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員收到復(fù)核材料后,應(yīng)當(dāng)辦理簽收手續(xù)。
第七條復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員依照法律、法規(guī)、規(guī)章,對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核:
(一)是否按照審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì);審計(jì)工作是否符合相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則;
(二)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚;
(三)收集的審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性;
(四)適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確;
(五)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性是否準(zhǔn)確,處理、處罰意見(jiàn)是否適當(dāng);
(六)審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議、審計(jì)移送處理是否適當(dāng);
(七)審計(jì)程序是否符合規(guī)定;
(八)其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。
第八條復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員在復(fù)核過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)主要事實(shí)不清,證據(jù)不充分,或者其他復(fù)核材料不完整的,應(yīng)當(dāng)通知審計(jì)組所在部門(mén)限期補(bǔ)正。
第九條復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核材料之日起七個(gè)工作日內(nèi)提出復(fù)核意見(jiàn)。特殊情況下,提出復(fù)核意見(jiàn)的時(shí)間可以適當(dāng)延長(zhǎng),但最長(zhǎng)不得超過(guò)十個(gè)工作日。
遇有本辦法第八條規(guī)定的情形時(shí),補(bǔ)正材料的時(shí)間不包括在復(fù)核時(shí)間內(nèi)。
第十條復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員復(fù)核后,應(yīng)當(dāng)提出復(fù)核意見(jiàn),出具復(fù)核意見(jiàn)書(shū)。
復(fù)核意見(jiàn)書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列要素:
(一)標(biāo)題;
(二)主送機(jī)構(gòu)(審計(jì)組所在部門(mén));
(三)復(fù)核意見(jiàn);
(四)復(fù)核機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或者專(zhuān)職復(fù)核人員簽名;
(五)提出復(fù)核意見(jiàn)的日期。
第十一條復(fù)核工作結(jié)束后,復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)將復(fù)核意見(jiàn)書(shū)連同復(fù)核材料退還審計(jì)組所在部門(mén)。審計(jì)組所在部門(mén)認(rèn)為復(fù)核意見(jiàn)正確的,應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū),連同復(fù)核意見(jiàn)書(shū)一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)或者提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。
審計(jì)組所在部門(mén)對(duì)復(fù)核意見(jiàn)如有異議,應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)或者提交審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。
第十二條復(fù)核意見(jiàn)書(shū)應(yīng)當(dāng)歸入審計(jì)檔案。
第十三條年度終結(jié)后,復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本年度審計(jì)復(fù)核工作進(jìn)行分析、總結(jié),向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)復(fù)核情況報(bào)告。
【關(guān)鍵詞】審計(jì); 質(zhì)量; 控制
在公司內(nèi)部審計(jì)中,內(nèi)部審計(jì)人員及公司管理層關(guān)心的是如何確保審計(jì)工作質(zhì)量,提高審計(jì)工作水平。這是一個(gè)全面而又復(fù)雜的問(wèn)題,是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn),因此,提升審計(jì)工作水平必須在控制和提高審計(jì)質(zhì)量上下功夫。
提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量涉及的因素很多,包括法治環(huán)境、管理認(rèn)識(shí)和管理部門(mén)水平、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等。從審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的角度來(lái)看,有三點(diǎn)必須明確,第一,審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程,包括計(jì)劃―實(shí)施―報(bào)告―復(fù)核―整改等各個(gè)環(huán)節(jié);第二,審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)體系,包括審計(jì)人員、審計(jì)組、審計(jì)部門(mén)、管理層在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員;第三,審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任,責(zé)任明確才能很好地對(duì)審計(jì)過(guò)程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制,也便于進(jìn)行責(zé)任追究,具體應(yīng)從以下方面進(jìn)行。
一、確定審計(jì)項(xiàng)目和制定審計(jì)工作計(jì)劃
這一環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性,要具有針對(duì)性和可行性。所謂重要性,是指立項(xiàng)的項(xiàng)目必須是符合內(nèi)部管理的需要,如企業(yè)內(nèi)部管理的簿弱環(huán)節(jié),或重點(diǎn)的領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén),重點(diǎn)投資領(lǐng)域,以及事關(guān)企業(yè)內(nèi)部職工切身利益或關(guān)系企業(yè)的改革發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)。所謂針對(duì)性,主要有兩層含義:一是必須緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展和重要工作部署,二是審計(jì)立項(xiàng)的目的明確。所謂可行性,是指審計(jì)立項(xiàng)必須符合內(nèi)部管理的需要,適合內(nèi)部審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。
二、審前調(diào)查與編制審計(jì)工作方案
審前調(diào)查是制定審計(jì)工作方案的基礎(chǔ)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)范對(duì)審前調(diào)查的內(nèi)容和編制方法都有詳細(xì)規(guī)定,但是,在實(shí)際工作中由于有的內(nèi)審人員不搞審計(jì)調(diào)查,總以為是內(nèi)部單位,比較了解,特別是因?yàn)槊窟^(guò)兩年又審的單位,自以為情況熟悉無(wú)須調(diào)查;還有就是自以為比較熟悉內(nèi)部單位,雖搞調(diào)查也是蜻蜓點(diǎn)水不深不細(xì),只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和核算形式,而具體到如資金的劃拔等運(yùn)轉(zhuǎn)情況了解得不夠。由此使審計(jì)工作方案簡(jiǎn)單,重點(diǎn)不突出,針對(duì)性差。
三、審計(jì)日記和審計(jì)底稿
審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿是兩個(gè)適用于不同范圍的內(nèi)容。審計(jì)的主要成果和查出的問(wèn)題,是需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字畫(huà)押的;而審計(jì)工作過(guò)程的記錄,主要反映的是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法,它是不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可的,這兩方面的記錄都是十分必要的。前者是編制審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和整改的依據(jù),后者是檢查審計(jì)人員工作狀況、分清審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。由于審計(jì)工作底稿記錄兩方面的內(nèi)容,加上對(duì)工作過(guò)程的記錄并沒(méi)有具體的檢查措施,因而在實(shí)際工作中,就只注重審計(jì)問(wèn)題的記錄而忽視審計(jì)工作過(guò)程的記錄。審計(jì)人員不記錄工作過(guò)程只記錄查出的幾個(gè)問(wèn)題,不能很好地分清審計(jì)責(zé)任和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一旦經(jīng)審計(jì)過(guò)的單位暴露出新的問(wèn)題,便無(wú)法分清審計(jì)時(shí)是否檢查過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié),是通過(guò)什么方式檢查的,找過(guò)哪些人了解情況等等,因此,應(yīng)該對(duì)目前的審計(jì)工作底稿進(jìn)行改進(jìn),實(shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本,前者記錄審計(jì)人員工作過(guò)程,包括查看了哪些賬目、資料和文件,做了哪些取證工作,找哪些人了解過(guò)情況等等;后者主要記錄審計(jì)成果,包括查出的主要問(wèn)題,審計(jì)日記可以一日一記,也可以每一個(gè)工作段一記,審計(jì)底稿則應(yīng)一事一記,同一類(lèi)事項(xiàng)可做一個(gè)底稿,后面附上原始材料或取證材料。從審計(jì)日記應(yīng)用情況來(lái)看,審計(jì)日記應(yīng)由審計(jì)人員填寫(xiě),審計(jì)組長(zhǎng)審核簽字,交審計(jì)組主審,與審計(jì)項(xiàng)目資料一起歸檔。審計(jì)底稿由審計(jì)人員編制,經(jīng)審計(jì)主審審核后,交被審計(jì)單位簽字,后由主審附在審計(jì)報(bào)告后面一并存檔備查。
四、審計(jì)報(bào)告(意見(jiàn))征求意見(jiàn)稿和審計(jì)報(bào)告(意見(jiàn))
審計(jì)報(bào)告(意見(jiàn))是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中反映,它應(yīng)該起到三個(gè)作用:一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向管理層主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件,二是審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式,三是載明審計(jì)機(jī)構(gòu)要求被審計(jì)單位履行審計(jì)意見(jiàn)的作為。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后需起草審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)報(bào)告初稿,以不同方式向被審計(jì)單位以書(shū)面方式送達(dá)征求意見(jiàn)。目前采用的是以審計(jì)機(jī)構(gòu)名義征求意見(jiàn)的方式,比較合理,有利于有效控制審計(jì)質(zhì)量。征求意見(jiàn)后,審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)報(bào)告再行修改,向管理層或主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告,經(jīng)把關(guān)簽發(fā)后,向被審計(jì)單位出具正式審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見(jiàn)書(shū)。內(nèi)部審計(jì)出于管理控制目的,不再像政府審計(jì)似的出具審計(jì)處理處罰規(guī)定,但結(jié)果、效果、目的是同樣的。所以審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或報(bào)告包括對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)出問(wèn)題的處理、整改事項(xiàng)是比較合理的。需要特別指出的是審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見(jiàn)的簽發(fā)是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)工作多少年來(lái)一直比較突出這個(gè)環(huán)節(jié),形成了一整套比較規(guī)范的做法,為審計(jì)質(zhì)量的提高發(fā)揮了應(yīng)有作用。
一、何時(shí)需要編寫(xiě)審計(jì)日記
筆者認(rèn)為審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就應(yīng)當(dāng)每日編寫(xiě)審計(jì)日記。雖然審前調(diào)查期間審計(jì)人員不必編寫(xiě)審計(jì)日記,但應(yīng)該編制審前調(diào)查記錄,記錄審前調(diào)查具體情況。
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)組成員一般不再編寫(xiě)審計(jì)日記。如果部分審計(jì)人員又進(jìn)行了補(bǔ)充取證等現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作,則應(yīng)該在當(dāng)日編寫(xiě)審計(jì)日記,如實(shí)記錄這些現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。如果審計(jì)人員在起草、修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、移送處理等文書(shū)期間,對(duì)前期工作成果作出重大修改,如改變審計(jì)查出問(wèn)題的事實(shí)表述、定性、處理措施等,應(yīng)該在當(dāng)日編寫(xiě)審計(jì)日記,記錄重大修改或重大決策的原因和過(guò)程。
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間,審計(jì)人員臨時(shí)從事其他工作或者請(qǐng)假的,應(yīng)當(dāng)從返回審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)日起續(xù)寫(xiě)審計(jì)日記,并在其中注明此前沒(méi)有參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的原因?,F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況復(fù)雜,很可能遇有特殊情形不能當(dāng)日編寫(xiě)審計(jì)日記,則應(yīng)當(dāng)于次日補(bǔ)記。如,為取得審計(jì)證據(jù),審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨,那么審計(jì)人員確實(shí)無(wú)法在5日當(dāng)日編寫(xiě)審計(jì)日記,則應(yīng)當(dāng)在6日盡快補(bǔ)記5日的審計(jì)日記。
二、審計(jì)日記應(yīng)記載的主要內(nèi)容
按照6號(hào)令的要求,審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容包括:審計(jì)事項(xiàng)的名稱(chēng)、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料名稱(chēng)和數(shù)量、審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。在具體內(nèi)容上如:從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員,應(yīng)將上述工作記入本人的審計(jì)日記。比如,審計(jì)組組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)或者主審召開(kāi)小型碰頭會(huì),通報(bào)各自工作進(jìn)展情況和發(fā)展的疑點(diǎn)線(xiàn)索,分析研究,確定下一步工作重點(diǎn),明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會(huì)是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行決策的重要形式,對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量起著非常重要的作用,應(yīng)該在審計(jì)日記中如實(shí)記載。即使在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后,如果審計(jì)人員對(duì)前期工作成果作出重大修改,或者作出重大決策的,如從審計(jì)報(bào)告中刪掉一個(gè)問(wèn)題,也應(yīng)當(dāng)將研究過(guò)程和結(jié)果如實(shí)記入審計(jì)日記。
三、有交叉審計(jì)事項(xiàng)如何編寫(xiě)審計(jì)日記和工作底稿
筆者認(rèn)為審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,應(yīng)該在不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)日記中分別記載;審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)同一審計(jì)項(xiàng)目的多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載;多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。
四、關(guān)于編寫(xiě)審計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容
根據(jù)國(guó)家審計(jì)署“6號(hào)令”的決定:對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng),審計(jì)人員應(yīng)都當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)日記的基礎(chǔ)上,認(rèn)真編制好審計(jì)工作底稿。
特別是對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題、審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及的重要事項(xiàng)、被審計(jì)單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報(bào)事項(xiàng)等都應(yīng)該編制審計(jì)工作底稿等。
五、要認(rèn)真編寫(xiě)好工作底稿編號(hào)
為了準(zhǔn)確規(guī)范便于查找核對(duì),依據(jù)“6號(hào)令”的要求審計(jì)工作底稿一定要統(tǒng)一編號(hào),并要求“審計(jì)日記與審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)頭等應(yīng)當(dāng)在審計(jì)日記中通過(guò)索引號(hào)加以注明?!倍乙笤趯徲?jì)工作底稿中注明該底稿與審計(jì)日記的對(duì)應(yīng)關(guān)系。為此,審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)指定專(zhuān)用專(zhuān)人按審計(jì)實(shí)施方案所列出的審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)順序,對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行統(tǒng)一的流水編號(hào),作為審計(jì)工作底稿的索引號(hào)。
六、怎樣編制審計(jì)工作底稿匯總表
筆者認(rèn)為在以往的審計(jì)項(xiàng)目檔案中,審計(jì)工作底稿與審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、移送處理書(shū)的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠明確,難以相互核對(duì)。為方便查閱審計(jì)項(xiàng)目檔案,本人在工作實(shí)踐中體會(huì)到:審計(jì)組應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人編制“審計(jì)工作底稿匯總表”,反映審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)與審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)關(guān)系,審計(jì)工作底稿匯總表應(yīng)作為證明類(lèi)材料,歸入審計(jì)檔案,排列在審計(jì)工作底稿之前。
目前審計(jì)工作底稿匯總表還沒(méi)有統(tǒng)一格式,廣大審計(jì)工作者還可以大膽開(kāi)拓創(chuàng)新。筆者建議首先看把審計(jì)工作底稿的統(tǒng)一流水編號(hào)排成一列,然后在每一行注明該審計(jì)工作底稿對(duì)應(yīng)審計(jì)實(shí)施方案的哪一部份,對(duì)應(yīng)審計(jì)報(bào)告的哪一部和對(duì)應(yīng)審計(jì)決定書(shū)的哪一部分和對(duì)應(yīng)移送處理書(shū)的哪一部分等。
七、審計(jì)報(bào)告應(yīng)怎樣去征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)
本人認(rèn)為首先要注意,征求被審計(jì)單位意見(jiàn)的是審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告,其基本內(nèi)容應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告一致但形式上有所不同。
一、作者不同。審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿的作者是執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的審計(jì)組,由審計(jì)組組長(zhǎng)或者主審或者審計(jì)組長(zhǎng)委托的其他審計(jì)組成員起草。審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的作者則是發(fā)文的審計(jì)機(jī)關(guān),由審計(jì)組所在的業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)起草。
二、接受主體不同。審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿的接受主體是派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)結(jié)果報(bào)告的接受主體是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的委托機(jī)關(guān),一般是組織部門(mén)或被審計(jì)單位的主管部門(mén)。而審計(jì)報(bào)告接受主體則是不確定的。部門(mén)、單位、組織、企業(yè)和個(gè)人均可能是該報(bào)告的接受主體。雖然審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告的接受主體不能完全確定,但一般可以根據(jù)與被審計(jì)單位的關(guān)系緊密程度確定主要接受主體,如行政事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì),那么財(cái)政機(jī)關(guān)和該單位的主管部門(mén)則是該報(bào)告的主要接受主體。
三、標(biāo)題不同。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題為審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿);審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題為審計(jì)報(bào)告;而審計(jì)結(jié)果報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)包括審計(jì)機(jī)關(guān)的名稱(chēng),被審計(jì)責(zé)任人的姓名、職務(wù)、任職單位的名稱(chēng),審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)和文種。一般可表述為“關(guān)于某某(被審計(jì)單位)某某(領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)和姓名)同志任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的報(bào)告。
四、格式不同。審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿與審計(jì)報(bào)告格式基本相同,主要分前言、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理情況(征求意見(jiàn)稿為處理建議)、審計(jì)建議等五個(gè)部分。二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在所處的地位不同,征求意見(jiàn)稿是站在審計(jì)組的立場(chǎng)上,將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給審計(jì)機(jī)關(guān)。而審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文書(shū)。審計(jì)結(jié)果報(bào)告主要分前言、被審計(jì)責(zé)任人的職責(zé)范圍、經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況、審計(jì)評(píng)價(jià)等四個(gè)部分。
五、內(nèi)容與重點(diǎn)不同。審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)稿,但并不是其初稿。此二者在內(nèi)容上大致相同,主要區(qū)別在審計(jì)組的報(bào)告只是對(duì)審計(jì)結(jié)果根據(jù)重要性水平進(jìn)行取舍后,如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)所作的工作報(bào)告,并對(duì)所審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題提出其適用的法律、法規(guī)及相關(guān)政策與處理處罰建議。而審計(jì)報(bào)告則是審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)審計(jì)組的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的基礎(chǔ)上,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行評(píng)價(jià),并對(duì)其存在的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī),在法定的職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)處理、處罰。而審計(jì)結(jié)果報(bào)告的重點(diǎn)是被審計(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況及對(duì)所審計(jì)出的問(wèn)題的責(zé)任界定。審計(jì)評(píng)價(jià)不僅包括其所在單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益等方面,還必須包括其職責(zé)履行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況及個(gè)人廉政自律情況。
一、聯(lián)合國(guó)審計(jì)的主要特點(diǎn)
一是審計(jì)程序上強(qiáng)調(diào)規(guī)范、科學(xué)、高效。在準(zhǔn)備階段,通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等手段全面了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境,確定重要性水平、綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,據(jù)此確定審計(jì)實(shí)施方案中的重點(diǎn)。在進(jìn)點(diǎn)之前,實(shí)施方案會(huì)隨進(jìn)點(diǎn)會(huì)通知一并送達(dá)被審計(jì)單位管理層,提前讓管理層了解審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)、審計(jì)人員分工、涉及部門(mén)、時(shí)間和進(jìn)度安排、要求提供的資料等。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段,嚴(yán)格按照工作進(jìn)度和實(shí)施方案規(guī)定的截止期限發(fā)出最后一份“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題備忘錄(類(lèi)似于國(guó)內(nèi)審計(jì)工作底稿)”,確保其在出點(diǎn)會(huì)之前獲得被審計(jì)單位正式反饋意見(jiàn),并在出點(diǎn)會(huì)上就后續(xù)管理意見(jiàn)書(shū)的內(nèi)容與被審計(jì)單位管理層達(dá)成共識(shí)。
二是審計(jì)質(zhì)量方面注重全面、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)。聯(lián)合國(guó)審計(jì)實(shí)行全面質(zhì)量管理,以制定、執(zhí)行質(zhì)量控制規(guī)范為內(nèi)容和手段。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要按要求填制“審計(jì)質(zhì)量控制檢查表”,該表以是非判斷的形式直觀地衡量一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審前準(zhǔn)備到終結(jié)各個(gè)階段、步驟、程序的實(shí)施是否遵循了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則或聯(lián)合國(guó)通用審計(jì)準(zhǔn)則的要求。該表的目的是實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全程、同步、實(shí)時(shí)控制。既是審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制情況進(jìn)行自評(píng)自查的標(biāo)準(zhǔn),又是聯(lián)合國(guó)審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目整體質(zhì)量進(jìn)行事后監(jiān)督的依據(jù)。該表還包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成效的檢查,以衡量審計(jì)作用發(fā)揮水平和程度,如審計(jì)結(jié)果是否被利益相關(guān)各方所接受、是否為報(bào)表使用者提供了可供借鑒的價(jià)值等。
三是審計(jì)內(nèi)容上側(cè)重管理、制度、績(jī)效。聯(lián)合國(guó)審計(jì)最明顯的特點(diǎn)是在財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)上突出績(jī)效、管理與制度審計(jì),以體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)意識(shí),發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。根據(jù)聯(lián)合國(guó)的管理制度、相關(guān)決議等評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),利用業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng),采用問(wèn)卷調(diào)查、訪談、實(shí)地觀察、監(jiān)測(cè)、重新執(zhí)行和分析等方法,來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部管理、控制及總體運(yùn)營(yíng)的違規(guī)、低效問(wèn)題。并以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法,將被審計(jì)單位內(nèi)部管理的所有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域納入審計(jì)范圍,如實(shí)物資產(chǎn)、人力資源、貨物服務(wù)采購(gòu)、海陸空運(yùn)輸、信息技術(shù)、安全保衛(wèi)等非財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),甚至還包括內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況、當(dāng)?shù)芈?lián)合國(guó)機(jī)構(gòu)之間資源共享等方面。僅采購(gòu)領(lǐng)域,就包括從請(qǐng)購(gòu)、審批、招投標(biāo)、采購(gòu)合同簽訂、供應(yīng)商全球管理和履約情況評(píng)估、貨物服務(wù)的檢查驗(yàn)收直至貨款支付等所有環(huán)節(jié)的合規(guī)性審查和績(jī)效評(píng)價(jià)。通過(guò)檢查各項(xiàng)主要產(chǎn)出情況,以績(jī)效指標(biāo)為尺度,衡量被審計(jì)單位本預(yù)算期間在實(shí)現(xiàn)預(yù)期工作目標(biāo)方面取得的進(jìn)展,對(duì)其是否達(dá)到總體目標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核,并分析確定未完成的產(chǎn)出對(duì)總體目標(biāo)、預(yù)期效果以及各項(xiàng)資源利用率的影響。
四是審計(jì)成果上體現(xiàn)客觀、公正、效果。審計(jì)成果主要是促進(jìn)管理規(guī)范,注重整改落實(shí),體現(xiàn)成果最大化。每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后都要出具“管理意見(jiàn)書(shū)”,以審計(jì)建議形式對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題逐個(gè)提出處理意見(jiàn)和改進(jìn)建議。審計(jì)建議要堅(jiān)持獨(dú)立性原則,站在聯(lián)合國(guó)的立場(chǎng),體現(xiàn)客觀公正,同時(shí)要有較強(qiáng)的針對(duì)性、可操作性,力求從完善制度、提高管理水平的角度提出建議,以促進(jìn)聯(lián)合國(guó)系統(tǒng)運(yùn)行的廉潔、高效。對(duì)審計(jì)成果的整改落實(shí)采取督促執(zhí)行、結(jié)果反饋、再次督促執(zhí)行等手段,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)要跟蹤檢查并逐條核實(shí)歷年審計(jì)建議執(zhí)行情況,按“完全執(zhí)行”、“部分/正在執(zhí)行”、“尚未執(zhí)行”分別統(tǒng)計(jì)相應(yīng)百分比,編制“審計(jì)建議落實(shí)情況追蹤表”,在當(dāng)年管理意見(jiàn)書(shū)及最終匯總審計(jì)報(bào)告中予以披露。對(duì)其中仍未執(zhí)行的以前年度重大問(wèn)題審計(jì)建議,審計(jì)組認(rèn)為有必要,可以在管理意見(jiàn)書(shū)中再次提出,直至最終整改完畢。
二、聯(lián)合國(guó)審計(jì)與我國(guó)國(guó)家審計(jì)的差異分析
雖然聯(lián)合國(guó)審計(jì)與我國(guó)國(guó)家審計(jì)具有相同或類(lèi)似的內(nèi)涵,但在許多方面存在著差異,而探尋這些差異并加以深入研究對(duì)推動(dòng)我國(guó)國(guó)家審計(jì)發(fā)展具有重要的理論和實(shí)踐價(jià)值。
(一)審計(jì)體制不同。雖然兩者都是基于委托機(jī)制,但審計(jì)主體與客體的關(guān)系卻不盡相同。我國(guó)國(guó)家審計(jì)體制是行政型,審計(jì)機(jī)關(guān)是縣級(jí)以上政府組成部門(mén);而聯(lián)合國(guó)審計(jì)體制類(lèi)似于獨(dú)立型。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有一定的行政職權(quán),可以行使一定的處罰權(quán),具有一定的威懾力,審計(jì)客體一般被稱(chēng)為被審計(jì)單位。而聯(lián)合國(guó)審計(jì)無(wú)行政職權(quán),審計(jì)客體一般被稱(chēng)為客戶(hù),審計(jì)所體現(xiàn)的服務(wù)性更為明顯。
(二)審計(jì)環(huán)境差異。審計(jì)環(huán)境包括因素很多,這里主要指對(duì)審計(jì)行為產(chǎn)生直接影響的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和制度等外部環(huán)境。聯(lián)合國(guó)作為全球最大的國(guó)際社會(huì)議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)說(shuō),它的內(nèi)部管理、控制等基本制度環(huán)境較為健全,具有較好的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制,另外,它的職員具有較高的學(xué)歷水平、職業(yè)能力,法制意識(shí)較強(qiáng),素質(zhì)也相對(duì)較高。相比之下,我國(guó)正處于體制改革階段,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善,有關(guān)政策法規(guī)還不健全,使得經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高。雖然近年來(lái)監(jiān)管力度加大,違規(guī)問(wèn)題有所減少,但在短期內(nèi)要有根本改變還很難。因此,國(guó)家審計(jì)面對(duì)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制相對(duì)薄弱,履行職責(zé)及從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)面對(duì)的外部環(huán)境紛繁復(fù)雜,舞弊風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。
(三)審計(jì)程序方面的差異。雖然兩者都經(jīng)歷審前準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段,但具體流程及內(nèi)容卻不盡相同。在準(zhǔn)備階段,我國(guó)國(guó)家審計(jì)目前主要是制定審計(jì)工作方案和實(shí)施方案,而聯(lián)合國(guó)審計(jì)不僅要制定這兩個(gè)方案,而且要通過(guò)一整套文件來(lái)記錄審計(jì)重點(diǎn)的確定及方案生成的過(guò)程,包括了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境,確定重要性水平、綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。在實(shí)施階段,我國(guó)國(guó)家審計(jì)目前在實(shí)踐中主要體現(xiàn)為審計(jì)證據(jù)和底稿,而聯(lián)合國(guó)審計(jì)要求對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)領(lǐng)域都要相應(yīng)制定一整套工作底稿,包括審計(jì)程序表、備忘錄、問(wèn)題備忘錄、管理意見(jiàn)書(shū)等。另外,對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集也存在差異,聯(lián)合國(guó)審計(jì)取得的原始證據(jù)無(wú)須對(duì)方簽字蓋章,而且審計(jì)人員與管理層進(jìn)行溝通交流使用的電子郵件也可作為審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容上也存在差異,聯(lián)合國(guó)審計(jì)要將被審計(jì)單位執(zhí)行以前年度審計(jì)建議情況寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告,還要將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附在審計(jì)報(bào)告后面等(國(guó)內(nèi)的外資項(xiàng)目審計(jì)與其較為類(lèi)似)。
(四)審計(jì)內(nèi)容方面的差異。聯(lián)合國(guó)審計(jì)符合最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《利馬宣言一一審計(jì)規(guī)則指導(dǎo)原則》中把國(guó)家審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)的原則,即一方面要對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn),因此,財(cái)務(wù)審計(jì)在聯(lián)合國(guó)審計(jì)中占一定比例;另一方面要對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的效益、效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià),因此,管理和效益審計(jì)在聯(lián)合國(guó)審計(jì)中占很大比例。由于前述審計(jì)環(huán)境及對(duì)象的
差異,從某種意義上說(shuō),我國(guó)國(guó)家審計(jì)目前主要從事的是合規(guī)性審計(jì),甚至是舞弊審計(jì),一般很少對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),財(cái)務(wù)審計(jì)的比例較低,效益審計(jì)目前也處于起步階段。
(五)審計(jì)技術(shù)方法方面的差異。由于本質(zhì)屬性相同,因此,從理論上說(shuō),兩者所使用的審計(jì)技術(shù)方法應(yīng)基本相同。但實(shí)踐中,我國(guó)國(guó)家審計(jì)目前對(duì)一些技術(shù)方法如調(diào)查問(wèn)卷、統(tǒng)計(jì)抽樣、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、制發(fā)函證等運(yùn)用的較少。當(dāng)然,由于我國(guó)實(shí)行的是行政型國(guó)家審計(jì)體制,因此我們也具有一些聯(lián)合國(guó)審計(jì)所不具備的審計(jì)手段,如延伸審計(jì)調(diào)查、查詢(xún)銀行賬戶(hù)、其他強(qiáng)制手段等。這些差異與兩者在審計(jì)體制、內(nèi)容等方面的差異相關(guān)。
三、借鑒聯(lián)合國(guó)審計(jì)推動(dòng)我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度建設(shè)
(一)推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。過(guò)去我們效益審計(jì)主要停留在理論研討上,雖然一些地方進(jìn)行了有益的探索,但范圍和影響有限?!秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》對(duì)審計(jì)工作提出了“全面推進(jìn)效益審計(jì),到2010年初步建立起適合中國(guó)國(guó)情的效益審計(jì)方法體系”的目標(biāo)要求,并具體規(guī)定了每年投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。我國(guó)審計(jì)人員已經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到開(kāi)展效益審計(jì)的必要性,但一談到效益審計(jì)就覺(jué)得心里沒(méi)底,特別是困惑于如何制訂和運(yùn)用衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。而聯(lián)合國(guó)審計(jì)為我們提供了非常好的了解和借鑒效益審計(jì)的機(jī)會(huì),因?yàn)楣芾砗涂?jī)效審計(jì)在聯(lián)合國(guó)審計(jì)中占有相當(dāng)大的比例。在聯(lián)合國(guó)審計(jì)中要開(kāi)展對(duì)車(chē)輛管理、飛行管理、油料管理、人力資源管理、采購(gòu)管理等各個(gè)業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域的效率、效益及效果進(jìn)行評(píng)價(jià),提出有針對(duì)性的建議。這一方面為我們培養(yǎng)了效益審計(jì)人才,另一方面也為結(jié)合中國(guó)國(guó)情探索有中國(guó)特色的效益審計(jì)提供了很好的窗口。
(二)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。就現(xiàn)有規(guī)則制度看,我國(guó)國(guó)家審計(jì)仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主,即制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。而聯(lián)合國(guó)審計(jì)采用全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)施過(guò)程,實(shí)際上就是風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程,也是審計(jì)質(zhì)量的控制過(guò)程,若能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平,也就意味著審計(jì)質(zhì)量得到了保證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體運(yùn)用過(guò)程中,具有很多與傳統(tǒng)審計(jì)模式不同的特性,這些特性將對(duì)完善我國(guó)國(guó)家審計(jì)技術(shù)方法起到促進(jìn)作用。
(三)引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。聯(lián)合國(guó)審計(jì)所運(yùn)用的一些技術(shù)方法從理論上講并不深?yuàn)W,但在我們審計(jì)實(shí)踐中卻沒(méi)有得到充分運(yùn)用,如審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)和使用、統(tǒng)計(jì)抽樣及分析性復(fù)核方法的使用等。在抽樣方法方面,目前我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中較多運(yùn)用的是判斷抽樣,主要憑借審計(jì)人員的主觀判斷,且抽取的樣本數(shù)量也是根據(jù)審計(jì)人員主觀判斷,缺乏科學(xué)依據(jù)。而聯(lián)合國(guó)審計(jì)采取統(tǒng)計(jì)抽樣,抽取的樣本及數(shù)量是根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理計(jì)算出來(lái)的,能夠得到同行及被審計(jì)單位的認(rèn)同。另外,對(duì)聯(lián)合國(guó)審計(jì)中開(kāi)展的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì),我們要引進(jìn)和學(xué)習(xí)推廣,以適應(yīng)信息化條件下審計(jì)工作深度開(kāi)展。
一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的范圍
(一)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目,包括:全部使用財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資資金、專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金(含各類(lèi)所有制的企事業(yè)項(xiàng)目)、非稅收入資金、政府債務(wù)資金等政府資金的項(xiàng)目。
(二)未全部使用政府資金,但政府資金占項(xiàng)目總投資的比例超過(guò)50%;或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的項(xiàng)目。
(三)政府在土地、市政配套等方面依法給予優(yōu)惠政策的公益性項(xiàng)目(含政府保障性住房、拆遷安置房等項(xiàng)目)。
(四)由政府投資建設(shè)的縣鄉(xiāng)公路、橋涵、水利工程及城市基礎(chǔ)設(shè)施配套項(xiàng)目等。
二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的程序
(一)下發(fā)通知書(shū)??h審計(jì)局在實(shí)施審計(jì)前,選派審計(jì)人員組成審計(jì)組,進(jìn)行審前調(diào)查,編制審計(jì)實(shí)施方案,并在實(shí)施審計(jì)3日前,向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。
(二)收集證明材料。被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)通知書(shū)的要求,向?qū)徲?jì)組及時(shí)提供與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的完整資料,并對(duì)資料的真實(shí)性、完整性和其他相關(guān)情況作出書(shū)面承諾。
(三)實(shí)施審計(jì)。縣審計(jì)局根據(jù)政府投資項(xiàng)目的情況,采用不同的審計(jì)方式。1.對(duì)投資較大、建設(shè)周期較長(zhǎng)或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大政府投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì);2.對(duì)一般項(xiàng)目(2000萬(wàn)元以下)進(jìn)行竣工決算審計(jì);3.對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。
(四)審計(jì)復(fù)核。項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量復(fù)核實(shí)行跟蹤復(fù)核和結(jié)果報(bào)告復(fù)核。復(fù)核人員根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)項(xiàng)目選擇進(jìn)行一般復(fù)核或重點(diǎn)復(fù)核,并出具復(fù)核意見(jiàn)書(shū);對(duì)符合聽(tīng)證條件的處罰事項(xiàng),在作出審計(jì)決定前組織聽(tīng)證。
(五)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組向縣審計(jì)局提交審計(jì)報(bào)告前,應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn);在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的,視為無(wú)異議,并由審計(jì)人員予以注明。
縣審計(jì)局根據(jù)審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議,提出縣審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告。
(六)審計(jì)結(jié)果處理。審計(jì)人員要樹(shù)立“依法審計(jì),服務(wù)大局”的意識(shí),以督促建設(shè)單位自行糾正為主,審計(jì)處理、處罰為輔的原則,對(duì)一般性違規(guī)行為,縣審計(jì)局向項(xiàng)目建設(shè)單位發(fā)出《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單》予以糾正;對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)程序和國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定,負(fù)有責(zé)任的主管人員和其它直接責(zé)任人員,縣審計(jì)局可向其上級(jí)機(jī)關(guān)提出行政處分建議;構(gòu)成犯罪的,移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
三、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容
(一)建設(shè)工程準(zhǔn)備階段審計(jì)
1.建設(shè)項(xiàng)目程序?qū)徲?jì):主要對(duì)立項(xiàng)審批、各項(xiàng)許可、建設(shè)管理和竣工交付等內(nèi)容審計(jì),督促政府有關(guān)部門(mén)按規(guī)定程序辦理審批業(yè)務(wù),促進(jìn)依法行政。
2.內(nèi)控制度建設(shè)審計(jì):主要關(guān)注內(nèi)控制度是否建立、是否健全、是否落實(shí),防止制度形同虛設(shè),避免出現(xiàn)重大問(wèn)題。
3.征地拆遷情況審計(jì):主要對(duì)拆遷程序、拆遷承包合同的簽訂以及拆遷補(bǔ)償資金結(jié)算的真實(shí)性、合法性審計(jì)。
4.工程招投標(biāo)及合同審計(jì):主要對(duì)招投標(biāo)程序、招投標(biāo)文件、招標(biāo)辦法及施工招標(biāo)中的工程量清單審計(jì),對(duì)建設(shè)合同主要審查是否全面反映招標(biāo)文件的精神、是否充分體現(xiàn)中標(biāo)單位的投標(biāo)承諾、是否最大限度地降低了合同的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、是否明確了國(guó)家審計(jì)條款等,針對(duì)存在的問(wèn)題提出可行的審計(jì)建議,避免虛假招標(biāo)或暗箱操作問(wèn)題的發(fā)生。
5.工程造價(jià)預(yù)算審計(jì):主要審查工程造價(jià)預(yù)算編制依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確。重點(diǎn)關(guān)注工程量的增減變動(dòng)及真實(shí)性、合法性,杜絕虛假簽證、重計(jì)工程量和偷工減料等行為;關(guān)注招標(biāo)項(xiàng)目工程量清單內(nèi)容增減變動(dòng)及調(diào)整情況,防止不按圖紙施工、不按規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)用材、隨意變更項(xiàng)目等;關(guān)注增加工程情況,防止施工單位虛列增加工程、多計(jì)工程價(jià)款、隨意增加工程項(xiàng)目、多加隱蔽工程量問(wèn)題的發(fā)生;關(guān)注價(jià)格變化因素,遏制低價(jià)中標(biāo)排擠出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手后,采取軟硬兼施手段向招標(biāo)人“磨價(jià)”,如停工、拖延工期、賄賂等現(xiàn)象。
(二)建設(shè)工程實(shí)施階段審計(jì)
1.合同履行情況審計(jì):主要關(guān)注招標(biāo)合同和監(jiān)理合同的履行情況;設(shè)備、材料采購(gòu)合同和施工合同中的隱蔽工程。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證環(huán)節(jié)的管控,防止損失浪費(fèi)及腐敗現(xiàn)象的發(fā)生??h審計(jì)局研究制定《政府投資建設(shè)項(xiàng)目工程變更、簽證管理辦法》和《政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》。政府投資跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證必須由現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員認(rèn)可并會(huì)同有關(guān)部門(mén)共同簽發(fā)“政府投資建設(shè)項(xiàng)目變更簽證單”,未經(jīng)縣審計(jì)局簽發(fā)的,工程竣工決算審計(jì)時(shí)不認(rèn)可工程造價(jià)。
2.合同外工程審計(jì):主要對(duì)合同外工程(變更工程、增加工程、額外工程、工程索賠等)、合同未涵蓋或未明確的工程項(xiàng)目是否履行相關(guān)程序和涉及的工程費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。
3.建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出審計(jì):定期或不定期對(duì)建設(shè)經(jīng)費(fèi)的支出情況進(jìn)行審計(jì),主要審查財(cái)務(wù)收支的合法性、經(jīng)費(fèi)支出的合規(guī)性、會(huì)計(jì)資料的完整性、支出進(jìn)度和比例是否受到合同的約束等。
(三)建設(shè)工程竣工決算階段審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目竣工決算包括從籌建到竣工的全部實(shí)際支出費(fèi)用。主要包括:建安投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。
1.工程結(jié)算審計(jì)。重點(diǎn)審查工程類(lèi)別劃分是否合理,有無(wú)多計(jì)工程量、高套錯(cuò)套定額,采用的清單綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確,設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等重大事項(xiàng)是否真實(shí),材料差價(jià)調(diào)整、計(jì)算準(zhǔn)確與否等。
2.竣工決算審計(jì)。主要審查待攤投資的真實(shí)性、合法性,核實(shí)工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)用,有無(wú)擠占工程投資支出;建設(shè)資金使用的手續(xù)是否健全;建設(shè)單位管理費(fèi)的記取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定等。建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后20日內(nèi),按縣審計(jì)局書(shū)面要求提交真實(shí)、完整的工程決算資料,縣審計(jì)局收到資料后要按照審計(jì)程序組織人員依法實(shí)施審計(jì),提供便捷、高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù),60日內(nèi)(1000萬(wàn)以下30日內(nèi))提出審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告。
四、政府投資建設(shè)項(xiàng)目的管理
政府投資審計(jì)資金量大,專(zhuān)業(yè)性強(qiáng),涉及門(mén)類(lèi)雜,變化因素多,是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。工作中堅(jiān)持“以工程造價(jià)審計(jì)為突破口,以跟蹤審計(jì)為主要形式,以計(jì)算機(jī)審計(jì)和設(shè)備儀器輔助審計(jì)為重要手段,以提高績(jī)效為目標(biāo)開(kāi)展投資審計(jì)”的原則,加大對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督管理。
(一)實(shí)行政府投資項(xiàng)目必審制。縣審計(jì)局是政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主管部門(mén),依法對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),建立政府投資審計(jì)中心,加強(qiáng)政府投資審計(jì)人員力量配備,實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋。一是被列入審計(jì)監(jiān)督范圍之內(nèi)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目決算,必須接受縣審計(jì)局的審計(jì),未經(jīng)縣政府同意和縣審計(jì)局委托,中介機(jī)構(gòu)不得審計(jì)。二是簽訂施工合同時(shí),必須在合同中明確,工程價(jià)款以縣審計(jì)局依法作出的審計(jì)決定作為最終結(jié)算依據(jù)。三是縣審計(jì)局出具工程竣工決算審計(jì)決定之前,財(cái)政和建設(shè)部門(mén)對(duì)工程撥款不得超過(guò)工程實(shí)際進(jìn)度的80%。
(二)實(shí)施重大投資項(xiàng)目跟審制。對(duì)投資多、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目,縣審計(jì)局要提前介入,采取階段跟蹤、環(huán)節(jié)跟蹤、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤等多種方式,對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。一是建立審計(jì)組與項(xiàng)目建設(shè)管理單位定期聯(lián)系制度。項(xiàng)目建設(shè)管理單位定期將建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的對(duì)項(xiàng)目有重大影響的基礎(chǔ)開(kāi)挖、設(shè)備材料采購(gòu)、隱蔽工程、重大設(shè)計(jì)變更、工程款支付等情況及時(shí)通報(bào)給審計(jì)組,審計(jì)人員及時(shí)深入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤審計(jì),為后期竣工結(jié)算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。二是推行跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書(shū)制度。對(duì)在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)出具《跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》,建立起“即查即糾”的處理機(jī)制,做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)提出建議、及時(shí)督促整改,發(fā)揮審計(jì)處理的前瞻性、預(yù)防性和時(shí)效性作用。三是落實(shí)階段跟蹤審計(jì)報(bào)告制度。定期反映項(xiàng)目建設(shè)階段狀況和資金管理運(yùn)行情況,做到階段性審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告有機(jī)結(jié)合,提升審計(jì)效益。
(三)實(shí)行政府審計(jì)主導(dǎo)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審制。為保證實(shí)行政府投資項(xiàng)目必審制的審計(jì)質(zhì)量和效率,采取以政府審計(jì)為主導(dǎo)、中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)專(zhuān)業(yè)人員參與相結(jié)合的方式,通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式聘用投資審計(jì)專(zhuān)家、中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)力量參與政府投資項(xiàng)目審計(jì),加大對(duì)工程造價(jià)咨詢(xún)的預(yù)算審計(jì)和工程竣工決算審計(jì)力度??h審計(jì)局研究制定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和人員參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法、質(zhì)量控制與考核辦法、參審人員行為準(zhǔn)則等操作規(guī)章,加強(qiáng)對(duì)外聘審計(jì)人員和中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督??h審計(jì)局要對(duì)所委托的中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量和出具的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)??h審計(jì)局委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員參加審計(jì)工作的費(fèi)用,由縣財(cái)政列入預(yù)算予以保證,或縣政府依據(jù)審減金額的5%撥付縣審計(jì)局,專(zhuān)項(xiàng)用于政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。
五、責(zé)任追究
(一)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施單位有截留、侵占、挪用、騙取政府投資項(xiàng)目資金,虛列建設(shè)成本,隱匿結(jié)余資金,未經(jīng)法定程序?qū)徟米宰兏O(shè)計(jì)、虛假簽證等行為的,審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察等部門(mén)建立聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)機(jī)制,依照有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理、處罰,并依法追究其行政責(zé)任;構(gòu)成犯罪的,移交司法機(jī)關(guān)處理。
(二)項(xiàng)目建設(shè)單位故意拖延或者拒不辦理竣工結(jié)算或決算審計(jì)的,縣審計(jì)局將依照《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定,責(zé)令其改正,并給予通報(bào)批評(píng)和警告;拒不改正的,處以5萬(wàn)元以下的罰款;觸犯法律的,移交司法機(jī)關(guān)處理。
(三)縣審計(jì)局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投資審計(jì)人員的職業(yè)道德和廉政紀(jì)律教育。審計(jì)部門(mén)審計(jì)人員及聘請(qǐng)的專(zhuān)業(yè)人員有下列行為之一的,應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;觸犯刑律的,移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
1.索賄、受賄或者接受可能影響公正執(zhí)行職務(wù)不當(dāng)利益的;
2.隱瞞被審計(jì)單位違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的;
3.泄露國(guó)家秘密或被審計(jì)單位商業(yè)秘密的;
4.對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)或人員工作未盡督導(dǎo)責(zé)任,造成嚴(yán)重后果的;
5.與聘請(qǐng)的專(zhuān)業(yè)人員或受托機(jī)構(gòu)串通舞弊的;
6.有其他、行為的;
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì); 業(yè)績(jī)考核; 問(wèn)題
審計(jì)成果分不可計(jì)量成果和可計(jì)量成果兩部分。不可計(jì)量成果指在本年度內(nèi)無(wú)法用貨幣進(jìn)行計(jì)量的審計(jì)成果,如提出的審計(jì)建議、作出的審計(jì)決定等。這些建議和決定,一方面強(qiáng)化了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督,保證了企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行;另一方面完善了內(nèi)控制度,堵塞了漏洞,提高了企業(yè)管理水平,具有挖潛增效的作用??捎?jì)量成果指可以直接以貨幣為單位進(jìn)行計(jì)量的審計(jì)成果。這些成果在年度內(nèi)可以直接增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,如:收繳罰款額、經(jīng)濟(jì)合同審減額等。正是由于可計(jì)量成果的客觀存在,使得審計(jì)工作業(yè)績(jī)考核制度實(shí)施變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。
一、考核內(nèi)容及方法
審計(jì)業(yè)績(jī)考核包括審計(jì)工作量考核和審出問(wèn)題考核兩方面。審計(jì)工作量考核采取計(jì)分,審出問(wèn)題考核按金額折合計(jì)分,對(duì)審計(jì)人員業(yè)績(jī)考核以審計(jì)工作量和審出問(wèn)題兩項(xiàng)合計(jì)得分為依據(jù)。
(一)考核內(nèi)容
1.審計(jì)工作量。包括審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)處理、綜合工作四方面。(1)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng):編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、辦理臨時(shí)項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)。(2)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施:編制審計(jì)工作方案、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)、編制審計(jì)工作底稿、搜集審計(jì)證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告。(3)審計(jì)處理:征求被審計(jì)單位意見(jiàn),出具審理意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)。(4)綜合工作:收集被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn),收集審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定執(zhí)行情況回執(zhí)及問(wèn)題整改憑證,建立審計(jì)臺(tái)賬,項(xiàng)目檔案管理及立卷歸檔,完成審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作、審計(jì)信息、工作總結(jié)、審計(jì)工作量及審計(jì)成果分配等。
2.審出問(wèn)題。審出問(wèn)題指依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)審出問(wèn)題定性、歸類(lèi),并在審計(jì)報(bào)告或報(bào)告附表中予以確定的問(wèn)題。其金額以已完審計(jì)項(xiàng)目資料卡中確定的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,報(bào)告未能敘述的,要在審計(jì)報(bào)告后附表說(shuō)明。
(二)考核方法
1.審計(jì)工作量。完成審計(jì)工作內(nèi)容,取得相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目資料,依據(jù)制定的《審計(jì)工作評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行量化打分,將不可比的審計(jì)工作量得分乘以折算系數(shù),計(jì)算出可比審計(jì)工作量得分。計(jì)算公式如下:
可比審計(jì)工作量得分=∑(各項(xiàng)工作內(nèi)容得分×折算系數(shù)Z1×折算系數(shù)Z2
×折算系數(shù)Z3)
2.審計(jì)成果。以審出問(wèn)題金額為計(jì)算基礎(chǔ),將不可比的審出問(wèn)題金額乘以折算系數(shù)Z4,計(jì)算出可以審出問(wèn)題金額。(其中,折算系數(shù)Z1根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)資金額確定;折算系數(shù)Z2根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)范圍確定;折算系數(shù)Z3根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)和占用審計(jì)工作日確定;折算系數(shù)Z4根據(jù)審出問(wèn)題類(lèi)別確定。具體數(shù)值可根據(jù)單位實(shí)際情況予以確定。)計(jì)算公式如下:
可比審出問(wèn)題金額=審出問(wèn)題金額×折算系數(shù)Z4
(三)分配方法
1.審計(jì)工作量。一個(gè)人單獨(dú)作業(yè),直接計(jì)入個(gè)人業(yè)績(jī);兩人以上(含兩人)共同作業(yè),按工作量大小協(xié)商分配。
2.審計(jì)成果。一個(gè)人單獨(dú)作業(yè),直接計(jì)入個(gè)人業(yè)績(jī);兩人以上(含兩人)共同作業(yè),由參審人員協(xié)商分配計(jì)入個(gè)人業(yè)績(jī)。
二、應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
(一)堅(jiān)持審計(jì)工作程序和審計(jì)成果計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行工作的組織協(xié)調(diào),合理安排人力、時(shí)間,及時(shí)了解和解決審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中遇到的困難和問(wèn)題,從審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)行各環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)上嚴(yán)格把關(guān),加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的質(zhì)量監(jiān)督檢查。各項(xiàng)目組要嚴(yán)格遵守審計(jì)程序、規(guī)范操作,在編制審計(jì)工作方案、實(shí)施審計(jì)等環(huán)節(jié)上高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求,努力提高審計(jì)工作質(zhì)量。各科室要嚴(yán)格按照國(guó)家法律、法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度,對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目認(rèn)真進(jìn)行審理,規(guī)范審出問(wèn)題的處理依據(jù),加大審出問(wèn)題的處理力度。嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定,填報(bào)、核實(shí)審計(jì)工作量和審出問(wèn)題金額,準(zhǔn)確進(jìn)行成果統(tǒng)計(jì)。
(二)合理安排審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人員
合理安排審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人員是實(shí)行審計(jì)業(yè)績(jī)考核制度的前提,不同審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作成果差別很大,如項(xiàng)目管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等項(xiàng)目審計(jì)工作量大,提出管理性建議較多,審出問(wèn)題較少,而財(cái)務(wù)收支審計(jì)、成本審計(jì)等則相反。同是參加一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,分工不同,審計(jì)人員審計(jì)工作量和審出問(wèn)題差別很大,如撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告等工作量大,而不出審計(jì)成果,而實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),出成果的幾率很大。又如同是查證會(huì)計(jì)賬戶(hù),不同賬戶(hù)存在問(wèn)題的可能性也有所不同。為保證審計(jì)工作業(yè)績(jī)考核的公正性,要注意審計(jì)項(xiàng)目分配和審計(jì)人員崗位的輪換。
(三)利用考核結(jié)果客觀評(píng)價(jià)審計(jì)人員
內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)考核制度是審計(jì)部門(mén)內(nèi)部規(guī)章制度的一個(gè)重要組成部分,它與審計(jì)過(guò)錯(cuò)追究制度、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比制度、審計(jì)基礎(chǔ)工作考核制度、審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作評(píng)比制度等一同構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)管理制度體系。業(yè)績(jī)考核是評(píng)價(jià)審計(jì)人員的一個(gè)重要依據(jù),而不是唯一依據(jù),對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)要用全面的、聯(lián)系的、系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià),對(duì)審計(jì)人員除考慮工作業(yè)績(jī)外,還要考慮廉政建設(shè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作、表率作用等。分析評(píng)價(jià)時(shí),一要取幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或長(zhǎng)時(shí)間的業(yè)績(jī)進(jìn)行比較,這樣可以避免被審計(jì)單位管理情況和以往審計(jì)監(jiān)督情況等因素的影響;二要采取橫向比較的方式,比如各審計(jì)項(xiàng)目組之間相同職務(wù)、相同專(zhuān)業(yè)、相同職稱(chēng)人員的比較。
審計(jì)項(xiàng)目確定后,審計(jì)機(jī)構(gòu)著手組成審計(jì)組。審計(jì)組是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的基本單位,一個(gè)審計(jì)項(xiàng)日由一個(gè)或若干個(gè)審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施,審計(jì)招生方案最終由審計(jì)組執(zhí)行和落實(shí),因此,審計(jì)組對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制起著最直接的基礎(chǔ)作用。就審計(jì)項(xiàng)目來(lái)講,要確定審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,明確審計(jì)組及審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的質(zhì)量控制責(zé)任。在以往的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中,審計(jì)組長(zhǎng)一般由審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人(業(yè)務(wù)處、科長(zhǎng))擔(dān)汪,其具體工作一般由“主審”承擔(dān)。審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人一身兼“二職”甚至“三職”,既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”,嚴(yán)重混淆了各自的質(zhì)量控制責(zé)任,造成質(zhì)量控制責(zé)任不清楚,質(zhì)量責(zé)任的追究對(duì)象不明確。另外審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)負(fù)責(zé)人是行政領(lǐng)導(dǎo),他們有大量的全局或部門(mén)的工作要處理,不可能經(jīng)常固定在一個(gè)審計(jì)組工作;由他們擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng),很難實(shí)施日常的質(zhì)量控制程序、履行日常的質(zhì)量控制職責(zé),這樣做必然嚴(yán)重“弱化”或削弱質(zhì)量控制工作。建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制,就是要明確劃分審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制后,應(yīng)選擇有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、具有控制時(shí)間與工作能力、對(duì)其他審汁人員有指導(dǎo)能力、和客戶(hù)有較強(qiáng)的溝通能力的人擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程,所以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi),從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方案,到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、結(jié)論落實(shí)、審計(jì)資料歸檔等業(yè)務(wù)的全過(guò)程負(fù)責(zé),親臨現(xiàn)場(chǎng)承擔(dān)大量的具體工作,針對(duì)審計(jì)及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案,了解重大業(yè)務(wù)問(wèn)題并及時(shí)提出處理意見(jiàn),同時(shí)對(duì)授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。
二、建立審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制
審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段,主要根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的目標(biāo)、范圍、步驟、,進(jìn)行取證、評(píng)價(jià),借以形成審計(jì)結(jié)論,這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程,它是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié),也是審計(jì)質(zhì)量控制的核心。其主要工作包括:對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試,根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃;對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)重要性水平的確定、符合性測(cè)試后風(fēng)險(xiǎn)水平的確定、必要的審計(jì)程序和審計(jì)方法的確定、對(duì)重大問(wèn)題的審計(jì)取證、定性都會(huì)審計(jì)結(jié)果。在以往的審計(jì)工作中出現(xiàn)過(guò)審計(jì)組已經(jīng)撤離現(xiàn)場(chǎng),在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的時(shí)候發(fā)現(xiàn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo),有的審計(jì)程序沒(méi)有完全履行到,審計(jì)證據(jù)不夠充分,定性不準(zhǔn)確,提出的審計(jì)建議沒(méi)有可操作性,審計(jì)的重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)水平估計(jì)不夠充分,出現(xiàn)誤信和誤判等情況。有必要建立審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制度,通過(guò)督導(dǎo),保證審計(jì)師嚴(yán)格遵循專(zhuān)業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。督導(dǎo)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其他審計(jì)人員的督導(dǎo)和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)兩部分組成。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行督導(dǎo),目的是幫助審計(jì)人員了解審計(jì)的目標(biāo),督促審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案,指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序,確定重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平,為審計(jì)結(jié)論取得充分可靠相關(guān)的審計(jì)證據(jù),提出可行的審計(jì)建議。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)主要解決重大會(huì)計(jì)問(wèn)題和決定重大審計(jì)問(wèn)題或?qū)嵤┲匾獙徲?jì)程序。
三、建立審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制
審計(jì)工作底稿是反映審計(jì)成果最基本的載體,記錄審計(jì)主要成果和查出的,為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。審計(jì)底稿的取證是否完整、引用法規(guī)是否恰當(dāng)、審計(jì)定性是否準(zhǔn)確,直接到審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)工作底稿編制完成后,在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前,通過(guò)一定的程序、經(jīng)過(guò)多層次的復(fù)核顯得十分必要。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核,對(duì)審計(jì)底稿中證據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確、表述不清楚的底稿要求審計(jì)人員補(bǔ)充、修改或重新編制,并簽署意見(jiàn);項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核后,提交給獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核審計(jì)人員是否執(zhí)行了審計(jì)方案、審計(jì)程序,有無(wú)重大的漏項(xiàng)或誤信,簽署意見(jiàn)后提交給審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核;審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核審計(jì)組是否完成審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)建議是否可行、結(jié)淪和處罰是否準(zhǔn)確等。通過(guò)對(duì)審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核,可以減少或消除人為的審計(jì)誤差,可以分清審計(jì)責(zé)任,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)日質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)組;莊現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后起草審計(jì)報(bào)告初稿,審計(jì)組對(duì)草稿討論定稿后連同審計(jì)工作底稿提交審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核,形成審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿,以審計(jì)機(jī)構(gòu)名義征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。征求意見(jiàn)后,審計(jì)機(jī)構(gòu)修改和完善審計(jì)報(bào)告,提交主管審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)審核,定稿后提交審計(jì)委員會(huì)批復(fù),所有項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批復(fù),一律不準(zhǔn)發(fā)出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定書(shū)。建立分級(jí)復(fù)核制度,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督,明確審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、復(fù)核人員、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的責(zé)任,為提高審計(jì)質(zhì)量,落實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)追究制度奠定了基礎(chǔ)。
四、建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度
以前審計(jì)決定下達(dá)后審計(jì)項(xiàng)目就算結(jié)束了,很少機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià),越來(lái)越多的審計(jì)人員開(kāi)始發(fā)現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)的價(jià)值。
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)是對(duì)審計(jì)全過(guò)程的評(píng)價(jià)。在審計(jì)開(kāi)始時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)就向每一位參與審計(jì)工作的。人員提供一份簡(jiǎn)單的“評(píng)價(jià)表”,讓審計(jì)人員記錄下他們認(rèn)為對(duì)今后審計(jì)工作有價(jià)值的信息。如,特別有效或無(wú)效的審計(jì)程序、特別敏感的問(wèn)題和時(shí)間安排等,審計(jì)結(jié)束后,將表格交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在后續(xù)審計(jì)前、審計(jì)結(jié)束后召開(kāi)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)會(huì)。這時(shí)候?qū)徲?jì)小組對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程仍記憶猶新,因而得出的評(píng)價(jià)結(jié)果就比事后評(píng)價(jià)更為深入和全面,得出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)也可以盡快運(yùn)用到實(shí)踐巾。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)會(huì)通常由審計(jì)組成員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或監(jiān)督人以及審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加。審計(jì)評(píng)價(jià)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)。對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)主要包括審計(jì)方案的執(zhí)行情況、審計(jì)目標(biāo)的完成情況、審計(jì)工作小組的整體情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)果。對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)主要包括專(zhuān)業(yè)勝任能力、工作的效率等等,審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)束后寫(xiě)出書(shū)面的評(píng)價(jià)報(bào)告并歸檔。通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)可以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高,值得以后審計(jì)工作借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),并以此考核審計(jì)人員業(yè)績(jī)。
第二條本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)檔案,是指審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查活動(dòng)中直接形成的,具有保存價(jià)值的以紙質(zhì),磁質(zhì)、光盤(pán)和其他介質(zhì)形式存在的歷史記錄。
審計(jì)檔案是國(guó)家檔案的重要組成部分.
第三條本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)檔案工作,是指審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)檔案并進(jìn)行收集、整理、保管、利用,編研、統(tǒng)計(jì)、鑒定和移交的活動(dòng)。
第四條審計(jì)檔案工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。審計(jì)署主管全國(guó)的審計(jì)檔案工作,同時(shí)接受?chē)?guó)家檔案行政管理部門(mén)的監(jiān)督和指導(dǎo);地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)檔案工作,接受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和同級(jí)檔案行政管理部門(mén)的監(jiān)督和指導(dǎo)。
第五條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)立檔案管理機(jī)構(gòu)或者配備專(zhuān)職(兼職)檔案工作人員負(fù)責(zé)本單位的審計(jì)檔案工作。
第六條審計(jì)機(jī)關(guān)檔案管理機(jī)構(gòu)和檔案工作人員的職責(zé)是:
(一)貫徹執(zhí)行國(guó)家檔案工作法律、法規(guī),擬定審計(jì)檔案工作規(guī)章制度;
(二)對(duì)本機(jī)關(guān)各部門(mén)審計(jì)文件材料的立卷和歸檔工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo);
(三)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,做好審計(jì)檔案的收集、整理、保管、利用、編研和統(tǒng)計(jì)工作;
(四)定期對(duì)本機(jī)關(guān)庫(kù)存審計(jì)檔案進(jìn)行鑒定,如期移交應(yīng)由同級(jí)檔案館保管的審計(jì)檔案;
(五)監(jiān)督和指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)檔案工作;
(六)開(kāi)展審計(jì)檔案工作的檢查、總結(jié)、培訓(xùn)、研究等活動(dòng)。
第七條審計(jì)檔案的建立實(shí)行審計(jì)組負(fù)責(zé)制。
第八條應(yīng)歸入項(xiàng)目審計(jì)檔案的文件材料是:
(一)立項(xiàng)性文件材料,如審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)實(shí)施方案;
(二)證明性文件材料,如審計(jì)證據(jù)(含承諾書(shū))、審計(jì)工作底稿;
(三)結(jié)論性文件材料,如審計(jì)報(bào)告、審定審計(jì)報(bào)告的會(huì)議紀(jì)要,審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)、復(fù)核意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)、審計(jì)處罰決定書(shū)、審計(jì)聽(tīng)證告知書(shū)、審計(jì)文書(shū)送達(dá)回證;
(四)其他備查文件材料。
第九條審計(jì)文件材料按審計(jì)項(xiàng)目立卷,一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目可立一個(gè)卷或者若干卷,不得將幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目合并立為一個(gè)卷??缒甓鹊膶徲?jì)項(xiàng)目,在項(xiàng)目審計(jì)終結(jié)的年度立卷。
第十條審計(jì)案卷內(nèi)文件材料按結(jié)論性文件材料、證明性文件材料、立項(xiàng)性文件材料、其他備查文件材料四個(gè)單元進(jìn)行排列。結(jié)論性文件材料,采用逆審計(jì)程序并結(jié)合文件材料的重要程度進(jìn)行排列。
證明性文件材料,按與審計(jì)方案所列審計(jì)事項(xiàng)或者會(huì)計(jì)報(bào)表科目對(duì)應(yīng)的順序排列。
立項(xiàng)性文件材料,按文件材料形成的時(shí)間順序,并結(jié)合文件材料的重要程度進(jìn)行排列。
其他備查文件材料,按文件材料形成的時(shí)間順序,并結(jié)合文件材料的重要程度進(jìn)行排列。
第十一條審計(jì)案卷內(nèi)每份或者每組文件之間的排列規(guī)則是:
(一)正件在前,附件在后;
(二)定稿在前,修改稿在后;
(三)批復(fù)在前,請(qǐng)示在后;
(四)批示在前,報(bào)告在后;
(五)重要文件在前,次要文件在后;
(六)匯總性文件在前,基礎(chǔ)性文件在后。
第十二條審計(jì)組確定的立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集審計(jì)項(xiàng)目的文件材料;審計(jì)終結(jié)后,立卷責(zé)任人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目形成的全部文件材料按立卷方法和規(guī)則進(jìn)行歸類(lèi)整理,經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)(或業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人)復(fù)查,并經(jīng)檔案管理機(jī)構(gòu)或者檔案工作人員檢查后,依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行編目和裝訂。
第十三條審計(jì)復(fù)議案件的文件材料由復(fù)議機(jī)構(gòu)按案件單獨(dú)立卷歸檔。
為了便于查找和利用,檔案管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)復(fù)議案件歸檔情況在被復(fù)議的審計(jì)項(xiàng)目案卷備考表中加以說(shuō)明。
第十四條審計(jì)項(xiàng)目案卷的歸檔,應(yīng)當(dāng)以審計(jì)項(xiàng)目案卷為單位進(jìn)行交接,歸檔時(shí)間不得遲于該審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后的次年4月底。
第十五條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目案卷的保存價(jià)值確定保管期限。
第十六條審計(jì)檔案在劃定保管期限的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)采用“年度—組織機(jī)構(gòu)—保管期限—審計(jì)類(lèi)別”的方法排列和編目。審計(jì)案卷排列方法應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一,前后保持一致,不可任意變動(dòng).
第十七條審計(jì)檔案的密級(jí)及其保密期限,按卷內(nèi)文件的最高密級(jí)及其保密期限確定,由檔案工作人員按有關(guān)規(guī)定作出標(biāo)識(shí)。
第十八條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置專(zhuān)用、堅(jiān)固的審計(jì)檔案庫(kù)房,配備必要的設(shè)備,建立健全審計(jì)檔案保管制度,定期對(duì)審計(jì)檔案保管情況進(jìn)行檢查,確保審計(jì)檔案的安全。
第十九條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的管理制度,采取先進(jìn)技術(shù),編制適用的檢索工具和參考材料,加強(qiáng)審計(jì)檔案信息化管理,積極開(kāi)展審計(jì)檔案的利用工作。
第二十條借閱審計(jì)檔案,僅限定在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部,審計(jì)機(jī)關(guān)以外的單位不得查閱,但有特殊情況需要查閱審計(jì)檔案或者要求出具審計(jì)檔案證明的,須經(jīng)該審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
第二十一條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向檔案館移交審計(jì)檔案。
第二十二條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)本機(jī)關(guān)和本地區(qū)的審計(jì)檔案收進(jìn),移出、保管、利用等情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與分析,并按規(guī)定向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和同級(jí)檔案行政管理部門(mén)報(bào)送審計(jì)檔案工作基本情況統(tǒng)計(jì)表。
第二十三條對(duì)損毀、丟失、涂改、偽造、出賣(mài)、轉(zhuǎn)賣(mài)、擅自提供審計(jì)檔案者或者因造成審計(jì)檔案損失的檔案工作人員,由主管部門(mén)對(duì)直接負(fù)責(zé)人和其他有關(guān)責(zé)任人依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
級(jí)別:省級(jí)期刊
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