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公司年終審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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公司年終審計(jì)報(bào)告

第1篇:公司年終審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:上市銀行;內(nèi)部控制;實(shí)質(zhì)性漏洞

中圖分類號(hào):F832.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2012)09-0-01

一、實(shí)質(zhì)性漏洞的概念

PCAOB將實(shí)質(zhì)性漏洞(Material Weakness)定義為會(huì)導(dǎo)致上市公司年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并且這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)難以被發(fā)覺及有效預(yù)防的一個(gè)或多個(gè)缺陷。Ge和McVay(2005)將實(shí)質(zhì)性漏洞分為九類:賬戶式、人員培訓(xùn),期末報(bào)告與會(huì)計(jì)政策,收入確認(rèn),職責(zé)劃分與授權(quán),對(duì)賬,子公司式,高管層和技術(shù)方面。以下中信銀行的案例分析參照此分類標(biāo)準(zhǔn)。

二、中信銀行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞披露狀況

中信銀行于1987年建立,2007年實(shí)現(xiàn)A+H同步上市,已成長(zhǎng)為一家具強(qiáng)大增長(zhǎng)勢(shì)頭和競(jìng)爭(zhēng)力的全國(guó)性商業(yè)銀行。

(一)中信銀行內(nèi)部控制信息披露狀況

1.內(nèi)部控制信息披露的分布

通過對(duì)中信銀行上市以來(lái)的5份年報(bào)、內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告和內(nèi)控審核報(bào)告進(jìn)行整理分析,我們發(fā)現(xiàn)其公開披露的內(nèi)控信息主要集中于年報(bào)中的監(jiān)事會(huì)報(bào)告,公司治理報(bào)告、年終審計(jì)報(bào)告以及內(nèi)控自評(píng)報(bào)告和內(nèi)控審核報(bào)告里。監(jiān)事會(huì)報(bào)告對(duì)內(nèi)控的披露較簡(jiǎn)單,主要是對(duì)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的審閱意見,上市五年均無(wú)異議。公司治理報(bào)告主要是對(duì)本年度內(nèi)控的建立健全情況和內(nèi)控的自評(píng)情況進(jìn)行披露,內(nèi)容較詳盡。內(nèi)控自評(píng)報(bào)告逐年有統(tǒng)一格式,包括本年度內(nèi)控的基本情況,內(nèi)控存在的不足、下年度的改善措施及內(nèi)控自評(píng)。董事會(huì)報(bào)告和重要事項(xiàng)未對(duì)內(nèi)控進(jìn)行披露。

2.內(nèi)部控制信息披露的連續(xù)性

中信銀行2007-2011年內(nèi)控披露的位置是一致的,并且沒有間斷,這得益于我國(guó)在上市公司內(nèi)部控制信息披露方面的監(jiān)管制度逐漸完善,2006年頒布了有“中國(guó)薩班斯法案”之稱的《上市公司內(nèi)部控制指引》(下稱《指引》),2007年頒布了《商業(yè)銀行信息披露辦法》(下稱《辦法》)。2007年上市的中信銀行,對(duì)相關(guān)監(jiān)管制度的把握是較充分的。

(二)中信銀行實(shí)質(zhì)性漏洞披露狀況

1.實(shí)質(zhì)性漏洞披露的數(shù)量

2007年未披露實(shí)質(zhì)性漏洞可能因?yàn)樯鲜惺啄晗虢o各利益相關(guān)者一個(gè)好印象,同時(shí)《指引》和《辦法》剛頒布不久,中信銀行可能還沒能力馬上建立完善的內(nèi)控體系。如下表所示,中信銀行于2008和2009年各披露了4項(xiàng)和3項(xiàng)實(shí)質(zhì)性漏洞,均披露于內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。2010和2011年未披露,這體現(xiàn)了其通過對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞的識(shí)別、分析和彌補(bǔ),建立起較完善的內(nèi)控體系,相對(duì)有效的預(yù)防了風(fēng)險(xiǎn)。

中信銀行2007-2011年間披露的實(shí)質(zhì)性漏洞

2.實(shí)質(zhì)性漏洞披露的類別

中信銀行披露的實(shí)質(zhì)性漏洞類別各異,說(shuō)明其面對(duì)的內(nèi)控問題是復(fù)雜和嚴(yán)峻的。其中出現(xiàn)較多的是高管層和職責(zé)劃分與授權(quán)兩類,也表明其管理層的風(fēng)險(xiǎn)控制能力還存在不足,同時(shí)操作不規(guī)范的情況還難以杜絕。

三、結(jié)論及建議

分析表明,中信銀行實(shí)質(zhì)性漏洞的披露主要集中于內(nèi)控自評(píng)報(bào)告,內(nèi)控審核報(bào)告流于形式,未涉及公司內(nèi)控的具體內(nèi)容。對(duì)于實(shí)質(zhì)性漏洞的披露,管理層不夠重視,沒有逐年披露也沒有分類別披露。

據(jù)此,本文對(duì)我國(guó)上市銀行完善其內(nèi)控實(shí)質(zhì)性漏洞的披露提出建議:第一,上市銀行董事會(huì)提高對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞披露的重視。實(shí)質(zhì)性漏洞的識(shí)別和披露不僅涉及上市銀行自身的持續(xù)發(fā)展,也涉及各利益相關(guān)者是否能取得可靠信息作出有效決策;第二,建立統(tǒng)一的實(shí)質(zhì)性漏洞評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。目前我國(guó)對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞的評(píng)價(jià)還缺乏一致的標(biāo)準(zhǔn),使實(shí)質(zhì)性漏洞的識(shí)別較難,建議有關(guān)部門盡快建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。另外董事會(huì)在利用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí),要與本行的具體控制環(huán)境結(jié)合,更準(zhǔn)確的識(shí)別本行的實(shí)質(zhì)性漏洞;第三,完善內(nèi)控相關(guān)監(jiān)管制度,加強(qiáng)處罰力度。對(duì)于內(nèi)控的相關(guān)監(jiān)管制度應(yīng)增加與實(shí)質(zhì)性漏洞披露相關(guān)的要求,對(duì)于信息披露方面的強(qiáng)制性要求,有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不遵循公司的處罰力度,并追究相關(guān)人員責(zé)任。

第2篇:公司年終審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:獨(dú)立性 審計(jì)收費(fèi) 市場(chǎng)完善

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部因素

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的影響。

1.審計(jì)委托關(guān)系。民間審計(jì)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說(shuō)所有者和經(jīng)營(yíng)者形成第一委托關(guān)系的話,那么所有者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成第二委托關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和經(jīng)營(yíng)者共同處于人的位置,因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外,我國(guó)的審計(jì)委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會(huì)或有限責(zé)任公司董事會(huì),但實(shí)際上存在兩種情況:一是我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全,使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者取代了財(cái)產(chǎn)所有者,審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者;二是我國(guó)上市公司 內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 58.9%,遠(yuǎn)高于國(guó)際平均水平。另一項(xiàng)表明,我國(guó)每家上市公司平均擁有外部董事僅 3.2 人,平均內(nèi)部人 控制度為 67%,內(nèi)部人控制度超過 50%的占樣本總數(shù)的 78%。這些足以證明,我國(guó)上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象, 經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,使選聘制度失去意義。

另外,我國(guó)現(xiàn)行的民間審計(jì)收費(fèi)制度是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi),從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性,對(duì)被審計(jì)單位形成經(jīng)濟(jì)依賴。從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮,會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可能為上市公司提 供其所需要的報(bào)告。

2.非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響。提供審計(jì)服務(wù)一直都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù),競(jìng)爭(zhēng)也最為激烈,可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤(rùn)和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤(rùn)卻不斷提高,這就使會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過一定限度以后,人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù),外界的相關(guān)利益者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)而忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊。因此審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。

3.審計(jì)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀是供大于求,審計(jì)市場(chǎng)處于買方市場(chǎng),因此,作為供應(yīng)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴性更大,在面臨生存的競(jìng)爭(zhēng)壓力時(shí),為了爭(zhēng)取客戶很容易被客戶的管理當(dāng)局收買,致使其難以獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的影響。

隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多,關(guān)系越來(lái)越密切,從而可能為了避免審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。另外,從我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的掌握比較充分,而對(duì)其他知識(shí)比較缺乏,由于缺乏一些專業(yè)知識(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就不得不依賴被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助,這種依賴必然會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體只要是理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體,就必定要使其個(gè)人效用達(dá)到最大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體,也必然要使其個(gè)人利益達(dá)到最大。要實(shí)現(xiàn)此“目標(biāo)”,通常要考慮兩個(gè)方面的問題:一是個(gè)人財(cái)富最大化,亦即對(duì)個(gè)人產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來(lái)的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)最小化。許多文章在分析審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因時(shí),將注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺作為一個(gè)主要原因;但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看,每一次審計(jì)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分權(quán)衡了其個(gè)人收益與風(fēng)險(xiǎn)之后做出的選擇。

我國(guó)頒布的《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺行為,當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨誘惑時(shí),很難再按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)要求自己了。

(三)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)

在美國(guó),審計(jì)行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征,但在我國(guó),無(wú)論從行業(yè)集中程度來(lái)看,還是從收費(fèi)水平、人均勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤(rùn)率來(lái)看,審計(jì)市場(chǎng)還是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)。能提供有償審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所很多,但接受審計(jì)服務(wù)的客戶相對(duì)穩(wěn)定,因而出現(xiàn)“低價(jià)攬客行為”和“削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為”等非正常情況。“低價(jià)攬客行為”是審計(jì)人員在初次審計(jì)聘約簽訂時(shí)愿以低于初次審計(jì)成本的審計(jì)收費(fèi)獲取審計(jì)聘約的初次簽訂權(quán),以期望取得客戶的長(zhǎng)期合同,而初次審計(jì)少收的審計(jì)費(fèi)用將在以后的業(yè)務(wù)中得到補(bǔ)償。“削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為”是事務(wù)所之間為了爭(zhēng)奪客戶而進(jìn)行削減收費(fèi)價(jià)格的無(wú)序價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。這兩種行為都可能導(dǎo)致審計(jì)人員獨(dú)立性的喪失,審計(jì)人員有可能屈從于客戶的壓力,出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能自行執(zhí)業(yè), 審計(jì)服務(wù)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接進(jìn)行。目前事務(wù)所已基本完成脫鉤改制工作,成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的中介組織, 但事務(wù)所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面, 許多小事務(wù)所還處于生存階段, 承接業(yè)務(wù)時(shí)必需考慮成本與效益問題。審計(jì)收費(fèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存的重要來(lái)源, 也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的突出問題。一方面事務(wù)所通過競(jìng)爭(zhēng)可以為客戶提供最好的服務(wù), 另一方面競(jìng)爭(zhēng)又使事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)取得審計(jì)業(yè)務(wù), 因?yàn)榈褪杖氡葲]有收入強(qiáng)。由于審計(jì)市場(chǎng)是供方市場(chǎng), 使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開的秘密。過低的收費(fèi)影響到審計(jì)程序執(zhí)行完善和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量, 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法收取到充分的審計(jì)證據(jù)支持其所發(fā)表的審計(jì)意見。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的外部環(huán)境因素

(一)宏觀環(huán)境因素

1.證券市場(chǎng)和政府方面的影響。

我國(guó)證券市場(chǎng)的不完善致使市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)比較輕視。目前我國(guó)的證券市場(chǎng)仍處于初期發(fā)展階段, 投機(jī)成分很濃, 缺乏對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價(jià)方式使一級(jí)市場(chǎng)的證券需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給, 使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的公眾股股東無(wú)暇關(guān)心是誰(shuí)提供了審計(jì)服務(wù)。因而上市公司沒有聘請(qǐng)“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力, 反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。不少股民認(rèn)為只要買到發(fā)行的新股就會(huì)有高額報(bào)酬,至于該公司有沒有真正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計(jì)中被出具什么類型的審計(jì)報(bào)告等并不重要,這就相對(duì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中,非流通股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì),往往是國(guó)有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下,社會(huì)公眾股股東不可能成為長(zhǎng)期投資者,因而上市公司管理者缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。由此可見,在我國(guó)現(xiàn)階段,會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

由于我國(guó)公司發(fā)行新股的成本較低,而取得上市資格就意味著擁有幾乎無(wú)償向社會(huì)公眾籌資的機(jī)會(huì),因此地方政府會(huì)為所屬的爭(zhēng)取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行博弈的不單是企業(yè)還有政府,加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場(chǎng)秩序,在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮?lái)更多的就業(yè)機(jī)會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益,所以在政府看來(lái)不能與上市公司相提并論,有的政府可能通過一些渠道授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過程中提出有利于企業(yè)的意見。

2.企業(yè)方面的影響

經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力過大與現(xiàn)行社會(huì)審計(jì)的委托制度損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。從理論上講, 在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司制企業(yè)中, 經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是接受股東的委托對(duì)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督, 通過審計(jì)報(bào)告將信息提供給委托者。但目前我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善, 公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”, 來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身, 有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)重要成員, 股東大會(huì)形同虛設(shè), 盡管聘用、更換會(huì)計(jì)事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定, 但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別, 經(jīng)營(yíng)管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人, 并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng), 會(huì)計(jì)事務(wù)所明顯處于被動(dòng)地位, 在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司, 堅(jiān)持獨(dú)立客觀的立場(chǎng)帶來(lái)的未來(lái)的收益具有很大的不確定性, 共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小, 會(huì)計(jì)事務(wù)在與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位, 嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3.監(jiān)督機(jī)制和法規(guī)方面的影響。

外部質(zhì)量控制機(jī)制方面,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門,由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足,因而很難對(duì)我國(guó)目前的四千多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面,我國(guó)已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是,從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看,僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

根據(jù)《 刑法》的規(guī)定,中介機(jī)構(gòu)提供虛假的證明文件,需達(dá)到“ 情節(jié)嚴(yán)重”才構(gòu)成犯罪,但何為“ 情節(jié)嚴(yán)重”法律沒有做出規(guī)定,這就為量刑的過程提供了一定的緩解空間,也為有效執(zhí)行設(shè)置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對(duì)個(gè)人的處罰,即使案情十分嚴(yán)重、作假手段十分惡劣,也沒有對(duì)主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下,造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小,從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有賭博的心態(tài),因此造假也就成為情理之中的事情了。

(二)信息不對(duì)稱是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的另一外部原因

社會(huì)分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展,及產(chǎn)生的知識(shí)分工使絕大多數(shù)市場(chǎng)上交易雙方的信日益不對(duì)稱,加之審計(jì)業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性,外界很難評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是否保持了應(yīng)有的獨(dú)立性。較小的外界壓力使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)易于受到利益的誘惑,喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

(一)、改革審計(jì)收費(fèi),增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

1、限定審計(jì)委托主體

審計(jì)委托入與被審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象,在中外都是客觀存在的,只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,使其免受管理當(dāng)局的左右??晒┻x擇的是:

(1)對(duì)于股份有限公司通過設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”來(lái)割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)是由公司董事組成的一個(gè)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu),該委員會(huì)主要負(fù)責(zé)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師,并支付審計(jì)公費(fèi)。公司審計(jì)委員會(huì)的主要目的是處理與獨(dú)立審計(jì)人員的關(guān)系,改善內(nèi)部審計(jì)控制,并建立適當(dāng)?shù)恼邅?lái)禁止公司雇員違反職業(yè)道德和法_律的活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)有絕對(duì)的權(quán)利來(lái)聘用獨(dú)立審計(jì)人員孰_確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。另外,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)人員保持單獨(dú)聯(lián)系,接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)報(bào)告,并了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過輪換審計(jì)委員會(huì)主席或許能增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)自身的獨(dú)立性,審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘用和解雇。

(2).對(duì)于非股份有限公司,可由政府部門組織成立一個(gè)“審計(jì)委派處”,由該處負(fù)責(zé)委托師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)進(jìn)行審計(jì),并由該處向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi),轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。,我國(guó)的非股份有限公司,特別是國(guó)有企業(yè),存在著嚴(yán)重的“所有者缺位’,現(xiàn)象。正是由于這個(gè)原因造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通,喪失獨(dú)立性。為了解決這個(gè),我們必須為廣大企業(yè)找一個(gè)“虛擬所有者”審計(jì)委派處這個(gè)“虛擬所有者”只是代行所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過程是二年終審計(jì)委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度,按一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi),然后由它委托各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)之后由審計(jì)委派處向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)公費(fèi)。審計(jì)委派處同時(shí)負(fù)責(zé)將企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表連同審計(jì)報(bào)告公布于眾,為廣大公眾傳遞真實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)信息。

2、確保審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額

(1)從短期來(lái)看,各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正脫離開與企業(yè)的關(guān)聯(lián),增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在目前我國(guó)的實(shí)際情況下,事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不實(shí)行最低限價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)全部放開,在一段時(shí)間的運(yùn)作后,海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量與改制前相比減少了一半,但日子并不好過,雖然同時(shí)期部分國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行年度報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)業(yè)務(wù)量相對(duì)有了增加,但由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛改制完成,承受不規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境能力差,再加上壓價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng),會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體收費(fèi)水平普遍降低。與此相匹配的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性難以保證,會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量難以提高,風(fēng)險(xiǎn)加大??尚械淖龇ㄊ?,各省市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可采取全行業(yè)集體簽約的形式,協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià),并相互監(jiān)督,確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會(huì)不定期召集會(huì)計(jì)師事務(wù)所開會(huì),討論行業(yè)中的重大問題,通報(bào)最低限價(jià)的執(zhí)行情況;也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過舉報(bào)的方式相互監(jiān)督,如果有確實(shí)違反了最低限價(jià)的,在全行業(yè)內(nèi)通報(bào)。

(2).從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,必須進(jìn)行供需調(diào)整,使供需達(dá)到平衡,由市場(chǎng)自主決定價(jià)格。這個(gè)市場(chǎng)有別于一般市場(chǎng),它的供給要素——注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)監(jiān)督體系的主力軍。對(duì)這一市場(chǎng)不宜讓其完全自由放任,自由競(jìng)爭(zhēng)。在供過于求時(shí),靠供方壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng),要素流失,求得平衡。這樣會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)不穩(wěn)定,特別是在目前市場(chǎng)不規(guī)范、法制不健全的情況下,流失的要素不是劣等的,反而可能是優(yōu)等的,因此政府應(yīng)主要通過宏觀調(diào)控來(lái)解決失衡問題。應(yīng)建議有關(guān)部門:始終堅(jiān)持以通過作為取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的惟一途徑;嚴(yán)格控制新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模。

(二)、改革事務(wù)所“掛靠”體制,進(jìn)一步規(guī)范事務(wù)所管理體制

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束,但我們?nèi)詰?yīng)注意到脫鉤改制之后尚存的一些問題,即“掛靠”體制的慣性,中注協(xié)乃至全社會(huì)都應(yīng)積極地采取措施,改正問題,修正錯(cuò)誤,使脫鉤改制工作真正地進(jìn)行下去,使事務(wù)所真正獨(dú)立于掛靠單位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師能真正做到獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)。可供采取的措施主要有:

(一)、完善行業(yè)法規(guī),加大宣傳力度,提高合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所地位

目前,我國(guó)關(guān)于合伙經(jīng)濟(jì)組織的有《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》,深圳有《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)合伙條例》,合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以此為法律依據(jù),有關(guān)部門尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門可通過采取提請(qǐng)修訂、補(bǔ)充、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》或制定并出臺(tái)更具有操作性的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》等辦法,就合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)、地位、組織框架、運(yùn)作模式、法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)形式等做出符合國(guó)情的相應(yīng)規(guī)定,以完善合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理、運(yùn)作。

(二)、逐步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)的規(guī)模,提高企業(yè)自覺接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的自覺性

一方面各有關(guān)行政主管部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家及地律的規(guī)定,確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)市場(chǎng),減少事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng);另一方面,有關(guān)部門應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),使之逐漸成為企業(yè)的自覺行為,同時(shí),對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)資料的企業(yè),一經(jīng)查出,應(yīng)追究法律責(zé)任,絕不姑息縱容。

加大對(duì)改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督力度,針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍不高的狀況,檢查機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施,加大監(jiān)督力度,促使事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量,從而提高社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所出具的報(bào)告的可信度。利用改制的有利條件,促進(jìn)事務(wù)所走聯(lián)合發(fā)展的道路。

加強(qiáng)對(duì)合伙人的,提高合伙人隊(duì)伍的整體素質(zhì),引導(dǎo)合伙人認(rèn)真國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī),做到依法執(zhí)業(yè),自覺抵制違法行為。

(三)、擴(kuò)展管理咨詢業(yè)務(wù),增強(qiáng)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力從而增強(qiáng)其獨(dú)立性

從整個(gè)世界范圍來(lái)看,管理咨詢業(yè)務(wù)己成為今后發(fā)展的方向。然而,同時(shí)提供審計(jì)和管理咨詢會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生種種不利的,但我們不可以因?yàn)檫@個(gè)原因而將管理咨詢業(yè)務(wù)排除在外。我們惟有通過采取一定的措施將這種不利影響降到最低??晒┻x擇的方法有兩種:

(一)、在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)下設(shè)兩個(gè)部,一個(gè)是審計(jì)部,另一個(gè)是管理咨詢部

審計(jì)部只負(fù)責(zé)審計(jì)工作,其內(nèi)部人員屬于從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;管理咨詢部只負(fù)責(zé)管理咨詢工作,其內(nèi)部人員屬于從事非審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)部與管理咨詢部無(wú)論在工作上,還是在組織關(guān)系上應(yīng)是完全獨(dú)立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會(huì)計(jì)師既為客戶提供咨詢服務(wù),又為這一客戶提供審計(jì)服務(wù),可以有效地減少提供管理咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的損害,但我們同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到我們將事務(wù)所人為地分為審計(jì)部和管理咨詢部,但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所,相互之間的聯(lián)系、業(yè)務(wù)協(xié)商是不可避免的。

(二)、從整個(gè)社會(huì)的角度,將審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)分開,分別設(shè)立審計(jì)事務(wù)所和管理咨詢事務(wù)所

審計(jì)事務(wù)所僅從事審計(jì)業(yè)務(wù);管理咨詢事務(wù)所僅提供管理咨詢服務(wù)。這種方法從本質(zhì)上講是十分的。可以將審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)嚴(yán)格地合理分開。但這種方法在實(shí)踐中較難運(yùn)作。原因有二:一是現(xiàn)有事務(wù)所己經(jīng)形成了審計(jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)共存的局面,較難將管理咨詢業(yè)務(wù)從事務(wù)所中分離出來(lái):二是各公司基本上已適應(yīng)由一家事務(wù)所為其既提供管理咨詢服務(wù)又提供審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀,一旦將二者分開,它們不得不找兩家事務(wù)所分別從事審計(jì)與管理咨詢,增加了它們工作的復(fù)雜性,將招致它們的不滿。

(四)、通過限制政府權(quán)利介入以及完善外部市場(chǎng)環(huán)境來(lái)消除外部影響因素

(一)解決權(quán)力細(xì)分市場(chǎng)問題

權(quán)力細(xì)分市場(chǎng)最大的弊端是助長(zhǎng)了事務(wù)所的賄賂和出具不實(shí)報(bào)告的行為,最終損害的是社會(huì)公眾的利益?,F(xiàn)在問題是如何制約權(quán)力,使權(quán)力在推動(dòng)市場(chǎng)的同時(shí)不干預(yù)市場(chǎng),也就是說(shuō)在不該權(quán)力介入的地方權(quán)力要退出市場(chǎng)。一些人將希望寄予中注協(xié),希望其能拿出切實(shí)可行的措施。實(shí)際上,中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是,要形成強(qiáng)有力的制約,還需依靠更高的權(quán)力機(jī)構(gòu)和立法形式來(lái)綜合加以解決,即以權(quán)力制約權(quán)力,以法律制約法律。

(二)解決政府直接干預(yù)問題

政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行干預(yù)的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先,我們可寄希望于中國(guó)證監(jiān)會(huì)希望它能加大監(jiān)管力度,減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力;其次,我們還可以通過立法的形式來(lái)限制政府的權(quán)力,即以法制權(quán),就目前來(lái)說(shuō)這項(xiàng)措施的難度是比較大的,因?yàn)樵谖覈?guó)這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)的社會(huì)主義國(guó)家中,政府的權(quán)力是相當(dāng)大的,有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。

(五)、通過建立健全民事賠償制度來(lái)完善法制

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因偏移獨(dú)立性給社會(huì)公眾帶來(lái)?yè)p失時(shí),法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任,這是保護(hù)社會(huì)公眾利益而限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏移獨(dú)立性的必要法律制度保證。然而從總體上看,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定中,強(qiáng)調(diào)的是行政責(zé)任,而對(duì)如何處理虛假會(huì)計(jì)信息中的民事責(zé)任問題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及,法律制度的殘缺,是導(dǎo)致當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢屢違規(guī)的關(guān)鍵因素。因此,完善民事賠償制度,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度,追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任,是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。

首先應(yīng)完善民事賠償實(shí)體規(guī)范。正確劃分民事責(zé)任主體,如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與助理人員所負(fù)法律責(zé)任的界限,委托方與其他相關(guān)所負(fù)法律責(zé)任的界限,公司、董事會(huì)、與經(jīng)理之間所負(fù)法律的界限。完善處罰方式,對(duì)公司造假造成的法律責(zé)任,除追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)人員法律責(zé)任外,不能以對(duì)公司的處罰代替對(duì)犯錯(cuò)的董事和經(jīng)理的處罰。其次,應(yīng)建立和完善民事賠償責(zé)任。在民事賠償機(jī)制的管轄權(quán)限界定方面,從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮,可以通過指定管轄或?qū)俟茌爜?lái)確定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨(dú)起訴、通過投資者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)或公共基金組織等機(jī)構(gòu)代表廣大投資者起訴或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M(jìn)行民事賠償訴訟。

四、結(jié)論

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題己經(jīng)困擾了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)十幾年,已經(jīng)根深蒂固,絕不是僅靠幾項(xiàng)措施就可以徹底解決的。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性方面己做了許多有益的工作,但問題仍然存在。審計(jì)獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過程,需要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn),這有待于注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立、客觀、公正,才能真正提高審計(jì)質(zhì)量,才能敢于打開國(guó)門迎接挑戰(zhàn)。

主要:

1 李君.論審計(jì)獨(dú)立性.上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2000

2 李君,李若山.淺議我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及對(duì)策.審計(jì)與實(shí)踐,1998;5