國資審計(jì)報(bào)告精選(九篇)
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第1篇：國資審計(jì)報(bào)告范文
顧名思義，網(wǎng)紅就是網(wǎng)絡(luò)紅人的簡稱，這一群體具有的特征是：借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)積聚人氣，進(jìn)而走紅獲得大眾關(guān)注。其實(shí)早在21世紀(jì)初，就已經(jīng)涌現(xiàn)出一大批的“網(wǎng)紅”，從最早在各大論壇上頗受關(guān)注的網(wǎng)絡(luò)，到后來炒作成名的網(wǎng)絡(luò)紅人，已經(jīng)有各路網(wǎng)紅出現(xiàn)在大眾的視野中。但隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，以微博為主的社交媒體為網(wǎng)紅提供了更加高效地傳播土壤，在此基礎(chǔ)上，網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)孕育而生。
從2014年伊始，網(wǎng)紅這個(gè)詞悄然出現(xiàn)在了各大媒體的頭條上。到了2015年，在排名前十的淘寶女裝店鋪中，有超過7家是網(wǎng)紅店鋪。部分金牌網(wǎng)紅店鋪年收入以億計(jì)算。2016年初papi醬迅速走紅，更是以2200萬的首單廣告引爆了網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)行業(yè)。
在網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)快速發(fā)酵的同時(shí)，也出現(xiàn)了一些負(fù)面的現(xiàn)象。2016年初，文化部相繼對網(wǎng)絡(luò)劇、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)上出現(xiàn)的一些低俗甚至是違法的行為進(jìn)行了審核和監(jiān)管，papi醬也因視頻中大量的粗口內(nèi)容被要求進(jìn)行整改。隨著監(jiān)管的加強(qiáng)，未來相關(guān)領(lǐng)域也將朝著規(guī)范化方向發(fā)展。
中投顧問的《2016-2020年中國網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)深度調(diào)研及投資前景預(yù)測報(bào)告》共十章。首先介紹了網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的概念，接著分析了我國網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景及發(fā)展現(xiàn)狀。然后報(bào)告對網(wǎng)紅+電商、網(wǎng)紅+社交、網(wǎng)紅+直播三種重點(diǎn)變現(xiàn)模式進(jìn)行了詳實(shí)全面的分析。隨后，報(bào)告對網(wǎng)紅孵化平臺(tái)的發(fā)展以及重點(diǎn)企業(yè)的動(dòng)態(tài)進(jìn)行了分析。最后對網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的投資及前景趨勢進(jìn)行了科學(xué)的分析及預(yù)測。
本研究報(bào)告數(shù)據(jù)主要來自于國家統(tǒng)計(jì)局、商務(wù)部、工商總局、中投顧問產(chǎn)業(yè)研究中心、中投顧問市場調(diào)查中心以及國內(nèi)外重點(diǎn)刊物等渠道，數(shù)據(jù)權(quán)威、詳實(shí)、豐富，同時(shí)通過專業(yè)的分析預(yù)測模型，對行業(yè)核心發(fā)展指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)地預(yù)測。您或貴單位若想對網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)有個(gè)系統(tǒng)深入的了解、或者想投資網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)，本報(bào)告將是您不可或缺的重要參考工具。
報(bào)告目錄
第一章網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)概述
1.1網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的相關(guān)概念
1.1.1網(wǎng)紅的定義
1.1.2網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的定義
1.1.3網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)與粉絲經(jīng)濟(jì)的區(qū)別
1.1.4網(wǎng)紅與自媒體的區(qū)別
1.2網(wǎng)紅的特征
1.2.1支撐內(nèi)容網(wǎng)生化
1.2.2依賴網(wǎng)絡(luò)為傳播渠道
1.2.3兼具傳播力與影響力
1.3網(wǎng)紅的分類
1.3.1顏值派
1.3.2實(shí)力派
1.3.3個(gè)性派
1.4網(wǎng)紅生成方式
1.4.1線下名人影響力延伸
1.4.2線上行為逐步生成
1.4.3網(wǎng)紅孵化器培育而成
第二章2014-2016年中國網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景
2.1受眾偏好的轉(zhuǎn)變
2.1.1公眾審美需求
2.1.2公眾審丑需求
2.1.3公眾對高品質(zhì)生活的向往
2.1.4公眾對奢華生活的窺探
2.1.5公眾對才華的欣賞
2.2粉絲群體消費(fèi)升級
2.2.1社會(huì)消費(fèi)變化趨勢
2.2.2電商消費(fèi)進(jìn)入轉(zhuǎn)型期
2.2.3年輕一代成為消費(fèi)生力軍
2.2.4年輕一代消費(fèi)能力強(qiáng)勁
2.3移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的快速傳播
2.3.1互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展
2.3.2自媒體的快速發(fā)展
2.3.3社交媒體的廣泛普及
2.3.4微信朋友圈加速信息傳播
2.3.5新浪微博是網(wǎng)紅主要聚集地
第三章2014-2016年中國網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展分析
3.1網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程
3.1.1網(wǎng)紅1.0時(shí)代：草根崛起
3.1.2網(wǎng)紅2.0時(shí)代：個(gè)性文化
3.1.3網(wǎng)紅3.0時(shí)代：名人效應(yīng)
3.1.4網(wǎng)絡(luò)4.0時(shí)代：IP時(shí)代
3.1.5歷年網(wǎng)紅排行榜
3.1.6各時(shí)代網(wǎng)紅發(fā)展特點(diǎn)
3.2網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈分析
3.2.1網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈介紹
3.2.2網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)主要板塊
3.2.3網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)參與主體
3.2.4網(wǎng)紅產(chǎn)業(yè)鏈升級
3.32014-2016年中國網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析
3.3.1市場發(fā)展規(guī)模
3.3.2市場發(fā)展格局
3.3.3網(wǎng)紅傳播的要素
3.42014-2016年中國網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策監(jiān)管措施
3.4.1加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)劇節(jié)目管理
3.4.2查處部分網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)
3.4.3網(wǎng)絡(luò)直播主播開啟實(shí)名制認(rèn)證
3.52014-2016年中國網(wǎng)紅身份畫像
3.5.1網(wǎng)紅指數(shù)介紹
3.5.2熱門網(wǎng)紅排名
3.5.3網(wǎng)紅身份形象
3.5.4重點(diǎn)垂直領(lǐng)域
3.5.5主要變現(xiàn)模式
3.6網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式分析
3.6.1網(wǎng)紅運(yùn)作模式
3.6.2盈利模式分析
3.6.3網(wǎng)紅+平臺(tái)電商
3.6.4網(wǎng)紅+社交電商
3.6.5網(wǎng)紅+社交平臺(tái)
3.6.6網(wǎng)紅+線下活動(dòng)
3.7網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)
3.7.1網(wǎng)紅生命周期短
3.7.2網(wǎng)紅變現(xiàn)渠道有限
3.7.3網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管趨于嚴(yán)格
第四章2014-2016年中國網(wǎng)紅+電商模式發(fā)展分析
4.12014-2016年中國網(wǎng)紅電商市場運(yùn)行情況
4.1.1網(wǎng)紅電商市場規(guī)模
4.1.2網(wǎng)紅電商產(chǎn)業(yè)鏈介紹
4.1.3網(wǎng)紅電商運(yùn)作模式
4.1.4網(wǎng)紅電商供應(yīng)鏈模式
4.1.5網(wǎng)紅電商變現(xiàn)模式
4.2網(wǎng)紅電商的競爭力分析
4.2.1網(wǎng)紅店與傳統(tǒng)店鋪對比
4.2.2網(wǎng)紅電商競爭優(yōu)勢
4.2.3網(wǎng)紅店鋪銷售規(guī)模
4.2.4網(wǎng)紅電商盈利能力
4.2.5網(wǎng)紅店鋪業(yè)績影響因素
4.3網(wǎng)紅電商典型案例分析——Lin Edition Limit高端定制女裝
4.3.1企業(yè)簡介
4.3.2經(jīng)營業(yè)績
4.3.3經(jīng)營特色
第五章2014-2016年中國網(wǎng)紅+社交模式發(fā)展分析
5.1網(wǎng)紅社交平臺(tái)發(fā)展綜述
5.1.1網(wǎng)紅社交平臺(tái)簡介
5.1.2網(wǎng)紅社交平臺(tái)分類
5.1.3主流網(wǎng)紅社交平臺(tái)
5.2網(wǎng)紅+社交模式發(fā)展綜述
5.2.1網(wǎng)紅主要社交行為
5.2.2社交平臺(tái)屬性分析
5.2.3社交營銷的優(yōu)勢分析
5.2.4主流社交平臺(tái)用戶規(guī)模
5.2.5社交電商的發(fā)展優(yōu)勢
5.3中國網(wǎng)紅傳播社交平臺(tái)分析——微博
5.3.1微博大數(shù)據(jù)
5.3.2活躍用戶規(guī)模
5.3.3內(nèi)容量
5.3.4微博經(jīng)營情況
5.3.5微博平臺(tái)優(yōu)勢
5.3.6微博商業(yè)生態(tài)
5.3.7微博櫥窗
5.4國外網(wǎng)紅傳播社交平臺(tái)分析——Youtube
5.4.1Youtube推動(dòng)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)
5.4.2網(wǎng)紅傳播渠道
5.4.3廣告分成計(jì)劃
5.4.4熱門網(wǎng)紅收入
第六章2014-2016年中國網(wǎng)紅+直播模式發(fā)展分析
6.1網(wǎng)紅+直播模式發(fā)展綜述
6.1.1網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)展背景
6.1.2網(wǎng)紅主播的產(chǎn)生路徑
6.1.3直播內(nèi)容生產(chǎn)方式
6.1.4網(wǎng)紅主播的要素
6.1.5直播平臺(tái)制約因素
6.22014-2016年中國在線直播市場運(yùn)行分析
6.2.1市場發(fā)展規(guī)模
6.2.2直播內(nèi)容分布
6.2.3平臺(tái)融資情況
6.2.4市場競爭格局
6.2.5市場存在的問題
6.2.6市場發(fā)展建議
6.32014-2016年中國游戲直播發(fā)展分析
6.3.1游戲直播發(fā)展歷程
6.3.2游戲直播市場規(guī)模
6.3.3游戲直播商業(yè)模式
6.3.4游戲主播的結(jié)構(gòu)
6.4網(wǎng)紅+直播盈利模式分析
6.4.1網(wǎng)紅直播變現(xiàn)模式
6.4.2網(wǎng)紅主播收入結(jié)構(gòu)
6.4.3虛擬貨幣變現(xiàn)方式
6.4.4電商變現(xiàn)模式分析
第七章2014-2016年網(wǎng)紅孵化平臺(tái)發(fā)展分析
7.1網(wǎng)紅孵化器的核心競爭力
7.1.1豐富的網(wǎng)紅資源
7.1.2強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力
7.1.3有利的供應(yīng)鏈支撐
7.1.4社交平臺(tái)的粉絲運(yùn)營能力
7.1.5合理的利潤分成及激勵(lì)機(jī)制
7.2網(wǎng)紅孵化模式分析
7.2.1網(wǎng)紅孵化器的價(jià)值點(diǎn)
7.2.2網(wǎng)紅孵化合作模式
7.2.3網(wǎng)紅孵化流程介紹
7.2.4網(wǎng)紅孵化器運(yùn)營流程
7.2.5利潤分成方式介紹
7.3資深網(wǎng)紅孵化器——如涵
7.3.1企業(yè)發(fā)展概況
7.3.2企業(yè)經(jīng)營情況
7.3.3企業(yè)商業(yè)模式
7.3.4企業(yè)融資情況
7.3.5企業(yè)競爭優(yōu)勢
7.3.6企業(yè)發(fā)展缺陷
7.4網(wǎng)紅資源整合平臺(tái)——Uni引力
7.4.1平臺(tái)介紹
7.4.2運(yùn)營情況
7.4.3業(yè)務(wù)分析
7.4.4運(yùn)營模式
第八章2014-2016年重點(diǎn)企業(yè)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域布局動(dòng)態(tài)
8.1昆侖萬維
8.1.1企業(yè)發(fā)展概況
8.1.2經(jīng)營效益分析
8.1.3業(yè)務(wù)經(jīng)營分析
8.1.4財(cái)務(wù)狀況分析
8.1.5布局視頻直播
8.1.6未來前景展望
8.2華斯股份
8.2.1企業(yè)發(fā)展概況
8.2.2經(jīng)營效益分析
8.2.3業(yè)務(wù)經(jīng)營分析
8.2.4財(cái)務(wù)狀況分析
8.2.5“微賣”運(yùn)行分析
8.2.6未來前景展望
8.3南極電商
8.3.1企業(yè)發(fā)展概況
8.3.2經(jīng)營效益分析
8.3.3業(yè)務(wù)經(jīng)營分析
8.3.4財(cái)務(wù)狀況分析
8.3.5企業(yè)盈利模式
8.3.6未來前景展望
8.4柏堡龍
8.4.1企業(yè)發(fā)展概況
8.4.2經(jīng)營效益分析
8.4.3業(yè)務(wù)經(jīng)營分析
8.4.4企業(yè)競爭優(yōu)勢
8.4.5財(cái)務(wù)狀況分析
8.4.6未來前景展望
第九章2014-2016年網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)投資分析
9.12014-2016年網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)投融資現(xiàn)狀
9.1.1網(wǎng)紅融資周期
9.1.2投資市場火熱
9.1.3網(wǎng)紅風(fēng)投案例
9.2網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域投資機(jī)遇
9.2.1網(wǎng)紅電商繼續(xù)升級
9.2.2視頻直播市場投資機(jī)遇
9.2.3電競領(lǐng)域繼續(xù)發(fā)展
9.2.4醫(yī)療美容前景廣闊
9.2.5網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)公司模式升級
9.2.6第三方服裝設(shè)計(jì)公司
9.2.7電商綜合服務(wù)平臺(tái)
9.3網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域投資風(fēng)險(xiǎn)分析
9.3.1政策監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)
9.3.2內(nèi)容創(chuàng)作的穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)
9.3.3運(yùn)營同質(zhì)化風(fēng)險(xiǎn)
9.3.4傳播平臺(tái)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)
9.3.5網(wǎng)紅電商投資風(fēng)險(xiǎn)
第十章中投顧問對網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景及趨勢分析
10.1網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景展望
10.1.1網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)市場空間
10.1.2網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)格局預(yù)測
10.2網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)未來發(fā)展預(yù)測
10.2.1內(nèi)容是核心
10.2.2善用新格式
10.2.3垂直化趨勢
10.3網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)未來發(fā)展趨勢分析
10.3.1視頻化趨勢
10.3.2專業(yè)化趨勢
10.3.3平臺(tái)化趨勢
10.3.4多元化趨勢
圖表目錄
圖表網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的內(nèi)容
圖表微博用戶各年齡群占比
圖表網(wǎng)紅關(guān)注人群年齡占比
圖表1990-2015年我國GDP增速
圖表2014-2015年我國移動(dòng)端社交網(wǎng)絡(luò)活躍用戶人數(shù)
圖表微信拉動(dòng)的生活消費(fèi)測算
圖表新浪微博用戶信息擴(kuò)散意愿
圖表2015年微博活躍人數(shù)增速
圖表中國網(wǎng)紅十年排行榜
圖表不同時(shí)代網(wǎng)紅的特點(diǎn)及代表人物
圖表網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈
圖表網(wǎng)紅社交資產(chǎn)的形成
圖表網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈上的上市公司
圖表2016年第一季度網(wǎng)紅指數(shù)TOP20
圖表2016年第一季度TOP100網(wǎng)紅身份形象
圖表2016年第一季度TOP100網(wǎng)紅傳播內(nèi)容
圖表重點(diǎn)垂直領(lǐng)域熱門網(wǎng)紅介紹
圖表微博內(nèi)容生產(chǎn)人群生態(tài)結(jié)構(gòu)變化
圖表2016年第一季度TOP100網(wǎng)紅變現(xiàn)模式
圖表網(wǎng)紅孵化器和網(wǎng)紅合作模式
圖表網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)盈利模式介紹
圖表社交電商B2C2C模式分析
圖表網(wǎng)紅+社交盈利模式
圖表網(wǎng)紅電商市場規(guī)模測算
圖表2015年微博前九大電商網(wǎng)紅粉絲量
圖表網(wǎng)紅電商運(yùn)作模式分析
圖表網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)供應(yīng)鏈模式
圖表直營體系線下門店開店費(fèi)用率測算
圖表天貓開店費(fèi)用率測算
圖表網(wǎng)紅開店費(fèi)用率測算
圖表網(wǎng)紅店鋪與傳統(tǒng)店鋪不良庫存率對比
圖表網(wǎng)紅店鋪與傳統(tǒng)店鋪流量獲取成本與流量轉(zhuǎn)化率對比
圖表2015年度淘寶女裝類目排名前十的店鋪
圖表重點(diǎn)網(wǎng)紅店鋪的盈利能力
圖表部分網(wǎng)紅傳播平臺(tái)日均IP訪問數(shù)
圖表主流網(wǎng)紅傳播平臺(tái)
圖表網(wǎng)紅在社交平臺(tái)上的增粉工具
圖表網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)主要社交平臺(tái)分析
圖表傳統(tǒng)電商用戶獲取成本
圖表2015年三大社交平臺(tái)月均活躍用戶
圖表2015年各B2C電商平臺(tái)月均活躍用戶
圖表2013-2015年微博月活量與日活量變化
圖表2015年新浪微博與同類社交應(yīng)用日均IP對比
圖表2014-2015年新浪微博粘性用戶占比
圖表新浪微博媒體屬性分析
圖表2013-2015年微博廣告收入規(guī)模
圖表2014-2015年微博中小廣告主頁貢獻(xiàn)收入
圖表2013-2015年微博營業(yè)收入及利潤
圖表新浪微博用戶對廣告的接受度
圖表2015年YouTube視頻博主收入排行
圖表網(wǎng)絡(luò)直播背后的“馬斯洛需求”理論
圖表明星主播吸引粉絲的要素
圖表2015年中國在線直播平臺(tái)市場大數(shù)據(jù)
圖表2015年在線直播市場內(nèi)容分布
圖表2015-2016年網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)投融資情況
圖表2016年中國各移動(dòng)直播平臺(tái)累計(jì)下載量
圖表2016年中國網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)20強(qiáng)
圖表游戲直播市場發(fā)展歷程
圖表國內(nèi)外游戲直播發(fā)展模式
圖表2013-2017年中國游戲直播用戶規(guī)模
圖表游戲直播商業(yè)模式分析
圖表2016年游戲主播身價(jià)排行榜
圖表主流電競平臺(tái)上主播性別分布
圖表主流電競平臺(tái)上主播種類分布
圖表網(wǎng)紅主播收入結(jié)構(gòu)
圖表主要直播平臺(tái)禮物分成規(guī)則
圖表電競主播電商產(chǎn)品分類及占比
圖表2015年中國電競用戶游戲周邊付費(fèi)
圖表2015年中國電競用戶游戲內(nèi)付費(fèi)
圖表網(wǎng)紅孵化器幫助店鋪運(yùn)營流程
表5：網(wǎng)紅與孵化器公司在不同出資比例下的利潤分成方式
圖表網(wǎng)紅(微信微博類)收入分布占比
圖表孵化器合作網(wǎng)紅分成分配
圖表如涵電商發(fā)展歷程
圖表如涵商業(yè)模式分析
圖表如涵運(yùn)營模式分析
圖表如涵電商融資輪次
圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)
圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司營業(yè)收入和凈利潤
圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司營業(yè)收入和凈利潤
圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司現(xiàn)金流量
圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司現(xiàn)金流量
圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司主營業(yè)務(wù)收入分行業(yè)
圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司主營業(yè)務(wù)收入分產(chǎn)品
圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司主營業(yè)務(wù)收入分區(qū)域
圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司成長能力
圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司成長能力
圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司短期償債能力
圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司短期償債能力
圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司長期償債能力
圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司長期償債能力
圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司運(yùn)營能力
圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司運(yùn)營能力
圖表2013-2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司盈利能力
圖表2015年北京昆侖萬維科技股份有限公司盈利能力
圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)
圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司營業(yè)收入和凈利潤
圖表2015年華斯控股股份有限公司營業(yè)收入和凈利潤
圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司現(xiàn)金流量
圖表2015年華斯控股股份有限公司現(xiàn)金流量
圖表2015年華斯控股股份有限公司主營業(yè)務(wù)收入分行業(yè)
圖表2015年華斯控股股份有限公司主營業(yè)務(wù)收入分產(chǎn)品
圖表2015年華斯控股股份有限公司主營業(yè)務(wù)收入分區(qū)域
圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司成長能力
圖表2015年華斯控股股份有限公司成長能力
圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司短期償債能力
圖表2015年華斯控股股份有限公司短期償債能力
圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司長期償債能力
圖表2015年華斯控股股份有限公司長期償債能力
圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司運(yùn)營能力
圖表2015年華斯控股股份有限公司運(yùn)營能力
圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司盈利能力
圖表2015年華斯控股股份有限公司盈利能力
圖表微賣B2C2C模式
圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)
圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司營業(yè)收入和凈利潤
圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司營業(yè)收入和凈利潤
圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司現(xiàn)金流量
圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司現(xiàn)金流量
圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司主營業(yè)務(wù)收入分行業(yè)
圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司主營業(yè)務(wù)收入分產(chǎn)品
圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司主營業(yè)務(wù)收入分區(qū)域
圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司成長能力
圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司成長能力
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圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司短期償債能力
圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司長期償債能力
圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司長期償債能力
圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司運(yùn)營能力
圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司運(yùn)營能力
圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司盈利能力
圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司盈利能力
圖表南極電商柔性供應(yīng)鏈?zhǔn)疽鈭D
圖表南極電商項(xiàng)目投資規(guī)模
圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)
圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司營業(yè)收入和凈利潤
圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司營業(yè)收入和凈利潤
圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司現(xiàn)金流量
圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司現(xiàn)金流量
圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司主營業(yè)務(wù)收入分行業(yè)
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圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司主營業(yè)務(wù)收入分區(qū)域
圖表柏堡龍協(xié)同上下游環(huán)節(jié)
圖表柏堡龍?jiān)O(shè)計(jì)生產(chǎn)一體化服務(wù)
圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司成長能力
圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司成長能力
圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司短期償債能力
圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司短期償債能力
圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司長期償債能力
圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司長期償債能力
圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司運(yùn)營能力
圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司運(yùn)營能力
圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司盈利能力
圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司盈利能力
圖表2014-2015年部分網(wǎng)紅風(fēng)投案例
第2篇：國資審計(jì)報(bào)告范文
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的提出是基于大型事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境的變化，但是財(cái)政部要求所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采用新的審計(jì)準(zhǔn)則，相同的審計(jì)程序，這也就包括了中小型事務(wù)所對中小企業(yè)的審計(jì)也需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。當(dāng)前對該方面的研究多數(shù)針對大型事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不足之處提出需要完善的地方，忽略了中小型事務(wù)所審計(jì)中小企業(yè)時(shí)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是否合理，因?yàn)橹行⌒褪聞?wù)所并不是與大型事務(wù)所同步發(fā)展的，審計(jì)客戶也不盡相同，本文將中小型事務(wù)所和大型事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行對比分析，闡述事務(wù)所之間的不同之處，如圖1所示即為中小型事務(wù)所和大型事務(wù)所內(nèi)外環(huán)境對比分析概述。
一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部環(huán)境分析
中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶一般是中小企業(yè)，大型事務(wù)所的審計(jì)客戶主要是跨國公司、上市公司及大型企業(yè)集團(tuán)。本文站在事務(wù)所的角度，從內(nèi)外部環(huán)境的差異，將大型事務(wù)所和中小型事務(wù)所進(jìn)行對比分析，將審計(jì)客戶內(nèi)部控制，審計(jì)報(bào)告的有效需求，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律環(huán)境作為外部環(huán)境，事務(wù)所內(nèi)部人員素質(zhì)和經(jīng)濟(jì)問題作為內(nèi)部環(huán)境，通過內(nèi)外部環(huán)境的分析旨在提出當(dāng)前中小型事務(wù)所對中小企業(yè)審計(jì)不適宜采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
(一)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)外部環(huán)境(1)中小企業(yè)內(nèi)部控制不健全是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法對其實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在前提。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為“被審計(jì)單位為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序?！庇纱丝梢?，企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制在保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性方面所起的作用。但是在我國中小型企業(yè)，特別是小型企業(yè)里。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，企業(yè)所有權(quán)與管理權(quán)往往集中于少數(shù)個(gè)人手中，即使有內(nèi)部控制制度，但是大部分還是流于形式，形同虛設(shè)，所有者與經(jīng)營者很容易凌駕于內(nèi)部控制之上，由此要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，實(shí)屬不易，控制風(fēng)險(xiǎn)無法衡量；而在大型公司里，建立良好的內(nèi)部控制制度是公司能夠達(dá)到目前業(yè)績的一個(gè)重要方面，注冊會(huì)計(jì)師通過了解內(nèi)部控制，可以評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平。
(2)審計(jì)報(bào)告有效需求不足，信息不對稱是中小型事務(wù)所無法對中小企業(yè)實(shí)行風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)的社會(huì)因。由于中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并未發(fā)生根本分離。我國大部分的中小企業(yè)年度審計(jì)中，管理層聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)只是為了滿足國資委的要求，但是接收審計(jì)報(bào)告的國資委相關(guān)部門并不是審計(jì)報(bào)告的有效需求者，所以即使審計(jì)中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，也不會(huì)有人發(fā)現(xiàn)或追究，所以審計(jì)人員只是按照審計(jì)的最低要求把審計(jì)工作底稿填完了事，自然不會(huì)產(chǎn)生對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)際需求；而在上市公司審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者和管理層都要根據(jù)審計(jì)報(bào)告做出經(jīng)濟(jì)決策，所以不僅需要高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，而且需要監(jiān)督其審計(jì)報(bào)告是否依據(jù)國家規(guī)定對被審計(jì)單位進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。
(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與法律制度的不完善是中小型事務(wù)所不對中小企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的外在條件。在整個(gè)審計(jì)發(fā)展的歷史進(jìn)程中，審計(jì)模式的發(fā)展隨外部環(huán)境的變化而不斷發(fā)生變化，從根本上來說，每一步的變化都是為提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二者之間相互促進(jìn)，相互發(fā)展，不斷推動(dòng)現(xiàn)代審計(jì)法律制度的完善。中小型事務(wù)所對中小企業(yè)審計(jì)主要有以下三種情況，營業(yè)執(zhí)照年檢，申請?zhí)囟ㄙY質(zhì)和銀行貸款。這三種情況下出具的審計(jì)報(bào)告主要是滿足被審計(jì)單位的利益需求，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)主要是滿足國資委的要求，并沒有實(shí)質(zhì)的需求。而大型企業(yè)集團(tuán)、上市公司審計(jì)中，社會(huì)公眾是審計(jì)報(bào)告的重要使用者，他們對審計(jì)的需求越來越高，希望審計(jì)人員能夠提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，任何由于報(bào)告的信息失真造成投資者的決策失誤，審計(jì)人員及事務(wù)所都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，賠償巨額損失。這種審計(jì)期望差距的不斷加大使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷升高，高訴訟的法律風(fēng)險(xiǎn)以及由此造成審計(jì)成本的升高，使得審計(jì)界也在不斷尋求新的審計(jì)模式，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
與之相比，中小型事務(wù)所對中小企業(yè)審計(jì)中，三項(xiàng)主要審計(jì)項(xiàng)目是滿足中小企業(yè)自身需求，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有效需求不足，沒有真正的信息使用者關(guān)注審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，一切的審計(jì)程序都是流于形式，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的可能性并不大，沒有對審計(jì)界構(gòu)成威脅，這樣審計(jì)人員也不會(huì)有動(dòng)力去尋求新的審計(jì)模式。
(二)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部環(huán)境(1)經(jīng)濟(jì)壓力的存在是中小型事務(wù)所不能對中小企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的經(jīng)濟(jì)因素。大型事務(wù)所與中小型事務(wù)所面臨著同樣的困境，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員較高的專業(yè)素質(zhì)，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國不能得到普遍有效的實(shí)施。大型事務(wù)所尚且如此，中小型事務(wù)所更加面臨著艱巨的挑戰(zhàn)，一方面，近幾年來，中小型事務(wù)所與日俱增，競爭異常激烈，因市場需求不足，事務(wù)所為招攬業(yè)務(wù)，只能竟相壓價(jià)來維持生存；另一方面，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要求審計(jì)人員對被審計(jì)單位有全面深入的了解，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，確定重要性水平，了解與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。在會(huì)計(jì)市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費(fèi)的同步增加，這樣一來就會(huì)使得很多中小型事務(wù)所因?qū)徲?jì)成本的增加在競爭中面臨困境。
(2)審計(jì)人員素質(zhì)低下是中小型事務(wù)所無法對中小企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)特征。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)重大舞弊，這就需要審計(jì)人員自始至終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，具有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在進(jìn)一步審計(jì)程序階段，審計(jì)人員應(yīng)該具有豐富的行業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來對被審計(jì)單位的戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對于實(shí)質(zhì)性測試階段中的分析性測試程序則要求審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系，以構(gòu)建審計(jì)模型、實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。在大型事務(wù)所中，這些對審計(jì)人員高素質(zhì)的要求尚且不能滿足，對于中小型事務(wù)所而言，其客戶規(guī)模普遍較小，單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目往往只有少數(shù)注冊會(huì)計(jì)師參與并獨(dú)立進(jìn)行專業(yè)判斷，更加難以符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)人員的要求。
二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對中小企業(yè)審計(jì)方向--
根據(jù)以上分析，目前在中小型事務(wù)所推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還為時(shí)過早，也是不合理的，違背了審計(jì)模式轉(zhuǎn)變的本質(zhì)要求，即提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；況且審計(jì)模式的發(fā)展不是+相互替代的過程，而是適應(yīng)社會(huì)的需要不斷自我調(diào)節(jié)的過程。中小型事務(wù)所規(guī)模一般較小，競爭激烈，而相對的被審計(jì)單位經(jīng)營收人單一，業(yè)務(wù)簡單，對中小企業(yè)的審計(jì)多數(shù)還是停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，審計(jì)報(bào)告也只有在個(gè)別特殊用途才會(huì)被重視，因此不必經(jīng)過一系列復(fù)雜的審計(jì)程序，對于高成本的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用更是無從談起。
針對中小型事務(wù)所競爭壓力，高審計(jì)成本和低審計(jì)效率的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)該根據(jù)中小企業(yè)特點(diǎn)制定適合中小企業(yè)的審計(jì)程序，而不是完全按照審計(jì)程序表進(jìn)行全面審計(jì)，以降低審計(jì)過程中資源浪費(fèi)，合理配置資源。將中小型事務(wù)所審計(jì)和大型事務(wù)所審計(jì)區(qū)別對待，根據(jù)被審計(jì)客戶的特點(diǎn)制定合理化的審計(jì)程序；針對中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效需求不足的情況，國資委應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要合理制定審計(jì)報(bào)告的要求，避免審計(jì)資源浪費(fèi)、企業(yè)成本增加，進(jìn)而影響中小型事務(wù)所對中小企業(yè)審計(jì)市場秩序的有序執(zhí)行。
參考文獻(xiàn)：
第3篇：國資審計(jì)報(bào)告范文
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析 基本面分析 實(shí)地調(diào)查
隨著我國加入WTO后國際交往的發(fā)展，我國的資本市場和貨幣市場將逐步與國際接軌，市場參與者的投資理念也在不斷發(fā)生變化，將越來越多地依據(jù)公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況做出投資決策。但是某些企業(yè)編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，已成為影響我國資本市場和貨幣市場健康發(fā)展的公害。因此為了避免因決策失誤而遭受慘重的損失，市場參與者們必須掌握基本的會(huì)計(jì)報(bào)表分析過程及方法。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的過程及方法概述
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本分析過程如下：閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告;閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注;進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)的靜態(tài)分析、趨勢分析和同業(yè)比較;進(jìn)行公司的基本面分析。根據(jù)上述分析發(fā)現(xiàn)的重要線索，準(zhǔn)備實(shí)地調(diào)查提綱;根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，判斷公司是否編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)分析順序與會(huì)計(jì)師編制公司會(huì)計(jì)報(bào)表的順序相反，在財(cái)務(wù)分析中，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注，我們可以從會(huì)計(jì)報(bào)表分解出會(huì)計(jì)分類賬，從會(huì)計(jì)分類賬分解出會(huì)計(jì)科目賬，從會(huì)計(jì)科目賬查詢會(huì)計(jì)憑證，從而詳細(xì)分析公司會(huì)計(jì)報(bào)表，反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)程度。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析過程及方法的具體探討
（一）閱讀企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告有五種類型：（1）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告;（2）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告;（3）保留意見的審計(jì)報(bào)告;（4）否定意見的審計(jì)報(bào)告;（5）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告表明財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告表明存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見;保留意見的審計(jì)報(bào)告表明財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或?qū)徲?jì)范圍受到限制，但不至于出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告;否定意見的審計(jì)報(bào)告表明財(cái)務(wù)報(bào)表未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;無法表示意見的審計(jì)報(bào)告表明審計(jì)范圍受到影響非常重大和廣泛的限制，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析
一是分析公司基本情況，關(guān)注公司的歷史和主營業(yè)務(wù)。只有深入了解了公司的歷史和主營業(yè)務(wù)，才能對公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)有更深刻的理解，也才能對公司的盈利前景做出客觀的判斷。二是分析會(huì)計(jì)處理方法對利潤的影響。會(huì)計(jì)處理方法通常包括收入確認(rèn)方法、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法、存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬損失的核算方法、固定資產(chǎn)折舊方法等，由此可見，不同的會(huì)計(jì)處理方法對公司利潤的影響是不同的，我們必須關(guān)注公司采用哪些會(huì)計(jì)處理方法及前后各期是否一致、對凈利潤造成什么影響。三是分析子公司對總利潤的影響程度。分析公司下屬各子公司的基本情況，對總利潤影響程度大的子公司無疑是調(diào)查分析重點(diǎn)。四是分析會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目的闡述資料，這些闡述資料是判斷公司是否編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的重要線索。五是關(guān)注公司其他重要事項(xiàng)的說明。
（三）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析：靜態(tài)分析、趨勢分析和同業(yè)比較
1.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的主要項(xiàng)目的靜態(tài)分析及財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析（包括流動(dòng)性指標(biāo)、效率指標(biāo)、財(cái)務(wù)杠桿指標(biāo)和盈利指標(biāo)）。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的主要項(xiàng)目。“貨幣資金”項(xiàng)目分析，必須結(jié)合現(xiàn)金流量表分析，“短期投資”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項(xiàng)目有關(guān)系，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)主要項(xiàng)目，這三個(gè)項(xiàng)目與利潤表的“主營業(yè)務(wù)收入”和“利潤”項(xiàng)目，以及現(xiàn)金流量表的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”有關(guān)系?！伴L期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項(xiàng)目，以及現(xiàn)金流量表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”有關(guān)系。固定資產(chǎn)項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”有關(guān)系?！岸唐诮杩睢焙汀伴L期借款”與利潤及利潤分配表的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和現(xiàn)金流量表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)系。運(yùn)用靜態(tài)分析方法，分析利潤及利潤分配表主要項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，詳細(xì)分析這些主要項(xiàng)目的明細(xì)資料。分析現(xiàn)金流量表時(shí)，我們應(yīng)該關(guān)注現(xiàn)金流量的來源和結(jié)構(gòu)，從而對企業(yè)現(xiàn)金收支的情況、經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力等有更清晰的了解。
（2）流動(dòng)性指標(biāo)的靜態(tài)分析。流動(dòng)性財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈營運(yùn)資金、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率和現(xiàn)金負(fù)債比率。一般來說，流動(dòng)比率越高，企業(yè)償還短期債務(wù)的能力越強(qiáng)。合理的流動(dòng)比率水平取決于兩點(diǎn)：一是流動(dòng)性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，流動(dòng)性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度較快，合理的流動(dòng)比率水平可以較低。二是流動(dòng)性資產(chǎn)的質(zhì)量和結(jié)構(gòu)。速動(dòng)比率衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。因?yàn)樗賱?dòng)比率中的速動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)扣除存貨等變現(xiàn)速度較慢或者根本無法變現(xiàn)的預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用等，因此速動(dòng)比率比流動(dòng)比率更直接地反映了企業(yè)短期償債能力的強(qiáng)弱。現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率和現(xiàn)金負(fù)債比率較速動(dòng)比率而言更苛刻地反映了企業(yè)立即償債的能力和水平，但如果企業(yè)現(xiàn)金持有量過大又會(huì)對資產(chǎn)的綜合利用不利，因此這兩個(gè)指標(biāo)一般僅在企業(yè)面臨財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)使用。凈營運(yùn)資金是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額，凈營運(yùn)資金越多，企業(yè)不能償還短期債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)越小，但凈營運(yùn)資金是個(gè)絕對數(shù)，更適合同一企業(yè)不同歷史時(shí)期的比較。
（3）效率指標(biāo)的靜態(tài)分析。包括存貨周轉(zhuǎn)率、存貨銷售期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收期、經(jīng)營性循環(huán)周期、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率衡量企業(yè)的存貨管理能力。存貨銷售期影響企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，從而影響短期償債能力。應(yīng)收賬款在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中占有十分重要的地位，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越大，應(yīng)收賬款回收期越短，公司資金的使用效率越高。經(jīng)營性循環(huán)周期越長，企業(yè)需要的營運(yùn)資金越多。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率測量資產(chǎn)利用的效率。
（4）財(cái)務(wù)杠桿指標(biāo)的靜態(tài)分析。包括資本充足率、債務(wù)資本比率和債務(wù)資產(chǎn)比率。資本充足率越高，企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)。若債務(wù)資本比率或者債務(wù)資產(chǎn)比率過高，說明企業(yè)的償債負(fù)擔(dān)過重。
（5）盈利指標(biāo)的靜態(tài)分析。包括凈利潤率、資本收益率和資產(chǎn)收益率，是衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。
2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)分析：趨勢分析。趨勢分析是對一家公司不同時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。如果公司的經(jīng)營活動(dòng)處于持續(xù)健康發(fā)展的狀態(tài)，那么其主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)應(yīng)該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的趨勢，否則意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，這些異動(dòng)是判斷公司是否編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的重要線索。
例：某農(nóng)產(chǎn)品A公司2009-2012年會(huì)計(jì)報(bào)表部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其增長率，見下表。我們可以做如下趨勢分析：第一，A公司固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)比率逐年下降，到2012年均小于1，這說明A公司經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量補(bǔ)充固定資產(chǎn)投資占用資金的能力越來越弱，償還短期債務(wù)能力越來越弱。第二，A公司2009-2012年主營業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和固定資產(chǎn)逐年同步上升，其中，固定資產(chǎn)增長超過主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)收賬款逐年下降。說明A公司的“錢貨兩清”交易越來越多，賒銷越來越少。第三，固定資產(chǎn)增長速度幾乎與“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”增長速度同步，說明A公司將絕大部分“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)。根據(jù)趨勢分析發(fā)現(xiàn)的線索，我們可以將現(xiàn)金收入和固定資產(chǎn)支出作為實(shí)地調(diào)查的重點(diǎn)。
（四）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同業(yè)比較
同業(yè)比較是為了尋找出嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)，從而尋找出調(diào)查分析重點(diǎn)。劃分公司所處行業(yè)越細(xì)致，同業(yè)比較結(jié)果越準(zhǔn)確。
（五）企業(yè)基本面分析
企業(yè)基本面分析包括宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、公司在本行業(yè)的地位和市場份額、公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營方針和策略、公司的組織架構(gòu)和高層管理人員的管理理念等?；久娣治雠c財(cái)務(wù)分析息息相關(guān)。如果公司的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況與基本面分析結(jié)果背道而馳，那么，這一矛盾之處，應(yīng)該是調(diào)查分析重點(diǎn)。
（六）實(shí)地調(diào)查，據(jù)實(shí)分析
通常情況下，我們僅依據(jù)財(cái)務(wù)分析和基本面分析做出投資決策，但這兩種分析方法僅能提供判斷公司是否編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的線索，而不能作為判斷公司會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性及確定投資對象的依據(jù)。實(shí)地調(diào)查結(jié)果才是判斷財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)程度以及確定投資對象的依據(jù)。實(shí)地調(diào)查的程序包括：首先，根據(jù)財(cái)務(wù)分析和基本面分析尋找的調(diào)查分析重點(diǎn)，準(zhǔn)備實(shí)地調(diào)查提綱;其次，到被調(diào)查單位實(shí)地察看，與單位或部門的管理人員溝通交流;最后，提交現(xiàn)場調(diào)查報(bào)告。如果事先沒有做深入細(xì)致的財(cái)務(wù)分析和基本面分析，準(zhǔn)備重點(diǎn)突出、針對性強(qiáng)的實(shí)地調(diào)查提綱，只是到公司參加股東大會(huì)、聽董事長或董事會(huì)秘書介紹公司情況、或者到公司隨便看看，這種實(shí)地調(diào)查毫無用處。實(shí)地調(diào)查時(shí)，我們應(yīng)該親自到公司的生產(chǎn)車間或廠區(qū)調(diào)查公司的生產(chǎn)情況、設(shè)備利用情況、原材料和成品存貨情況，以及企業(yè)管理情況，向公司管理人員詢問盡可能詳細(xì)和廣泛的問題，全面細(xì)致地觀察公司各方面情況。
市場參與者們掌握了以上基本的會(huì)計(jì)報(bào)表分析過程及方法后，既可避免因虛假會(huì)計(jì)報(bào)表導(dǎo)致決策失誤而遭受慘重的損失，又可有效地遏制公司編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的行為，對于促進(jìn)我國資本市場和貨幣市場的健康發(fā)展非常有意義。Z
參考文獻(xiàn)：
中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則[S].2006.
第4篇：國資審計(jì)報(bào)告范文
電信資費(fèi)一直是公眾關(guān)心的話題，而近來電信企業(yè)的薪資也受到了關(guān)注。最近，山東網(wǎng)通就坐在了這樣的風(fēng)口浪尖上。
根據(jù)2006年度山東審計(jì)廳對濟(jì)南市住房公積金管理中心的年度審計(jì)報(bào)告，山東網(wǎng)通省公司的平均公積金繳數(shù)為6389元，按照這個(gè)數(shù)字和公積金繳存比例計(jì)算的對應(yīng)的工資平均數(shù)高達(dá)2.1萬元左右。這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)立即引起爭議。
員工薪金級差大
山東省審計(jì)廳審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的涉及山東網(wǎng)通的數(shù)據(jù)理應(yīng)經(jīng)過山東網(wǎng)通的認(rèn)可，這6389元住房公積金的繳存數(shù)據(jù)到底來自哪里？
記者撥通了山東網(wǎng)通人力資源部門的電話，一位陳姓工作人員者告訴記者，這個(gè)數(shù)據(jù)是在山東省審計(jì)廳的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)列舉十個(gè)繳存較高的企業(yè)時(shí)出現(xiàn)的。
同時(shí)，他向記者解釋了這個(gè)數(shù)據(jù)的由來。他指出，該數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑不包括基層員工，主要為省公司管理人員和各地市分公司的高層管理人員。此外，他還告訴記者，這個(gè)繳存數(shù)據(jù)是山東網(wǎng)通2006年1-6月份的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。而在2006年后，根據(jù)國資委文件，山東網(wǎng)通的公積金進(jìn)行了調(diào)整。
山東網(wǎng)通一位普通員工告訴記者，普通員工繳存基數(shù)在450-500元左右。
進(jìn)行中的薪金改革
根據(jù)陳先生介紹，山東網(wǎng)通人力資源管理進(jìn)行了多次改革，其中包括住房公積金繳存基數(shù)的調(diào)整。
在2004年，省公司根據(jù)集團(tuán)公司的要求進(jìn)行了統(tǒng)一薪酬體制改革，全部員工收入與工作績效掛鉤。根據(jù)集團(tuán)要求而對工資體制的改革，普通員工工資有所下降，相對管理人員和技術(shù)人員以及管理干部的工資得到相應(yīng)提升。
2006年7月山東網(wǎng)通再次調(diào)整其員工工資部分內(nèi)容結(jié)構(gòu)。山東網(wǎng)通根據(jù)集團(tuán)的統(tǒng)一要求，2006年6月以后，開始按照國資委關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行住房公積金繳存基數(shù)社平工資3倍封頂(國資廳發(fā)分配【2005】3號文件)的要求執(zhí)行，繳存比例最高不超過12%。也就是說，2006年7月開始，山東網(wǎng)通通過向濟(jì)南住房公積金中心請示后，開始按3倍封頂和12%繳存比例繳存，企業(yè)為個(gè)人繳存平均約450元，最高的也不超過500元。
需進(jìn)行深入薪酬改革？
第5篇：國資審計(jì)報(bào)告范文
一、問題提出
2012年3月23日，山東新華制藥股份有限公司（000756）（以下簡稱“新華制藥”）公布了2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在該內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對新華制藥內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。這是我國證券市場中有關(guān)上市公司的第一份否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。由于否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)，引起了社會(huì)各界的強(qiáng)烈關(guān)注，掀起了一股巨大的“浪潮”。新華制藥到底是怎么了？于是所有的媒體都聚焦在這件事件上。通常我們看到的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告較為常見，發(fā)表否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在以前從未出現(xiàn)過，無論是被審計(jì)單位，還是注冊會(huì)計(jì)師，都不希望發(fā)表此類意見的審計(jì)報(bào)告。所以，這份不同尋常的否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告帶來的影響是非常巨大的。那么，為什么信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所敢出具第一份否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告呢？這其中的理由又是什么呢？到底發(fā)生了什么呢？下面我們就將對這些問題進(jìn)行分析。
二、新華制藥的歷史背景
新華制藥的前身是1943年成立于膠東抗日根據(jù)地的山東新華制藥廠。公司占地近300多萬平方米，現(xiàn)有職工5000多人，是我國重點(diǎn)骨干大型制藥企業(yè)、亞洲最大的解熱鎮(zhèn)痛類藥物生產(chǎn)與出口基地，以及國內(nèi)重要的心腦血管類、抗感染類及中樞神經(jīng)類等藥物生產(chǎn)企業(yè)。在我國化工及醫(yī)藥行業(yè)具有較高的企業(yè)地位和影響力。1996年12月本公司以香港為上市地點(diǎn)，公開發(fā)行中華人民共和國H股股票。1997年7月本公司以深圳為上市地點(diǎn)，公開發(fā)行中華人民共和國A股股票，是H股、A股上市公司。1998年11月經(jīng)中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)為外商投資股份有限公司02001年9月經(jīng)批準(zhǔn)增發(fā)A股普通股票3000萬股，同時(shí)減持國有股300萬股。新華制藥是中國醫(yī)藥工業(yè)十佳技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，中國制藥工業(yè)50強(qiáng)。目前旗下有9家控股子公司?！靶氯A牌”商標(biāo)是中國馳名商標(biāo)，是商務(wù)部重點(diǎn)培育和發(fā)展的出口品牌。
截至2012年6月30日，公司總股本為45731.26萬股，第一、二大股東分別為：山東新華醫(yī)藥集團(tuán)有限責(zé)任公司持有166115720股，占總股本比36.32%，香港中央結(jié)算（人）有限公司持股147963998股，占總股本32.36%。目前，公司年產(chǎn)化學(xué)原料藥總量2.5萬噸以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等藥物生產(chǎn)企業(yè)，擁有乙氧苯柳胺等10個(gè)原料藥獨(dú)家品種，8個(gè)原料藥主導(dǎo)品種市場占有率居國內(nèi)第一位，制劑年生產(chǎn)能力為片劑達(dá)80億片、針劑3億支、膠囊2億粒。公司從創(chuàng)業(yè)之初，始終堅(jiān)持技術(shù)第一、質(zhì)量第一，奉行“產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)系企業(yè)生命，藥品質(zhì)量關(guān)系人的生命”的質(zhì)量理念，生產(chǎn)上嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，精益求精。公司是國內(nèi)首家通過IS09001、IS014001、IS010012三項(xiàng)認(rèn)證的醫(yī)藥化工企業(yè)，所有在產(chǎn)原料藥產(chǎn)品、制劑劑型均已通過GMP認(rèn)證，茶堿、布洛芬等8個(gè)產(chǎn)品通過了美國FDA認(rèn)證，茶堿、阿司匹林等10個(gè)產(chǎn)品獲得了歐洲COS證書，咖啡因產(chǎn)品通過了美國用戶的社會(huì)責(zé)任認(rèn)證、環(huán)境認(rèn)證，以及中國食品安全體系（HACCP）認(rèn)證。同時(shí)有多個(gè)產(chǎn)品在俄羅斯、印度等國家完成了注冊。大部分主導(dǎo)品種主要技經(jīng)指標(biāo)居國內(nèi)領(lǐng)先地位，高于國內(nèi)國際認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。
2011年，山東欣康祺醫(yī)藥（以下簡稱欣康祺）因涉嫌非法集資于年底被立案調(diào)查，該案對新華制藥沖擊很大02012年3月15日，新華制藥披露，截至目前，欣康祺及其關(guān)聯(lián)方尚欠公司貨款6073.17萬元，對方經(jīng)營出現(xiàn)異常、資金鏈斷裂，可能對公司資金回籠產(chǎn)生較大影響。
三、新華制藥內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)系理論分析
審計(jì)關(guān)系反映審計(jì)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人三者之間的委托和審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系或鑒證與被鑒證之間的關(guān)系。內(nèi)部控制審計(jì)是獨(dú)立于年報(bào)審計(jì)的新興審計(jì)類別，與年報(bào)審計(jì)一樣同屬于審計(jì)鑒證范疇，具有審計(jì)鑒證三方面關(guān)系人，見圖1。兩者在最終目的、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試具有一致性或相近性，但是，在具體目標(biāo)、保證程度、評價(jià)要求、報(bào)告類型和內(nèi)容等方面有別于年報(bào)審計(jì)。據(jù)此，內(nèi)部控制審計(jì)和年報(bào)審計(jì)可由審計(jì)委托人分別委托不同的審計(jì)師分別開展審計(jì)，也可委托同一家審計(jì)師同時(shí)開展審計(jì)即整合審計(jì)，最終獨(dú)立出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和年報(bào)審計(jì)報(bào)告。
四、否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的誕生
新華制藥應(yīng)收賬款前五名的一重要客戶的消失。根據(jù)中國資本證券網(wǎng)顯示，2009年，欣康祺（其經(jīng)營方式為批發(fā)，經(jīng)營范圍為中成藥、化學(xué)藥制劑、抗生素、生化藥品、生物制品等）為新華制藥第一大客戶，共向新華制藥采購18147萬元商品，占其營收總額的7.94%；2010年，欣康祺為新華制藥第二大客戶，共向新華制藥采購11039萬元商品。但在2010年末，新華制藥應(yīng)收賬款前五名單位里并沒有欣康祺（第五名為PEPSICOLASALES&DISTRIBUTION欠款金額為609萬元，占其營收總額的4.22%。）
2011年中期，欣康祺為新華制藥第五大客戶，共向新華制藥采購1999.1萬元，占其營收總額的1.31%。2011年中期，新華制藥應(yīng)收賬款前五名單位里也沒有欣康祺（第五名為新華制藥壽光有限公司，欠款金額為898.8萬元）。
2012年3月15日，新華制藥董秘辦工作人員向中國資本證券網(wǎng)表示，與欣康祺終止業(yè)務(wù)是在公司發(fā)現(xiàn)其有資金斷裂的跡象時(shí)，應(yīng)該是在2011年底，目前欣康祺已經(jīng)停止經(jīng)營，在2011年上半年公司與欣康祺的業(yè)務(wù)就已經(jīng)減少了。但公告顯示，欣康祺及其關(guān)聯(lián)方欠其貨款總計(jì)6073.17萬元，且欣康祺并未出現(xiàn)在新華制藥2011年中報(bào)應(yīng)收賬款前五名單位中，所以新華制藥2011年下半年向欣康祺銷售商品不會(huì)少于5174.37萬元（6073.17898.8=5174.37）。既然在2011年上半年僅向欣康祺銷售了1999.1萬元（2010年中期為4314.5萬元），銷售商品已經(jīng)大幅減少，但2011年下半年向其銷售商品的金額又大幅增加了，這其中必有蹊蹺。
根據(jù)調(diào)查，新華制藥2011年年末的總資產(chǎn)為30.04億元，2011年主營業(yè)務(wù)收入29.38億元，凈利潤為0.76億元。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對2011年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。
同年2011年，新華制藥披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，自我評價(jià)的結(jié)論為內(nèi)部控制失效；新華制藥聘請信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“信永中和”）對其內(nèi)部控制體系的有效性出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告02012年3月23日，新華制藥被信永中和出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。該內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中的“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段和“審計(jì)意見”段如下：
四、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。
新華制藥內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：
1.新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限（以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。
2，新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。
上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司（以下簡稱欣康祺醫(yī)藥）及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60，731千元，同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。2011年度，新華制藥對應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計(jì)提了48，585千元壞賬準(zhǔn)備。
有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使新華制藥內(nèi)部控制失去這一功能。
新華制藥管理層已識(shí)別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在新華制藥2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。本報(bào)告并未對我們在2012年03月25日對新華制藥2011年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。
五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見
我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，新華制藥于2011年12月5舊未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司
中國注冊會(huì)計(jì)師：唐炫
中國注冊會(huì)計(jì)師：薛更磊
中國北京
二〇一二年三月二十三日五、對新華制藥公司否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的分析
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么敢出具在中國證券市場中第一個(gè)否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告呢？它所認(rèn)為的新華制藥的內(nèi)部控制主要存在兩大重要缺陷是否足以導(dǎo)致出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告？
（一）新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大，是否違背了內(nèi)部控制的要求？
“授信”一詞是指商業(yè)銀行向非金融機(jī)構(gòu)客戶直接提供的資金，或者對客戶在有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的賠償、支付責(zé)任做出的保證，包括貸款、貿(mào)易融資、票據(jù)融資、融資租賃、透支、各項(xiàng)墊款等表內(nèi)業(yè)務(wù)，以及票據(jù)承兌、開出信用證、保函、備用信用證、信用證保兌、債券發(fā)行擔(dān)保、借款擔(dān)保、有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售、未使用的不可撤消的貸款承諾等表外業(yè)務(wù)。簡單來說，授信是指銀行向客戶直接提供資金支持，或?qū)蛻粼谟嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的信用向第三方作出保證的行為。在本案例中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。顯然，新華制藥的子公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內(nèi)部顯然沒有進(jìn)行有效、合理、及時(shí)的信息溝通，才會(huì)導(dǎo)致其三個(gè)部門同時(shí)對一家公司授信，從而導(dǎo)致授信額度過大，進(jìn)而承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。而信息與溝通是內(nèi)部控制五要素之一，是指在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)資訊的有效程序和系統(tǒng)。這包括最高層將與控制有關(guān)事宜重要性及個(gè)人擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧蛳录墏鬟_(dá)、向上級匯報(bào)重要信息的渠道以及與外部利益相關(guān)者保持有效溝通。COSO報(bào)告認(rèn)為，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。
可見，信息與溝通能夠在減少出現(xiàn)誤解的可能性，從而達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是新華制藥在內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，且存在多頭授信，說明新華制藥案例中信息與溝通是無效的，而信息與溝通無效既是內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象之一，同時(shí)也構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷。
所以，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制報(bào)告中披露的醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，多頭授信導(dǎo)致授信額度過大構(gòu)成其出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。
（二）新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況，這是否影響內(nèi)部控制？
據(jù)2011年報(bào)顯示，山東欣康祺醫(yī)藥有限公司注冊資本為2180萬元，而截至2011年12月31日，醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥4060.6萬元，同時(shí)還應(yīng)收與欣康祺存在擔(dān)保關(guān)系的華邦醫(yī)藥979.6萬元，百易美醫(yī)藥399.6萬元，山東藥材高新分公司334.3萬元，以及新寶醫(yī)藥299.1萬元，合計(jì)6073.1萬元。由此我們可以看出，醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥4060.6萬元大于其注冊資本2180萬元，不符合醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定的對客戶授信額度不得大于客戶注冊資本這一規(guī)定，違反了內(nèi)部控制的要求。
以此同時(shí)，醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況，說明公司內(nèi)部除了存在信息與溝通方面的不足外，監(jiān)督也是有問題。而且新華制藥在得知欣康祺資金鏈斷裂的情況下才在2011年度按80%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額合計(jì)4858.5萬元，說明醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收賬款管理存在缺陷，這足以說明公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評估方面也是有問題的。而我們知道，內(nèi)部控制五要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)評估并非一個(gè)理論過程，而且常常對企業(yè)的整體成功起至關(guān)重要的作用。同時(shí)有效的監(jiān)督能夠及時(shí)、有效地識(shí)別出控制失敗或控制缺陷，并報(bào)告給那些對控制負(fù)責(zé)的員工或高層管理人員，以及時(shí)實(shí)施糾正措施。如果監(jiān)督無效，就難以保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行，正因?yàn)槿绱耍珻OSO專門了《內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南》?？梢姡t(yī)貿(mào)公司在內(nèi)部控制方面存在及其重大的缺陷，內(nèi)部控制是無效的。
新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司在以上兩個(gè)內(nèi)控方面存在重大缺陷，同時(shí)，作為母公司的新華制藥的內(nèi)部控制也是問題多多。首先，新華制藥2011年年報(bào)顯示，2011年年初企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備0.31億元，年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金額驟升至5.45億元，占應(yīng)收賬款總額的17.2%，主要是新華制藥在事發(fā)后才對壞賬進(jìn)行大額補(bǔ)提。說明新華制藥的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很弱，在信用銷售前沒有進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評估，才導(dǎo)致問題的發(fā)生。其次，下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大及對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。說明母公司對子公司的內(nèi)部監(jiān)督方面存在嚴(yán)重缺陷，同時(shí)在信息與溝通方面母子公司更是存有重大不足，才導(dǎo)致此事件的發(fā)生。母公司新華制藥應(yīng)該對其內(nèi)部控制進(jìn)行整改以加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制。
所以，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制報(bào)告中披露的新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況構(gòu)成其出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。
（三）多個(gè)重大缺陷與否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告關(guān)系
陳武朝（2012）指出我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第22條列出的表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。此案例的財(cái)務(wù)報(bào)表中在內(nèi)部控制方面已經(jīng)披露了該重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》第17條規(guī)定：“重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定。”在新華制藥的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷方面，從定性方面說，符合重大缺陷的條件是：具備合理可能性及導(dǎo)致公司部分業(yè)務(wù)能力喪失，危及公司持續(xù)經(jīng)營、具備合理可能性及導(dǎo)致重大的財(cái)務(wù)損失以及具備合理可能性及導(dǎo)致負(fù)面消息在全國各地流傳，對企業(yè)聲譽(yù)造成重大損失。
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露的上述兩個(gè)缺陷中涉及了內(nèi)部控制五要素中的三個(gè)要素，構(gòu)成了重大缺陷的條件。所以，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具否定意見是合理的。
（四）同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見與內(nèi)部控制審計(jì)意見關(guān)系
從新華制藥披露的2011年年報(bào)中，我們可以獲知，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果及獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)對公司內(nèi)部控制自我評價(jià)中均提到了新華制藥在報(bào)告期內(nèi)新華制藥全資子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司對客戶授信額度過大導(dǎo)致較大經(jīng)濟(jì)損失，公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，還披露了公司內(nèi)控存在的重大缺陷及整改情況。但是，同期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見不同于內(nèi)控審計(jì)的否定意見，而是無保留意見，表明盡管內(nèi)控存在重大缺陷，但并非意味著財(cái)務(wù)報(bào)表存在未調(diào)整的重大錯(cuò)報(bào)，說明內(nèi)部控制審計(jì)意見為非標(biāo)意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見不一定為非標(biāo)意見。反之，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為否定或非標(biāo)，那么內(nèi)控一定存在重大缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)非被內(nèi)部控制所控制，內(nèi)部控制審計(jì)意見必定為非標(biāo)審計(jì)意見。也即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為非標(biāo)，內(nèi)部控制審計(jì)一定為非標(biāo)意見。
（五）前后期內(nèi)部控制審計(jì)意見的關(guān)系
前期內(nèi)部控制審計(jì)意見的好壞會(huì)對后期內(nèi)部控制審計(jì)意見產(chǎn)生影響，當(dāng)前期出具了非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見，就會(huì)引起注冊會(huì)計(jì)師對該企業(yè)內(nèi)控的關(guān)注度，對內(nèi)控的審計(jì)將會(huì)比較嚴(yán)格和慎重，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就會(huì)增加，以至于后期的內(nèi)控審計(jì)意見也會(huì)相應(yīng)根據(jù)前期的審計(jì)結(jié)果而仔細(xì)斟酌；當(dāng)前期出具的是標(biāo)準(zhǔn)無保留內(nèi)控審計(jì)意見，這將給注冊會(huì)計(jì)師一個(gè)良好的信號，在對企業(yè)內(nèi)控審計(jì)時(shí)相對需要獲取的審計(jì)證據(jù)就會(huì)比較少，后期的內(nèi)控審計(jì)意見也相對更為樂觀。同時(shí)，當(dāng)后期的審計(jì)意見出現(xiàn)非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見類型時(shí)，會(huì)促使注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注前期的內(nèi)控審計(jì)意見，乃至去核查前期內(nèi)控審計(jì)意見的合理性，從而判斷企業(yè)在內(nèi)控方面是否存有問題以及注冊會(huì)計(jì)師是否存在失職行為。就新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，不難推斷這些內(nèi)控重大缺陷是否早已存在于2010年或之前的內(nèi)部控制中，進(jìn)而質(zhì)疑新華制藥2010年度內(nèi)部控制審計(jì)意見的適當(dāng)性。
六、否定意見審計(jì)報(bào)告的利益相關(guān)方分析
從新華制藥2011年度內(nèi)部控制否定意見的審計(jì)報(bào)告書中可知企業(yè)和注冊會(huì)計(jì)師分明對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。企業(yè)的責(zé)任體現(xiàn)在：按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評價(jià)其有效性是新華制藥董事會(huì)的責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任體現(xiàn)在：注冊會(huì)計(jì)師是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。
否定意見審計(jì)報(bào)告對信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響：馬燕（2012）認(rèn)為，馬后炮難掩嚴(yán)重失職，出現(xiàn)如此“人禍”，新華制藥2011年的內(nèi)控審計(jì)必然不能輕易過關(guān)。但真正出事后，信永中和才出具內(nèi)控否定意見，如此馬后炮不禁令人起疑。甚至有會(huì)計(jì)師行業(yè)人士說，內(nèi)控工作的問題一般都不是短時(shí)間內(nèi)存在的，如果公司的內(nèi)控制度并沒有發(fā)生變化，此前的審計(jì)工作中不可能毫無察覺，新華制藥內(nèi)控制度的重大缺陷此前一直沒有審計(jì)出，而在否定意見報(bào)告書中信永中和在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中辯稱，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。這都是不對的，審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司的內(nèi)控審計(jì)是審計(jì)工作中的重要一環(huán)。制度的缺陷沒有審計(jì)出來，絕對是事務(wù)所的責(zé)任。無論從哪個(gè)方面講，都是事務(wù)所的嚴(yán)重失職。
否定意見審計(jì)報(bào)告對新華制藥公司的影響：上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60731千元，同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失，大額應(yīng)收賬款60731千元或成壞賬打水漂了。截止2012年4月26日，2012年第一季度凈利潤同比減少近五成。公司26日公布一季報(bào)顯示，1～3月實(shí)現(xiàn)營業(yè)總收入7.70億元，同比下降8.78%；歸屬上市公司股東凈利潤1478.61萬元，同比下降48.91%。對于內(nèi)部控制出現(xiàn)了重大缺陷，新華制藥已經(jīng)注意到，并采取了一些措施，在2011年年報(bào)中，針對報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，公司通過建立完善相關(guān)制度，增大檢查力度等相應(yīng)措施進(jìn)行了整改：對子公司控制方面，針對子公司內(nèi)控制度中缺少多頭授信的規(guī)定及內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)導(dǎo)致對客戶授信額度過大造成損失的問題，公司修訂印發(fā)了《山東新華制藥股份有限公司營銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，對多頭授信做出明確規(guī)定，并加大了監(jiān)督檢查力度，以防形成新的因授信額度過大導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)。
否定意見審計(jì)報(bào)告對投資者的影響：當(dāng)這份內(nèi)部控制否定審計(jì)意見一出，次日，公司的股價(jià)就受到了影響，從圖2我們可以看出，公司的股價(jià)從2012年3月23日之后便一直呈現(xiàn)出一個(gè)下降的趨勢。
七、該案例對我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示
第6篇：國資審計(jì)報(bào)告范文
關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度；獨(dú)立性；職業(yè)道德；盡職調(diào)查；審計(jì)體制性矛盾
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）25-0093-02
注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成了我國的審計(jì)監(jiān)督結(jié)構(gòu)體系，三者既相互聯(lián)系，又各司其職。20世紀(jì)初，后，隨著民族工商業(yè)的發(fā)展，我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)運(yùn)產(chǎn)生。由于我國注冊會(huì)計(jì)師發(fā)展時(shí)間短，不可避免地會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題。
一、審計(jì)失敗的概念及影響
審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗產(chǎn)生的影響是廣泛的，既讓投資者經(jīng)濟(jì)利益受損，也影響注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)，更有甚者會(huì)讓事務(wù)所解體和關(guān)閉。
二、審計(jì)失敗的外部成因
（一）被審單位的內(nèi)部控制制度不完善
從眾多審計(jì)失敗的案例來看，比如說上海外高橋事件（財(cái)務(wù)總監(jiān)挪款近2億），可以看出我國上市公司內(nèi)控制度不完善是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。尤其是對于國有企業(yè)，一股獨(dú)大，財(cái)務(wù)責(zé)任不明確，沒有相互的牽制，這無疑對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)取證等方面造成了很大的干擾。因此，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見時(shí)也存在極大的隱患。很多的高管集管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，他們掌控著公司選擇哪家審計(jì)公司的權(quán)力，在中國資本市場中他們更樂意選擇那些按照他們的意愿來出具審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所。這就導(dǎo)致了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告缺乏客觀公正獨(dú)立性。
（二）被審單位的管理制度混亂
在公司的治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)和董事會(huì)不能起到應(yīng)有的作用，導(dǎo)致公司管理權(quán)太過于集中，比如董事長去決定人員的工資，而使本來應(yīng)該具有管理公司工資分配的董事會(huì)薪酬委員會(huì)大權(quán)旁落，公司內(nèi)部的管理制度混亂加大了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的可能性，從而降低了審計(jì)報(bào)告的可信賴程度。
（三）審計(jì)市場的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不唯一
我國有3 000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，競爭很激烈，而目前，我國審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各地省級財(cái)政部門會(huì)同同級物價(jià)管理部門共同制定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)的收入是一樣的，這就導(dǎo)致了如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要提高審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量必須提高服務(wù)成本，可是服務(wù)收入?yún)s不會(huì)上升，事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計(jì)市場的危險(xiǎn)，事務(wù)所只好提供鑒證程度不是很高的審計(jì)報(bào)告，尤其是對于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言。因此，沒有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致惡性競爭，這成為審計(jì)失敗的原因之一。
三、審計(jì)失敗的內(nèi)部成因
（一）注冊會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性
獨(dú)立性是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，不得因任何利害關(guān)系影響其出具審計(jì)報(bào)告的客觀性，按照常理來講，合伙人審計(jì)任期越長，審計(jì)失敗的可能性就會(huì)增加，俗話說感情深一口悶，一方面審計(jì)人員在長時(shí)間的審計(jì)過程中，對被審單位已經(jīng)相當(dāng)信賴，使獨(dú)立性受到影響；另一方面長時(shí)間的審計(jì)使被審單位成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要經(jīng)濟(jì)來源之一，也使得注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受到影響，畢馬威審計(jì)施樂公司幾十年，這也是導(dǎo)致畢馬威審計(jì)失敗的一個(gè)重要原因。
（二）注冊會(huì)計(jì)師缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎與職業(yè)懷疑
職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)始終保持一絲不茍、高度負(fù)責(zé)的態(tài)度。職業(yè)懷疑態(tài)度指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對客戶及其所提供的信息均保持質(zhì)疑的思想狀態(tài)，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對文件記錄或管理層和治理層提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。
（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度有缺陷
現(xiàn)在很多大型事務(wù)所，包括四大在內(nèi)，都對審計(jì)的作業(yè)流程實(shí)行分工管理，但實(shí)際上，審計(jì)是一種邏輯性很強(qiáng)的工作，沒有連續(xù)性，即便是獲取了充足的審計(jì)證據(jù)，也不能夠?qū)徲?jì)出重大的審計(jì)錯(cuò)報(bào)。另外，很多事務(wù)所既承接同一家公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，又承接這家公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致事務(wù)所對錯(cuò)報(bào)不能客觀公正地發(fā)現(xiàn)。還有的事務(wù)所將業(yè)務(wù)交給剛畢業(yè)的大學(xué)生，又不進(jìn)行有效的監(jiān)督導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到有效的查證，最終使審計(jì)失敗。
四、防范審計(jì)失敗的措施
（一）改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任形式
目前，我國大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已有限責(zé)任形式來注冊登記，這樣的形式使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生執(zhí)業(yè)違規(guī)行為時(shí)只承擔(dān)有限責(zé)任，我們應(yīng)大力提倡有限合伙制，有限合伙制是在無限合伙制的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，在有限合伙制下，無過錯(cuò)合伙人無需對其他合伙人的執(zhí)業(yè)性違規(guī)行為所形成的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，只需對自己執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)連帶責(zé)任。有限合伙制既克服了有限責(zé)任制對風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的弱化，也避免了無限合伙制帶來的責(zé)任承擔(dān)的不公平現(xiàn)象，而且同時(shí)吸取了二者的合理之處，是我國對會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的最佳選擇。
（二）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度
嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，這要求事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有明了的審計(jì)工作底稿，完善的審計(jì)工作規(guī)范，詳查的三級復(fù)核制度。并且實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，對于做得好的會(huì)計(jì)師要予以嘉獎(jiǎng)，對于違反規(guī)則的會(huì)計(jì)師予以處罰，在業(yè)務(wù)上，明確分工和責(zé)任，提高操作效率和質(zhì)量。
（三）完善監(jiān)管環(huán)境
完善會(huì)計(jì)師入門機(jī)制，完善市場收費(fèi)機(jī)制。相關(guān)監(jiān)管部門可以對事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合成本效益原則做出科學(xué)合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)額度規(guī)定，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依靠價(jià)格競爭而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。另外，對于因會(huì)計(jì)師的責(zé)任造成審計(jì)失敗的，加大處罰力度，注重對事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師的雙重處罰，對事務(wù)所應(yīng)加大對側(cè)重于整體業(yè)務(wù)限制、通報(bào)處理結(jié)果擴(kuò)大處罰影響等，對注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)側(cè)重于個(gè)人執(zhí)業(yè)的限制。
五、審計(jì)體制矛盾性的思考
（一）委托與被委托的關(guān)系影響?yīng)毩⑿?/p>
從眾多的審計(jì)失敗的案例中，我們很容易發(fā)現(xiàn)，有些案例根本不是會(huì)計(jì)師的問題，不是他們的能力達(dá)不到，而是審計(jì)人員與審計(jì)委托人聯(lián)合起來造假。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象呢？按照我們普遍的思維來講，審計(jì)委托人應(yīng)該是審計(jì)信息的需求者，可是在我們現(xiàn)行的審計(jì)體制中，對于上市公司的審計(jì)委托人卻是上市公司的董事會(huì)，在我國，通常董事會(huì)便是管理者，很顯然管理當(dāng)局不愿意看到有損他們權(quán)益的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)理性經(jīng)紀(jì)人的假設(shè)，任何成本都是和收益相均衡的，那么非審計(jì)需求者成為委托人會(huì)認(rèn)真履行審計(jì)委托的職責(zé)嗎？通過以上的分析，可以得出審計(jì)的委托與被委托的關(guān)系不能保證注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，有時(shí)候，委托人會(huì)為了自身經(jīng)濟(jì)利益而導(dǎo)致審計(jì)的活動(dòng)無法開展，其結(jié)果必然導(dǎo)致審計(jì)的失敗。
（二）解決現(xiàn)行審計(jì)體制中存在的矛盾的思路
用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度與財(cái)務(wù)盡職調(diào)查制度比較，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查又稱謹(jǐn)慎性調(diào)查，一般是指投資人在與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成初步合作意向后，經(jīng)協(xié)商一致，投資人對目標(biāo)企業(yè)一切與本次投資有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、資料分析的一系列活動(dòng)。其主要是在收購等資本運(yùn)作活動(dòng)時(shí)進(jìn)行，但企業(yè)上市發(fā)行時(shí)，也會(huì)需要事先進(jìn)行盡職調(diào)查，以初步了解是否具備上市的條件。對于這種調(diào)查，注冊會(huì)計(jì)師審查出的錯(cuò)誤越多，拿到的薪金也就越多，注冊會(huì)計(jì)師顯然會(huì)竭盡全力地調(diào)查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。由此，應(yīng)建立一個(gè)完全獨(dú)立于管理層并不受任何其他關(guān)系牽連，由能獨(dú)立進(jìn)行判斷的董事組成的常設(shè)審計(jì)委員會(huì)，這個(gè)組織要想真正地發(fā)揮作用必須保持其獨(dú)立性，我國也有這樣的組織，但實(shí)際上都被董事會(huì)所控制，所以這個(gè)問題的關(guān)鍵在于這個(gè)組織的獨(dú)立性，審計(jì)管理委員會(huì)直接對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，而獨(dú)立于董事會(huì)之外，只有這樣審計(jì)委托人才能和被審計(jì)人相分離，達(dá)到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。只有這樣才能真正提高我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，最大可能地避免審計(jì)失敗。
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第7篇：國資審計(jì)報(bào)告范文
全部政府性資金審計(jì)把以往傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的范圍前所未有的擴(kuò)大,使得大量原本游離于預(yù)算體制之外的資金重新納入到政府性資金的盤子中。作為重大的審計(jì)創(chuàng)新成果,其后續(xù)的開發(fā)應(yīng)用和再創(chuàng)新也同樣值得研究探索。
一、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)概述
1.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的定義
從當(dāng)前地方政府的資產(chǎn)歸屬和處置權(quán)限來看,政府性資產(chǎn)包括財(cái)政類資產(chǎn)、行政事業(yè)類資產(chǎn)和國有企業(yè)類資產(chǎn),以及由政府實(shí)際支配、占用或控制的公用性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中:財(cái)政類資產(chǎn)是指財(cái)政系統(tǒng)所控制、調(diào)度、運(yùn)營的各類資產(chǎn);行政事業(yè)類資產(chǎn)是指各級行政事業(yè)單位所占有、使用的,依法確認(rèn)為國家所有,能以貨幣計(jì)量的各類資產(chǎn);國有企業(yè)類資產(chǎn)則是國有獨(dú)資、國有控股或國有股權(quán)占主導(dǎo)地位的各類企業(yè),以及依法長期由政府部門管理或托管的企業(yè)所占有、使用的各類資產(chǎn),全部政府性資產(chǎn)是指以上資產(chǎn)的總和,而針對其開展的審計(jì)也即是全部政府性資產(chǎn)審計(jì)。
2.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的范圍和內(nèi)容
根據(jù)納入對象的不同,全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的范圍包括財(cái)政系統(tǒng)資產(chǎn)、行政事業(yè)系統(tǒng)資產(chǎn)、國資系統(tǒng)資產(chǎn)及項(xiàng)目類資產(chǎn)(含基建、指揮部、土地收儲(chǔ))等。
全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:第一,地方政府經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)績審計(jì),這一部分可與全部政府性資金審計(jì)相結(jié)合;第二,全部政府性資產(chǎn)增加情況審計(jì),主要是對審計(jì)期內(nèi)增加的各類政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計(jì);第三,全部政府性資產(chǎn)減少情況審計(jì),主要是對審計(jì)期內(nèi)核銷或減少的政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計(jì);第四,政府性資產(chǎn)管理制度及執(zhí)行情況審計(jì),主要是對政府性資產(chǎn)相關(guān)的管理制度。
二、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)模式的重點(diǎn)
1.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的流程
(1)立項(xiàng),依據(jù)相關(guān)法規(guī)和文件建立審計(jì)項(xiàng)目;
(2)組成審計(jì)組,指派審計(jì)人員,指定審計(jì)組長、主審和組員,并明確時(shí)間、內(nèi)容、審計(jì)分工等;
(3)審前調(diào)查,這部分的主要工作是調(diào)查基本情況、獲取相關(guān)資料、導(dǎo)出電子數(shù)據(jù);
(4)編制審計(jì)方案,包括項(xiàng)目基本情況、審計(jì)依據(jù)、范圍、目標(biāo)、內(nèi)容,具體的實(shí)施步驟及時(shí)間安排,審計(jì)組成員及分工。
(5)審計(jì)通知書,審批審計(jì)方案,下達(dá)審計(jì)通知書,有被審計(jì)單位簽收;
(6)審計(jì)組進(jìn)點(diǎn),召開進(jìn)點(diǎn)會(huì),獲取相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、會(huì)議紀(jì)要、抄告單、指標(biāo)、管理制度、報(bào)告及其他資料;
(7)審計(jì)實(shí)施,進(jìn)一步調(diào)查情況,對各類政府性資產(chǎn)分塊審計(jì),取得審計(jì)證據(jù),評價(jià)相關(guān)制度的執(zhí)行情況,匯總資料、初步交換意見;
(8)征求意見,編寫審計(jì)報(bào)告初稿,出具征求意見書,被審計(jì)單位反饋意見;
(9)正式報(bào)告,采納或否決反饋意見,出具正是審計(jì)報(bào)告,下達(dá)審計(jì)決定書,項(xiàng)目歸檔;
(10)問題整改,被審計(jì)單位對相關(guān)問題進(jìn)行審改,審計(jì)機(jī)關(guān)檢查相關(guān)整改情況。
2.全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)建
構(gòu)建全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表,可按照財(cái)政系統(tǒng)、行政事業(yè)系統(tǒng)、國資系統(tǒng)及項(xiàng)目系統(tǒng)分類匯總本系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債等情況,而后以統(tǒng)一的口徑合并生成全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表,其內(nèi)容主要?jiǎng)澐殖扇蟛糠?第一,資產(chǎn)部類,主要有貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)(在建工程)、投資性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(含土地使用權(quán))等;第二,負(fù)債部類,主要有銀行借款、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)等;第三,權(quán)益部類,主要有財(cái)政性資金結(jié)余、行政事業(yè)類結(jié)余、行政事業(yè)類基金、投資性凈資產(chǎn)、待分配凈資產(chǎn)等 。每個(gè)科目下面還可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置多級子目。
全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表類似于一個(gè)有眾多分支的行政事業(yè)單位或大型企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表,對于其體系內(nèi)的往來、劃轉(zhuǎn)、權(quán)益性投資等,可根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶蕹驼{(diào)整,比如系統(tǒng)內(nèi)的暫存暫付、應(yīng)繳專戶款、長期股權(quán)投資等。
通過全部政府性資金審計(jì),同時(shí)對各大行政口、指揮部及國資系統(tǒng)的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、匯總、合并,基本上可以獲取全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表所需的各科目余額情況 。
三、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的指標(biāo)體系
全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系以全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表和全部政府性資金收支表為核心,融合了全部政府性資金審計(jì)的部分?jǐn)?shù)據(jù)和指標(biāo),以定量評價(jià)為主,并在一定程度上運(yùn)用定性評價(jià)指標(biāo),其中定量評價(jià)的指標(biāo)又可分為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、相對性指標(biāo)、資產(chǎn)效率指標(biāo)和經(jīng)營類資產(chǎn)營運(yùn)指標(biāo)等,具體情況參見表1。
四、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的思考和展望
全部政府性資產(chǎn)審計(jì)作為一種新型的審計(jì)類型,是全部政府性資金審計(jì)的一種延伸和擴(kuò)充,伴隨著國家審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展,以及地方政府科學(xué)執(zhí)政、為民理財(cái)?shù)默F(xiàn)實(shí)需要,全部政府性資產(chǎn)審計(jì)能夠秉承科學(xué)審計(jì)的理念,充分發(fā)揮國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。
1. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)在績效審計(jì)中的重大作用
全部政府性資金審計(jì)勾勒了審計(jì)期內(nèi)地方政府收入支出總的家底,而全部政府性資產(chǎn)審計(jì)又充實(shí)了資產(chǎn)類總的家底,以此為基礎(chǔ)構(gòu)建的更為完整的指標(biāo)評價(jià)體系,能夠在績效的評價(jià)中獲得更為準(zhǔn)確和令人信服的結(jié)論,從而進(jìn)一步推動(dòng)績效審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展。
2. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的新思路
在地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,如果能完整的把審計(jì)期內(nèi)相關(guān)的收支情況以及相關(guān)的資產(chǎn)存量納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任評估體系之中,那么,就能站在一個(gè)更為全面、更為客觀、更為量化的角度來評估領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)將在磨合中不斷深化
全部政府性資產(chǎn)審計(jì)涉及資金資產(chǎn)數(shù)量巨大,單位眾多,因此,在審計(jì)實(shí)踐過程中,將不可避免的面臨許多棘手的困難,比如巨量數(shù)據(jù)的提取、轉(zhuǎn)化、整理、合并,報(bào)表的勾稽平衡,評價(jià)指標(biāo)的適用性,與全部政府性資金審計(jì)的融合等,都是很可能在今后碰到的問題。隨著政府部門、企事業(yè)單位信息化水平的不斷提高,審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)一步運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),以處理全部政府性資產(chǎn)和資金審計(jì)中的巨量數(shù)據(jù)。同時(shí),全部政府性資產(chǎn)和資金審計(jì)在條件成熟的情況下,還可以啟動(dòng)“實(shí)時(shí)審計(jì)”,即獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)(財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理)的遠(yuǎn)程查詢權(quán)限,實(shí)時(shí)監(jiān)控,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,減少損失,防患于未然。
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第8篇：國資審計(jì)報(bào)告范文
論文關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;審計(jì)
1 引言
安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件使各國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界以及廣大投資者對內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管的重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身的可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，并要求聘請注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。美國的《薩班斯——奧克斯利法案》和日本的《金融商品交易法》都要求注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。
2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合會(huì)，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門將對相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對國際金融危機(jī)的重要制度安排。
2 上市公司內(nèi)部控制審計(jì)概述
2.1 內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念及范圍
內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托，對上市公司特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間發(fā)表意見。
目前，實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的國家均將審計(jì)范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。
2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，了解企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。注冊會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)在風(fēng)險(xiǎn)評估階段評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度決定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序類型。如果被審單位的內(nèi)部控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，且得到執(zhí)行，則注冊會(huì)計(jì)師就要測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，并據(jù)此決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，否則注冊會(huì)計(jì)師會(huì)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。由此可知，對內(nèi)部控制的了解和評價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)必要階段。然而，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，也要求注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試?？梢姡瑑?nèi)部控制審計(jì)中獲取的證據(jù)可以用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，同樣財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)的線索，同一審計(jì)證據(jù)可以在兩種審計(jì)中加以利用。
3 上司公司內(nèi)部控制審計(jì)基本思路
3.1 計(jì)劃審計(jì)工作
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)相關(guān)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。在計(jì)劃審計(jì)工作的同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。
3.2 識(shí)別企業(yè)層面控制
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試對評價(jià)內(nèi)部控制有效性有重要影響的企業(yè)層面控制。注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)層面控制的評價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對其他控制所進(jìn)行的測試。企業(yè)層面的控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制；針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程；集中化的處理和控制；監(jiān)控經(jīng)營成果的控制；監(jiān)督其他控制的控制；對期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；針對重大經(jīng)營控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。
3.3 識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。如果某賬戶或列報(bào)具有合理可能包含了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。判斷某賬戶是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不是考慮相關(guān)控制的影響。
3.4 了解錯(cuò)報(bào)的可能來源
注冊會(huì)計(jì)師通常應(yīng)用穿行測試來了解潛在錯(cuò)報(bào)的可能來源以選擇擬測試的控制。在執(zhí)行穿行測試的，注冊會(huì)計(jì)師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還需要綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。
3.5 選擇擬測試的控制，并測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)控制是否足以應(yīng)對評估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對形成評價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計(jì)是有效的。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試控制運(yùn)行的有效性。如果控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，則表明控制的運(yùn)行是有效的。
3.6 評價(jià)控制缺陷
注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。但是，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。同時(shí)，在確定一項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。
3.7 完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告
注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面證明。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有控制缺陷。在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷。在評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。此外，只有在審計(jì)范圍沒有受到限制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能對內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對內(nèi)部控制有效性的意見，并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
第9篇：國資審計(jì)報(bào)告范文
【關(guān)鍵詞】誠信；注冊會(huì)計(jì)師；博弈
自古以來，誠信一直被視為人類的一項(xiàng)優(yōu)良品德。在我們看來，誠信即誠實(shí)不欺，恪守信用；而注冊會(huì)計(jì)師誠信有著它特定的涵義。對于一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師來說，誠信意味著恪守獨(dú)立、客觀和公正的原則，遵守注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，在每次執(zhí)業(yè)過程中都能堅(jiān)持為客戶提供高質(zhì)量的服務(wù)，不受其他外在因素的影響。注冊會(huì)計(jì)師堅(jiān)守誠信不僅是對社會(huì)負(fù)責(zé)，也是對公眾負(fù)責(zé)；不僅是一種經(jīng)濟(jì)信用，更重要的是一種社會(huì)信用。隨著黨的十的召開，誠信被提升到一個(gè)新的高度。
而我國眾多的財(cái)務(wù)造假案件使社會(huì)公眾不得不對CPA的誠信產(chǎn)生質(zhì)疑，CPA審計(jì)誠信問題已嚴(yán)重影響社會(huì)公眾的信心，而我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)也一直存在著誠信缺失的現(xiàn)象。本文從我市CPA審計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀入手，基于博弈論分析了我市CPA審計(jì)誠信缺失的原因并提出相應(yīng)的解決對策。
1.CPA審計(jì)誠信現(xiàn)狀
我國正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的階段，轉(zhuǎn)軌必然導(dǎo)致我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在諸多矛盾，其中就包括經(jīng)濟(jì)制度不完善帶來的財(cái)務(wù)舞弊造假事件的發(fā)生。從美國的安然事件、世界通信公司到國內(nèi)的瓊民源、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)等，這些財(cái)務(wù)造假案件的發(fā)生在給這些企業(yè)自身帶來巨大的損失同時(shí)也使得CPA審計(jì)誠信問題嚴(yán)重影響了社會(huì)公眾的信心。
活力28、藍(lán)田股份、幸福實(shí)業(yè)……隨著“神話”般的一個(gè)個(gè)“績優(yōu)股”的跌落，上市公司財(cái)務(wù)造假案件件令人觸目驚心，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是世界各國普遍存在的問題，CPA審計(jì)誠信危機(jī)也又一次引起人們關(guān)注。如何擺脫誠信危機(jī)并重塑CPA獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)形象，已成為人們亟待解決的大問題。全國包括我省在內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都普遍存在著誠信缺失的問題，荊州的上市公司比較少，而以中小企業(yè)居多，很多審計(jì)人員在審計(jì)過程中都沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序，更加劇了社會(huì)公眾對審計(jì)誠信的質(zhì)疑。
2.博弈模型
2.1 博弈假設(shè)
第一，在這個(gè)模型中，博弈雙方分別是甲方被審計(jì)單位管理層和乙方執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師，且雙方都是經(jīng)濟(jì)人，企圖實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化。
第二，假定乙方完全有能力辨別甲方提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真假。同時(shí)將真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告定義為A類，不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告定義為B類；而乙方出具的審計(jì)報(bào)告也分為標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告兩類。[2]
第三，設(shè)Ca為乙方的審計(jì)成本；Cm為甲方承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用（賄賂金除外）；R0為甲方提供A類報(bào)告而獲得的收益；ΔR為甲方提供B類報(bào)告獲得的額外收益；d為乙方為B類報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)接受的賄賂金；e和f分別為監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)B類報(bào)告而給甲方和乙方的懲罰；g為乙方出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告給甲方帶來的損失；p為監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)甲方造假的概率，p∈[0，1]。
2.2 博弈模型的建立
按照以上假設(shè)可以歸納出甲方和乙方的博弈矩陣（見表1）。其中，前者為甲方的收益，后者為乙方的收益。
2.3 博弈模型的分析
在這個(gè)博弈模型中，甲方的行動(dòng)在前乙方的行動(dòng)在后，乙方能觀察到甲方的行為過程，因此是一個(gè)完全信息動(dòng)態(tài)博弈。從表1可以看出，如果甲方提供A類報(bào)告，乙方不管做出何種選擇其收益大小都不會(huì)變；而如果甲方提供B類報(bào)告，乙方的選擇則由h與d-pf 的大小決定；同樣地，如果乙方選擇提供標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，甲方的選擇取決于ΔR-pe是否大于0；如果乙方選擇非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，由于ΔR是恒大于0的，因此甲方的最佳選擇是提供B類報(bào)告。[3]
2.4 誠信缺失的原因分析
在上述博弈模型中，博弈的子博弈精煉納什均衡為：甲方提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告， 乙方提供標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，這就產(chǎn)生了雙方合謀、注冊會(huì)計(jì)師失信問題。由此可見， 注冊會(huì)計(jì)師不具備應(yīng)有的職業(yè)道德（d）、民事賠償（e、f）不能兌現(xiàn)、審計(jì)收費(fèi)（Cm）不合理、政府監(jiān)管力度（p）不夠等因素引發(fā)了目前注冊會(huì)計(jì)師的誠信危機(jī)。
2.4.1 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德總體水平不高，素質(zhì)參差不齊
我國獨(dú)立審計(jì)的主體是注冊會(huì)計(jì)師，在資本市場尚不成熟的環(huán)境下我國半數(shù)以上的注冊會(huì)計(jì)師都不具備應(yīng)有的職業(yè)道德，受各種各樣物質(zhì)利益的影響，在執(zhí)業(yè)過程中通常失信于自己，失信于社會(huì)，更沒有認(rèn)識(shí)到失信給自己的信譽(yù)、審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)以及整個(gè)社會(huì)帶來的負(fù)面影響。從上面對博弈模型的分析中我們可以看到，d即注冊會(huì)計(jì)師為不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)接受的賄賂金數(shù)額是比較大的。注冊會(huì)計(jì)師除了在數(shù)量上達(dá)不到社會(huì)的要求之外，質(zhì)量上也存在很大的缺陷。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)、審計(jì)、證券以及網(wǎng)絡(luò)等各個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)更新速度越來越快，然而受到注冊會(huì)計(jì)師自身適應(yīng)新知識(shí)的能力不強(qiáng)、政府給予的政策扶持力度不夠以及相關(guān)行業(yè)對教育的投入不夠重視等方面的限制，2/3以上的注冊會(huì)計(jì)師都無法適應(yīng)知識(shí)的快節(jié)奏變化。
2.4.2 民事賠償機(jī)制不健全?違規(guī)成本低
在當(dāng)前發(fā)達(dá)的資本市場上，企業(yè)披露虛假的財(cái)務(wù)信息必將受到嚴(yán)厲的懲罰，對于歐美等制度健全的國家來說，高額的民事賠償就是其中的重要組成部分。然而在我國眾多財(cái)務(wù)造假案件中，與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行合謀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師所受到的懲罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及由此給廣大投資者及社會(huì)公眾帶來的損失，更不及造假案件給整個(gè)社會(huì)帶來的嚴(yán)重后果。例如在藍(lán)田案例中，法院也只是判決華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所對原告的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。結(jié)合上面的博弈模型的分析結(jié)果，e和f也就是監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告而給被審計(jì)單位管理層和注冊會(huì)計(jì)師的懲罰是及其微弱的。
2.4.3 收費(fèi)制度不合理
在甲乙雙方的博弈矩陣中，參數(shù)Cm即甲方承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用是決定雙方收益大小的共同因素，同時(shí)也決定著注冊會(huì)計(jì)師是否選擇誠信執(zhí)業(yè)。正是由于我國的審計(jì)收費(fèi)不合理導(dǎo)致了博弈雙方的收益并不正常，也間接引發(fā)了誠信缺失問題。審計(jì)收費(fèi)制度不合理產(chǎn)生的最直接影響便是低廉的費(fèi)用無法保證注冊會(huì)計(jì)師獲取到足夠、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。為活力28進(jìn)行審計(jì)的立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及為藍(lán)田股份執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)同樣存在著上述問題。不合理的審計(jì)收費(fèi)制度使得注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中并沒有遵守相應(yīng)的職業(yè)道德，也沒有發(fā)揮其真實(shí)的專業(yè)技術(shù)水平。
2.4.4 監(jiān)管機(jī)制不力
在對博弈模型的參數(shù)p進(jìn)行分析時(shí)了解到，抽樣檢查方法不可避免的覆蓋率低、隨機(jī)性大等特點(diǎn)使得監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)弄虛作假的概率p很小，這充分證明了我國目前存在的政府監(jiān)管不力的現(xiàn)象。國家財(cái)政部門、審計(jì)部門以及證券監(jiān)督管理部門都在一定程度上代表國家和社會(huì)的共同利益，但是各個(gè)行政管理部門之間的協(xié)作與配合程度不高，在對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督檢查的過程中往往要求不能夠統(tǒng)一，迫使事務(wù)所沒有統(tǒng)一的方向。[4]除此之外，政府與會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及企業(yè)之間存在著嚴(yán)重的行賄受賄現(xiàn)象，這也直接導(dǎo)致了注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中不可能保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，誠信缺失便油然而生。
3.應(yīng)對CPA誠信危機(jī)的對策
3.1 提高審計(jì)人員職業(yè)道德，建立誠信文化
黨的十強(qiáng)調(diào)，文化是民族的血脈，是人民的精神家園，必須加強(qiáng)社會(huì)主義文化的建設(shè)。社會(huì)主義道德建設(shè)要求我們堅(jiān)持依法治國和以德治國相結(jié)合，弘揚(yáng)中華民族的傳統(tǒng)美德；同時(shí)要深入開展道德領(lǐng)域突出問題的專項(xiàng)教育和治理。誠信作為社會(huì)主義道德建設(shè)的重要一環(huán)，諸如政府、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)公眾等都要引起高度的重視。作為審計(jì)過程中的重要博弈一方，注冊會(huì)計(jì)師只有從根本上提高自身的職業(yè)道德，才能真正樹立起“經(jīng)濟(jì)警察”的好榜樣。
3.2 強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任
失信成本偏低即違約付出的代價(jià)較小是造成我國資本市場審計(jì)行業(yè)失信現(xiàn)象泛濫的根本原因。[5]目前我國對注冊會(huì)計(jì)師的處罰側(cè)重于行政處罰，輔之以民事賠償，而刑事處罰幾乎沒有，并且行政處罰也僅僅只是警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書，這些處罰對廣大注冊會(huì)計(jì)師起到的警示作用微乎其微。從萬福生科的財(cái)務(wù)造假案件中我們也可以看到目前我國的民事賠償力度還不夠，我國應(yīng)以此為鑒，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的獎(jiǎng)懲制度，頒布相應(yīng)的法律法規(guī)，從法律層面上提高注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本。
3.3 加強(qiáng)政府監(jiān)管
古往今來，地方保護(hù)的現(xiàn)象普遍存在，大多數(shù)機(jī)構(gòu)人員不僅以其獨(dú)有的權(quán)力擾亂經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，而且采取了很多不合法的方式。在活力28財(cái)務(wù)造假案件中，荊州市政府也對立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了包庇，這嚴(yán)重?fù)p害了政府在人民群眾心目中的形象，降低了政府信用。在我國改革和發(fā)展的道路上，政府起著引領(lǐng)作用，政府信用水平的高低直接影響到企業(yè)或個(gè)人的信用水平的高低。因此，各級政府部門應(yīng)積極采取行動(dòng)，從國家長遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)，防止會(huì)計(jì)信息的虛假披露，從而給我國CPA行業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的平臺(tái)。[6]
3.4 統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，改變費(fèi)用結(jié)算途徑
對待審計(jì)收費(fèi)的問題，我們可以考慮規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的收費(fèi)行為，使注冊會(huì)計(jì)師在接受委托之前有個(gè)可以參考的標(biāo)準(zhǔn)，使價(jià)格規(guī)范化。就委托方直接向?qū)徲?jì)人付費(fèi)的方式而言，可采取利用證監(jiān)會(huì)對審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)情況、是否遵守職業(yè)道德以及結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行考察的方式確認(rèn)費(fèi)用。除此之外，對于事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)和其他投資咨詢等方面的服務(wù)收費(fèi)分開結(jié)算，這樣可以從根源上解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的內(nèi)在缺陷，促使其真正成為值得社會(huì)信賴的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。
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