對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 審計(jì)整改 后續(xù)審計(jì)

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2011）06-184-01

經(jīng)過前期的審計(jì)工作，內(nèi)審人員收集證據(jù)、進(jìn)行測試、分析并初步評(píng)價(jià)了被審計(jì)單位的不足或缺陷，提出了審計(jì)整改意見和建議，但被審計(jì)單位如果只是表面上認(rèn)可審計(jì)結(jié)論，實(shí)際上根本不采取任何改進(jìn)措施，則內(nèi)審工作的意義將大打折扣。為了審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否對(duì)報(bào)告中揭示的問題和偏差進(jìn)行了糾正和改進(jìn)，采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效，就需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。

后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審工作中不可或缺的關(guān)鍵程序，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，而且對(duì)于組織機(jī)體的糾錯(cuò)防弊和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警有重要作用。筆者結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)労罄m(xù)審計(jì)工作應(yīng)注意的幾個(gè)問題。

一、做好后續(xù)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作

后續(xù)審計(jì)要列入年度工作要點(diǎn)或項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。在開展后續(xù)審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)部門要做好審前準(zhǔn)備工作，全面收集審計(jì)資料，包括來自有關(guān)管理部門和被審計(jì)單位的相關(guān)資料，并進(jìn)行整理和分類，對(duì)審計(jì)期間的各類審計(jì)決定和意見進(jìn)行認(rèn)真分析，逐項(xiàng)列出后續(xù)審計(jì)清單，這對(duì)確定審計(jì)重點(diǎn)有直接幫助。在確定后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)考慮以下因素：

根據(jù)成本效益原則和重要性原則，選擇重要項(xiàng)目。在審計(jì)資源及審計(jì)時(shí)間有限的情況下，對(duì)次要的或無重大影響的項(xiàng)目可不予進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。重要性原則是相對(duì)的，內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況確定應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目。要注重后續(xù)審計(jì)的時(shí)效性。后續(xù)審計(jì)的時(shí)間不宜間隔太長，如間隔太長，一方面會(huì)使管理者缺乏緊迫感，消極對(duì)待審計(jì)意見和審計(jì)決定；另一方面審計(jì)意見和審計(jì)決定易受當(dāng)時(shí)情況限制，時(shí)間一長，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可能會(huì)發(fā)生重大變化，使審計(jì)結(jié)論失去應(yīng)有的作用。

二、檢查被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)，確定后續(xù)審計(jì)的方向和重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按照規(guī)定或約定的期限，針對(duì)審計(jì)決定和意見中的重要、疑難問題，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)進(jìn)行整理分析，確定后續(xù)審計(jì)時(shí)間和人員安排，編制審計(jì)方案。

審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議作出的答復(fù)，在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門報(bào)告存在問題的整改情況，是落實(shí)審計(jì)決定的具體體現(xiàn)。被審計(jì)單位的反饋意見對(duì)于內(nèi)部審計(jì)確定后續(xù)審計(jì)方案很重要。

被審計(jì)單位的反饋意見可能有以下幾種情況：一是被審計(jì)單位已經(jīng)采取了糾正措施，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)反饋意見中所陳述的具體措施及問題的解決情況，有針對(duì)性地安排必要的審計(jì)程序、審計(jì)人員和后續(xù)審計(jì)的時(shí)間；二是被審計(jì)單位和審計(jì)人員存在分歧的情況下，審計(jì)人員應(yīng)充分與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，找出分歧的原因，并及時(shí)消除分歧，盡快解決問題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)在分歧消除后，確定相應(yīng)的后續(xù)審計(jì)方案；三是被審計(jì)單位出于各種考慮，決定不對(duì)存在的問題采取解決措施，并表示愿意承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報(bào)告。還有一種情形是被審計(jì)單位沒有在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)告整改情況的， 要審查其未整改的原因，并將其作為后續(xù)審計(jì)的報(bào)告內(nèi)容。

在檢查審計(jì)回復(fù)時(shí)，有效區(qū)分和充分了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因?yàn)檎那闆r說明了被審計(jì)單位經(jīng)過反復(fù)斟酌審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論作出的各種反應(yīng)，內(nèi)審人員還可通過回應(yīng)選定今后審計(jì)的方向和重點(diǎn)。

三、重視已整改問題的真實(shí)性和有效性

進(jìn)行后續(xù)審計(jì)時(shí)，首先要檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議的書面回應(yīng)文件，以及被審計(jì)單位口頭回應(yīng)或者保留意見的書面文件，要檢查審計(jì)回復(fù)是否充分。對(duì)被審計(jì)單位整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問題，要審查其真實(shí)性和有效性。主要分以下三種情況：一是要檢查被審計(jì)單位整改的方法是否正確、措施是否有效、整改是否徹底。有沒有移花接木、瞞天過海的現(xiàn)象，有沒有整改了一個(gè)問題又產(chǎn)生出新的問題的情況；二是將被審計(jì)單位實(shí)際采取的糾正措施即糾正措施的運(yùn)行情況與審計(jì)回復(fù)報(bào)告采取的措施即糾正措施的書面記錄相比較，看是否一致、實(shí)現(xiàn)程度如何；三是是否存在根本未整改，而審計(jì)回復(fù)中稱已經(jīng)整改的情況，看是否有弄虛作假行為。對(duì)檢查收集的資料，要做好復(fù)印、筆錄等審計(jì)取證工作，做好審計(jì)底稿，為出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告打好基礎(chǔ)。

四、重點(diǎn)審查未整改部分，并分析查找原因，督促整改

對(duì)在審計(jì)決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改或整改不到位的，要作為后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)未整改的原因進(jìn)行實(shí)事求是的分析：對(duì)主觀故意不進(jìn)行整改的，在交換審計(jì)意見時(shí)要督促其落實(shí)整改責(zé)任；對(duì)歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并提出詳細(xì)實(shí)在的整改方案；對(duì)因政策變化、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計(jì)建議不再適應(yīng)，不需要整改的，不作為未整改問題，如果有必要，應(yīng)對(duì)原審計(jì)建議進(jìn)行修訂，并及時(shí)通知被審計(jì)單位，供被審計(jì)單位參考；在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)過程中，由于某種原因出現(xiàn)漏審或錯(cuò)審的情況，內(nèi)部審計(jì)人員在后續(xù)審計(jì)時(shí)應(yīng)予以修正。

五、做好后續(xù)審計(jì)工作底稿，提升審計(jì)質(zhì)量和水平

審計(jì)人員的記錄。如會(huì)談?dòng)涗?、函證信件、審計(jì)日記、調(diào)閱資料清單以及描述后續(xù)審計(jì)性質(zhì)及結(jié)果的記錄等審計(jì)工作底稿。審計(jì)底稿要寫明檢查出的問題出自哪個(gè)審計(jì)結(jié)論，并說明被審計(jì)單位是否予以回復(fù)等。對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見等結(jié)論性資料。被審計(jì)單位以審計(jì)回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄。包括對(duì)計(jì)劃采取糾正措施的描述及對(duì)審計(jì)報(bào)告中確認(rèn)的采取整改措施的文字資料等。各種檢查取證資料。對(duì)于已經(jīng)整改的重要問題，所進(jìn)行的復(fù)印、記錄等調(diào)查取證資料，也要作為后續(xù)審計(jì)資料進(jìn)行收集歸檔保存。后續(xù)審計(jì)報(bào)告。后續(xù)審計(jì)報(bào)告是對(duì)后續(xù)審計(jì)的工作總結(jié)，也是對(duì)審計(jì)工作效果的反映。后續(xù)審計(jì)報(bào)告要說明后續(xù)審計(jì)的目的、重申以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)建議，概括采取的糾正措施，后續(xù)審計(jì)時(shí)的審查結(jié)果，以及審計(jì)人員對(duì)糾正措施的評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

1.曹群耿.淺談關(guān)于企業(yè)后續(xù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和思考.交通財(cái)會(huì)，2006(7)

2.于玉林.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的作用.審計(jì)月刊，2005(3)

第2篇：對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見范文

審計(jì)報(bào)告反饋意見書范文

縣審計(jì)局：

伊南工業(yè)園區(qū)管委會(huì)于20xx年8月xx日收到審計(jì)意見書，根據(jù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，對(duì)該報(bào)告內(nèi)容存在以下兩點(diǎn)異議，現(xiàn)向貴單位提出意見反饋如下，供研究參考：

一、基本情況

項(xiàng)目進(jìn)展情況。截止20xx年初，察布查爾縣伊南工業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)項(xiàng)目和中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目由縣建設(shè)有限責(zé)任公司開工建設(shè)，共實(shí)施項(xiàng)目11個(gè)，已完工4個(gè)。

伊南工業(yè)園區(qū)工程項(xiàng)目情況：已完工項(xiàng)目3個(gè)(20xx年鑿井工程、20xx年自來水xxKV供電線路安裝工程、20xx年自來水xxKV供電線路安裝工程(增加)，正在建設(shè)項(xiàng)目6個(gè)(20xx管理房工程、林帶工程、道路工程、供水工程、排水工程、滴灌工程)。

中小型企業(yè)創(chuàng)業(yè)園區(qū)工程項(xiàng)目情況：已完工項(xiàng)目1個(gè)(20xx年園區(qū)道路)。正在建設(shè)項(xiàng)目1個(gè)(供水管網(wǎng)及清水池和附屬工程)。

二、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

園區(qū)20xx-20xx年工程建設(shè)項(xiàng)目資料不完備。例如，伊南工業(yè)園區(qū)自來水井工程和伊南工業(yè)園區(qū)管理房工程，僅有施工合同;自來水xxKV供電線路安裝工程(含增加)工程僅有施工合同及預(yù)算書;園區(qū)林帶工程、滴灌工程，僅有立項(xiàng)批復(fù)文件、施工承包合同、施工監(jiān)理合同，缺失資料為：工程項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)批復(fù)、工程規(guī)劃、設(shè)計(jì)合同、圖紙文件、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范有關(guān)技術(shù)文件、招投標(biāo)文件等一系列工程資料，以上6個(gè)項(xiàng)目資料缺失率為80%。其他5個(gè)項(xiàng)目也有不同程度的資料不全現(xiàn)象。

反饋意見單位：伊南工業(yè)園區(qū)管委會(huì)(蓋章)

聯(lián)系人：________

日期：________

客戶反饋意見書范文

尊敬的客戶：

衷心的感謝您對(duì)我們的信任和支持。為了不斷提高我們的服務(wù)質(zhì)量，完善我們的工作，為了給您提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，在致以我們誠摯問候的同時(shí)，請(qǐng)您在百忙之中填寫以下意見反饋表。我們熱切的期盼著您對(duì)我們的工作提出寶貴的意見和建議，我們將不勝感激，謝謝!

為了能及時(shí)的收到您的反饋意見及建議，請(qǐng)您把表格填寫完整交給我們的工作人員，或?qū)⒁庖姲l(fā)送我們的企業(yè)郵箱huanyupower@.com。

再次忠心的感謝您的支持與信任!

第3篇：對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見范文

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；學(xué)校；績效管理；運(yùn)用

自上個(gè)世紀(jì)90年代以來，績效審計(jì)成為績效管理中非常重要的一項(xiàng)工作，本文擬從績效審計(jì)的概念和特征出發(fā)，對(duì)績效審計(jì)的相關(guān)概念研究的基礎(chǔ)上，對(duì)績效審計(jì)在學(xué)校工作中的運(yùn)用加以研究，并提出學(xué)校績效審計(jì)的相關(guān)問題。

一、績效審計(jì)的概念和特征

績效審計(jì)是指具有獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員利用專門的審計(jì)方法、依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)被審計(jì)部門工作活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查?？冃徲?jì)最重要的目的在于通過對(duì)被審計(jì)部門的有效審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)部門活動(dòng)的透明性，提高工作服務(wù)質(zhì)量，從而為實(shí)施監(jiān)督和糾正措施提供相關(guān)的信息支持?？冃徲?jì)具有以下三個(gè)方面的特征：績效審計(jì)采用的方法具有獨(dú)特性。與我們常用的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，財(cái)務(wù)審計(jì)目的是為了差錯(cuò)防弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法等，所以經(jīng)常采用核對(duì)法、盤點(diǎn)法等。而績效審計(jì)目的是為了促進(jìn)被審計(jì)部門的透明性，提高其工作質(zhì)量，所以經(jīng)常采用質(zhì)量控制法、調(diào)查法、統(tǒng)計(jì)分析法等?？冃徲?jì)的主要內(nèi)容在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即所謂的3E審計(jì)?？冃徲?jì)的目的在于提高被審計(jì)單位的工作績效，所以審計(jì)的內(nèi)容主要集中在經(jīng)濟(jì)性、效果性、和效率性。這里所謂經(jīng)濟(jì)性是指在工作管理中是否將資源的消耗降到了最低水平，效果性是指一項(xiàng)工作的實(shí)際效果與預(yù)想的效果之間的差距，效率性指的是工作中的投入產(chǎn)出比率?？冃徲?jì)的目的在于促進(jìn)被審計(jì)部門工作的透明性，為實(shí)施監(jiān)督和糾正錯(cuò)誤提供信息支持。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)的目的主要在于防止出現(xiàn)差錯(cuò)，防止違反財(cái)務(wù)紀(jì)律，保證財(cái)務(wù)工作的真實(shí)合法性，而績效審計(jì)最重要的目的在于為了更好的提高組織績效，實(shí)施管理監(jiān)督。

二、績效審計(jì)的基本原則

與績效管理中的其他行為一樣，績效審計(jì)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持相應(yīng)的原則，這些原則是由績效管理的基本特點(diǎn)決定的，具體來說包括以下幾個(gè)方面，第一公正性原則，第二客觀性和獨(dú)立性原則，第三增值性原則，第四是溝通協(xié)調(diào)原則。公正性原則。所謂公正性原則，要求績效審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，首先應(yīng)當(dāng)做到誠實(shí)、公正、實(shí)事求是；同時(shí)在收集績效信息的過程中，要做到清楚準(zhǔn)確，能準(zhǔn)確的反應(yīng)審計(jì)對(duì)象一段時(shí)間內(nèi)真實(shí)的績效情況；最后還要在績效審計(jì)的時(shí)候，做到全面系統(tǒng)?？陀^性和獨(dú)立性原則。所謂客觀性，是指績效審計(jì)時(shí)候不應(yīng)當(dāng)存在任何主觀方面的偏見，要完全根據(jù)績效審計(jì)對(duì)象的情況，準(zhǔn)確客觀的加以反應(yīng)。而獨(dú)立性是指在績效審計(jì)的過程中，我們獲得的績效信息不能互相重復(fù)，每一個(gè)審計(jì)指標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有自己所反映的特定內(nèi)容。增值性原則。所謂增值性原則主要是針對(duì)績效審計(jì)的作用而言的，因?yàn)榭冃徲?jì)的精髓就在于審計(jì)人員要審計(jì)出被審計(jì)部門在活動(dòng)、項(xiàng)目方面的增值性結(jié)果，并把它作為被審計(jì)部門下一年績效預(yù)算投入的增長點(diǎn)，而績效審計(jì)當(dāng)中確立的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三個(gè)目標(biāo)也都是沖著績效增值而去的。溝通協(xié)調(diào)原則。我們反復(fù)強(qiáng)調(diào)，績效審計(jì)的最終目的在于通過審計(jì)，提高被審計(jì)部門的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，這種提高主要通過績效審計(jì)之后的反饋和監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)的，在績效反饋的過程中，溝通和協(xié)調(diào)就具有十分重要的作用。另外在績效審計(jì)的過程中，為了獲得更加準(zhǔn)確的信息，審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象之間的溝通也十分重要。

三、績效審計(jì)在學(xué)校績效管理中的運(yùn)用

第4篇：對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見范文

一、引言

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直都是審計(jì)研究的核心問題之一。我國有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究始于20世紀(jì)90年代，陳正林（2006）通過對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生過程分析認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中的不確定因素引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)則是由于審計(jì)結(jié)論與事實(shí)的背離而導(dǎo)致審計(jì)師受損，兩者不能一概而論。2006年的審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄?。更多研究認(rèn)同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是作為審計(jì)主體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師損失的可能性[1]，如謝志華（1990）、劉力云（1999）、謝榮（2003）、王廣明（2001）等。隨著2004年國際審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，我國也將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的基本審計(jì)方法，張龍平（2005）、郭莉（2006）等對(duì)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的變化進(jìn)行了介紹，張仁壽（2003）、陳志強(qiáng)（2005）等認(rèn)為新的審計(jì)模型具有不足之處并提出修改建議。在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制方面，張廣才（2004）認(rèn)為應(yīng)該將公司治理控制因素加入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制中。王會(huì)金[2]則采用模糊綜合評(píng)價(jià)法構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)模型，?圖找出評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。余玉苗（2004）認(rèn)為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從充分調(diào)研客戶背景、優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才、積極利用專家意見四個(gè)方面入手。秦榮生[3]認(rèn)為信息不對(duì)稱是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就要努力消除信息不對(duì)稱程度。近年來實(shí)證方法也應(yīng)用到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究之中，翟華云（2009）對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師有提高審計(jì)質(zhì)量以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的趨向，依此可以遏制被審計(jì)單位的操縱。博弈也作為一種新的研究工具應(yīng)用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但多是基于靜態(tài)博弈分析，武恒光[4]通過博弈分析得出了審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不規(guī)則關(guān)系。唐大鵬等[5]通過大股東博弈分析了審計(jì)意見變更和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，提出應(yīng)該全面識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎對(duì)待審計(jì)意見變更。綜上可以看出，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究經(jīng)歷了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制以及用實(shí)證方法研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖有研究從博弈的視角探討如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是從動(dòng)態(tài)博弈的視角研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較少，本文從信息不對(duì)稱和演化博弈策略出發(fā)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型進(jìn)行優(yōu)化，探討演化博弈模型下注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層的策略，提出演化博弈結(jié)論下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型應(yīng)該如何發(fā)揮作用，對(duì)擴(kuò)展和豐富審計(jì)博弈的內(nèi)容，分析信息不對(duì)稱下審計(jì)各主體策略的判斷和選擇具有一定的實(shí)踐意義。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中的信息不對(duì)稱與博弈分析

（一）為什么對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)是一個(gè)信息不對(duì)稱的問題

會(huì)計(jì)信息作為信息披露的主要方法，主要特征就是滯后性[6]，而審計(jì)通過對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的合理保證難以消除會(huì)計(jì)計(jì)量的不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)期末時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，審計(jì)難以從期末時(shí)點(diǎn)消除信息不對(duì)稱的狀況。

管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)待會(huì)計(jì)信息上是一對(duì)博弈主體，管理層作為財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任方，在審計(jì)過程中比注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的會(huì)計(jì)信息數(shù)量占優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)在管理層對(duì)企業(yè)的控制以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程；管理層擁有會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也比注冊(cè)會(huì)計(jì)師占優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)在管理層能利用優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行盈余管理以及出于特定目的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表[7]。信息不對(duì)稱是造成管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為差異和由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源，博弈主體策略選擇的差異共同作用，影響審計(jì)過程以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）信息不對(duì)稱下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)演化博弈分析

演化博弈用動(dòng)態(tài)的視角考察博弈系統(tǒng)達(dá)到均衡的過程，博弈主體在反復(fù)博弈的過程中改進(jìn)策略并找到最優(yōu)策略，有可能形成演化穩(wěn)定策略。其中復(fù)制動(dòng)態(tài)方程分析是使用最多的方法。

1.基本假設(shè)

（1）博弈參與人是企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，企業(yè)管理層是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和出具審計(jì)報(bào)告的權(quán)力。

（2）企業(yè)管理層有誠信和舞弊兩種會(huì)計(jì)信息披露的策略選擇，其中管理層誠信的支付U1為f1，f1≥0，其為提高投資者對(duì)企業(yè)的信心給企業(yè)帶來價(jià)值增值。管理層舞弊不被發(fā)現(xiàn)的支付U2為f2，f2≥0，其為虛假披露得益。若其被發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)支付U3為f3，f3為監(jiān)督部門對(duì)上市公司因舞弊受到的懲罰，f3≤0。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)管理層誠信而如實(shí)出具審計(jì)意見的支付U4為f4，基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)經(jīng)營，f4≥0，對(duì)管理層舞弊如實(shí)出具審計(jì)意見的支付U5為f5，f5≥0，其中都包含會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)α和審計(jì)成本β，但是在對(duì)管理層舞弊情況下得出真實(shí)審計(jì)意見的審計(jì)過程更加復(fù)雜，要求審計(jì)人員更高的專業(yè)技能以及實(shí)施更精準(zhǔn)的審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，相應(yīng)的α-β較小，所以有f4>f5。

（4）當(dāng)管理層選擇舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)審計(jì)意見的支付U6為f6，f6≤0，其為由于審計(jì)失敗導(dǎo)致的訴訟賠償及處罰。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)出具審計(jì)意見的概率為Q，出具不實(shí)審計(jì)意見的概率為1-Q，Q∈[0，1]，管理層舞弊的概率為P，誠信的概率為1-P，P∈[0，1]。

2.收益期望函數(shù)構(gòu)建

根據(jù)上述分析得出支付矩陣如表1。

由表1可得，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)出具審計(jì)意見（Q=1）和不實(shí)出具審計(jì)意見（Q=0）的期望支付函數(shù)分別為：

在演化博弈框架下，針對(duì)上市公司在不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期望支付E1為：

同樣管理層舞弊（P=1）和誠信情況下（P=0）的期望支付函數(shù)分別為：

上市公司在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)的期望支付E2為：

（三）復(fù)制動(dòng)態(tài)方程下穩(wěn)定策略求解

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的復(fù)制動(dòng)態(tài)微分方程

分情況分析如下：

（1）若p*= ，F(xiàn)（q）=0，F(xiàn)'（q）=0，此時(shí)當(dāng)管理層選擇舞弊的程度達(dá)到p*= 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)出具審計(jì)報(bào)告的可能性是穩(wěn)定的。

（2）若p*> ，對(duì)于q*=0，q*=1有F'（0）>0，F(xiàn)'（1）

（3）若p*< ，對(duì)于q*=0，q*=1有F'（0）

在非首次審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要充分考慮和借鑒以往審計(jì)結(jié)果的報(bào)告反饋，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)型、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合當(dāng)前審計(jì)任務(wù)提出修改意見，通過對(duì)宏觀政策的認(rèn)知、行業(yè)背景的剖析和被審計(jì)單位的充分了解，壓縮管理層舞弊的空間，提高如實(shí)披露審計(jì)意見的可能性，努力消除信息在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施前的不對(duì)稱程度，恰當(dāng)選擇審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法[8]。在審計(jì)實(shí)施的過程中針對(duì)反饋的信息不斷修正，調(diào)整審計(jì)資源分配，提高審計(jì)效率。

2.管理層的復(fù)制動(dòng)態(tài)微分方程

分情況分析如下：

（1）若q*= ，F(xiàn)（p）=0，F(xiàn)'（p）=0，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)出具審計(jì)報(bào)告的力度達(dá)到q*= 時(shí)，管理層舞弊的可能性是穩(wěn)定的。

（2）若q*> ，對(duì)于p*=0，p*=1有F'（0）>0，F(xiàn)'（1）

（3）若q*< ，?τ?p*=0，p*=1有F'（0）

提高內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性、健全內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、規(guī)范內(nèi)部控制措施的執(zhí)行，能提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)出具審計(jì)報(bào)告的程度并有增大趨勢(shì)，這就要求被審計(jì)單位具有良好的內(nèi)部控制安排，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境[9]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不斷結(jié)合管理層的信息反饋評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，促使管理層誠信提供有用的會(huì)計(jì)信息。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型構(gòu)建：基于信息不對(duì)稱的動(dòng)態(tài)博弈

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型

根據(jù)以上演化博弈分析，給出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型，需要說明的有：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各要素相輔相成，具有緊密的內(nèi)在邏輯關(guān)系。任何一個(gè)階段的信息不能充分傳遞到下一階段都會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，作為對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查，由于會(huì)計(jì)信息披露的滯后性，審計(jì)過程中被審計(jì)單位管理層的態(tài)度也會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)信息披露充分性與真實(shí)性程度的影響[10]，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力會(huì)影響對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的獲取，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的反饋也不斷影響著博弈雙方的策略選擇，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是在p*= 時(shí)努力增大如實(shí)出具審計(jì)意見的可能性，管理層也在q*= 時(shí)考慮審計(jì)收費(fèi)α和舞弊時(shí)受到的懲罰f3保持誠信，并且管理層的誠信趨勢(shì)越來越大；該模型是一個(gè)動(dòng)態(tài)模型，包含行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境的外部環(huán)境的溝通、風(fēng)險(xiǎn)處理反饋以及消除信息不對(duì)稱的連貫性上。見圖1。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型的應(yīng)用

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

在審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通過與管理層達(dá)成一致明確具體責(zé)任和義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此過程中要充分了解資本控制鏈的存在對(duì)管理層的影響，在連續(xù)審計(jì)的業(yè)務(wù)中要以動(dòng)態(tài)的視角評(píng)估與管理層的關(guān)系，不能以一概全。具體來說，有管理層所有權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)、重大經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)等被審計(jì)單位的性質(zhì)；企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估以及信息化完備程度、內(nèi)部監(jiān)督等企業(yè)管理層的內(nèi)部控制狀態(tài)；也包括對(duì)管理層運(yùn)用的重大項(xiàng)目會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更以及異常交易的處理方法。通過全面地對(duì)管理層的動(dòng)態(tài)跟進(jìn)，有效評(píng)估管理層披露不透明會(huì)計(jì)信息的原始動(dòng)機(jī)，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的了解敏感性，消除信息不對(duì)稱程度，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，建立以風(fēng)險(xiǎn)處理反饋為要義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)，只有具體認(rèn)識(shí)到被審計(jì)主體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是什么，由上述內(nèi)部控制和認(rèn)定層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體的估計(jì)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)易于發(fā)生的程序重點(diǎn)審計(jì)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下評(píng)估相關(guān)的損失和責(zé)任，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡職盡責(zé)的情況下，這部分損失和責(zé)任表現(xiàn)為盡管施行了詳細(xì)有效的審計(jì)程序后依然沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理方法，包括風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)回避[11]。

第5篇：對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見范文

（一）內(nèi)部控制的概念及特征 目前國際上公認(rèn)的關(guān)于內(nèi)部控制的定義是1972年美國準(zhǔn)則委員會(huì)所的版本，指出內(nèi)部控制是某一主體在一定環(huán)境下為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，達(dá)成主體效益，保護(hù)資產(chǎn)完整，保障會(huì)計(jì)信息資料正確，保障經(jīng)營理念實(shí)施，保障主體戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成，而針對(duì)主體內(nèi)部采取的一系列自我規(guī)范、自我管理、自我調(diào)整、自我評(píng)價(jià)和自我控制的活動(dòng)與策略的結(jié)合，由此進(jìn)一步保證主體經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果。對(duì)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行更為透徹的把握還需了解內(nèi)部控制的如下典型的特征：（1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，是一個(gè)從“發(fā)現(xiàn)問題――解決問題――發(fā)現(xiàn)新問題――解決新問題”的不斷循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化升級(jí)的動(dòng)態(tài)過程，這是內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和其職能持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)；（2）內(nèi)部控制是一種人為控制，因此是一個(gè)主觀性的概念。內(nèi)部控制受人的影響極大，而且是一種全員參與的管理模式，不僅僅是單純的政策、規(guī)范、報(bào)表、簽核，也不僅僅是管理層、主管、職能部門、內(nèi)部審計(jì)，而是要求主體中的每一個(gè)人，每一個(gè)崗位都要對(duì)內(nèi)部控制予以關(guān)注和踐行，都要被納入到內(nèi)部控制體系中來；（3）內(nèi)部控制并非一種絕對(duì)保證，僅是一種合理保證，無論其流程和制度設(shè)計(jì)的多么完美，運(yùn)行的多么完善，內(nèi)部控制也僅僅是一種合理保證，其意義和作用在于為主體的管理層經(jīng)營決策、發(fā)現(xiàn)問題、制定戰(zhàn)略目標(biāo)提供一種更大更加安全的可能性。

（二）內(nèi)部審計(jì)的概念及其與內(nèi)部控制的相關(guān)性 2003年我國審計(jì)署了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義，指出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)或組織等主體為促進(jìn)和加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理、確保實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而對(duì)內(nèi)部控制主體及相關(guān)上下游合作機(jī)構(gòu)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)情況及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的資產(chǎn)、負(fù)債、收益等進(jìn)行合規(guī)性評(píng)價(jià)和監(jiān)督。通過我國對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念界定可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在基本內(nèi)涵上具有統(tǒng)一性，二者共同作用于實(shí)施內(nèi)部控制的主體，緊密依存，互相協(xié)調(diào)，具有目標(biāo)和職能上的一致性。一方面，內(nèi)部控制決定內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展層次、水平、目標(biāo)、手段、范圍等等全部由內(nèi)部控制的發(fā)展所決定，這是因?yàn)閷徲?jì)主體的財(cái)務(wù)和財(cái)政等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平層次及合規(guī)性取決于該主體的內(nèi)部控制管理水平；另一方面，內(nèi)部審計(jì)是構(gòu)成內(nèi)部控制的重要組成部分之一，是主體實(shí)施內(nèi)部控制必然要涵蓋的內(nèi)容，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又反作用于內(nèi)部控制，通過內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，使內(nèi)部控制自身不斷優(yōu)化和完善。

二、高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀 通過筆者對(duì)我國若干高校內(nèi)部審計(jì)流程的實(shí)證調(diào)查分析，可以發(fā)現(xiàn)我國高校在內(nèi)部審計(jì)流程上盡管形式多樣，但都具有了基本的流程體系，通常都是按照審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)結(jié)論和后續(xù)跟蹤四個(gè)階段對(duì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行構(gòu)建和具體實(shí)施。

（1）審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在正式實(shí)施內(nèi)部審計(jì)之前，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所做的總體規(guī)劃、準(zhǔn)備。所謂“凡事預(yù)則立不預(yù)則廢”，筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各高校在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中都制定有較為完整的審計(jì)計(jì)劃，具體包括：一是依據(jù)固定的審計(jì)周期，或依照主管部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)等的委托，對(duì)新的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行計(jì)劃編制，申請(qǐng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)；二是相關(guān)主管部門、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)書面審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審批；三是成立審計(jì)小組；四是開展必要的審前調(diào)查，對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理者和各職能人員進(jìn)行初步的接觸和溝通，對(duì)其業(yè)務(wù)流程、工作情況，尤其是內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行充分熟悉和了解；五是根據(jù)前期調(diào)查結(jié)果制定審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法、時(shí)間、人員安排及預(yù)算等進(jìn)行詳盡規(guī)劃；六是向?qū)徲?jì)對(duì)象發(fā)出書面通知，告知其權(quán)利及義務(wù)，并最大可能尋求審計(jì)對(duì)象的配合，并告知其需準(zhǔn)備的資料；七是接受審計(jì)對(duì)象提交的審計(jì)資料。

（2）審計(jì)執(zhí)行。審計(jì)執(zhí)行階段是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程中最為簡單的環(huán)節(jié)，但也是整個(gè)最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部審計(jì)的核心價(jià)值所在。在筆者的調(diào)查中，我國各高校大部分都能對(duì)審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行合理實(shí)施，審計(jì)人員各司其職，依據(jù)前述制定的審計(jì)計(jì)劃中的各個(gè)事項(xiàng)有條不紊，合理開展審計(jì)工作，具體包括：一是分析審計(jì)對(duì)象提交的材料；二是通過面對(duì)面交流詢問、查找原始單證、技術(shù)分析、經(jīng)驗(yàn)判斷等方法核查資料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性；三是對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行證據(jù)收集，對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行評(píng)估；四是準(zhǔn)備審計(jì)工作報(bào)告的編制。

（3）審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論以審計(jì)報(bào)告的形式出現(xiàn)，是審計(jì)具體實(shí)施人員在審計(jì)工作執(zhí)行之后，對(duì)審計(jì)對(duì)象的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行綜合、全面的量化評(píng)價(jià)，并提交審計(jì)部門復(fù)核，由審計(jì)部門提出審計(jì)意見和處理決定。在這一階段，我國各高校大都采取了如下具體流程：一是綜合審計(jì)證據(jù)及數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行甄別篩選、匯總；二是審計(jì)小組編制審計(jì)報(bào)告初稿，并遞交審計(jì)對(duì)象確認(rèn)，如審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議，應(yīng)反饋給審計(jì)小組；三是審計(jì)小組分析審計(jì)對(duì)象意見，修改審計(jì)報(bào)告，將審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告一同呈交審計(jì)部門審核；四是審計(jì)部門審核通過送交審計(jì)對(duì)象及上級(jí)主管部門或?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)等審計(jì)委托部門；五是審計(jì)委托部門依據(jù)審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)對(duì)象做出相應(yīng)處理意見。

（4）后續(xù)跟蹤。是指在審計(jì)委托部門對(duì)審計(jì)對(duì)象做出處理意見之后，審計(jì)部門及審計(jì)小組應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的意見落實(shí)和問題整改情況追蹤和監(jiān)督，由此達(dá)成內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)審計(jì)主體自我發(fā)展完善的職能。我國很多高校也充分注重了這一流程階段，具體采取了如下措施加以達(dá)成：一是審計(jì)對(duì)象在接受上級(jí)處理意見之后，進(jìn)行自我整改，并在規(guī)定期限內(nèi)將反映整改情況的數(shù)據(jù)送交審計(jì)部門；二是審計(jì)部門對(duì)審計(jì)對(duì)象提交的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并與審計(jì)對(duì)象及時(shí)溝通，詢問，核實(shí)；三是對(duì)核實(shí)結(jié)果出具后繼審計(jì)報(bào)告，并歸入審計(jì)檔案。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)流程存在的問題 通過以上對(duì)我國高校內(nèi)部審計(jì)流程的具體分析可以發(fā)現(xiàn)，我國高校內(nèi)部審計(jì)流程呈現(xiàn)出良性發(fā)展態(tài)勢(shì)，但也存在一定的缺陷需要引以為相關(guān)管理者所重視，并需要在今后的內(nèi)部審計(jì)工作中予以重點(diǎn)防范和改進(jìn)，具體如下。

（1）審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題。這一階段所表現(xiàn)出的不足主要在于：首先，在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)上，更多地是由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門下達(dá)審計(jì)任務(wù)，審計(jì)范圍也以常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目為主，如對(duì)資產(chǎn)狀況的審計(jì)、對(duì)審計(jì)對(duì)象預(yù)算和決算審計(jì)等等，而忽視了對(duì)高校運(yùn)營中的績效、內(nèi)部控制等方面的審計(jì)，這使得整個(gè)審計(jì)工作過于形式化，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)；其次，在審計(jì)準(zhǔn)備工作中，往往對(duì)審計(jì)對(duì)象了解的不夠深入，尤其對(duì)高校內(nèi)部管理制度了解不足，這使得后繼審計(jì)計(jì)劃制定缺乏針對(duì)性，無法反映出審計(jì)對(duì)象存在的更為深層次的問題；另外，審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)不足也是審計(jì)計(jì)劃中存在的普遍問題，這導(dǎo)致了審計(jì)執(zhí)行者將審計(jì)工作簡單地理解為對(duì)會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表等的審計(jì)，而忽視了對(duì)高校整體營運(yùn)狀態(tài)的審計(jì)，從而使審計(jì)工作出現(xiàn)方向和定位偏差。

（2）審計(jì)執(zhí)行階段存在的問題。這一部分表現(xiàn)出來的問題：首先，審計(jì)人員專業(yè)性不足，不能依托高校這一審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象的特色實(shí)施整個(gè)審計(jì)流程，而簡單地套用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程，或者套用獨(dú)立審計(jì)流程，使得整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程失去了針對(duì)性；其次，在審計(jì)執(zhí)行過程中，審計(jì)人員主觀性和隨意性強(qiáng)，不能按照既定計(jì)劃實(shí)施審計(jì)，或者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)新的問題不能及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論同審計(jì)對(duì)象實(shí)際、審計(jì)重點(diǎn)同實(shí)際問題之間存在偏差，起不到應(yīng)有的審計(jì)效果；另外，僅僅從微觀上進(jìn)行審理活動(dòng)實(shí)施，而未能站在整個(gè)高校宏觀體系制度上進(jìn)行考量，如對(duì)高校整個(gè)內(nèi)部控制機(jī)制視而不見，轉(zhuǎn)而去審計(jì)具體的賬單、發(fā)票、往來賬戶，由此造成審計(jì)難度加大，效率降低。

（3）審計(jì)結(jié)論階段存在的問題。目前我國很多高校的內(nèi)部審計(jì)仍把審計(jì)的重點(diǎn)放在“財(cái)務(wù)審計(jì)”上，審計(jì)結(jié)論也圍繞財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，主要體現(xiàn)的是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性以及適宜性，并在最終的審計(jì)報(bào)告上記錄相關(guān)方面的數(shù)據(jù)信息、證據(jù)、評(píng)價(jià)、意見及建議等，卻對(duì)高校的內(nèi)部控制體系視而不見，在審計(jì)報(bào)告上根本未提及審計(jì)對(duì)象的管理制度是否完善、管理體系是否健全、管理效率是否高效等等，也未就此提出任何建議或意見。同時(shí)，審計(jì)結(jié)論往往浮于表面，對(duì)問題的本質(zhì)和根源發(fā)掘不足，不能反映深層次的問題，也未就深層次問題給出審計(jì)意見和建議。

（4）后續(xù)跟蹤階段存在的問題。后續(xù)跟蹤是整個(gè)審計(jì)流程的收尾階段，審計(jì)流程是否完整實(shí)施、有效達(dá)成目標(biāo)，即取決于這一環(huán)節(jié)。而我國高校內(nèi)部審計(jì)中：首先，審計(jì)小組僅僅負(fù)責(zé)審計(jì)，而不能進(jìn)一步拓展服務(wù)，幫助審計(jì)對(duì)象預(yù)防和解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種問題、漏洞，這說明其審計(jì)職能中的“咨詢”職能發(fā)揮不足；其次，缺少對(duì)審計(jì)成果的廣泛應(yīng)用、適度推廣和持續(xù)跟蹤意識(shí)，使得內(nèi)部審計(jì)職能無法發(fā)揮最大效用，大大降低了審計(jì)的影響力和認(rèn)可度，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的良性發(fā)展；另外，也有一些高校并未提供后繼跟蹤服務(wù)，而僅僅以出具審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)工作的結(jié)束，使得審計(jì)工作的根本職能效用發(fā)揮大大折扣。

三、高校內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化

（一）審計(jì)計(jì)劃階段：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ) 針對(duì)我國高校內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)計(jì)劃階段出現(xiàn)的問題，筆者基于內(nèi)部控制視角，從以下三個(gè)方面提出優(yōu)化策略：（1）審計(jì)立項(xiàng)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)依托高校自身特點(diǎn)，著眼于高校的教育目標(biāo)和職能定位，以及其內(nèi)外環(huán)境、發(fā)展現(xiàn)狀，及其自身內(nèi)部控制體系狀況，由此合理預(yù)測高校風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容、環(huán)節(jié)、重點(diǎn)等各個(gè)方面。高校內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)首先評(píng)估和選擇風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高的領(lǐng)域，也即是內(nèi)部控制薄弱和空白環(huán)節(jié)，同時(shí)發(fā)揮審計(jì)部門的積極性和主動(dòng)性，由“委托式審計(jì)”轉(zhuǎn)型為“主動(dòng)參與型審計(jì)”，由此提高內(nèi)部審計(jì)工作針對(duì)性，提高審計(jì)效率。（2）審計(jì)準(zhǔn)備。審計(jì)準(zhǔn)備是充分了解審計(jì)對(duì)象的前提，因此必須保證對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深入、全面、透徹、細(xì)致地了解，由此科學(xué)評(píng)估審計(jì)對(duì)象潛在風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此制定更加合理、更加適用的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)審計(jì)對(duì)象的全面調(diào)查了解應(yīng)基于動(dòng)態(tài)觀點(diǎn)和全面聯(lián)系的觀點(diǎn)，同時(shí)也要兼顧其所處的外部環(huán)境和內(nèi)部控制體制進(jìn)行評(píng)估。（3）制定審計(jì)計(jì)劃?？茖W(xué)合理的計(jì)劃是高效實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)的保障，因此在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)力求細(xì)致、準(zhǔn)確，既要面面俱到，又要有所權(quán)重，對(duì)有可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目要重點(diǎn)關(guān)注，如有必要還應(yīng)請(qǐng)外部專家學(xué)者協(xié)助分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度。通過圖1做更為明晰的表述：

圖1 審計(jì)流程計(jì)劃階段優(yōu)化圖釋

（二）審計(jì)執(zhí)行階段：著眼于內(nèi)部控制 （1）要善于利用中期審計(jì)報(bào)告。中期審計(jì)報(bào)告即是在審計(jì)執(zhí)行過程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大、緊急事項(xiàng)出具中期結(jié)論和意見，由此第一時(shí)間對(duì)問題予以控制和解決。中期報(bào)告并非審計(jì)流程的必然要求，但善于利用中期報(bào)告卻能提高審計(jì)的效率，減少審計(jì)對(duì)象損失，這同時(shí)也是高校實(shí)施內(nèi)部控制的要求和補(bǔ)充；（2）針對(duì)我國高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)執(zhí)行階段存在的審計(jì)人員專業(yè)性不足、審計(jì)方法不準(zhǔn)確等問題，可以通過圍繞審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制定審計(jì)具體執(zhí)行環(huán)節(jié)的策略加以優(yōu)化，要求審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行。首先，對(duì)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制流程進(jìn)行核查、評(píng)測，充分評(píng)估其內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、效能性、可信性，以及審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、權(quán)責(zé)及監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行情況，將內(nèi)部控制納入審計(jì)范圍；其次，在資料實(shí)證審核階段，要重點(diǎn)和全面分析審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制流程和執(zhí)行的整體過程，對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)核查，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)充分評(píng)估并投入主要人力和專業(yè)人才進(jìn)行重點(diǎn)核查。通過圖2做更為明晰的表述：

圖2 審計(jì)流程執(zhí)行階段優(yōu)化圖釋

（三）審計(jì)結(jié)論階段：反映內(nèi)部控制 具體而言，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，其目的是促進(jìn)審計(jì)主體內(nèi)部控制和管理的自我優(yōu)化，自我完善，因此審計(jì)結(jié)論及審計(jì)報(bào)告也應(yīng)圍繞內(nèi)部控制來編制，重點(diǎn)反映審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制不足所凸顯的問題和后果，并對(duì)此提出專業(yè)性意見和建議，籍此幫助審計(jì)對(duì)象改善管理，達(dá)成審計(jì)職能。（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是指審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)行過程中，通過專業(yè)的審計(jì)方法和審計(jì)技巧而對(duì)審計(jì)中的各種問題進(jìn)行專業(yè)判斷和推斷，由此得出結(jié)論。在內(nèi)部審計(jì)過程中需要注意的是，審計(jì)發(fā)現(xiàn)不止是審計(jì)執(zhí)行之后才有的，而應(yīng)貫穿于內(nèi)部審計(jì)的始終，不但在審計(jì)過程中要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)期末也要以審計(jì)報(bào)告的形成完整的做出審計(jì)發(fā)現(xiàn)。另外，在審計(jì)后繼追蹤階段，也可以形成新的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在及時(shí)獲取審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上提出專業(yè)的審計(jì)建議，由此使整個(gè)審計(jì)工作顯現(xiàn)完整性和效能性的統(tǒng)一。（2）出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和管理建議書。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作的產(chǎn)品，可以說之前審計(jì)工作的全部活動(dòng)，都是為這一產(chǎn)品的最終產(chǎn)出。高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需詳盡、規(guī)范，對(duì)審計(jì)對(duì)象部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)的合規(guī)性、公允性，以及內(nèi)部控制的健全性、有限性等出具調(diào)查結(jié)論，發(fā)表調(diào)查意見，同時(shí)應(yīng)出具管理建議書，確保建議書的專業(yè)性、針對(duì)性、可操作性。

（四）后續(xù)跟蹤階段：推動(dòng)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn) （1）要重視后續(xù)審計(jì)在高校整個(gè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的重要意義，如果說審計(jì)報(bào)告是審計(jì)流程的產(chǎn)品，那么審計(jì)后繼跟蹤階段則是審計(jì)流程的價(jià)值體現(xiàn)，是審計(jì)理論作用于實(shí)踐、推動(dòng)實(shí)踐發(fā)展的途徑。（2）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議書進(jìn)行研討，對(duì)報(bào)告書和建議書上的內(nèi)容與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行充分溝通，對(duì)有效建議進(jìn)行處理、落實(shí)，并對(duì)審計(jì)結(jié)果做舉一反三的推廣應(yīng)用，擴(kuò)大審計(jì)效果，同時(shí)對(duì)后續(xù)情況做出持續(xù)監(jiān)督，以避免審計(jì)“走過場，走流程”。（3）高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身獨(dú)立性，持續(xù)保持對(duì)審計(jì)對(duì)象整改問題的跟蹤監(jiān)督和審查，延展審計(jì)服務(wù)職能。針對(duì)新的審計(jì)發(fā)現(xiàn)還應(yīng)提出新的審計(jì)結(jié)論和建議，由此保持審計(jì)工作持續(xù)發(fā)揮效用。（4）審計(jì)部門和審計(jì)人員在審計(jì)工作結(jié)束后也應(yīng)及時(shí)總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)工作中的不足，對(duì)自身的工作績效做出評(píng)價(jià)，由此持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，進(jìn)一步提高今后內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、過程分析

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

（1）外部原因。

主要是指獨(dú)立于審計(jì)主體之外的原因，諸如審計(jì)主體面臨的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境等。社會(huì)環(huán)境是指公眾素質(zhì)、輿論導(dǎo)向等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果社會(huì)公眾審計(jì)意識(shí)、參與意識(shí)、監(jiān)督意識(shí)增強(qiáng)，企業(yè)便會(huì)積極主動(dòng)地加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之就會(huì)產(chǎn)生或增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場主體多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營區(qū)域國際化等給審計(jì)單位帶來復(fù)雜化，被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以及時(shí)全面地反映和科學(xué)評(píng)價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)人員獲得信息不真實(shí)，作出審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

法律環(huán)境是指與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響，既有國家宏觀層次上的法律環(huán)境影響，也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計(jì)工作的依據(jù)是各級(jí)人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見等，如果法律體系不完備、不具體、不科學(xué)或與審計(jì)工作實(shí)踐不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。

（2）內(nèi)部原因。

內(nèi)部原因主要是指審計(jì)組織、機(jī)構(gòu)或人員自身的原因。

①審計(jì)方法模式陳舊、單調(diào)，沿用過去傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，很難發(fā)現(xiàn)新形勢(shì)、新情況、新環(huán)境帶來的新問題，產(chǎn)生新風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)方法的選擇上，僅憑主觀意志、長官意志，不可避免地影響審計(jì)結(jié)論的正確性，從而發(fā)生偏差等。

②抽樣方法陳舊，沒有采用現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展的成果技術(shù)進(jìn)行抽樣，仍然采用判斷抽樣或統(tǒng)計(jì)抽樣?？繉徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易出現(xiàn)漏、重、錯(cuò)的現(xiàn)象，在具體審計(jì)工作中，審計(jì)人員取證、選用證據(jù)等方面帶有主觀隨意性，客觀上又存在很多不確定因素，一但工作馬虎，取證不充分，其審計(jì)結(jié)論也就很難做到合理。

③審計(jì)操作不規(guī)范，主要表現(xiàn)在一些審計(jì)人員隨意簡化程序，或抽調(diào)一些不懂業(yè)務(wù)的人員參與重要工作，主觀主義、形式主義，審計(jì)結(jié)論、報(bào)告采用格式化，只換名稱和數(shù)字，交差完事。審計(jì)人員思想素質(zhì)不高、政治立場不堅(jiān)定、業(yè)務(wù)不熟、能力不強(qiáng)必然降低審計(jì)質(zhì)量，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)單位的制度不規(guī)范、責(zé)任不明確、處理不到位也會(huì)使審計(jì)工作走過場。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的過程

（1）審計(jì)抽樣過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能提高審計(jì)效率。雖然公允的要求減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍，就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯(cuò)誤，審計(jì)的公允性就會(huì)喪失，審計(jì)信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)取證環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。

（3）簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，對(duì)雙方均具有約束力。在現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足付款條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，按委托方的要求草率地訂立約定書。結(jié)果有的在接觸對(duì)方的審計(jì)資料后，才發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

（4）審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，如果在審計(jì)報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對(duì)化肯定，并且忽視被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清，也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險(xiǎn)。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的思考

2.1審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織和人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

審計(jì)主體是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的決定性因素，要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)力度，配齊配強(qiáng)業(yè)務(wù)人員，以確保審計(jì)工作質(zhì)量，制定規(guī)科學(xué)規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)、工作程序、工作目標(biāo)考核體系，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計(jì)人員的思想素質(zhì)和職業(yè)道德水平，堅(jiān)持持證上崗；強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)并遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》及其相關(guān)法律法規(guī)，依法審計(jì)；嚴(yán)格按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計(jì)計(jì)劃、籌劃，做好事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后控制相結(jié)合，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析工作；有效運(yùn)用現(xiàn)代、科學(xué)的審計(jì)抽樣方法和調(diào)查方法，重視審計(jì)取證工作，確保基礎(chǔ)工作扎實(shí)有效；謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，并與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

2.2審計(jì)程序中的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（1）受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和分析，只有通過充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商。要如實(shí)向委托人介紹社會(huì)審計(jì)的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會(huì)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時(shí)要寫明委托方對(duì)提供的資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

（2）準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和任務(wù)，以及被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組。制定好審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計(jì)劃。

（3）實(shí)施階段。重點(diǎn)把握以下三個(gè)重要環(huán)節(jié)：首先是審計(jì)取證，審計(jì)人員取得的證據(jù)必須充分有力、合理合法、客觀真實(shí)，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計(jì)人員、被審計(jì)單位的主管和有關(guān)人員共同簽字蓋章才可生效。其次，應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，因?yàn)?，審?jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中制作的“原始憑證”。最后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。

（4）報(bào)告階段。提交報(bào)告前，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)問題、重要程序和對(duì)審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果及依據(jù)和審計(jì)評(píng)價(jià)及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項(xiàng)目、內(nèi)容和要求，做到事實(shí)清楚、客觀公正。審計(jì)依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡練、措辭恰當(dāng)、表達(dá)清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對(duì)委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報(bào)告的同時(shí)，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。

2.3審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（1）在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)主體應(yīng)對(duì)審計(jì)客體的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行先期問卷調(diào)查和符合性測試，對(duì)審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)性問題做出評(píng)估，以此作為實(shí)質(zhì)性測試時(shí)的重點(diǎn)和依據(jù)。

（2）在對(duì)審計(jì)客體的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

①流動(dòng)資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測試。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付貨款、其他應(yīng)收款、存貨、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失等項(xiàng)目的測試。有些項(xiàng)目收支頻繁，余額經(jīng)常變動(dòng)，需要經(jīng)過盤點(diǎn)才能確認(rèn)它的余額；有些項(xiàng)目是與其他單位的往來結(jié)算，必須通過向?qū)Ψ絾挝辉冏C才能確認(rèn)。因此，盤存、函證是流動(dòng)資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測試常用的方法。

②長期和固定資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測試。包括長期投資、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊、再建工程、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等項(xiàng)目的測試。因此，盤存、計(jì)價(jià)、計(jì)算是長期和固定資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測試常用的方法。

③負(fù)債類實(shí)質(zhì)性測試。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、未交款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用、長期借款等項(xiàng)目的測試。除預(yù)提費(fèi)用外，都是往來結(jié)算項(xiàng)目，審計(jì)方法主要是函證或計(jì)算核實(shí)。

④所有者權(quán)益類實(shí)質(zhì)性測試。包括股本、資本公積、未分配利潤等項(xiàng)目的測試。審計(jì)方法主要是查證有關(guān)規(guī)定、計(jì)算核實(shí)。

⑤損益類實(shí)質(zhì)性測試。包括產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、本年利潤、所得稅等。審計(jì)方法主要是查證有關(guān)規(guī)定，計(jì)算核實(shí)。

第7篇：對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見范文

（一）審計(jì)計(jì)劃和準(zhǔn)備階段

審計(jì)計(jì)劃及準(zhǔn)備階段最主要的是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際，制定審計(jì)計(jì)劃并做好審計(jì)準(zhǔn)備。各審計(jì)年度年底前，各部門聯(lián)合制定出下年審計(jì)計(jì)劃后，書面提交委托書，再對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門正式授權(quán)。接受授權(quán)后，審計(jì)部門開始擬定審計(jì)計(jì)劃。擬定計(jì)劃的過程中，應(yīng)把握三點(diǎn)：一是按不同審計(jì)對(duì)象制定科學(xué)合理的審計(jì)方案；二是確定審計(jì)重點(diǎn)，重點(diǎn)考慮年度重大變化或重要影響；三是綜合考慮審計(jì)內(nèi)容、方法、流程。

進(jìn)入審計(jì)準(zhǔn)備階段時(shí)，應(yīng)注意搜集和利用企業(yè)已有內(nèi)部控制信息和可利用資源，從而把握審計(jì)重點(diǎn)。此階段基本流程如下：首先確定審計(jì)小組及其組長；其次，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行搜集、整理，并開始審前調(diào)查，對(duì)重要性水平給出初步評(píng)判，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估；第三，基于上述基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行編制；第四，舉行審計(jì)小組進(jìn)點(diǎn)會(huì)，將“審計(jì)通知書”下發(fā)至被審計(jì)者及其所在部門；第五，簽訂書面協(xié)議，協(xié)議的關(guān)聯(lián)方一是被審計(jì)者及其組織、二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；第六，于組織內(nèi)部公示審計(jì)項(xiàng)目。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制運(yùn)用到審計(jì)全過程中，考察內(nèi)部控制是否健全、有效及效益如何。在此過程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)充分銜接審計(jì)實(shí)施，同時(shí)按如下流程進(jìn)行工作：首先，實(shí)施內(nèi)部控制測試，以考察企業(yè)是否存在薄弱點(diǎn)，從而對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行明確，同時(shí)充分利用內(nèi)控制度中較完善的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及信息資源，避免重復(fù)審計(jì)；其次，分析性復(fù)核，并進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試階段，切實(shí)分析企業(yè)的運(yùn)營現(xiàn)狀及其領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)者是否存在重大違紀(jì)等，以便為下定審計(jì)結(jié)論提供參考；第三，編制審計(jì)工作底稿；第四，召開群眾座談會(huì)，廣泛征求群眾意見；第五，匯總經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。審計(jì)實(shí)施階段尤其要求審計(jì)人員熟悉審計(jì)流程，關(guān)注細(xì)節(jié)。

（三）審計(jì)結(jié)果上報(bào)及后期審計(jì)階段

審計(jì)完成后，應(yīng)充分結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，給出并上報(bào)最終審計(jì)結(jié)論。其基本流程應(yīng)是：首先，提出“審計(jì)報(bào)告征求意見稿”，向被審計(jì)者及其組織征求意見；其次，正式給出審計(jì)報(bào)告；第三，對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行整理；第四，于企業(yè)內(nèi)部公示被審計(jì)結(jié)果；第五，被審計(jì)機(jī)構(gòu)反饋審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議執(zhí)行情況，審計(jì)部門可在認(rèn)為必要時(shí)，提出后續(xù)審計(jì)計(jì)劃；第六，審計(jì)部門向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)書面匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，應(yīng)在報(bào)告中詳細(xì)指出審計(jì)過程中組織運(yùn)行及其內(nèi)部控制存在的問題，并據(jù)此提出書面建議。

二、對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境下企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議

（一）建立健全年度內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)日常內(nèi)控信息搜集

首先，建立年度內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，并于每年年底予以更新。各企業(yè)應(yīng)于每年年底編制企業(yè)審計(jì)報(bào)告，除將下一年度的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)合理分解外，還應(yīng)明確相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，以便于重點(diǎn)審計(jì)。報(bào)告編制時(shí)，應(yīng)以兩方面數(shù)據(jù)作為參考：一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫；二是審計(jì)報(bào)告。其次，加強(qiáng)日常內(nèi)控信息搜集，包括三方面：第一，對(duì)與內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)的企業(yè)內(nèi)、外部經(jīng)營環(huán)境與領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格這兩方面給予重點(diǎn)關(guān)注。第二，掌握被審單位與內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置、執(zhí)行。第三，除對(duì)內(nèi)、外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行收集外，還要對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整理和匯總。

（二）綜合考慮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，兼顧整體和局部

應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)間的辯證關(guān)系。一方面，應(yīng)認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅作為其中的重要內(nèi)容出現(xiàn)；另一方面，應(yīng)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一個(gè)工具，其有效性是非常值得肯定的。只有充分認(rèn)識(shí)到上述問題，才能真正在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，兼顧整體和局部，才能避免審計(jì)內(nèi)容分配失調(diào)。

（三）深入研究并細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

第8篇：對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見范文

一、證券發(fā)行審計(jì)的特點(diǎn)

證券發(fā)行審計(jì)的作用與一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不相同。一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理層與投資者是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這種審計(jì)是基于所有者對(duì)經(jīng)營者監(jiān)督控制的需要；而證券發(fā)行審計(jì)從原始審計(jì)契約發(fā)展為準(zhǔn)公共產(chǎn)品，即證券發(fā)行審計(jì)不僅負(fù)有對(duì)審計(jì)委托人的審計(jì)責(zé)任，而且負(fù)有對(duì)潛在投資者、社會(huì)公眾的審計(jì)責(zé)任，這種審計(jì)責(zé)任深化使得證券發(fā)行審計(jì)與一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有不同的特征，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.從審計(jì)作用的影響力來看，證券發(fā)行審計(jì)的作用更大，責(zé)任更重。一般情況下，若企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高，它影響的是信息需求者對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求，因?yàn)樾畔⑿枨笳卟荒芙佑|到企業(yè)財(cái)務(wù)信息，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師代替信息需求者做出判斷，如果這時(shí)審計(jì)質(zhì)量不高，那么它的影響僅僅是一家公司和其有限的利益相關(guān)者。但是，如果是證券發(fā)行公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高，而此時(shí)審計(jì)質(zhì)量也不高，那么其涉及的潛在投資者、利益相關(guān)者眾多，證券發(fā)行市場的定價(jià)將會(huì)受到干擾、上市公司的市場定位就會(huì)被扭曲，導(dǎo)致證券市場無序發(fā)展，證券市場將不能有效地進(jìn)行證券定價(jià)和資源配置。所以從審計(jì)作用的影響力來看，證券發(fā)行審計(jì)的作用更大，責(zé)任更重。

2.證券發(fā)行審計(jì)不僅涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而且涉及其他鑒證業(yè)務(wù)，包括：股票發(fā)行中可能實(shí)施的資產(chǎn)重組方案，這實(shí)際上是會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證咨詢業(yè)務(wù)的延伸；在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行審計(jì)；要對(duì)股票發(fā)行人披露的未來期間的盈利預(yù)測進(jìn)行審核。這就決定了證券發(fā)行審計(jì)與一般公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不同，它不僅要履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而且要實(shí)施其他相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)投資者來說，他們不僅需要關(guān)注發(fā)行證券公司的財(cái)務(wù)狀況，而且要關(guān)注發(fā)行證券公司內(nèi)部控制的有效性以及盈利的可持續(xù)性等方面的信息，這些都必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)和審核，所以證券發(fā)行審計(jì)涉及的范圍更廣、內(nèi)容更多。

二、證券發(fā)行審計(jì)的作用

證券發(fā)行審計(jì)對(duì)于證券發(fā)行的不同參與者而言，其作用雖因決策偏好不同而有所不同，但獲取真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息是所有證券發(fā)行參與者的共同需求。證券發(fā)行審計(jì)的作用就在于使市場的所有參與者都能公平地獲得真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，保證證券發(fā)行市場有序運(yùn)行。第一，對(duì)于證券發(fā)行公司而言，《證券法》規(guī)定其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型必須獲得無保留意見審計(jì)報(bào)告，其內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。這些是企業(yè)獲準(zhǔn)發(fā)行證券的必要條件。而從另一方面看，通過審計(jì)，證券發(fā)行公司實(shí)際上在向投資者傳遞其財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠的信號(hào)，而且為了符合規(guī)定的財(cái)務(wù)比率和現(xiàn)金流量指標(biāo)，證券發(fā)行公司會(huì)借審計(jì)在不影響重要性水平的前提下盡量地提高公司的利潤和凈現(xiàn)金流，以滿足《證券法》的要求，獲得無保留意見審計(jì)報(bào)告。這樣這就涉及證券發(fā)行公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間究竟確定多高的重要性水平的博弈。一般來說，在低重要性水平下，證券發(fā)行公司會(huì)盡可能少地調(diào)整不利于公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。第二，對(duì)于證券監(jiān)管部門而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是一種輔助的監(jiān)管手段，證券發(fā)行要求提交審計(jì)報(bào)告、法律意見書等，這些通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師等協(xié)助證券監(jiān)管部門來完成，以彌補(bǔ)證券監(jiān)管部門工作中可能出現(xiàn)的遺漏，解決信息不對(duì)稱問題，并且通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師未能盡職的處罰，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須恪守職責(zé)、秉公辦事。證券監(jiān)管部門不僅要審核審計(jì)報(bào)告意見類型，而且要審核基于審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以審定擬發(fā)行證券公司是否符合證券發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于證券監(jiān)管而言是非常重要的幫手。第三，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)而言，審計(jì)具有“免疫系統(tǒng)”功能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師肩負(fù)著擬發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證職能的責(zé)任，這種審計(jì)鑒證職能是為了確保擬發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，使得投資者能夠依據(jù)被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表判斷公司的盈利情況和發(fā)展前景，進(jìn)而做出投資決策。證券市場應(yīng)起到調(diào)整資源配置的作用，但是這種職能可能因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受損或?qū)徲?jì)市場的激烈競爭而弱化。所以要推動(dòng)證券市場的發(fā)展，必須保證審計(jì)市場的健康發(fā)展。

三、證券發(fā)行審計(jì)存在的問題

1.審計(jì)市場化機(jī)制不完善。目前，我國證券發(fā)行審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行許可制度，而證券監(jiān)管當(dāng)局發(fā)放的會(huì)計(jì)師事務(wù)所許可證有越來越少的趨勢(shì)。這種從嚴(yán)發(fā)放許可證的做法雖然提高了準(zhǔn)入門檻，確保了進(jìn)入者的資質(zhì)，但也在某種程度上培育了該領(lǐng)域?qū)徲?jì)的壟斷性，它使證券發(fā)行審計(jì)市場中少數(shù)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少競爭壓力，阻止了一些執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入證券發(fā)行審計(jì)市場，從而不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效的優(yōu)勝劣汰。尤其不可忽視的是，競爭不充分的發(fā)行審計(jì)市場，容易被少數(shù)道德逆向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用進(jìn)行尋租。那些少數(shù)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借自己壟斷發(fā)行審計(jì)市場的優(yōu)勢(shì)任意與被審計(jì)單位進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，甚至進(jìn)行尋租交易。盡管目前中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的年檢制度是一種例行的退出機(jī)制，但這種年檢制度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求較為寬松。而且我國目前審計(jì)責(zé)任法律訴訟機(jī)制不健全，投資者并沒有合適的渠道會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此，證券發(fā)行審計(jì)必須建立約束機(jī)制，以提高審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)方法缺乏創(chuàng)新。證券發(fā)行審計(jì)被賦予了更多的責(zé)任，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的方法卻都是一樣的，實(shí)施的審計(jì)程序跟其他的審計(jì)也是一樣的，并未因證券發(fā)行審計(jì)具有特殊性而實(shí)施特殊的審計(jì)方法，這種審計(jì)目標(biāo)變了而審計(jì)方法不變的矛盾給證券發(fā)行公司進(jìn)行虛假陳述提供了可乘之機(jī)。證券發(fā)行公司往往趁審計(jì)程序和審計(jì)方法與以往審計(jì)方法相同，便與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀，在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中加進(jìn)未經(jīng)審計(jì)鑒證的證券發(fā)行內(nèi)容，從而出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告?？梢?，目前的證券發(fā)行審計(jì)存在著一定的局限性。首先，在審計(jì)方法和審計(jì)過程不變的情況下，證券發(fā)行公司和一般公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并無區(qū)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位之間只是一種鑒證與被鑒證關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)方法和審計(jì)過程與其他審計(jì)都一樣，唯一不同的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更多的利益相關(guān)者，所以在重要性水平的設(shè)置上會(huì)更低，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎，盡量多做審計(jì)底稿，但是這樣只能是對(duì)虛假審計(jì)報(bào)告起一種掩護(hù)作用，這種略微地提高審計(jì)質(zhì)量與證券發(fā)行中審計(jì)被賦予更多的責(zé)任并不相符。這是審計(jì)在證券發(fā)行中存在局限性的內(nèi)在原因。其次，由于證券發(fā)行審計(jì)關(guān)系到擬發(fā)行證券公司能否被證券發(fā)審委核準(zhǔn)通過，因而其對(duì)無保留審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告有更高的需求。在這種情況下，擬發(fā)行證券公司會(huì)盡量使用收費(fèi)等方式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性施加影響，誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，而且我國目前審計(jì)責(zé)任法律訴訟機(jī)制不完善，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未因?yàn)楠?dú)立性缺失而面臨審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有更多權(quán)衡利弊的選擇空間，通過對(duì)擬發(fā)行證券公司進(jìn)行更多的讓步，可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。這是審計(jì)在證券發(fā)行中存在局限性的外在原因。

3.證券發(fā)行審計(jì)收費(fèi)的披露不夠規(guī)范。證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則———招股說明書》對(duì)審計(jì)收費(fèi)作出的規(guī)定是應(yīng)當(dāng)分別按照財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。這樣規(guī)定雖然較有靈活性，但是披露內(nèi)容的分類給了擬發(fā)行證券公司太多的選擇，使得這些數(shù)據(jù)信息喪失了可比性，不能夠幫助投資者進(jìn)行更為有效的決策。部分證券發(fā)行公司披露的是混合收費(fèi)信息，包括盈利預(yù)測、驗(yàn)資等其他收費(fèi)，使得不同公司數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)。這不利于社會(huì)公眾和證券監(jiān)管部門通過對(duì)審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)督進(jìn)而監(jiān)管證券發(fā)行審計(jì)市場的收費(fèi)情況。

四、幾點(diǎn)建議

1.提高對(duì)證券發(fā)行審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。證券發(fā)行審計(jì)是證券發(fā)審委把好擬上市公司的第一關(guān)，是確保核準(zhǔn)制度質(zhì)量的重要手段，一定要高度重視它的運(yùn)作，選聘資質(zhì)好、信譽(yù)度高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)當(dāng)證券發(fā)行審計(jì)工作。

2.改革證券發(fā)行審計(jì)市場準(zhǔn)入制度。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該改革證券發(fā)行審計(jì)市場準(zhǔn)入制度，允許一些業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)、資質(zhì)較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入證券審計(jì)市場參與競爭；同時(shí)實(shí)行更為嚴(yán)格的退出制度，根據(jù)每年的年度檢查和被爆出審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所淘汰一定比例的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而使獲得證券發(fā)行審計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有一定的競爭壓力，這有助于審計(jì)市場的健康發(fā)展和有效地保證審計(jì)質(zhì)量。

第9篇：對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制質(zhì)量 年報(bào)披露 及時(shí)性

一、引言

及時(shí)性是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則之一，也是會(huì)計(jì)理論研究的重要范疇之一，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在其1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》規(guī)定及時(shí)性為相關(guān)性與可靠性的制約因素之一；IASC在1997年的修訂的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》中規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表披露的合理期限；美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980頒布的《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量》，概括了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量主要為可靠性與相關(guān)性，相關(guān)性包含預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面。2006年上海和深圳證券交易所分別了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)董事會(huì)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。2007年證監(jiān)會(huì)通知，鼓勵(lì)有條件的上市公司披露2007年年報(bào)時(shí)，披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)董事會(huì)自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。2008年6月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，上市公司可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行審計(jì)，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得了重大突破。2010年4月26日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）年報(bào)披露及時(shí)性 國外關(guān)于年報(bào)披露及時(shí)性的研究主要集中于年報(bào)披露及時(shí)性的影響因素及其市場反應(yīng)，最早引起人們注意的一個(gè)現(xiàn)象是，好消息公司似乎更愿意早日披露定期報(bào)告而那些壞消息的公司卻傾向于較遲披露。公司披露年度會(huì)計(jì)盈余的早晚同公司實(shí)際盈余與分析師預(yù)測值的差距間存在顯著關(guān)聯(lián)，壞消息（即實(shí)際盈余小于預(yù)測值）的公司會(huì)更晚披露，而好消息（即實(shí)際盈余高于預(yù)測值）的公司會(huì)提前披露，這就是“好消息早、壞消息遲”的披露規(guī)律，此規(guī)律得到了Gilvoly等（1982）、Kross等（1984）、Haw等（2000，2003）、chen等（2005）、陳漢文等（2004），等等的廣泛支持。此外，也有眾多學(xué)者對(duì)年報(bào)披露及時(shí)性的其他方面影響因素進(jìn)行了分析，Whittred（1980）發(fā)現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型越嚴(yán)重，年報(bào)披露的時(shí)滯越長，Elliott（1982）也發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見與盈余公告時(shí)間具有顯著地關(guān)聯(lián)，還有學(xué)者研究了審計(jì)師（審計(jì)師的結(jié)構(gòu)、規(guī)模）、業(yè)績狀況（未預(yù)期盈利方向、是否存在損失）、財(cái)務(wù)困境和行業(yè)情況等因素與年報(bào)及時(shí)性之間的關(guān)系（Ashton等，1987；Kinney等，1993）。國內(nèi)學(xué)者也對(duì)盈余報(bào)告及時(shí)性的影響因素進(jìn)行了研究，王立彥等（2003）發(fā)現(xiàn)，推遲披露年報(bào)的公司較多被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見、當(dāng)年不進(jìn)行利潤分配、業(yè)績較差。程小可等（2004）發(fā)現(xiàn)，利好的盈余消息顯著地比利差的盈余信息更及時(shí)的披露，且規(guī)模越大的上市公司年報(bào)披露時(shí)間越晚。伍麗娜等（2004）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年得到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見、變更審計(jì)師、未預(yù)期收益為負(fù)、虧損公司傾向于推遲披露年度報(bào)告，但是未發(fā)現(xiàn)與預(yù)期收益的大小與年報(bào)披露及時(shí)性顯著相關(guān)。巫升柱等（2006年）發(fā)現(xiàn)被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見的公司和虧損公司經(jīng)歷更長的年報(bào)時(shí)滯，同時(shí)他們還發(fā)現(xiàn)年報(bào)時(shí)滯與公司規(guī)模、是否發(fā)行外資股、是否為集團(tuán)公司等因素有關(guān)。張繼勛等（2006）通過研究年報(bào)披露時(shí)滯與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，主營業(yè)務(wù)利潤與利潤總額的比例、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、收益穩(wěn)定指標(biāo)越高，年報(bào)披露時(shí)滯越低，同時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見類型、審計(jì)師變更影響年報(bào)披露的及時(shí)性。蔣義宏等（2008）發(fā)現(xiàn)未預(yù)期盈余為正的年報(bào)、被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的年報(bào)以及業(yè)績好的年報(bào)披露較早，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)審計(jì)師變更的公司和虧損公司年報(bào)披露較晚。王建玲（2008）年研究了股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)報(bào)告及時(shí)性的影響，發(fā)現(xiàn)流通股的比例閱讀，年報(bào)時(shí)滯越長，而股權(quán)集中度越高、前十大股東中存在機(jī)構(gòu)投資者會(huì)導(dǎo)致年報(bào)的披露越及時(shí)。

（二）內(nèi)部控制 美國SOX法案之前，內(nèi)部控制鑒證及其披露屬于公司自愿行為，自愿性披露是公司或管理層顯示其經(jīng)營、財(cái)務(wù)等方面取得成績的一種方法（Healy等，2001）。由于數(shù)據(jù)缺乏，關(guān)于內(nèi)部控制鑒證方面的文獻(xiàn)非常有限。SOX 302和404條款要求上市公司在定期報(bào)告中披露管理層內(nèi)部控制報(bào)告和審計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證意見，其中包括具有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的（重大）內(nèi)部控制缺陷的披露，這種法律強(qiáng)制下的制度化披露為開展實(shí)證研究提供了大量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這方面的實(shí)證研究主題主要有：自愿性內(nèi)部控制披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷存在的影響因素、重大內(nèi)部控制缺陷的信息含量、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制與審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)師變更和審計(jì)延遲、內(nèi)部控制與權(quán)益資本成本、內(nèi)部控制失敗與高管人力資本損失、內(nèi)部控制與公司質(zhì)量改善等等（李亨，2009）。然而，關(guān)于內(nèi)部控制與審計(jì)報(bào)告及時(shí)性的文獻(xiàn)非常少，Ettrendge等（2006）和Li等（2007）均采用公司是否披露內(nèi)部控制缺陷來衡量內(nèi)部控制質(zhì)量，研究發(fā)現(xiàn)，如果公司存在內(nèi)部控制缺陷，則審計(jì)師會(huì)增加審計(jì)工作范圍和實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測試以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)延遲增加，同時(shí)他們還發(fā)現(xiàn)公司層面的內(nèi)部控制缺陷比具體層面的內(nèi)部控制缺陷更復(fù)雜，產(chǎn)生的影響更大，審計(jì)延遲也更長。Ettrendge等（2006）還發(fā)現(xiàn)，員工、過程與程序、職責(zé)分離、結(jié)賬過程方面存在內(nèi)部控制缺陷的公司經(jīng)歷更長的審計(jì)延遲。由于我國內(nèi)部控制鑒證處于自愿階段，上市公司披露的內(nèi)部控制信息非常有限，一般也不會(huì)自愿披露內(nèi)部控制缺陷。目前很少有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量是如何影響年報(bào)披露及時(shí)性進(jìn)行研究，本文希望對(duì)這一主題進(jìn)行初步探索。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 通常情況下，薄弱的內(nèi)部控制導(dǎo)致會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)更容易發(fā)生而且不易察覺，因此審計(jì)師需要擴(kuò)大工作范圍和執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測試程序，因而企業(yè)傾向于較晚披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告，相反，內(nèi)部控制有效的企業(yè)會(huì)及時(shí)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，提出假設(shè)：

假設(shè)：企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越好，企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露越及時(shí)

（二）樣本選取及數(shù)據(jù)來源 本文選取的研究樣本為2009年度所有在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的A股上市公司，并刪除無法獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料的樣本公司。經(jīng)過篩選，最后得到研究樣本數(shù)為1522個(gè)，其中上海證券交易所樣本數(shù)為820個(gè)，深圳證券交易所樣本數(shù)為702個(gè)。本文使用的年報(bào)披露時(shí)間、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)來自CSMAR金融數(shù)據(jù)庫和北大銳思數(shù)據(jù)庫；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性出具鑒證報(bào)告相關(guān)資料系通過查詢巨潮資訊網(wǎng)公布的年報(bào)后手工獲取。本文的數(shù)據(jù)處理主要采用eviews 5.0統(tǒng)計(jì)軟件。

（三）變量選取及度量 （1）年報(bào)披露及時(shí)性及其衡量。本文采用實(shí)際報(bào)告時(shí)滯（Actural Reporting Lag，ARLag）作為年報(bào)及時(shí)性的替代變量。實(shí)際報(bào)告時(shí)滯（ARLag）=年報(bào)報(bào)告披露日-會(huì)計(jì)期間結(jié)束日，ARLag越小，年度報(bào)告披露越及時(shí)。（2）內(nèi)部控制質(zhì)量及其衡量。Easley等（2004）認(rèn)為，信息不對(duì)稱會(huì)增加公司融資成本，當(dāng)公司質(zhì)量存在差異時(shí)，管理者可以通過信號(hào)傳遞方式可靠披露公司信息而不需要額外的支付成本。2010年4月26日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施前，內(nèi)部控制鑒證報(bào)告屬于自愿性披露范疇，雖然自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告會(huì)增加公司的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，但是也是一種有利且有效地信號(hào)傳遞方式，內(nèi)部控制質(zhì)量好的公司傾向于向外界傳遞這種信號(hào)。曹建新等（2009）從我國上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的結(jié)果上發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制的鑒證報(bào)告皆是肯定性的，因此認(rèn)為披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司的內(nèi)部控制有效性強(qiáng)于未披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司。吳益兵（2009）采用了企業(yè)是否披露經(jīng)過審計(jì)的內(nèi)部控制相關(guān)信息，作為內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，本文假設(shè)：如果企業(yè)披露了經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證的內(nèi)部控制信息，則內(nèi)部控制質(zhì)量為（Attestation）取之為1，否則取值為0。（3）控制變量及其衡量。審計(jì)意見類型。由于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告將可能向投資者傳遞負(fù)向信號(hào)，根據(jù)信號(hào)理論，擁有高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的上市公司更愿意及早對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息，擁有低質(zhì)量會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的上市公司更愿意延遲披露會(huì)計(jì)信息。并且，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)—非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》規(guī)定，如果上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告因明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出后，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更正；如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，則其定期報(bào)告披露后，證券交易所將立即對(duì)上市公司的股票實(shí)施停牌處理，證監(jiān)會(huì)在股票停牌期間將依法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查并作出處理。由于法律的嚴(yán)格規(guī)定和處于各種動(dòng)機(jī)考慮，上市公司管理層會(huì)盡力避免被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，因此會(huì)加強(qiáng)與審計(jì)師的溝通、磋商以及談判。審計(jì)師與客戶對(duì)各種意見分歧的協(xié)調(diào)與溝通，可能會(huì)是一個(gè)長時(shí)間的過程，很可能導(dǎo)致年報(bào)披露的延遲。此外，由于審計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，增加審計(jì)程序以加強(qiáng)或減少簽發(fā)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性，需要增加審計(jì)程序和審計(jì)時(shí)間，也會(huì)導(dǎo)致年度報(bào)告披露的延遲。2006年頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)報(bào)告類型分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩大類。其中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見審計(jì)報(bào)告、無法表示意見審計(jì)報(bào)告、否定意見審計(jì)報(bào)告。本文通過設(shè)置虛擬變量Type來度量審計(jì)意見的類型，當(dāng)公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，Type=1；當(dāng)公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，Type=0。審計(jì)師變更。變更后的事務(wù)所與客戶的首次合作，可能需要一個(gè)互相熟悉、磨合的過程，雙方溝通、協(xié)調(diào)和談判時(shí)間可能會(huì)增加；另外，由于初次接觸客戶的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營活動(dòng)，與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，很難直接借鑒以前年度的工作經(jīng)驗(yàn)和成果。在具體審計(jì)程序上花費(fèi)的時(shí)間可能會(huì)增加。因此，本文通過設(shè)置虛擬變量Switch來衡量審計(jì)師的變更，當(dāng)審計(jì)師發(fā)生變更時(shí)，Switch=1，對(duì)于因事務(wù)所改組、合并而引起的名稱變更，不視為審計(jì)師變更；當(dāng)審計(jì)師未發(fā)生變更時(shí)，Switch=0。審計(jì)師規(guī)模。由于大型規(guī)模的事務(wù)所在人力、物力、財(cái)力等各個(gè)方面具有更充足的能力去及時(shí)完成審計(jì)義務(wù)，因此事務(wù)所規(guī)模效應(yīng)使得大型規(guī)模事務(wù)所能夠更及快速的完成審計(jì)。國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有全球范圍最優(yōu)秀的審計(jì)師，因此我們假設(shè)，經(jīng)過國際“四大”審計(jì)的上市公司披露年度報(bào)告更及時(shí)。如果公司聘任國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)年度審計(jì)時(shí)，Big4=1，否則Big4=0。業(yè)績指標(biāo)。不少文獻(xiàn)研究表明，盈余狀況是判斷公司經(jīng)營活動(dòng)好壞的重要衡量指標(biāo)，管理層傾向于選擇好消息及早、壞消息延遲的披露策略。本來采用未預(yù)期盈余（UE）和虧損狀況（Loss）兩個(gè)指標(biāo)衡量業(yè)績狀況。借鑒Haw等（2003）方法，未預(yù)期盈余=本年度實(shí)際盈余-本年度期望盈余，根據(jù)隨機(jī)游走模型，上年度的實(shí)際盈余可以當(dāng)做本年度期望盈余，如果未預(yù)期盈余小于，UE=1；如果未預(yù)期盈余大于或等于0，則UE=0。當(dāng)公司本年度發(fā)生虧損時(shí)，則Loss=1，否則Loss=0。股權(quán)集中度。審計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上與上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)集中程度有關(guān)，如果股權(quán)越分散，依賴公司年度報(bào)告進(jìn)行投資決策的投資者的數(shù)量也就越多，相應(yīng)地上市公司與審計(jì)師遭遇訴訟的可能性就越大，基于此考慮，公司也就需要更長時(shí)間來準(zhǔn)備年度報(bào)告。因此本文通過設(shè)置前十大股東持股比例（Percent10）衡量股權(quán)集中程度，前十大股東持股比例越大，年度報(bào)告披露得越及時(shí)。財(cái)務(wù)困境。面臨財(cái)務(wù)困境的公司，有動(dòng)機(jī)延遲披露財(cái)務(wù)報(bào)告。本文借鑒Haw等（2003）度量財(cái)務(wù)困境的方法，利用資產(chǎn)負(fù)債率（Leverage）來替代財(cái)務(wù)困境。資產(chǎn)負(fù)債率高的公司面臨財(cái)務(wù)困境的可能性比資產(chǎn)負(fù)債率低的公司大。公司規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。通常情況下，公司規(guī)模越大，編報(bào)年報(bào)所需時(shí)間越長，審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)需要的時(shí)間也就越大，相應(yīng)的年度報(bào)告披露的時(shí)間也就越晚。規(guī)模小的上市公司傾向于提前披露年度報(bào)告，這一結(jié)論得到了Haw等（2003）、程小可等（2004）的支持。但從政治成本假設(shè)角度出發(fā)，規(guī)模大的公司可能受到監(jiān)管結(jié)構(gòu)和投資者更多的關(guān)注，因此有動(dòng)機(jī)去盡早的公布年報(bào)，伍麗娜等（2004）沒有發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模顯著影響年度報(bào)告披露的時(shí)間。此外，公司的業(yè)務(wù)越復(fù)雜，公司越有可能延遲披露年度報(bào)告。本文通過設(shè)置公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)（Lnasset）和應(yīng)收賬款與存貨占資產(chǎn)總額的比重（Ava）來衡量公司規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。具體的控制變量及其衡量如表（1）。

四、實(shí)證檢驗(yàn)分析

五、結(jié)論

本文以滬深兩市2009年A股上市公司為樣本檢驗(yàn)了內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)年報(bào)披露及時(shí)性的影響，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證的公司明顯比未執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證的公司更早披露年度報(bào)告，說明我國企業(yè)完善內(nèi)部控制執(zhí)行以及執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證的必要性。根據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，提出以下建議：上市公司應(yīng)盡快圍繞2010年4月26日頒布的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的要求，設(shè)計(jì)適合自身要求的內(nèi)部控制制度規(guī)范，并聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制鑒證的監(jiān)督，保證只有擁有專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承接內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，并按照內(nèi)部控制審計(jì)指引的要求執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與公司存在的問題，建立懲處機(jī)制，加大違規(guī)成本，以保證內(nèi)部控制鑒證良性發(fā)展；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制鑒證的指導(dǎo)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司能夠徹底貫徹與實(shí)施內(nèi)部控制配套指引等規(guī)范的要求。

*本文系教育部人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目“企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管控的會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)告研究”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：11JJD790006）的階段性成果

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文、鄧順永：《盈余報(bào)告及時(shí)性：來自中國股票市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2004年第4期。

[2]王立彥、伍麗娜：《公司年報(bào)披露預(yù)約日變更及披露后更改行為》，《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》2003年第6期。

[3]程小可、王化成、劉雪輝：《年度盈余披露的及時(shí)性與市場反應(yīng)-來自滬市的證據(jù)》，《審計(jì)研究》2004年第2期。

[4]伍麗娜、黃慧馨、吳學(xué)孔：《上市公司審計(jì)與年報(bào)預(yù)約披露日變更》，《審計(jì)研究》2004年第5期。

[5]巫升柱、王建玲、喬曉東：《中國上市公司年度報(bào)告披露及時(shí)性實(shí)證研究》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第2期。

[6 ]張繼勛、劉成立：《上市公司年報(bào)披露時(shí)滯與盈余質(zhì)量》，《行業(yè)經(jīng)濟(jì)研究》2006年第3期。

[7]蔣義宏、湛瑞鋒：《未披露盈余、審計(jì)意見與年報(bào)披露及時(shí)性》，《上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2008年第1期。

[8]王建玲：《股權(quán)結(jié)構(gòu)、盈余消息對(duì)審計(jì)報(bào)告及時(shí)性的影響》，《西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》2008年第4期。

[9]李享：《美國內(nèi)部控制實(shí)證研究：回顧與啟示》，《審計(jì)研究》2009年第1期。

[10]曹建新、王春麗、鄒俊：《上市公司內(nèi)部控制有效性影響因素研究》，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2009年第11期。

[11]吳益兵：《內(nèi)部控制審計(jì)、價(jià)值相關(guān)性與資本成本》，《經(jīng)濟(jì)管理》2009年第9期。

[12]Givoly.D.，and D.Palmon， Timeliness of Annual Earnings Announcements： Some Empirical Evidence，The Accounting Review，1982.

[13]Kross.W.，and D.A.Schroeder，An empirical Investigation of The Effect of Quarterly Earnings Announcement Timing on Stock Returns， Journal of Accoungting Research，1984.

[14]Haw，L.， Qi.D. and Wu.W. Timeliness of Annual Report Releases and Market Reaction to Earnings Announcement in An Emerging Capital Market： the Case of China. Journal of International Financial Management and Accounting，2000.

[15]Haw，K.Park， D.QI， W. Wu. Audit Qualification and Timing of Earnings Announcement Evidence from China. Auditing： A Journal of Practice & Theory，2003.

[16]Chen.G.Cheng， L.T.W.and Gao.N. Information Content and Timing of Earnings Announcements. Journal of Business Finance and Accounting，2005.

[17]Whittred.G， I. Zimmer. Timeliness of Financial Reporting and Financial Distress. The Accounting Review，1984.

[18]Elliott.J.A. Subject to Audit Opinions and Abnormal Security Returns： Outcomes and Ambiguities， Journal of Accounting Research，1982.

[19]Ashton.R.H， J.J. Willinggham，R.K.Elliot. An Empirical Analysis of Audit Delay，Journal of Accounting Research，1987.

[20]Kinney.W.R， Jr.L.S.McDaniel. Audit Delay for Firm’s Correcting Quarterly Earning， Auditing： A Journal of Practice&Theory，1993.

[21]Healy. P. and Palepu.K.， Information Asymmetry， Corporate Disclosure，and Captital Markets： A Review of the Empirical Disclosure Literature. Journal of Accounting and Economics，2001.

[22]Michael Ettrendge，Chang.Li.， and Lili.Sun. The Impact of SOX Section 404 Internal Control Quality Assessment on Audit Delay in the Sox Era. Auditing： A journal of practices& Theory，2006.