對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)精選(九篇)

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第1篇：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)

自世紀(jì)八十年代起，我國(guó)開(kāi)始推行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。近年來(lái)，隨著該項(xiàng)工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計(jì)逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對(duì)其實(shí)施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實(shí)性、合法性和效益型，以及對(duì)其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計(jì)。

受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計(jì)制度、審計(jì)成本和審計(jì)能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，總的來(lái)說(shuō)，是指審計(jì)方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中受到各種因素的影響而對(duì)被審計(jì)對(duì)象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實(shí)情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)會(huì)計(jì)資料、人員活動(dòng)記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計(jì)工作的失敗，發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，提高審計(jì)水平。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

(一)審計(jì)體制存在缺陷

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國(guó)的審計(jì)體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計(jì)結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國(guó)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制主要是強(qiáng)制性委托，審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏相對(duì)獨(dú)立性，造成了審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國(guó)內(nèi)缺乏明確的審計(jì)法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。

(二)審計(jì)手段較為落后

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段方面，我國(guó)仍然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，不能突出審計(jì)的重點(diǎn)，僅僅單純的采取抽樣審計(jì)復(fù)合審計(jì)等基礎(chǔ)方法，通過(guò)統(tǒng)計(jì)企業(yè)賬目、證書(shū)、會(huì)計(jì)表格等內(nèi)容匯總成為審計(jì)報(bào)告，并在過(guò)程中允許一定的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，以均衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本，必然會(huì)造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)人員水平不達(dá)標(biāo)

作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要主觀因素，我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求，知識(shí)水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅需要審計(jì)人員具有審計(jì)、經(jīng)濟(jì)評(píng)估和會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也需要審計(jì)人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識(shí)，對(duì)工作人員的知識(shí)水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國(guó)相關(guān)從業(yè)人員往往知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計(jì)結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)審

內(nèi)部控制制度評(píng)審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之一。因此在實(shí)際工作中要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計(jì)對(duì)象的的審計(jì)力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，這兩個(gè)組成部分系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對(duì)會(huì)計(jì)控制實(shí)行符合性測(cè)試，能夠使實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍更加明確，有效的提高審計(jì)的效率，降低相應(yīng)的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)管理控制的評(píng)審能夠有效識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打下堅(jiān)實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計(jì)模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(二)改進(jìn)審計(jì)手段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)間長(zhǎng)，具體工作事項(xiàng)多，同時(shí)相關(guān)部門對(duì)于審計(jì)結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計(jì)手段提高審計(jì)工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計(jì)與實(shí)際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過(guò)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實(shí)際考察

，增加審計(jì)線索的來(lái)源渠道。制定審計(jì)公開(kāi)制度，加強(qiáng)審計(jì)工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報(bào)的情況。其次是有效利用審計(jì)結(jié)果，進(jìn)步的過(guò)程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯(cuò)誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計(jì)的結(jié)果，了解審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，參考其對(duì)現(xiàn)行審計(jì)程度的價(jià)值，找尋審計(jì)的切入點(diǎn)和重點(diǎn)。最后是加強(qiáng)審計(jì)的結(jié)合性，做到查一級(jí)聯(lián)系兩級(jí)，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實(shí)際，通過(guò)豐富的審計(jì)資料對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評(píng)審結(jié)果。

(三)強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

第2篇：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)范文

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

為了更好地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先就要明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。結(jié)合國(guó)內(nèi)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的研究，我們可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩種：一種是“意見(jiàn)不當(dāng)論”，另一種是“損失可能論”。前一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)后，審計(jì)意見(jiàn)可能“不恰當(dāng)”，影響企業(yè)的利益。后一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是人為以及其他因素的影響，和財(cái)務(wù)報(bào)表等客觀事實(shí)并沒(méi)有多大關(guān)系。國(guó)際上一般將“意見(jiàn)不當(dāng)論”的情況定義為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而我國(guó)則將“損失可能論”情況定義為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里需要指出的是，我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”，這里的定義和國(guó)際定義并不存在矛盾。

“意見(jiàn)不當(dāng)論”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是以審計(jì)技術(shù)方法為根本，也就是通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn);與其不同的是，“損失可能論”則著眼于全面質(zhì)量控制的角度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵擴(kuò)大了。正因如此，我們?cè)诶斫鈱徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的識(shí)貨，應(yīng)該注重理解的層次：其一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，我們也可以將其成為審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不但包括審計(jì)主體引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)?yè)p失的可能性，還包括其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，諸如審計(jì)單位和審計(jì)環(huán)境引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失的可能性;其二，審計(jì)項(xiàng)目上的風(fēng)險(xiǎn)，我們也可以將其看作是審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，也就是與廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)的狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)存在嚴(yán)重錯(cuò)漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

這兩種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義看似矛盾，實(shí)則存在著密切的聯(lián)系，具體如下：其一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)涵蓋了項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的一部分。實(shí)際上，我們可以將審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)這部分看作是審計(jì)失敗的情況，大量的研究表明，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受損失的各種情況中，出具不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)也占據(jù)一定比例。從這個(gè)角度來(lái)看，我們要進(jìn)行全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首要的就是極強(qiáng)對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理，在出具具體審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)候做到有根有據(jù)、科學(xué)恰當(dāng)。其二，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是一種發(fā)展和升華，是理論界和職業(yè)界的一種進(jìn)步。后者考慮了與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的損失，以此為視角進(jìn)行研究符合風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)的一般定義，具有更強(qiáng)的針對(duì)性。此外，我們還應(yīng)該看到，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)來(lái)定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠引導(dǎo)人們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)適當(dāng)性的關(guān)注，在考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能夠從單方面考慮轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重考慮，在應(yīng)對(duì)和管理客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，能夠兼顧會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)。

二、全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法

通過(guò)上述分析，我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念有了更好地了解，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)有了更為深刻地認(rèn)識(shí)。為了更好地強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，我們就需要了解全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法。

（一）全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀、普遍存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性、可控性特征，偶然性主要是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效地預(yù)見(jiàn)，只能采取相應(yīng)地預(yù)防和管理措施;可控性說(shuō)的是人們?cè)趯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)全面并不是無(wú)事可做、無(wú)能為力，而可以通過(guò)采取一定的管理方法和預(yù)防手段來(lái)預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性是我們進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。我們進(jìn)行全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是通過(guò)把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律，采取科學(xué)的管理方法預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法

為了更好地預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要將經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一些具體的理性問(wèn)題進(jìn)行歸納、總結(jié)，設(shè)計(jì)成具體可行的制度，使社會(huì)盡可能達(dá)到集體理性，而管理方法正是在長(zhǎng)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的制度，其不但能夠有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，便于實(shí)務(wù)工作中操作與利用。就當(dāng)前的情況來(lái)看，全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法主要包括如下幾個(gè)方面：

1.全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)選擇客戶的時(shí)候，可能礙于審計(jì)單位外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性、業(yè)務(wù)特殊性等因素，最終選擇客戶將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高;而當(dāng)制訂審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，也可能由于計(jì)劃不充分，出現(xiàn)錯(cuò)誤審計(jì)決策的情況;當(dāng)組建審計(jì)小組的時(shí)候，由于組員個(gè)人工作的預(yù)期過(guò)高，或是突發(fā)狀況而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)收集審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，可能存在證據(jù)客觀不充分的情況;當(dāng)編制審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，審計(jì)意見(jiàn)不當(dāng)也可能會(huì)帶來(lái)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，諸如此類。無(wú)論上述哪一種風(fēng)險(xiǎn)，都可能由一種或是多種因素導(dǎo)致，在整個(gè)審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中，這樣的風(fēng)險(xiǎn)太多，而要更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該管理審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)過(guò)程和環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)然，我們也必須看到，全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要著眼于具體審計(jì)項(xiàng)目，相應(yīng)的質(zhì)量控制措施也較為明確。就目前的情況來(lái)看，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括四個(gè)階段，其中不但包括接受客戶委托、業(yè)務(wù)實(shí)施，還包括計(jì)劃審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告。

2.全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括五個(gè)步驟，其中不但有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)估，還有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)衡量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策。這些步驟構(gòu)成了全程序風(fēng)險(xiǎn)管理的雛形，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是全程序風(fēng)險(xiǎn)管理的初始程序，在整個(gè)管理體系中是最為重要的。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要是了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行深入地分析，在此基礎(chǔ)上選擇合理、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理手段。引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的還可能是審計(jì)主體、審計(jì)客體等。審計(jì)主體是風(fēng)險(xiǎn)損失的承擔(dān)者，審計(jì)主體的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低，就目前的情況來(lái)看，審計(jì)客體存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往容易被審計(jì)主體忽視，或是難以察覺(jué)其隱蔽性，從而對(duì)審計(jì)做出錯(cuò)誤、有失偏頗地判斷，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。也正是因?yàn)檫@樣，有效地識(shí)別審計(jì)客體，避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況，是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程的關(guān)鍵。

近年來(lái)，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略受到了企業(yè)的廣泛重視，其不但關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略管理的效果，還影響到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性也有著直接的影響，因此，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，大部分企業(yè)開(kāi)始進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)管理階段。為了提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，企業(yè)應(yīng)該將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，從宏觀的戰(zhàn)略層面著眼，通過(guò)“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析-會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來(lái)，從而從源頭上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

就當(dāng)前的情況來(lái)看，大部分企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究集中在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防護(hù)上，而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策的效果、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等方面的研究則比較少。評(píng)估決策執(zhí)行效果是全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系必不可少的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量以及評(píng)價(jià)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策提供依據(jù)，而風(fēng)險(xiǎn)管理體系并不是執(zhí)行了決策，加以執(zhí)行就能夠終結(jié)的，這就好比注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并不能簡(jiǎn)單地以審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)為標(biāo)志。全程序風(fēng)險(xiǎn)管理的前四個(gè)管理步驟雖然搭起了整體的制度架構(gòu)，但是卻難以形成一個(gè)完成的體系，而風(fēng)險(xiǎn)決策的效果評(píng)估則是上述四個(gè)管理步驟的延伸，及時(shí)、有效地總結(jié)和評(píng)價(jià)上述這四個(gè)程序是提升全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果、健全全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的關(guān)鍵。

效果評(píng)估工作可以進(jìn)一步鞏固、增長(zhǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)知識(shí)，積累審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的經(jīng)驗(yàn)，不但能夠很好地提高會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的職業(yè)敏感度，還能夠增強(qiáng)其把握客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。為此，在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所可以編制風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，建立客戶風(fēng)險(xiǎn)檔案記錄，為日后的審計(jì)工作提供基礎(chǔ)資料。

3.全員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

以人為本管理理念已經(jīng)逐漸為人所知，會(huì)計(jì)公司也是由一個(gè)個(gè)員工組成的，每一個(gè)員工都是會(huì)計(jì)公司寶貴的財(cái)富。為此，在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，也可以把焦點(diǎn)放在“人”上，這個(gè)“人”并不僅僅指各級(jí)審計(jì)人員，還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所。前者的風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的方法。在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，各級(jí)審計(jì)人員應(yīng)該樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，認(rèn)識(shí)到自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理參與者的身份。下級(jí)審計(jì)人員不能將自己看作是被動(dòng)的服從者， 而應(yīng)在遵從上級(jí)指揮的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性。后者的風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在全面質(zhì)量控制政策。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接和監(jiān)控七個(gè)方面。

上述的三種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法是相互滲透、相互交叉的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的程序是開(kāi)展每一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)都不可規(guī)避的，如在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員需要對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行必要地了解，這就必然會(huì)涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分類和評(píng)估，而這些工作并非是由一個(gè)人員完成的，而是由不同的審計(jì)人員各司其職，人員記錄的信息資料、得出的急亂，也全部會(huì)在檔案上體現(xiàn)出來(lái)，以更好地為日后的客戶委托提供基礎(chǔ)資料?？偟膩?lái)說(shuō)，“人”的因素貫穿在整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和過(guò)程中。

三、強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

通過(guò)上述分析，我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法有了更為深入地了解。筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為要強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該從如今幾個(gè)方面著手：

（一）提高審計(jì)人員的法律意識(shí)

在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，總難免會(huì)出現(xiàn)違法規(guī)則和法規(guī)的情況，這并不是說(shuō)法律法規(guī)不完善，亦或者是審計(jì)制度設(shè)計(jì)不健全，究其根本在于審計(jì)人員自身的法律意識(shí)不強(qiáng)，缺乏自我約束意識(shí)，從而導(dǎo)致了諸多的審計(jì)問(wèn)題、錯(cuò)誤。為了強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，就需要提高審計(jì)人員的法律意識(shí)，使其熟悉與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的法律、規(guī)則、制度。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)該深入基層，開(kāi)展法律法規(guī)的宣傳、普及工作，組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)失敗案例，使審計(jì)人員更加清晰地認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際的工作中能夠保持高度的警惕。

（二）構(gòu)建完善的審計(jì)文化

審計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，是一種管理行為，對(duì)政治活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)生活有著協(xié)調(diào)、約束作用，在長(zhǎng)期的審計(jì)工作中，形成了獨(dú)具特色的文化，我們將其稱為審計(jì)文化。作為管理文化的一種，審計(jì)文化是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)，不但能夠提高審計(jì)效率，還能理順審計(jì)關(guān)系，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要做的就要構(gòu)建完善的審計(jì)文化，審計(jì)文化是風(fēng)險(xiǎn)管理的世界觀和方法論，其不但決定了人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，而且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理者的管理行為有著直接的影響。良好的審計(jì)文化能夠約束和職稱管理者的風(fēng)險(xiǎn)決策行為，推進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善，不斷加深管理者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理取得更好地效果。

（三）完善審計(jì)監(jiān)督檢查體系

為了做好審計(jì)工作，加強(qiáng)監(jiān)督檢查也是十分必要的，其不但可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量，還能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)工作出現(xiàn)偏差或過(guò)錯(cuò)。就目前的情況來(lái)看，審計(jì)任務(wù)完成之后，再對(duì)其進(jìn)行有效地監(jiān)督，對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著十分重要的作用。為此，各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)該從內(nèi)部管理入手，完善各級(jí)審計(jì)部門的監(jiān)督檢查體系，確保審計(jì)的各個(gè)階段都能按照規(guī)定執(zhí)行，這樣才能降低審計(jì)工作中各種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

（四）搭建風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)

具體來(lái)說(shuō)，可以從兩個(gè)方面著手：其一，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)是建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的核心，是保存基本信息的記憶庫(kù)，需要選擇包含的數(shù)據(jù)類型及每種類型應(yīng)收集的數(shù)據(jù)量，這些數(shù)據(jù)類型的多少及數(shù)量取決于經(jīng)濟(jì)單位認(rèn)為是否滿足的條件。該數(shù)據(jù)庫(kù)還需要選擇數(shù)據(jù)的格式、類型以及執(zhí)行與其功能所需要的直接調(diào)用能力。此外，還需要定期檢查、修改和補(bǔ)充數(shù)據(jù)庫(kù)。其二，開(kāi)發(fā)平臺(tái)軟硬件。在進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)的時(shí)候，應(yīng)該保證編制的軟件與審計(jì)的實(shí)際特點(diǎn)相符、便于操作、程序簡(jiǎn)單，并具有較強(qiáng)的實(shí)用性;確保系統(tǒng)具有較高的兼容性，能夠兼容常用的電腦操作系統(tǒng);保證系統(tǒng)的安全性，系統(tǒng)的安全防護(hù)功能要滿足涉密信息的安全要求;提高審計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用人員的計(jì)算機(jī)軟件知識(shí)。

（五）培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)

當(dāng)前審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為被動(dòng)，要解決這一問(wèn)題，就需要從思想上充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的重要作用，塑造和培養(yǎng)具有責(zé)任意識(shí)的審計(jì)人員。以先進(jìn)的審計(jì)文化指導(dǎo)，并將其融入到具體的審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，只有這樣才能充實(shí)審計(jì)人員的頭腦，使自己成為審計(jì)的真正主要，提升自身的職業(yè)道德水平，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。就目前的情況來(lái)看，我國(guó)的審計(jì)工作已經(jīng)發(fā)展到較高的階段，以往單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等，無(wú)論是審計(jì)范圍，還是審計(jì)對(duì)象，都有了很大的變化;審計(jì)內(nèi)容和形式也不斷深化，面對(duì)更加嚴(yán)峻的審計(jì)形勢(shì)，培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)顯得更為重要，只有如此，才能充分審計(jì)的職能作用，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中難免會(huì)碰見(jiàn)利益問(wèn)題，一旦出現(xiàn)片面追求利益的行為，就必然會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而要杜絕這種情況的發(fā)生，各級(jí)審計(jì)部門就應(yīng)該開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，提升審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)文化的深刻認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化這種非正式的意識(shí)約束。此外，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給審計(jì)主體帶來(lái)負(fù)外部性的影響，有些審計(jì)人員躲避高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目，或者為了利益違背道德原則進(jìn)行審計(jì)，所以要通過(guò)多種方式進(jìn)行宣傳教育，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員的共同認(rèn)識(shí)和自覺(jué)行為，重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)骨干要培養(yǎng)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的業(yè)務(wù)骨干，在宣傳教育時(shí)起到模范帶頭作用，建立系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（七）提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式一直為很多學(xué)者所研究，這種研究建立在“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的基礎(chǔ)上，也就是說(shuō)這種模式承認(rèn)審計(jì)主體是理性的，能夠發(fā)現(xiàn)所有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避行為的出現(xiàn)是因?yàn)槠錄](méi)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，礙于專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)環(huán)境、工作經(jīng)驗(yàn)等因素，每個(gè)審計(jì)人員都有不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好。如果站在展望理論的角度來(lái)看，當(dāng)其把獲得與損失相對(duì)參照，面臨獲得時(shí)傾向于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避;面臨損失時(shí)傾向于追求風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)同等大小的損失和收益，與偏好水平相比，人們常常更不喜歡損失。加之現(xiàn)行利益制度的缺陷誘發(fā)審計(jì)主體的非理性風(fēng)險(xiǎn)偏好，所以風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)審計(jì)主體的影響是不容忽視的。正因如此，各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)該提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，建立牢固的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，編制完善的審計(jì)行為準(zhǔn)則。

四、總結(jié)

第3篇：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)  形成  防范措施

        0 引言

        從古今中外的審計(jì)發(fā)展史來(lái)看，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，隨著國(guó)家社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探討的問(wèn)題。

        1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征

        在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，應(yīng)該如何界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界有著不同的認(rèn)識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是從審計(jì)過(guò)程認(rèn)識(shí)的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)客體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在重大錯(cuò)弊（其中包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)）而沒(méi)有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

        1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。

        1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。

        1.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

        1.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。

        1.5 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)活動(dòng)中的固有現(xiàn)象，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過(guò)有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

        要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面入手。即不僅要從外部給審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

        2.1 創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境 良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。

        2.2 轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 應(yīng)該看到，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的不斷提高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

        2.3 引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式 首先，事前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面。客戶方面主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

        2.4 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 一是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開(kāi)展法制宣傳教育和法律知識(shí)講座，讓審計(jì)人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對(duì)審計(jì)工作的影響，使審計(jì)行為符合法定程序，審計(jì)評(píng)價(jià)符合依據(jù)，審計(jì)結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為，防止濫用職權(quán)、徇私舞弊，玩忽職守和以權(quán)謀私。二是提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平。

        2.5 加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全 其一，簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。業(yè)務(wù)約定書(shū)可以明確委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任和受托方的審計(jì)責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失減少到最低限度。其二，提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國(guó)家投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施。在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但保險(xiǎn)公司還未開(kāi)展責(zé)任險(xiǎn)業(yè)務(wù)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極與保險(xiǎn)公司磋商，努力促成該項(xiàng)業(yè)務(wù)。其三，促進(jìn)法律、法規(guī)的健全。從當(dāng)前的訴訟案件中不難看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律上的弱小。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來(lái)，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。

        2.6 采取有效措施，避免審計(jì)人員的人身侵害 審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)在審計(jì)人員的人身安全方面。審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，必然會(huì)涉及到被審單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計(jì)人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來(lái)越多，審計(jì)人員和家屬受到威脅、傷害的事件時(shí)有發(fā)生。因此，要增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)，樹(shù)立自我保護(hù)意識(shí)。同時(shí)，審計(jì)人員要注意審計(jì)工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)范文

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的技術(shù)原因

審計(jì)是專業(yè)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求向社會(huì)提供的專業(yè)服務(wù)，其主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表一個(gè)專家意見(jiàn)，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。分析現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境和審計(jì)技術(shù)方法，我們可發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)人員未能有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)情況、以致發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的技術(shù)原因，主要包括如下幾個(gè)方面。

（一）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也越來(lái)越復(fù)雜。各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運(yùn)用，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了人們傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)程度。特別是當(dāng)企業(yè)跨地區(qū)跨國(guó)家經(jīng)營(yíng)時(shí)，其復(fù)雜程度就更高。這些發(fā)展不僅大大提高了審計(jì)的難度，而且對(duì)傳統(tǒng)意義上審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要求審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益發(fā)展的要求。然而，由于受事務(wù)所規(guī)模和管理體制等的影響，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)制度，專業(yè)知識(shí)更新較慢，特別是對(duì)像銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、房地產(chǎn)公司等特殊行業(yè)以及各種高新技術(shù)企業(yè)和新經(jīng)濟(jì)知識(shí)的研究較少，且大都仍還沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法；加之因?qū)徲?jì)收費(fèi)較低，安排的審計(jì)時(shí)間不充裕，就很難有效地控制審計(jì)質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題。因此，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的日趨復(fù)雜對(duì)審計(jì)人員的勝任能力提出的挑戰(zhàn)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的首要技術(shù)原因。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制制度未能有效落實(shí)

鑒于現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都制定了審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，要求各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須制定和遵循有關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制的要求，從每一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目和事務(wù)所整體上控制審計(jì)質(zhì)量。但是，由于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，加之行業(yè)內(nèi)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和審計(jì)收費(fèi)的偏低，大部分事務(wù)所的質(zhì)量控制制度很不完善。有些事務(wù)所即使實(shí)施了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，其措施仍停留在最基本的審計(jì)工作底稿的審核上，還沒(méi)有建立起從接受審計(jì)客戶的評(píng)估到審計(jì)報(bào)告發(fā)出的全過(guò)程、全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系。因此，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所、特別是具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其提供的審計(jì)服務(wù)大都處于一種走鋼絲狀態(tài)，充滿著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作離審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求還有相當(dāng)差距；有的甚至對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的要求還缺乏最起碼的理解；更有甚者，為了低價(jià)招睞生意，竟無(wú)視審計(jì)準(zhǔn)則的最起碼要求。所有這些，無(wú)疑又提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（三）審計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)滯后

從審計(jì)質(zhì)量控制的角度來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)實(shí)施審計(jì)，就做到了職業(yè)謹(jǐn)慎的要求，履行了審計(jì)人員應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。但由于社會(huì)發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計(jì)人員常常處于這樣一種尷尬境地：即使遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但由于現(xiàn)存審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)社會(huì)發(fā)展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時(shí)仍處于相當(dāng)被動(dòng)的地位。這是因?yàn)?，?dāng)現(xiàn)存的審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)的社會(huì)發(fā)展要求之間存在差距時(shí)，法庭的判案常常傾向于現(xiàn)時(shí)的社會(huì)發(fā)展要求。因此，審計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)滯后性也導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因

（一）從西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家所經(jīng)歷的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，對(duì)審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生除了有前述討論的技術(shù)原因外，還有其社會(huì)原因?？疾煳鞣矫耖g審計(jì)發(fā)展的歷史，我們可以看到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誕生與審計(jì)的誕生不是同步的。雖然民間審計(jì)在世界上已有200多年的發(fā)展歷史，但人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的真正認(rèn)識(shí)則一直到20世紀(jì)60年代西方“訴訟爆炸”發(fā)生后才逐漸加深的。在這之前，雖然也有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)其認(rèn)識(shí)一直是很模糊的，其中很重的原因是審計(jì)人員很少對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)法制責(zé)任，包括民事責(zé)任和刑事責(zé)任。正如1968年6月15日美國(guó)《論壇》報(bào)道的：“在1965年以前，由第三者提起的聲稱因注冊(cè)會(huì)計(jì)師而蒙受損失的訴訟一般是難以成立的?！倍?0世紀(jì)60年代開(kāi)始，由于人類社會(huì)開(kāi)始邁向信息化社會(huì)，使信息成為重要的經(jīng)濟(jì)資源，因而信息像一切有形商品一樣具有商業(yè)價(jià)值，而提供信息的服務(wù)也成了商業(yè)服務(wù)。同時(shí)，20世紀(jì)60年代西方商品市場(chǎng)迅速發(fā)展，但其中也不乏偽劣商品。為保護(hù)消費(fèi)者利益，引導(dǎo)商品市場(chǎng)向健康的方向發(fā)展，保護(hù)消費(fèi)者利益主義得以盛行。這些環(huán)境的變化使大量依據(jù)信息進(jìn)行決策的投資者、債權(quán)人有了相應(yīng)的法律保障。于是20世紀(jì)60年代中期以后，投資者因在財(cái)務(wù)信息消費(fèi)中遭受損失而引起的控告審計(jì)人員失責(zé)的訴訟案便劇增，達(dá)到“訴訟爆炸”的局面。這一情況的發(fā)展，使審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任不斷加重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。因此，從西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家所經(jīng)歷的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，對(duì)審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因。

（二）從我國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，審計(jì)責(zé)任的追究同樣是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因

從我國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，上世紀(jì)80年代初，當(dāng)我國(guó)民間審計(jì)剛恢復(fù)重建時(shí)，由于人們對(duì)民間審計(jì)的目標(biāo)、性質(zhì)、特點(diǎn)、責(zé)任等一系列問(wèn)題的認(rèn)識(shí)都還較模糊，盡管這時(shí)的審計(jì)質(zhì)量很低，有些甚至沒(méi)有工作底稿，但由于沒(méi)有明確的法律責(zé)任，因而這時(shí)的民間審計(jì)幾乎沒(méi)有明確的法律責(zé)任，因而這時(shí)的民間審計(jì)幾乎沒(méi)什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可言。一直到20世紀(jì)90年代初，深圳原野公司和北京長(zhǎng)城公司等惡性事件所引起的對(duì)深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的追究，才使人們認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。而近幾年來(lái)，銀廣廈等一系列上市公司欺詐舞弊案例的接連發(fā)生及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一家接一家的關(guān)閉撤銷，使審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)責(zé)任問(wèn)題有了更普遍、更深入的認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也提到了一個(gè)新的高度。

第5篇：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)范文

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 缺陷 重構(gòu)

一、有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論回顧

（一）國(guó)外有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究

D.H.羅伯茲（D.H.Roberts）于1978年提出了最早的審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)模型，即：終極風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)×（抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）。1981年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AICPA）的第39號(hào)準(zhǔn)則公告《審計(jì)抽樣》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)組成，其中：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)表示財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)表示財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。1983年，AICPA在第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明《審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》（SAS47#）中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型又做出了修改，其提出的審計(jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于該模型涵蓋了主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，并表明了其間的數(shù)量關(guān)系，便于計(jì)量，具有廣泛的適用性和可操作性，因而被國(guó)際上大多數(shù)審計(jì)組織及會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用，修訂前的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)目前的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都采用了該模型。2003年，修訂后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則提出了全新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為綜合風(fēng)險(xiǎn)，用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行表示，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)一步設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

除上述幾次對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有著重大意義的修改外，其他一些學(xué)者和機(jī)構(gòu)也針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型提出了自己的見(jiàn)解——霍爾斯坦姆（G.S.Holstrum）和柯林蘭（J.l.kirtland）在1983年提出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)；英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（APC）也在1987年提出了一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（二）我國(guó)審計(jì)理論界有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究

雖然與西方國(guó)家相比，我國(guó)審計(jì)理論界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究起步較晚，但也有許多的專家學(xué)者對(duì)其提出了自己的見(jiàn)解。在1996年版的上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)教材系列叢書(shū)《審計(jì)》一書(shū)中，主編周勤業(yè)等提出了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（USR）×抽樣風(fēng)險(xiǎn)（SR），該模型對(duì)除固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)外的其他影響因素提出了自己的見(jiàn)解，是對(duì)D.H.羅伯茲所提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的一種完善，得到了我國(guó)審計(jì)界的一定認(rèn)可。周家才（2002）在《試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重建》一文中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×訴訟風(fēng)險(xiǎn)，該模型將審計(jì)界正越來(lái)越不可回避的“訴訟風(fēng)險(xiǎn)”考慮了進(jìn)去，具有一定的現(xiàn)實(shí)性，得到了國(guó)內(nèi)審計(jì)界的廣泛認(rèn)同。

此外，其他一些學(xué)者也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型提出了自己的見(jiàn)解。張仁壽（2000）認(rèn)為，現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素之間不是相互獨(dú)立關(guān)系，并對(duì)模型進(jìn)行了適當(dāng)修改，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)+控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。呂博（2002）將隨機(jī)擾動(dòng)因素引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，構(gòu)建了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。這些新的風(fēng)險(xiǎn)模型也都具有一定的合理性，提出后也得到了學(xué)術(shù)界一定程度的認(rèn)同。

二、我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其缺陷

由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，在其第一章第二條中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。該定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的定義基本相同，涉及三個(gè)要素，即：行為、行為后果、產(chǎn)生后果的原因。定義中的行為是“注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”，行為的后果是發(fā)生了“風(fēng)險(xiǎn)”，產(chǎn)生后果的原因是“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)”?；谶@一定義，我國(guó)在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也接受了SAS47中所提到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)。這一模型的特點(diǎn)在于：從風(fēng)險(xiǎn)控制程序上分解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并用連乘的形式表明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同階段的數(shù)量關(guān)系。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)提供了重要的理論基礎(chǔ)，也使得進(jìn)一步定量評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為可能，因而具有重要的理論意義。實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員也往往根據(jù)該模型和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)程序或?qū)徲?jì)范圍，因而，該模型還具有重要的實(shí)踐意義。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)事業(yè)的不斷進(jìn)步，審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題，原有的理論模型在審計(jì)實(shí)踐運(yùn)用中暴露出一些缺陷：

首先，該模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有包含被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)》“評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)”項(xiàng)目中，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估被排除在外。事實(shí)上，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)在危及審計(jì)執(zhí)業(yè)界，原因有二：一是現(xiàn)代審計(jì)只限于抽樣，審計(jì)并不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的全部錯(cuò)誤項(xiàng)目，特別是難發(fā)現(xiàn)隱蔽較好的欺詐，所以存在審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)；二是由于審計(jì)工作自身的復(fù)雜性，在實(shí)踐中很難確定審計(jì)人員是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

其次，該模型涉及的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過(guò)程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他原因，如報(bào)表使用者的訴訟請(qǐng)求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等，而這些因素與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生息息相關(guān)。

第三，該模型對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表達(dá)不完整。隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過(guò)程和審計(jì)對(duì)象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人員素質(zhì)等因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)等。

第四，在日常審計(jì)案件中出現(xiàn)的一些問(wèn)題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問(wèn)題的癥結(jié)所在。因此，除應(yīng)關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，也應(yīng)關(guān)注審計(jì)主體的自身行為。但是，該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型無(wú)法描述由于審計(jì)人員不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，例如：企業(yè)與審計(jì)主體合謀舞弊而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告等。

三、對(duì)現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重構(gòu)

（一）新風(fēng)險(xiǎn)因素的引入

本文將從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因角度入手，提出另外兩個(gè)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，即：

（1）主觀風(fēng)險(xiǎn)因素，主要包括：

1. 由審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)和能力的差異或不足而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于種種原因，在我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中，很多有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，其審計(jì)能力的發(fā)揮因而受到一定程度的制約，致使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者導(dǎo)致社會(huì)與審計(jì)執(zhí)業(yè)界對(duì)審計(jì)內(nèi)容和要求認(rèn)識(shí)的不一致，最終使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。不可否認(rèn)，審計(jì)所能滿足的社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，現(xiàn)有審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求或期望必然存在一定偏差，而這一偏差所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正是由審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性而引發(fā)的。

2. 由審計(jì)人員工作責(zé)任心不足而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。民間審計(jì)是一種專門的技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審計(jì)工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)，并在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。由此可見(jiàn)，審計(jì)工作的順利開(kāi)展要求審計(jì)人員德才兼?zhèn)?，既具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，又具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。毋須諱言，在我國(guó)，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這勢(shì)必會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展，影響審計(jì)質(zhì)量。

3. 由審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎有關(guān)，例如：審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃脫離實(shí)際，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審計(jì)，進(jìn)行抽樣審計(jì)時(shí)對(duì)樣本及抽樣方法選擇缺乏深思熟慮，編寫審計(jì)報(bào)告措詞不當(dāng)?shù)龋@些都與審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎有關(guān)，都將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4. 由審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代審計(jì)方法的掌握程度低或應(yīng)用不當(dāng)而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著的特點(diǎn)就是采用抽樣審計(jì)方法，即根據(jù)總體中的部分樣本的特征來(lái)推斷總體的特征，推斷結(jié)果可靠與否，與是否遵循“隨機(jī)原則”抽取樣本高度相關(guān)。如果審計(jì)人員破壞隨機(jī)原則或還沒(méi)有十分把握所抽取的樣本能否代表總體，則必然會(huì)產(chǎn)生抽樣風(fēng)險(xiǎn)。毫無(wú)疑問(wèn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。因此，審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的掌握程度低或應(yīng)用不當(dāng)也會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）客觀風(fēng)險(xiǎn)因素，主要包括：

1. 由被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性的增強(qiáng)，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)中謀生存、求發(fā)展，不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。隨著業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，特別是一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已超出現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)制范圍，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其它信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性較大。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，被審計(jì)單位所處的宏微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及政治、法律等經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化都可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 由審計(jì)影響范圍擴(kuò)大及社會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴或關(guān)注程度提高而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面的作用越來(lái)越突出，人們對(duì)審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)也越來(lái)越深刻。不僅是政府，投資者也將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告作為決策的重要依據(jù)，一些“潛在的投資者”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)表現(xiàn)出了極大的興趣和關(guān)注。與此同時(shí)，人們更加重視審計(jì)報(bào)告書(shū)的可靠性，一旦審計(jì)報(bào)告使用者發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗，就會(huì)控告審計(jì)人員，轉(zhuǎn)嫁投資損失。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的促進(jìn)了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，也在無(wú)形之中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 由現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容的廣泛性而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。早期審計(jì)的重點(diǎn)多放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)與否上，幾乎不顧其它事項(xiàng)。由于審計(jì)范圍較小，業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性也較小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較??；其后，由于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請(qǐng)貸款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的審計(jì)成了審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)的范圍和責(zé)任也隨之?dāng)U大；而隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在已有的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的錯(cuò)報(bào)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的狀況做出報(bào)告——審計(jì)范圍擴(kuò)大，不確定因素勢(shì)必增多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也自然隨之增大。

（二）對(duì)現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重構(gòu)

依據(jù)上述分析可知：影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)成因素并局限于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中所包括的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)等三類因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建構(gòu)還應(yīng)與上文所分析的主觀風(fēng)險(xiǎn)因素和客觀風(fēng)險(xiǎn)因素相關(guān)。鑒于以上分析，在考慮了主觀風(fēng)險(xiǎn)和客觀風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)因素后，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修正為：

AR=IR×CR×DR×SR×OR

式中：AR為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；IR為固有風(fēng)險(xiǎn)；CR為控制風(fēng)險(xiǎn)；DR為檢查風(fēng)險(xiǎn)；SR為主觀風(fēng)險(xiǎn)；OR為客觀風(fēng)險(xiǎn)。

下面用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法論證此模型。

首先，定義以下幾個(gè)隨機(jī)事件：I為無(wú)相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某賬戶或交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)；C為某賬戶或交易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)事實(shí)，內(nèi)部控制未成功發(fā)現(xiàn)；D為發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)；S為由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀原因出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)；O為由于客觀原因而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

由以上定義可知：D、S、O三個(gè)事件之間是一種相互獨(dú)立的關(guān)系，即D、S、O三個(gè)事件發(fā)生的概率之間沒(méi)有必然的聯(lián)系。

根據(jù)以上定義有：

IR=P（I） CR=P（C?I） DR=P（D?IC）

OR=P（O） SR=P（S） AR=P（D×S×O）

由于D、S、O為三個(gè)相互獨(dú)立的事件

所以AR=P（D×S×O）=P（D）×P（S）×P（O）=DR×SR×OR……………..……①

又因?yàn)镈 所以有P（D）=P（D∩C∩I）=P（D）P（C?I）P（D?IC）=IR×CR×DR…………②

將②式代入①式可得：AR=IR×CR×DR×SR×OR

由于考慮了主觀風(fēng)險(xiǎn)和客觀風(fēng)險(xiǎn)，以上模型計(jì)算出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)和實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加吻合，能更好的指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的目的，主要在于增強(qiáng)人們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并以風(fēng)險(xiǎn)作為規(guī)劃審計(jì)的起點(diǎn)和歸宿。但審計(jì)畢竟是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè)，多數(shù)情況下，各審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估，審計(jì)證據(jù)的收集數(shù)量和審計(jì)證據(jù)的收集方法還需要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷來(lái)確定，具有很強(qiáng)的主觀性，很難依靠數(shù)學(xué)模型進(jìn)行審計(jì)規(guī)劃。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)做出了很大的努力，但對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、主觀風(fēng)險(xiǎn)和客觀風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不可能是絕對(duì)準(zhǔn)確的。再好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，真正運(yùn)用起來(lái)也有很大的局限性，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重要意義僅在于其指導(dǎo)性。

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第6篇：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中無(wú)意的對(duì)存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或傷害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

2．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。

3．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

4．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面，我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。

5．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但是否所有的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審責(zé)任，那就不一定，也就是說(shuō)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)引起內(nèi)審責(zé)任，有的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)則不一定引起內(nèi)審責(zé)任。例如，內(nèi)審人員偏離客觀事實(shí)的行為如果沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)內(nèi)審人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、檢舉揭發(fā)、外部審計(jì)和財(cái)檢情況而異。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1．內(nèi)部控制制度薄弱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒(méi)有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)難度加大。再者，經(jīng)營(yíng)方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對(duì)其審計(jì)的難度也越大，審計(jì)工作面臨失誤與差錯(cuò)的概率也會(huì)相應(yīng)增大，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大。

2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如社會(huì)審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計(jì)過(guò)程及結(jié)論必然涉及到具體的個(gè)人利益，因而審計(jì)過(guò)程難免受到各類人員干擾。

3．審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時(shí)，被審計(jì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。一個(gè)企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營(yíng)，可能涉及到多個(gè)行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也千差萬(wàn)別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來(lái)越多，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比原來(lái)更加復(fù)雜，使得會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計(jì)工作帶來(lái)了困難。同時(shí)企業(yè)的審計(jì)范圍也再不斷的擴(kuò)大，不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)上的審計(jì)也包括對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)等工作，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)上的檢查發(fā)表正確全面的審計(jì)意見(jiàn)難度比較大，因此，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4．內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。由于我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有不完善之處，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。

5．內(nèi)部審計(jì)的局限性與審計(jì)手段的缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一是在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督主體，又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的客體，一方面要維護(hù)國(guó)家利益；另一方面要按照經(jīng)營(yíng)者的意志來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，有的審計(jì)人員往往選擇后者，這自然違反了審計(jì)原則，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)技術(shù)從過(guò)去人工審查發(fā)展到現(xiàn)在的電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，大大提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率，但是審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)技術(shù)效果來(lái)看，并沒(méi)有達(dá)到審計(jì)最佳效果，因此，審計(jì)局限性與手段滯后必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

6．輕視審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的發(fā)展是一個(gè)不斷探索的過(guò)程。近年來(lái)，由于企業(yè)轉(zhuǎn)型改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越得到重視。但在實(shí)際工作中，不少管理者對(duì)審計(jì)的作用仍然缺乏必要的認(rèn)識(shí)，只把審計(jì)當(dāng)作是一種核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序，未能發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，有的甚至對(duì)此加以回避，致使審計(jì)在管理上缺乏相應(yīng)的地位，很大程度降低了審計(jì)的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨(dú)立性、權(quán)威性”相匹配，而且容易使審計(jì)工作流于形式。

參考文獻(xiàn)

[1]林熾平．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的機(jī)理及其防范[J]．煤炭經(jīng)濟(jì)研究．2008（7）

第7篇：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；特征；構(gòu)成要素

中圖分類號(hào)：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)抽樣的理論和方法來(lái)解決大量的審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)，在一般意義上是指未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從最終意義上講，是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的不正確的審計(jì)意見(jiàn)而言的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不正確的審計(jì)意見(jiàn)可分為兩種情況：其一是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了有保留的或否定的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)；其二是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。在第一種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為避免錯(cuò)誤地否定事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍及相應(yīng)的審計(jì)程序，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計(jì)意見(jiàn)，這種做法帶來(lái)的無(wú)非是審計(jì)成本的提高和審計(jì)效率的降低，但不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。在第二種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非公允的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表肯定的審計(jì)意見(jiàn)，從而會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要就是指這種誤受風(fēng)險(xiǎn)。因此，美國(guó)AICPA將審計(jì)風(fēng)檢定義為：“對(duì)存在重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員可能無(wú)意識(shí)地沒(méi)能對(duì)他們的審計(jì)意見(jiàn)做出適當(dāng)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈?guó)新頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也給出了一個(gè)類似的定義：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。

從以上的定義可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)密切相關(guān)的，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》中指出：財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)(misstatement)可能由錯(cuò)誤(error)造成，也有可能由舞弊(fraud)造成。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般具有以下幾個(gè)方面的特征：

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的

從審計(jì)發(fā)展的歷史看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，與特定的經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)之外的客觀存在。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，人們只能認(rèn)識(shí)它和控制它，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的概率，而不可能完全消除它。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終

盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)最終的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)的，但這種偏差是由多方面的因素造成的，審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，不同的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序會(huì)產(chǎn)生與之相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非故意行為引起的

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中無(wú)意識(shí)造成的，并非故意行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是須負(fù)法律責(zé)任的違法行為。認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性，對(duì)研究與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。

(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其后果是難以預(yù)料的，但人們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^(guò)主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，將其控制在可接受的范圍之?nèi)。當(dāng)然，這里所講的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指其構(gòu)成要素中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必對(duì)其產(chǎn)生懼怕心理，在審計(jì)過(guò)程中可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種不可完全避免的客觀存在，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非故意行為引起的，存在于審計(jì)過(guò)程的各個(gè)階段，但它又是可以適當(dāng)控制的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這些特征，才能更好地運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，以提高審計(jì)工作效果與效率。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)一步分解為兩個(gè)基本的構(gòu)成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(risk of material misstatement，MMR)和檢查風(fēng)險(xiǎn)(detection risk，DR)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的第十七條定義了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這兩個(gè)構(gòu)成要素。

1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露層次。其中財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶、余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。它很可能是源于薄弱的控制環(huán)境。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于技術(shù)或方法偏好和實(shí)務(wù)考慮，可以單獨(dú)或合并評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)(inherent risk，IR)和控制風(fēng)險(xiǎn)(control risk，CR)構(gòu)成，但它并不是兩者的簡(jiǎn)單合并，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并非一定要從固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩方面評(píng)估。

2、檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于現(xiàn)代審計(jì)方法本身的局限性造成的，同時(shí)也受審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響，取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。比如，詳查檢查法比抽查法更能減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，但是由于成本效益原則的限制，檢查風(fēng)險(xiǎn)并非越低越好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)審計(jì)程序的合理安排將檢查風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整到適當(dāng)?shù)乃健?/p>

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素的相互關(guān)系

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為“客戶風(fēng)險(xiǎn)”，它與被審計(jì)單位有關(guān)，直接受被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制等情況的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此無(wú)能為力。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)加深對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低做出合理評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面加以考察。

從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，主要體現(xiàn)在：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素是相互獨(dú)立的，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的兩個(gè)不同的環(huán)節(jié)；(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的排列是有序的，其發(fā)生的順序依次是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)；(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素只有同時(shí)發(fā)生才會(huì)構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是各要素共同

作用的結(jié)果，假如其中的一個(gè)要素不存在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不存在；(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估而不能控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能根據(jù)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。(5)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間存在如表1所示的變動(dòng)關(guān)系，即在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估(包括固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估)成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

從定量的角度看，根據(jù)概率論原理，總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以看成是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合概率，如下式所示：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

或　AR=MMR×DR

由于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可進(jìn)一步表示為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

或　AR=MMR×DR=IR×CR xDR

總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，即按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，就財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)來(lái)說(shuō)是適當(dāng)?shù)乃?，審?jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在低水平。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為5％，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的無(wú)保留意見(jiàn)的真實(shí)含義可被表述為：他有95％的把握認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。經(jīng)驗(yàn)表明，將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為小于等于10％比較合適。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估則以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為基礎(chǔ)。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然可以通過(guò)分析、研究被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制等程序，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，但這并不能改變實(shí)際的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。換句話說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變實(shí)際的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此它對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是不可控的。所以，為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，除非有充分的證據(jù)表明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不高，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。

在上述等式中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可控變量，它是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平共同決定了檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。另一方面，實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)水平又和特定環(huán)境下實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)測(cè)試的范圍相關(guān)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以使得它與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合概率能夠達(dá)到預(yù)期的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)上述等式，檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算如下式所示：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn))

或DR=AR÷MMR=AR÷(IR×CR)

上式中算出的DR是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，它不同于實(shí)際的檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將依據(jù)其可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定如下風(fēng)險(xiǎn)水平：AR=10％(設(shè)為低水平，因?yàn)樗前l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ))，MMR：30％(以了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位及其環(huán)境為基礎(chǔ)，包括內(nèi)部控制)，則有DR=0.1/0.3=33％。如果對(duì)內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)表明內(nèi)部控制比上述的要弱，MMR應(yīng)評(píng)估為60％而非30％，此時(shí)檢查風(fēng)險(xiǎn)將降為16.66％，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師大幅度增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以彌補(bǔ)較弱的內(nèi)部控制，使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平維持在設(shè)定的10％水平。

第8篇：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)工作 風(fēng)險(xiǎn) 控制

所謂審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)其的定義是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而使審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)涉及的領(lǐng)域范圍也越來(lái)越廣，從而導(dǎo)致審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。因此，如今怎樣加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和防范審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，是如今審計(jì)工作急需解決的問(wèn)題。下面就針對(duì)控制審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行具體探討。

1.審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在的相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或者交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易的類別從而產(chǎn)生了重大錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一個(gè)賬戶或者交易類別連同其他賬戶過(guò)程中產(chǎn)生錯(cuò)誤或者漏報(bào)的一些狀況，并且未能被內(nèi)部所控制防止，發(fā)現(xiàn)和糾錯(cuò)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或者交易類別產(chǎn)生重大的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，并沒(méi)能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試所發(fā)現(xiàn)的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)工作的各個(gè)過(guò)程中，因此在實(shí)際操作中，審計(jì)各個(gè)項(xiàng)目如洽談、承接、制定計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)程序的具體實(shí)施都需要嚴(yán)格控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作在具體實(shí)施當(dāng)中有很多不確定因素，例如收集審計(jì)證據(jù)完整性，例如審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告的公正性等等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不會(huì)僅僅是一個(gè)獨(dú)立現(xiàn)象，一定的比較大的風(fēng)險(xiǎn)影響，一定是多種因素共同疊加起來(lái)導(dǎo)致的結(jié)果，并且這些因素之間一定存在著必然的邏輯關(guān)系。因此，在實(shí)際的審計(jì)工作的實(shí)施當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)做到從實(shí)際出發(fā)，從細(xì)節(jié)出發(fā)，切實(shí)防止控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

若要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作，必須得首先了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成是由許多種因素綜合累積而形成的。針對(duì)其現(xiàn)狀，下面就來(lái)具體分析其形成的因素，旨在更好做到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1內(nèi)部因素

審計(jì)方式不當(dāng)。審計(jì)工作的內(nèi)容廣泛，并且手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，因此在實(shí)際的工作的開(kāi)展中，難免會(huì)受到各種因素的制約，如資金問(wèn)題，人力因素。導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法正常有序地進(jìn)行，從而做不到審計(jì)的全面性。并且，在審計(jì)方式上采用抽樣審計(jì)，無(wú)形中加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。受審人員的經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致被審單位的一些固有風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量小。并且還存在著只求數(shù)量不求質(zhì)量的現(xiàn)象。往往只抽樣檢查品種數(shù)量，而不重視質(zhì)量、計(jì)價(jià)方式所有權(quán)等方面的審核。

審計(jì)人員的整職業(yè)道德素質(zhì)不足。如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有全身心投入，是做不到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好控制的。審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平存在問(wèn)題，就會(huì)在審計(jì)過(guò)程中喪失獨(dú)立性。無(wú)法保持客觀公正的態(tài)度。從而大大影響審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2外部因素

審計(jì)業(yè)務(wù)擴(kuò)展的范圍。如今的審計(jì)范圍與傳統(tǒng)的相比變得更為廣泛。從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大到了報(bào)表以外。大大增強(qiáng)了審計(jì)工作人員的工作范圍和難度。從而使得審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)增加，變得難以控制。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，社會(huì)上對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量要求和期望值越來(lái)越高，使得越來(lái)越多地單位依靠審計(jì)工作，且對(duì)審計(jì)工作的期望值越來(lái)越大，使得審計(jì)工作的實(shí)際進(jìn)行變得更有難度，并且社會(huì)上對(duì)審計(jì)要求也越來(lái)越高，要求中有審計(jì)工作根本無(wú)法完成的工作。希望越大，失望越大，長(zhǎng)久導(dǎo)致了社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的不信任感，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

被審單位的違法舞弊行為。審計(jì)人員按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)工作，但也無(wú)法發(fā)現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表中全部的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)。究其原因是因?yàn)楸粚弳挝坏奈璞走`法等行為。目前一些企業(yè)單位對(duì)自身認(rèn)識(shí)不清，對(duì)自身會(huì)計(jì)責(zé)任認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題只追究審計(jì)部門。從而增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和操作的難度。

3.控制審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的方法

針對(duì)審計(jì)工作的自身特點(diǎn)和不足，結(jié)合審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的形成主要因素，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)建議，完善審計(jì)工作的進(jìn)行，從而更好地控制審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境

若要實(shí)現(xiàn)良好的審計(jì)工作，創(chuàng)建良好的審計(jì)環(huán)境是第一步。審計(jì)環(huán)境包括國(guó)家政策、行業(yè)制度、被審單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置以及規(guī)章制度等。只有在良好的審計(jì)環(huán)境下才能堅(jiān)守獨(dú)立公正客觀的原則。保證審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2執(zhí)行合格的審計(jì)

進(jìn)行合格科學(xué)的審計(jì)，收集充分的證據(jù)，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)證據(jù)，識(shí)別各項(xiàng)重大的差錯(cuò)和非法事項(xiàng)。并且編制良好的工作底稿，實(shí)施嚴(yán)格地審查制度。進(jìn)行合格的審計(jì)工作是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

3.3謹(jǐn)慎選擇客戶

審計(jì)部門需選擇適當(dāng)?shù)目蛻簦紫刃枰x擇信任自身的客戶，良好工作的進(jìn)行是建立在信任的基礎(chǔ)之上的。在承接任務(wù)時(shí)，需要對(duì)評(píng)價(jià)客戶的正直度進(jìn)行必要的考察，如果發(fā)現(xiàn)客戶缺乏對(duì)自身的信任，就應(yīng)該選擇不予合作。

3.4培養(yǎng)審計(jì)工作人員全面的素質(zhì)知識(shí)

審計(jì)工作是一項(xiàng)繁雜的工作。對(duì)于各項(xiàng)要求都很高。對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)、素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力都有很高的要求。因此，必須要對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行全面的素質(zhì)培養(yǎng)，有能力收集更為準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，從而降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

3.5縮小社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的期望差

縮小社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的期望差是控制審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)側(cè)面因素。首先，審計(jì)部門需提高自身的執(zhí)行能力，做到減少風(fēng)險(xiǎn)，并且，還需要向社會(huì)公眾講解審計(jì)工作的局限性。審計(jì)工作并不是萬(wàn)能的。審計(jì)部門要讓社會(huì)各界明白審計(jì)工作只是一種鑒定而不是保險(xiǎn)。降低了社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的期望差，讓社會(huì)更深地認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，就能夠減輕審計(jì)工作的壓力，從而控制審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

4.結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)控制是審計(jì)工作中的重點(diǎn)，本文針對(duì)審計(jì)工作的現(xiàn)狀以及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，具體探討了控制審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的策略，旨在進(jìn)一步完善審計(jì)工作，使審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

第9篇：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；職能部門；成本效益原則

審計(jì)行業(yè)是一個(gè)具有風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)組織和人員，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中由于疏忽大意等非故意原因存在重大失誤，或漏報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，或?qū)?jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，使得審計(jì)對(duì)象以及有關(guān)主體遭受損失，從而由審計(jì)主體承擔(dān)的奉獻(xiàn)。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)也愈發(fā)重要和復(fù)雜化，內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的研究也就具有了很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要是因?yàn)閷徲?jì)組織或人員的判斷錯(cuò)誤所致，該原因貫穿在審計(jì)活動(dòng)的始終。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成的原因可以從主觀與客觀兩方面進(jìn)行分析：

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

（1）被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度健全與否是決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的主要原因。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督管理體制，有效的內(nèi)部控制制度不僅可以降低審計(jì)活動(dòng)的成本，更為重要的是有效的內(nèi)部控制制度可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，可以說(shuō)這就在一定程度上降低了由于審計(jì)意見(jiàn)不當(dāng)帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；若被審計(jì)單位內(nèi)部的控制制度不健全，有可能增加審計(jì)活動(dòng)的成本，也會(huì)增加審計(jì)人員差錯(cuò)和舞弊性，致使其難以發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的問(wèn)題從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理。20世紀(jì)90年代以前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)大多是在政府的行政干預(yù)下建立的，帶有較強(qiáng)的強(qiáng)制性，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展效率并不高，由此引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。90年代后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了變革，由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)對(duì)其進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督。但審計(jì)組織的地位卻是與其他職能部門平行的，審計(jì)組織的獨(dú)立性與權(quán)威性難以得到體現(xiàn)，審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展也顯得力不從心，增加了內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能。

（3）審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，一批又一批的企業(yè)進(jìn)行了改建與重組，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容不斷復(fù)雜。隨著企業(yè)的不斷壯大，出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、管理層網(wǎng)絡(luò)化的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)工作由原先的單一企業(yè)單一地點(diǎn)的模式發(fā)展為多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)、多個(gè)相關(guān)地域的方式，加上諸如網(wǎng)絡(luò)交易等各種高科技手段在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)象越來(lái)越復(fù)雜。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化加大了審計(jì)工作的工作量，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐工作造成了一定程度的沖擊，這無(wú)疑使內(nèi)部審計(jì)人員置于了變幻莫測(cè)的工作環(huán)境中，在無(wú)形之中加大了做出中立審計(jì)結(jié)論的難度，加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)內(nèi)容的拓展也加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)不只局限在了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)決策等方面的審計(jì)也被納入了審計(jì)人員的職責(zé)，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的素質(zhì)與業(yè)務(wù)要求，增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

（1）內(nèi)部人員選擇的審計(jì)程序和方法不當(dāng)。現(xiàn)代企業(yè)跨行業(yè)、多地域經(jīng)營(yíng)方式中產(chǎn)生的信息量巨大，是否采取了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)程序與方法、科學(xué)的程序與方法是否被貫徹適用直接影響著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量。在信息時(shí)代經(jīng)濟(jì)中，采取抽樣伸進(jìn)，以個(gè)別推斷總體的審計(jì)方法產(chǎn)生的結(jié)果極有可能與實(shí)際產(chǎn)生偏差，給企業(yè)帶來(lái)一定的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成本效益原則也會(huì)在一定程度上限制審計(jì)工作的質(zhì)量，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

（2）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)?！蔼?dú)立性是審計(jì)工作的靈魂”，若不能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在組織上的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)上的自主性與權(quán)威性，就不能保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的成效自然就不高。目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)體制為雙層領(lǐng)導(dǎo)體制，這種體制使內(nèi)部審計(jì)在某些方面難以做到依法審計(jì)。此外，審計(jì)組織的形式也能體現(xiàn)出獨(dú)立性的強(qiáng)弱，有的企業(yè)將審計(jì)組織劃歸到財(cái)務(wù)部門之中，有的企業(yè)將審計(jì)部門與檢察部門合為一體，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又負(fù)責(zé)審計(jì)工作，這些都極大地削弱了審計(jì)組織的獨(dú)立性。這些現(xiàn)象都使內(nèi)部審計(jì)組織難以站在客觀中立的立場(chǎng)上做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)悄然增加。

（3）審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。許多企業(yè)中的審計(jì)人員存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，這就導(dǎo)致他們?cè)趯徲?jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)不能采取足夠謹(jǐn)慎的態(tài)度，不能完全遵守工作標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德的要求。缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員在主觀上就缺少了對(duì)問(wèn)題與疑點(diǎn)調(diào)查的動(dòng)力，容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷，做出與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（一）客觀性

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在的現(xiàn)象，普遍存在于一切審計(jì)活動(dòng)之中。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織可以評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平，但不能完全消除伴隨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的根本目的在于盈利，審計(jì)活動(dòng)也在成本效益原則下展開(kāi)，由于該原則的限制、審計(jì)人員在程序和方法上的偏差、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)等一系列因素下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是固然存在的。

（二）可控性

雖然企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，但面對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)我們并不是無(wú)能為力的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低是可以通過(guò)一些防范措施來(lái)進(jìn)行控制的?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及其產(chǎn)生的原因進(jìn)入深入剖析，采取企業(yè)內(nèi)部制度結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整以及不斷改進(jìn)審計(jì)發(fā)放等手段，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，這也是本文所探討的意義以及重點(diǎn)所在。

（三）綜合性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合性是由內(nèi)部審計(jì)工作的持續(xù)性、審計(jì)范圍的廣泛性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性和潛伏性所決定的。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作是貫穿在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)過(guò)程之中的，內(nèi)部的審計(jì)意見(jiàn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策具有導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)因?yàn)槟硞€(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束而結(jié)束，而是會(huì)繼續(xù)伴隨在該項(xiàng)目影響下，企業(yè)做出決策產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與射虎效益之中；企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)也不僅局限在企業(yè)中被審計(jì)的部門或項(xiàng)目，還會(huì)牽連到與被審計(jì)部門或項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繼續(xù)展開(kāi)，內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)繼續(xù)存在。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中掌握了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，就要有意識(shí)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制可以從以下幾方面入手考慮：

（一）建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，健全法規(guī)體系

建立良好的企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是方法內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有理保障。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在充分了解與考慮業(yè)務(wù)規(guī)模、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、成本效益原則以及審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和程序選擇帶來(lái)影響的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部控制制度。如要嚴(yán)格審查審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)查制度，最大限度降低人為誤差，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的外部環(huán)境，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要途徑。逐步完善我國(guó)關(guān)于審計(jì)工作的法律法規(guī)，不僅可以在宏觀上對(duì)審計(jì)工作給予一個(gè)規(guī)范性指導(dǎo)，更重要的是審計(jì)人員能有法可依。我國(guó)頒布了許多促進(jìn)金融改革的措施，在一定程度上規(guī)范了市場(chǎng)行為，減少了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的不確定因素，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅開(kāi)展，控制了內(nèi)部審計(jì)人員在過(guò)多主觀因素影響下的偏差行為，有利于降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性要從審計(jì)組織和審計(jì)人員兩方面入手。為了最大限度降低其他職能部門對(duì)審計(jì)部門的影響，建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)是減少其他部門干擾，加強(qiáng)審計(jì)工作獨(dú)立性的必要保障。企業(yè)可以建立由董事會(huì)或企業(yè)主要行政領(lǐng)導(dǎo)主管審計(jì)工作制度，從行政隸屬管理的改革中提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。審計(jì)人員要實(shí)行回避制度或崗位輪換等制度增加內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目或部門沒(méi)有利益關(guān)聯(lián)，才能真正具有獨(dú)立性，從而做出公正獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見(jiàn)。還可以建立有外部董事參與的審計(jì)委員會(huì)制度，在該制度下，審計(jì)部門與審計(jì)委員會(huì)的聯(lián)系越強(qiáng)，受企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的干預(yù)就越小，其獨(dú)立性就越高。

（三）優(yōu)化審計(jì)方法

選擇科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，是提高審計(jì)工作質(zhì)量，減低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是一種效果顯著的方法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面滲透在審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)模式，該種方法通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及成因的系統(tǒng)性分析與評(píng)價(jià)，確定該風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在企業(yè)的承受范圍之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主要運(yùn)用分析復(fù)核法，除了對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，更重要的是對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行深刻剖析，確定何為重點(diǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程的關(guān)系量化，從而可以更加直觀地看到二者的聯(lián)系。近些年風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的方法已經(jīng)被世界許多企業(yè)廣泛應(yīng)用，該方法的優(yōu)勢(shì)在于，企業(yè)在審計(jì)的準(zhǔn)備階段就已經(jīng)開(kāi)始考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并努力將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度，減少審計(jì)人員的法律責(zé)任，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，普及審計(jì)知識(shí)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的判斷失誤是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其在思想上保持高度的警惕，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫徹在審計(jì)工作的準(zhǔn)備、實(shí)施和完成的整個(gè)過(guò)程，在審計(jì)工作中有意地防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是減少工作失誤、提高工作質(zhì)量的重要手段。此外，現(xiàn)實(shí)中其他部門對(duì)審計(jì)部門職能認(rèn)識(shí)具有局限性，審計(jì)部門在展開(kāi)工作時(shí)常常遇到這樣或那樣的阻力。針對(duì)此種情況，企業(yè)要在全體員工范圍內(nèi)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)中推廣和普及審計(jì)知識(shí)，加深企業(yè)員工對(duì)審計(jì)部門職能的認(rèn)識(shí)，努力培養(yǎng)其他職能部門工作人員對(duì)審計(jì)部門工作的認(rèn)同感。其他部門工作人員只有對(duì)審計(jì)工作有了一定的了解，才能更好地配合審計(jì)部門的工作，減少抵觸情緒，間接地對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了控制。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、可控性和復(fù)雜性。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，要充分分析風(fēng)險(xiǎn)形成的主客觀原因，對(duì)癥下藥。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部的工作環(huán)境緊密相連，不能脫離客觀環(huán)境空談風(fēng)險(xiǎn)控制。希望本文能對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制、提高審計(jì)工作的工作質(zhì)量的提高有所幫助。

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