國有企業(yè)審計報告精選(九篇)

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第1篇：國有企業(yè)審計報告范文

一、期初余額審計的前提

所審計會計期間的期初余額是被審計年度會計報表數據形成的基礎，期初余額公允與否，對年度會計報表的審計意見有直接的影響。因此，注冊會計師審計國有企業(yè)年度會計報表時，必須保持應有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審計會計報表的影響。注冊會計師在考慮期初余額對本期會計報表的影響時，應區(qū)別對待以下三種情況：

1、如果被審計單位上期會計報表是由本會計師事務所審計，那么一般無須對本期期初余額再作專門審計。但值得注意的是，如對上期會計報表出具的是非無保留意見的審計報告，那么注冊會計師則應當考慮相關事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計師還應在審計報告中進行適當的反映。

2、如果被審計單位上期會計報表是由其他會計師事務所審計，則不管本會計師事務所對該國有企業(yè)以前年度會計報表是否作過審計，注冊會計師均應將審計本期會計報表視為“首次接受委托”，必須對本期期初余額作必要的審計。因為前任注冊會計師對上期會計報表的審計并不能替代本事務所注冊會計師對本期期初余額應作的必要審計。

3、如果被審計單位上期會計報表未經任何會計師事務所獨立審計，那么注冊會計師首次接受委托審計本期會計報表時，必須對本期期初余額作必要的審計，否則就無法對本期會計報表形成恰當的審計意見。

二、期初余額審計中的特殊考慮

1、只能追溯一個期初余額。對于已成立多年的被審計單位，注冊會計師在實施了對本期期初余額的審計后，實際上還會有上期的期初余額問題。若追溯上去，就會不斷產生新的期初余額，增大注冊會計師的審計風險。在實務中可根據期初余額對所審計會計報表的影響程度，在審計報告中作類似“我們只追溯了一個期初余額”等適當的說明。

2、“期末余額=期初余額+（本期增加額-本期減少額）”的公式不可倒推。一些注冊會計師認為既然“期末余額=期初余額+（本期增加額-本期減少額）”是成立的，那么，“期初余額=期末余額-（本期增加額-本期減少額）”自然也成立，于是期初余額不需專門審計，只要審計了本期期末余額，根據本期業(yè)務的發(fā)生額，也自然驗證了期初余額。這種本末倒置的作法，在實踐中極為有害。雖然報表中的某些項目，如現金、銀行存款、存貨結存成本等可以根據本期期末的盤點、計價測試等程序確定期末余額，并據以推測期初余額的正確性，但更多的項目是不能這樣倒推的，因為在未確認期初余額之前，期末余額的正確與否是不可知的，它正是審計的內容。

三、期初余額審計的目標及程序

按照獨立審計準則的要求，注冊會計師對期初余額進行審計，應當獲取充分、適當的審計證據，以證實：（1）會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報和漏報；（2）上期期末余額是否正確結轉至本期，或者已按要求恰當地重新表述；（3）上期適用的會計政策是否恰當，是否一貫遵循，變更是否合理；（4）上期期末存在的或有事項是否已作恰當處理。在證實以上目標時，最難的是證實第一個目標。不少注冊會計師認為要想證實期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報和漏報，就須對期初余額作廣泛的審計，審計成本與難度非常大，在實務中難以做到。其實，準則并不要求注冊會計師盡一切努力查出期初余額可能存在的對本期會計報表有重大影響的所有錯報和漏報，而是要求注冊會計師對期初余額實施《獨立審計具體準則第14號——期初余額》所規(guī)定的審計程序，獲取必要的證據，再根據獲取的證據確定期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報、漏報。

1、在被審計單位上期會計報表未經過獨立審計，注冊會計師首次接受委托時，應對期初余額實施以下審計程序：（1）注冊會計師可就對本期經營有重大影響的事項、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項向管理當局詢問。（2）審閱上期會計資料及相關資料。（3）通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實。如對應收賬款或應付賬款的期初余額的審計，可通過審計本期應收賬款或應付賬款的收回或支付的事實來證實。（4）在必要時，補充實施其他適當的實質性測試程序。如對存貨期初結存成本的審計，可以通過對比結存存貨單位成本和本期增加的存貨單位成本來確認，如果兩者存在重大偏差，則要追根溯源，確認其是由于購進或生產成本升降還是期初結存成本不合理。對無形資產、長期待攤費用等要在掌握原始發(fā)生額、已開業(yè)營運年限和攤銷期限等基礎上，測算出累計應攤銷金額，將其與已攤銷金額對比，據此確定期初余額的公允性。

2.如果被審計單位上期會計報表已經其他會計師事務所審計，注冊會計師可在征得被審計單位同意后，與前任注冊會計師聯系，通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關期初余額的必要審計證據，但應當考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性。如果前任注冊會計師出具的是無保留意見的審計報告，后任注冊會計師在評價判斷前任注冊會計師工作的基礎上，一般應予信任其期初余額，而不必再實施實質性測試。如果上期的審計報告是帶說明段的無保留意見的審計報告，或者是其他非無保留意見的審計報告，則后任注冊會計師應特別注意其中與本期會計報表有關的部分，并與前任注冊會計師取得聯系，以了解其出具該種審計報告的原因，必要時應實施一定的審計程序，據以確定期初余額對本期會計報表可能產生的影響。同時，后任注冊會計師在審計本年度會計報表時，應當注意上期會計報表是否存在調整事項，并且被審計單位是否已按前任注冊會計師的意見正確調賬，以及上期期末余額是否正確結轉至本期等情況。

四、期初余額的審計結論及其處理

注冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成對期初余額的審計結論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響：

1、如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當視其為審計范圍受到嚴重限制，對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

第2篇：國有企業(yè)審計報告范文

關鍵詞：年度審計；常規(guī)審計；發(fā)展模式

中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級市，下設24個鎮(zhèn)區(qū)，不設縣。市級審計機關在職責內負責全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業(yè)、市級預算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經濟責任審計。從1998年起率先在全市財政預算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結余資金零余額的財政管理模式。經過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，標志著中山市年審制的開始。經過5年多的探索和總結經驗，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內部審計管理和發(fā)展的道路。

一、年審制相關政策及其措施

2008年中山市政府出臺的《關于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，在此指導下，市審計局針對該文件精神制訂了《關于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)內部審計工作，提高審計質量，明確審計責任，防范審計風險。從2008年起，我市實行預算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國有企業(yè)的內審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正?；⒊B(tài)化發(fā)展。

二、中山市年審制開展情況

（1）全市開展年審制現狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統(tǒng)計，各單位通過聘請中介及內部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長。對各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計，雖然要求他們參照執(zhí)行，但近年來，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內，安排對鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報告交市審計局備份。

（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統(tǒng)的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統(tǒng)一聘請中介進行公司業(yè)績考核兩類審計。通過年審，為財務管理合規(guī)合法性、降低公司經營風險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內部基礎會計核算的規(guī)范工作，對企業(yè)自身加強財務風險、經營風險控制產生積極的作用。

三、年審制有待完善的地方

開展年審制目標在于使審計形成常規(guī)性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預算執(zhí)行、經濟責任審計或專項調查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內部審計與國家審計遵循不同準則，三者的著眼點不同，審計報告體現出不同的審計側重點，由社會審計和內部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內容過于單薄，體現在：1）對財政預算執(zhí)行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標的總體評價。3）對工程項目專業(yè)關注較少。4）未形成制度基礎審計的轉變。5）對政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經濟責任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務經濟管理，提高經濟管理水平，根據目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當的改變，對行政事業(yè)著力在四大方面進行內外協(xié)調管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。

四、年審制未來發(fā)展方向和構想

（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內容提出要求，結合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預算執(zhí)行和專項資金使用、單位財政財務收支、內部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘審計內容，強化對中介機構的委托責任，明確審計目標，量化工作要求，增強操作性。

（2）強化年審制與經濟責任審計的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計，除了對被審單位的日常財務發(fā)揮審計監(jiān)督作用外，還需立足于對單位決策層的經濟責任層面實施審計監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財政財務收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調查，找準審計重點、側重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經濟責任審計要求重點審計內容如政策執(zhí)行、預算執(zhí)行、重點項目建設等內容融入年度審計中，擴寬審計關注面，以經濟責任審計的敏感點和關注度開展年度審計，增加年度審計與經濟責任審計的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計參照執(zhí)行年度審計提高審計標準，已適當圍繞經濟責任審計要求適度銜接，為日后經濟責任審計做好鋪墊。

（3）強化國家審計機關對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質量監(jiān)督。市級審計機關將經責審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結合予以抽審，根據所在單位的工作性質、經濟活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等情況并參照經濟責任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質量檢查檔案。對中介機構實施的年審報告進行質量評分制，進行優(yōu)劣淘汰機制，提高中介機構注重對審計報告質量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關通過分科室聯系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進行分類指導，讓單位確定審計主要內容，做好審計要求。

（4）注重審計效力，發(fā)揮內部審計與國家審計監(jiān)督相結合。審計是一項政策性與專業(yè)性都非常強的工作，在國家審計規(guī)范性要求下，將內部審計自查自糾與外部審計監(jiān)督相結合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關注度，同時檢查報告審計質量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認真糾正。

參考文獻：

[1] 鮑國明.內部經濟責任審計（第1版）[M].北京：中國時代經濟出版社，

第3篇：國有企業(yè)審計報告范文

本文就如何加強與規(guī)范國有企業(yè)內部審計工作，推動企業(yè)內部審計轉型創(chuàng)新，構建審計監(jiān)督全覆蓋體系進行了思考和研究，從國有企業(yè)內部審計全覆蓋機制的構建、內部審計工作機制的構建、內部審計價值提升機制的構建和審計監(jiān)督合力機制的構建四個方面提出了建設性意見。

[關鍵詞]

國有企業(yè)；內部審計；審計全覆蓋

保障國有資產安全、防止國有資產流失是全面建成小康社會、實現全體人民共同富裕的必然要求。內部審計作為基礎性的自我監(jiān)管機制，是現代企業(yè)規(guī)范管理、防范風險、完善治理、增加價值不可或缺的組成部分?？傮w上，當前國有企業(yè)內部審計仍存在制度機構不健全、工作重點不突出、作用有待進一步發(fā)揮等問題。特別是在進一步深化國有企業(yè)改革的背景下，如何加強與規(guī)范國有企業(yè)內部審計工作，推動企業(yè)內部審計轉型創(chuàng)新，構建政府部門公共審計、出資人審計和企業(yè)內部審計之間分工明確的審計監(jiān)督全覆蓋體系，還有許多亟待解決的問題。

一、國有企業(yè)內部審計全覆蓋機制的構建

國有企業(yè)普遍規(guī)模大、層級多，有些企業(yè)層級多達十幾級，實現國有企業(yè)內部審計全覆蓋，是確保其內部審計發(fā)揮促進完善治理作用的基礎。內部審計全覆蓋主要包含以下三方面的重點內容：

一是規(guī)范科學的內部審計制度。根據企業(yè)規(guī)模、業(yè)務性質及治理需求等情況，建立健全有效的內部審計制度，明確內部審計的組織架構、職能定位、審計內容、審計權限、審計程序、質量控制、審計報告與結果應用等內容，實現內部審計對企業(yè)重大決策、重要資金、重大項目、重大經營活動、下屬單位和內管干部經濟責任審計監(jiān)督的制度全覆蓋。

二是獨立有效的審計組織架構。首先，要推進國有企業(yè)內部審計機構建設，保證有機構、有人干事。如《浙江省人民政府關于進一步加強內部審計工作的意見》（浙政發(fā)〔2015〕17號）明確規(guī)定：注冊資本金1億元以上，且下屬控股子公司5家以上的國有企業(yè)應當明確負責內部審計職責的機構或者配備專職內部審計人員。其次，要保障審計的獨立性。考慮到獨立性是審計的本質特征，也是保證審計工作順利開展的必要條件，因此國有企業(yè)內部審計工作應當受董事會或下設的審計委員會領導，明確企業(yè)主要負責人主管內部審計工作，是企業(yè)內部審計工作的第一責任人。另外，不具備單獨設置內部審計機構條件的，內部審計可以與其他內部監(jiān)督機構合署辦公，但不得與企業(yè)財務部門合署辦公。

三是靈活多樣的審計資源整合方式。一方面，應當加強企業(yè)內部審計資源的整合與管理，充分利用內部業(yè)務資源和相關領域的專家參與內部審計，實現企業(yè)內部專業(yè)人才的共享，如下屬企業(yè)內部審計人員、集團內部管控人才等的共享；另一方面，應當建立完善內部審計業(yè)務外包管理機制，加強對外包審計業(yè)務的過程控制和后續(xù)評價。

二、國有企業(yè)內部審計工作機制的構建

充分發(fā)揮內部審計工作在完善企業(yè)內部控制、防范經營風險、促進完善治理、增加價值和實現目標方面的作用，必須構建致力于服務企業(yè)治理體系和治理能力提升的審計工作機制，明確內部審計職責定位和工作重點，切實履行好國有企業(yè)內部審計的監(jiān)督、服務與保障職能。當前國有企業(yè)內部審計應圍繞以下重點開展工作

一是積極開展績效審計、管理與風險審計，充分發(fā)揮內部審計推動價值增值的作用，通過揭隱患、促管理、增效益，保障企業(yè)各項政策制度落實，促進企業(yè)經營管理目標實現。

二是加強對重大決策事項、重大投資項目等的全過程跟蹤審計，充分發(fā)揮內部審計保障科學決策的作用，通過強化對決策民主性、科學性和項目實施規(guī)范性以及績效的監(jiān)督評價，提高企業(yè)決策與管理水平。

三是深化領導干部經濟責任履行情況審計，充分發(fā)揮內部審計對權力的制約作用，做到定期輪審、離任必審，形成對權力的長效監(jiān)督機制，促進企業(yè)領導干部守法、守紀、守規(guī)、盡責。

三、國有企業(yè)內部審計價值提升機制的構建

有為才有位，提升企業(yè)內部審計價值，需在準確定位、突出重點的基礎上，進一步建立以下保障機制：

一是審計結果運用與責任追究機制。建立審計發(fā)現問題的整改落實機制，積極開展后續(xù)審計工作，將審計意見、整改方案跟蹤督促落到實處。建立責任追究制度，對審計發(fā)現的問題要依法依紀作出處理，追究責任，嚴重違紀違規(guī)問題應及時移送相關部門處理。同時，各類審計結果及其審計問題整改情況，應作為下屬企業(yè)或主要業(yè)務部門任期考核獎懲、干部任免等事項的重要依據。

二是內部審計人員職業(yè)勝任保障機制。應當根據企業(yè)審計業(yè)務需要，選配符合履行審計職責需要的專業(yè)人員，支持和保障內部審計人員參加各項業(yè)務培訓，不斷提高內部審計人員的理論水平、業(yè)務技能和解決實際問題的能力。對取得專業(yè)技術職務任職資格的內部審計人員，按照有關規(guī)定進行考評、聘任，享受有關職務和薪酬待遇。

三是內部審計轉型創(chuàng)新工作機制。特別要通過積極推進企業(yè)內部審計信息化建設，進一步提高審計工作效率。

四、國有企業(yè)審計監(jiān)督合力機制的構建

國務院辦公廳《關于加強和改進企業(yè)國有資產監(jiān)督防止國有資產流失的意見》明確指出，要“切實強化國有企業(yè)內部監(jiān)督、出資人監(jiān)督和審計、紀檢監(jiān)察、巡視監(jiān)督以及社會監(jiān)督，嚴格責任追究，加快形成全面覆蓋、分工明確、協(xié)同配合、制約有力的國有資產監(jiān)督體系”。這就需要構建內外部分工明確的審計監(jiān)督機制，厘清政府部門公共審計、出資人審計和企業(yè)內部審計之間的職責分工。審計機關和主管部門內部審計機構主要負責對企業(yè)本部及下屬一級單位的審計；企業(yè)內部審計部門主要負責對企業(yè)下屬單位的審計；社會中介機構負責企業(yè)本部及下屬單位的年報決算審計。

一是加強國資管理部門的監(jiān)督管理。第一，國資管理部門建立完善對內部審計工作監(jiān)督管理機制。明確職能部門，加強對國有企業(yè)內部審計工作的管理與監(jiān)督。實行企業(yè)內部審計工作報告制度，企業(yè)內部審計計劃、審計報告、審計工作總結、審計發(fā)現重大問題按要求向國資委報告。加強企業(yè)內部審計工作考核，對企業(yè)內部審計工作開展情況進行考核與檢查，考核檢查結果納入對企業(yè)及主要負責人年度績效評價的范圍。第二，應當建立完善履行出資人職責的審計監(jiān)督機制，充分利用企業(yè)內部審計人員、社會中介審計力量，加強對集團公司經營風險的審計，重點以風險為導向，建立各單位重大風險、重要事項跟蹤管理庫，并定期進行評估跟蹤。第三，完善社會中介機構委托審計管理機制。加強對社會中介機構審計資質和審計質量的跟蹤管理，加強對審計報告非正常事項的分析評估與后續(xù)監(jiān)督。

二是加強審計機關的監(jiān)督指導。審計機關應當切實履行好《審計法》賦予的對內部審計監(jiān)督指導和對國有資產審計監(jiān)督的職責。第一，監(jiān)督推進國有企業(yè)內部審計制度的完善。通過專項檢查、專題指導等形式，加大對國有企業(yè)內部審計的監(jiān)督指導，推進國有企業(yè)內部審計制度的全覆蓋。第二，指導推進職業(yè)化建設和內部審計價值提升。充分利用內部審計協(xié)會的力量，積極開展對企業(yè)內部審計工作的指導，加強職業(yè)教育培訓，加強審計業(yè)務指導交流，指導各企業(yè)制定內部審計具體制度和實施標準，推進企業(yè)內部審計工作轉型創(chuàng)新。第三，加強對國有企業(yè)的審計監(jiān)督。結合企業(yè)領導干部經濟責任審計，并根據實際情況對企業(yè)落實重大決策部署情況及重大風險事項開展專項審計調查。重點關注國有資本的真實、合法和效益情況，關注公司法人治理結構、企業(yè)薪酬分配制度、國有資本經營預算執(zhí)行以及內部控制制度的建立健全和運轉執(zhí)行情況，強化對大額資金使用、物資采購、工程管理、資本運作、資產交易、員工持股等企業(yè)關鍵業(yè)務的監(jiān)督。將內部審計工作開展情況作為企業(yè)主要負責人經濟責任審計的重要評價內容。

第4篇：國有企業(yè)審計報告范文

關鍵詞：國有企業(yè)；內部審計；對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2012年2月22日

一、國有企業(yè)內審工作弱化的主要原因

國有企業(yè)內部審計工作弱化問題的原因是多方面的：一是單位領導對內部審計工作重視不夠，支持不到位，內部審計工作難以進入角色，還有少數國有企業(yè)內部審計機構設置依附于其他部門或者聯合辦公，導致內部審計機構和人員在企業(yè)管理中的地位不高，在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多顧慮，從而無法保證內部審計工作質量；二是在國有企業(yè)的經營管理中，往往只對某項特定事件進行審計，出具的審計報告也只是針對某一特定經營項目，審計報告沒有前瞻性，無法給管理決策層提供具體有效、全面運籌的信息，使得管理決策層認為內部審計可有可無，致使內部審計在國有企業(yè)中的地位大大降低；三是在大部分國有企業(yè)中，內部審計只對已經發(fā)生的事項進行定性檢查，不能對正在發(fā)生的事項進行過程控制，內部審計獲取信息的滯后性導致未能對風險管理部門和其他相關部門潛在的管理風險實施再監(jiān)督，并及時有效地起到化解和防范風險的作用；四是部分國有企業(yè)內部審計依然停留在財務收支審計層面。有的企業(yè)管理層認為，內部審計就是審財務信息的真實性。所以，配備的內部審計人員都是企業(yè)原有的財會人員。這些人員都沒有接受審計方面的專業(yè)知識和技能培訓，導致內部審計人員的專業(yè)素質和水平與實際工作需求的矛盾尤為突出，從而阻礙了內部審計職能和作用的有效發(fā)揮。

二、解決對策

內部審計發(fā)揮何種作用，很大程度上取決于內部審計機制和機構是否健全。建立合理的內部審計監(jiān)督機制，是保證內部審計的監(jiān)督控制、咨詢服務充分有效發(fā)揮的前提和條件。因此，要完善國有企業(yè)法人治理結構，在企業(yè)董事會下設立獨立的審計部門，明確內部審計職責與權利，確保內部審計機構獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干涉，體現內部審計的權威性、客觀性、公正性和有效性。

另外，還需建立健全一套科學規(guī)范的內部審計制度，以監(jiān)督和保障內部審計工作的有效實施，不斷加強企業(yè)內部經營風險控制，確保經濟運行質量和會計信息的真實、合法和有效，提高企業(yè)資產收益率和經濟效益，實現國有企業(yè)經濟的健康發(fā)展。

加快內部審計工作轉型，積極推行增值服務。內部審計的職能，一是監(jiān)督；二是服務；三是增值。通過監(jiān)督客觀完整地還原事實，真實地反映企業(yè)的實際情況；通過服務充分突出內部審計的特點，將內部審計“關口”前移，注重預防，加強風險控制意識，改進和推動企業(yè)內部控制和風險管理；通過增值服務提升風險管理控制水平，實現管理效果的價值增值。

內部審計不僅是資產的守護者、財務賬表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者和價值增值的倡導者。因此，內部審計工作不僅能有效地彌補企業(yè)在運營和管理中的風險控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理理念，在提高企業(yè)戰(zhàn)略目標、有效執(zhí)行內部控制、有效實施經營計劃、有效防范各項風險等方面發(fā)揮重要的作用。為此，要加大力度向企業(yè)高層管理者宣傳現代內部審計管理理念，讓領導者充分認識和了解內部審計的本質和作用，把內部審計監(jiān)督視為第一道免疫防線，將內部審計作為看護企業(yè)經濟運行最重要的監(jiān)管控制機制，并將監(jiān)督權限滲透到企業(yè)內部管理的各個方面和企業(yè)經營活動的各個環(huán)節(jié)。

內部審計機構也要積極圍繞企業(yè)經營發(fā)展目標，加快推進內部審計工作的理念、觀念和思路轉型，大力開辟新業(yè)務領域里的增值服務。拓展內部審計的涵蓋面，加快推進現代內部審計工作。目前，以風險管理審計和效益審計為主的內部審計，已經逐漸成為國有企業(yè)公司法人治理構架的重要組成部分，成為企業(yè)風險治理賴以存在與發(fā)展的極具價值的資源，成為企業(yè)價值增值目標實現的促導者。內部審計已由財務審計為主逐步向以內部控制、風險管理和效益審計為主轉變，這是國有企業(yè)內部審計發(fā)展的必然趨勢和客觀規(guī)律。因此，國有企業(yè)內部審計要轉變理念，注重在微觀查處的基礎上，加大立足全局處理問題的能力，注重從整體上把握企業(yè)的資產、資金、資源安全和經營風險，克服單一的審計方式，以全新的視角，從微觀入手，宏觀著眼，從國有企業(yè)資金、資產和整個業(yè)務流程及企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié)來分析和把握問題，從完善體制、機制及控制制度層面上，提出具有宏觀建設性的審計意見和建議，幫助國有企業(yè)及時防范和化解風險，進一步提高國有資產的保值增值能力，不斷滿足國有企業(yè)日益增強的加強自身管理和提高經濟效益的內在需要。

選配審計精英，提高執(zhí)業(yè)質量。一個高效和開拓創(chuàng)新型的內部審計組織，只有具備良好的職業(yè)道德素質和廣博的業(yè)務知識，才能保障內部審計工作質量。內部審計人員不僅要掌握財務、審計、統(tǒng)計等方面的專業(yè)知識，還要結合本企業(yè)的實際，掌握生產經營流程、企業(yè)管理、工程施工等方面的專業(yè)知識。這就需要企業(yè)管理者要高度重視內部審計人才的資源配置，搭建科學合理的梯隊式人才隊伍結構，把一些具備管理才能和業(yè)務特長的專業(yè)技術人才充實到內部審計隊伍中，為進一步提高內部審計工作質量，提供人才和智力支持。同時，要健全教育培訓、選拔等保障激勵機制，為內部審計人員的成長搭建發(fā)展平臺，加快提升內部審計人員的執(zhí)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質量。

主要參考文獻：

[1]于玉林.內部審計在企業(yè)治理、風險管理和內部控制中的作用.審計月刊，2005.

第5篇：國有企業(yè)審計報告范文

一．行政事業(yè)財務管理概論：行政事業(yè)財務管理的特點、主要任務和基本原則；實施行政事業(yè)財務管理的基本方法；確立行政事業(yè)財務管理體制的原則。

二．行政事業(yè)單位預算管理：定員定額的概念、制定及管理；單位預算的編制、審批及執(zhí)行程序；財政撥款和事業(yè)收入的管理；行政事業(yè)單位支出及具體項目的管理。

三．國有資產和負債管理：國有資產的概念和分類；事業(yè)基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業(yè)單位負債的概念及管理要求；應繳財政預算資金和應繳財政專戶資金的管理。

四．財務清算和財務報告：財務清算的原因和分類；清算財產的估價和變現；財務清償和剩余財產分配。行政單位財務報表的主要內容及編制方法；事業(yè)單位財務報表的主要內容及編制方法；年度財務決算的編制和審批。

五．財務分析：財務分析的作用、要求和形式；償債能力、資產管理能力及盈利能力分析；財務報表分析的應用；杜邦分析體系；我國國有企業(yè)經濟效益評價指標體系。

第二部分公司財務管理

一．財務估價：貨幣的時間價值及計算；債券的概念、價值及必要報酬率；股票的概念及價值計算；風險和報酬；資本成本和資本結構。

二．投資管理：投資項目評價的基本方法；投資項目現金流量的估計；固定資產投資決策；投資項目的風險處置

三．流動資產管理：現金管理的目標及最佳現金持有量；應收帳款及信用政策的制定；存貨經濟訂貨量的基本模型及擴展。

四．籌資管理：資金需求量的預測；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負債籌資的主要形式；營運資金政策的選擇。

五．股利政策：利潤的構成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標利潤規(guī)劃。

第三部分審計

一．基本概念：審計的概念和種類；審計的職能和目標；審計的方法和程序；審計業(yè)務約定書與審計范圍；審計證據和審計工作底稿；審計職業(yè)規(guī)范和審計責任。

二．內部控制及其測試與評價：內部控制的目標與要素；內部控制測試；內部控制評價；管理建議書。

三．企業(yè)會計報表審計：企業(yè)會計報表審計準則；企業(yè)主要會計報表的審計；流動資產審計；長期投資審計；固定資產審計；無形和遞延資產審計；流動負債與長期負債審計；所有者權益審計；收入、費用及利潤審計。

四．審計報告：審計報告的基本類型；審計報告準則；審計報告的編制；期后事項；特殊目的審計。

五．內部審計：適當的審計程序；舞弊的發(fā)現；舞弊調查。

第四部分統(tǒng)計基礎

一．集中趨勢和離散趨勢：集中趨勢的測度；算術平均值、調和平均數、幾何平均數、中位數和眾數；級差、平均差、方差和標準差。

二．概率和概率分布：概率的基本概念及計算；離散型和連續(xù)型隨機變量及其概率分布；三種常用的離散型隨機變量的概率分布；正態(tài)分布。

第6篇：國有企業(yè)審計報告范文

摘 要：在企業(yè)的社會責任備受重視的時代，企業(yè)社會責任的履行與企業(yè)未來的持續(xù)增長形成了緊密聯系，對企業(yè)社會責任報告的審計或鑒證也會加強，而這一行為將推動我國社會責任審計的發(fā)展，但就現發(fā)展不完全階段，企業(yè)社會責任審計的逐步提高對企業(yè)融資約束是加強或削弱是目前階段值得研究的問題。

關鍵詞：企業(yè)社會責任；融資約束；審計鑒證

自我國1994年開始公布企業(yè)社會責任報告以來，盡管已有20年，但是企業(yè)社會責任報告并不規(guī)范，披露的企業(yè)社會責任報告并非全部經社會責任審計部門（內部或外部）審計或鑒證。國資委于2011年《中國國有企業(yè)企業(yè)社會責任報告編寫指南》，要求2012年全部國有公司要編寫并企業(yè)社會責任報告。這進一步顯示，企業(yè)社會責任報告的披露將逐步完善，逐漸加強公布的社會責任報告的權威性，所以對企業(yè)社會責任報告的審計或鑒證也會加強，而這一行為將推動我國社會責任審計的發(fā)展，但就現發(fā)展不完全階段，企業(yè)社會責任審計的逐步提高對企業(yè)融資約束是加強或削弱是目前階段值得研究的問題。

目前，學術界關于企業(yè)融資約束的影響因素方面的研究眾多，1984年Myers和Majluf就提出了融資有序理論，該理論指出公司的融資約束與信息不對稱程度正相關，而信息披露能夠有效降低公司的信息不對稱程度，進而降低外部融資成本。從所披露的信息內容角度來看，所披露的信息有財務信息和非財務信息兩類。一般來說，投資者較關注的是企業(yè)的財務信息，但事實上，企業(yè)的非財務信息與財務信息同樣重要，其披露同樣有助于降低企業(yè)信息不對稱程度，從而減少投資者的不確定性或風險，降低企業(yè)交易成本（Fama，1971）。企業(yè)社會責任的信息自然歸屬于企業(yè)非財務信息部分，因而企業(yè)社會責任信息的披露對降低企業(yè)融資成本，減少企業(yè)融資約束起到一定影響作用。一般而言，良好的企業(yè)社會責任信息披露可以給銀行等債權人以及資本市場的投資者提供更多的非財務信息，以有助于他們對公司未來的收入、成本、風險和業(yè)績等做出更好的判斷，降低他們評估公司時的不確定性。公司與外部資金提供者之間的信息不對稱程度越低，在其他條件一定時公司越容易獲得外部資本，融資約束越小。良好的企業(yè)社會責任實踐還有助于企業(yè)樹立良好的社會形象，提高企業(yè)聲譽，增強投資者對企業(yè)的信心，從而使企業(yè)更容易或以更低的成本獲得資金，進而緩解企業(yè)融資約束程度。但是，目前在我國范圍內，企業(yè)社會責任信息披露尚處于有待普及階段，企業(yè)出具的社會責任報告并不規(guī)范，大部分由非專業(yè)人員組成的小組完成報告，因此就該報告的權威性而言，專業(yè)性和可信性有待考證。

我國已有學者在企業(yè)社會責任披露與企業(yè)融資約束間關系方面做出了杰出貢獻。何賢杰、肖士盛和陳信元（2012）就企業(yè)社會責任信息披露與融資約束間關系進行了實證研究，研究參考了Almeida等（2004）構建的現金―現金流敏感性模型，以此衡量企業(yè)融資約束程度。而文中更深入探討了企業(yè)所披露的社會責任報告質量與融資約束間關系，以社會責任報告質量作為衡量變量，由此進行研究得出結論，相對于未披露社會責任報告的公司，披露公司的融資約束程度顯著較低；與此同時，在披露公司樣本中，信息披露質量越高，融資約束程度越低。文中，衡量社會責任報告質量的方式是由靈環(huán)球責任評級公司對上市公司披露的社會責任報告進行的評級打分，評級得分越高表示披露質量越高。而肖翔（2013）雖同樣研究企業(yè)社會責任披露與企業(yè)融資約束間關系，但他認為企業(yè)社會責任存在績效，而這種績效會影響企業(yè)的融資約束。因此他將上海證券交易所2008年的《上海證券交易所關于加強上市公司社會責任承擔工作的通知》中提到的每股社會貢獻值作為企業(yè)社會責任績效的解釋變量，選取了深滬A股為樣本，得出企業(yè)社會責任績效越好的企業(yè)其融資約束越小，并進一步證明國有企業(yè)和非國有企業(yè)在面臨的融資約束程度上存在差距：非國有公司比國有公司面臨更高的融資約束；而相對于國有公司來說，非國有公司更容易通過提高企業(yè)社會責任績效降低自身面臨的融資約束。我國學者雖從企業(yè)社會責任角度考慮了其對企業(yè)融資約束的影響，但大多從企業(yè)社會責任信息披露、報告及其質量等方面衡量，其樣本選取也均與此相符，均未從報告權威性方面，尤其是在是否經過社會責任審計加以區(qū)分，由此，本文意圖在此方向上有所創(chuàng)新，在樣本選擇上將對已披露的報告加以區(qū)分，分為經過社會責任審計審計的報告和未經社會責任審計的報告。

企業(yè)社會責任審計在國外領域雖已有較為成熟的研究，但在我國的學術領域中，我國審計學界于20世紀80年代中后期將“社會責任審計”這一概念引入國內，對它的系統(tǒng)研究還處于起步階段，其研究并不飽滿，主要停留在理論研究方面。尤其是企業(yè)社會責任審計在我國市場上屬于起步推進階段，案例較為缺乏，有關方面的實證研究很少。我國學者主要是結合國外的研究成果和我國的國情來研究社會責任審計的，比較有代表性的研究是韓健春、陽秋林和李東生關于社會責任審計的論述，但由于社會公眾沒有足夠的能力和專門技能對企業(yè)履行社會責任的情況進行檢查和監(jiān)督，社會公眾就會授權一個有專業(yè)技能的第三方對企業(yè)的社會行為進行檢查和監(jiān)督，于是產生了社會責任審計（周蘭，2009）。因此，我們認為規(guī)范的企業(yè)社會責任報告應當經過企業(yè)社會責任審計，經過企業(yè)社會責任審計的報告將更具有社會可信度和權威性，對于健全企業(yè)社會責任披露有加強和推進作用。

參考學術界已有文獻，我們發(fā)現國外在企業(yè)社會責任審計研究方面已有較為豐富的成果，但在我國，由于企業(yè)社會責任審計推廣時間不長，案例和數據較少，其相關研究不是僅僅在企業(yè)社會責任審計方面流程設計和理論研究上，就是集中在現狀研究和預計推廣上，均并未與企業(yè)相關行為相連進行綜合考慮，本文意將在此有所創(chuàng)新，研究企業(yè)社會責任審計與融資約束之間的關系。一般情況下，內部社會責任審計報告的內容與其他內部審計報告不同在于，不僅反映企業(yè)社會責任方面存在的問題，更為重要的是從宏觀角度對整個社會以及從微觀角度對企業(yè)自身解釋存在的社會責任質量問題可能給企業(yè)帶來的短期或是長期的危害（完紹芹，2008）。由此我們可以認為由內審進行的企業(yè)社會責任審計更為詳盡，質量更好，因此本文欲將在研究企業(yè)社會責任審計與融資約束之間的關系的基礎上，進一步推進研究由不同審計方所進行的企業(yè)社會責任審計在影響企業(yè)融資約束方面是否存在有不同。

（作者單位：內蒙古大學經濟管理學院）

參考文獻：

[1] 何賢杰；肖土盛；陳信元.社會責任審計研究現狀分析與啟示[J].財會研究.2012.18-25.

第7篇：國有企業(yè)審計報告范文

摘 要 隨著注冊會計師舞弊案件日益增多，注冊會計師的誠信受到質疑。政府審計機關對社會審計的監(jiān)督責任日益突出。本文就政府審計機關對社會審計監(jiān)管的必要性、監(jiān)管中存在的問題以及解決的方法進行了探討。提出了政府審計有必要對社會審計進行監(jiān)管的觀點，并就監(jiān)管中存在著法律法規(guī)不健全、審計人員素質不能完全適應社會審計報告質量核查工作要求等問題以及相應的改進措施等進行了探討。

關鍵詞 政府審計 社會審計 監(jiān)管

一、監(jiān)管的必要性

（一）我國審計機關的本質和職責決定政府審計有必要對社會審計監(jiān)管

審計機關的本質是對財政、財務收支的真實、合法和效益進行審查、鑒定和評價的監(jiān)督機構。政府審計的職責是指政府審計機關及其工作人員依法對受托管理公共資源的各級政府機關和其他企事業(yè)單位公共受托經濟責任履行情況進行檢查，評價，并提出報告的一項具有獨立性綜合性和專業(yè)性的經濟監(jiān)督。

《審計法》第三十條明確規(guī)定：社會審計機構的審計單位依法屬于審計機關監(jiān)督對象的，審計機關按照國務院的規(guī)定有權對該審計單位出具的審計報告進行核查。所以出于防止國有資產流失，保證公共資源合理使用的目的，政府審計有必要對社會審計的質量進行監(jiān)管。

（二）我國社會審計的性質和其承擔審計責任的情況決定政府審計有必要對社會審計監(jiān)管

社會審計性質是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務的活動。會計師事務所是注冊會計師的工作機構，是經國家批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務的單位，實行自收自支，獨立核算，依法納稅，具有企業(yè)的某些特性。在現有委托關系下：我國上市公司普遍存在“一股獨大”的現象[1]，審計委托和付費者不是股東，而是企業(yè)經營者。所以委托業(yè)務需求本身缺乏強調審計真實性的內在動機。2005年10月26日，根據中國證監(jiān)會公布的《關于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調查終結報告》顯示：2002年以來，顧雛軍等人在科龍電器采取虛增收入、少計費用等多種手段，虛增利潤，導致該公司所披露的財務報告與事實嚴重不符。

（三）從當前注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，也有必要強調政府審計對社會審計的監(jiān)督

我國現在面臨的經濟環(huán)境是：國有企業(yè)在工業(yè)及建筑業(yè)所占比例已降到40%左右或以下，這就意味著會有越來越多的國有控股的企業(yè)需要注冊會計師的審計。

某記者對股市投資者進行了一項調查。在北京的一個證券交易所的70位投資者接受了記者的問卷調查。在回收的50份問卷中，超過八成的投資者認為上市公司造假，注冊會計師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信注冊會計師出具的公司財務報表的審計報告。出現了對社會審計的“離不開、信不過”的兩難局面[2]。

所以審計機關有必要對社會審計進行監(jiān)管，逐步強化社會審計的業(yè)務質量。恢復其應有的信譽。

二、監(jiān)管中存在的問題

（一）監(jiān)督社會審計的法律法規(guī)不夠健全、有的法規(guī)滯后，不能適應新時期監(jiān)督社會審計的需要

目前我國的法律只賦予了審計機關對社會審計機構出具相關報告的核查權，沒有規(guī)定相應的處理處罰權，導致審計機關核查發(fā)現的大量社會審計機構相關報告質量問題，無權進行處理，只能披露反映，使審計機關處于“監(jiān)而不管”、“查而不處”的尷尬局面[3]。

（二）審計人員素質不能完全適應社會審計報告質量核查工作要求

目前在核查工作中，涉及到對資產評估報告的質量核查時，我們由于沒有熟悉工程、設備等方面的專業(yè)人才，感到力不從心，許多方面由于專業(yè)性太強，審計人員無法下手，影響核查工作的整體質量。

（三）存在審計空白和重復審計的現象

由于我國實行的是社會主義制度，公有制經濟占主導地位，國有企事業(yè)單位為眾多數，而這些國有企事業(yè)都屬于國家審計機關監(jiān)督對象，國家審計機關依靠有限的審計資源，很難做到對眾多的審計對象的監(jiān)督，以致出現了審計監(jiān)督的空白，有些單位從未接受過審計。其次對部分企事業(yè)出現了重復審計，重復審計主要發(fā)生在企業(yè)，既有國家審計與社會審計的重復，也有不同類型審計的重復。

三、解決監(jiān)管中存在問題的幾點建議

（一）盡快制定完善社會審計相關法規(guī)制度，增強監(jiān)管實效性

國家應盡快制定完善社會審計相關法規(guī)制度，進一步明確各監(jiān)管部門的職責。財政和審計部門應會同有關部門積極開展調研，為相關法律法規(guī)建設和完善提供依據。目前，社會審計相關的法律法規(guī)建設應重點解決對社會審計監(jiān)管以及如何促進社會審計行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展問題，尤其是審計機關發(fā)現社會審計報告質量問題的處理、處罰權問題，以更好地發(fā)揮審計機關監(jiān)督作用。同時，通過完善監(jiān)管制度，促使各監(jiān)管部門認真履行職責，加大監(jiān)管力度，增強監(jiān)管實效性。

（二）提高核查人員素質，進一步提高核查工作質量和水平

針對目前我們現有人員素質和知識結構不能夠完全勝任核查工作目標要求的狀況，應積極搞好有針對性的培養(yǎng)鍛煉，以適應核查工作要求。同時應調整核查隊伍知識結構，引進工程、設備等方面專業(yè)技術人才，滿足核查工作需要，進一步促進審計核查工作質量和水平的全面提高。

（三）抓大不放小，盡可能避免審計空白和重復審計

我們贊同在適當的情況下將國有控股企業(yè)交由社會審計去審查，國家審計機關保留對有關社會審計機構審計結果抽查，但要注意抽查的科學和合理性。凡是國有參股控股的企業(yè)我們都應該考慮到，不能只注重國家控股比例大的企業(yè)而忽視控股比例小的企業(yè)，兼顧經濟效益好的企業(yè)，和效益差的企業(yè)，制定出一套合理的抽樣方法。政府審計機關應當退出下列職責：國有控股企業(yè)的財務報表的審計或稱資產、負債、權益審計。國資委應當以出資人的身份負責聘請社會審計組織和注冊會計師對所屬國有控股企業(yè)進行年度報表審計和改制、改組、融資等特殊目的的財務報表審計。這是國資委作為出資人所應有的職責，是完善國企公論政府審計與獨立審計關系的厘定[4]。

參考文獻：

[1]李曉明.強化國有資產受托經濟責任的審計監(jiān)督.審計研究.2004(2).

[2]劉國常.論政府審計對社會審計監(jiān)督的必要性.中國審計.2002(3).

第8篇：國有企業(yè)審計報告范文

關鍵詞:內部審計;組織模式;趨勢

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善,國有企業(yè)推行股份制改造,健全公司法人治理結構,轉換企業(yè)經營機制,以及大量企業(yè)海外上市,資產市場上的投資者越來越關注公司治理、內部控制和風險管理能力,關注內部審計在內部控制執(zhí)行中的監(jiān)督作用,加之,企業(yè)之間競爭日益激烈,市場穩(wěn)定性較差,加強企業(yè)內部審計已成為關系企業(yè)生存和發(fā)展的十分重要的因素。

國際上對現代內部審計理論也在不斷發(fā)展,國際內部審計師協(xié)會對內部審計定義的重塑,提出了“風險管理審計,內部控制審計,治理程序審計”,明確了現代內部審計未來發(fā)展的方向,而其中提出的“增加價值,咨詢服務”等觀點,奠定了內部審計發(fā)展的基礎;COSO的“《內部控制――整體架構》”的研究報告的推出,提出了內部控制五大要素,成為我國國有企業(yè)建立現代企業(yè)制度的重要指引,作為企業(yè)內部控制重要組成部分的內部審計受到了企業(yè)高管層的重視,成為推動企業(yè)發(fā)展的重要元素。在這樣的背景下,內部審計實踐開始走上了快速發(fā)展的軌道。

一、內部審計機構組織模式的比較與選擇

我國國有企業(yè)基本都設有內部審計機構并不斷發(fā)展內部審計職能。就調查結果看,內審機構在組織中存在以下六種主要形式。

1.隸屬于高管層

這種模式主要通過總裁或總經理主管、副總裁或副總經理協(xié)管內部審計的方式進行。

這種隸屬關系可以使內部審計機構在企業(yè)中處于較高層次的地位,保持一定的獨立性,可以使審計工作與日?？刂葡嘟Y合,及時發(fā)現問題并糾正。

不足之處在于內部審計難以審查高級管理層,難以對其經濟責任進行獨立的監(jiān)督和評價。

對于投資者與經營者合二為一的企業(yè)來說,這種組織模式還是比較適用的。

2.隸屬于財務部門

20世紀80年代初,我國大多數企業(yè)選擇了這種組織模式,這種模式的不足顯而易見,就是審計機構設在財務部門之下嚴重影響其獨立性,所以一般情況下企業(yè)盡量不要選擇這種模式。

3.與紀檢監(jiān)察合署辦公

紀檢是黨的辦事機構,監(jiān)察是行政監(jiān)察機構,它們與內部審計的職能各不相同,因此合署辦公易造成黨政不分,政企不分的職能混亂,使內審的鑒證、評價和服務職能作用難以發(fā)揮。然而,這種定位將內審當作紀檢監(jiān)察部門辦案和監(jiān)察工作的延伸和補充,強化了審計的監(jiān)督職能,在一些把內審作為監(jiān)督評價職能的大型企事業(yè)單位,普遍存在并使用這種模式。建議企業(yè)應該將審計與紀檢監(jiān)察分屬辦公,如果紀檢監(jiān)察部門需要審計協(xié)作的話,審計可以給予適度的幫助。

4.通過審計委員會由董事會和高管層雙重領導

企業(yè)內部審計機構歸高級管理層和董事會雙重管理,實行向高管層和董事會雙重報告的制度。國資委頒布的《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》要求,國有控股公司和國有獨資公司,應當在董事會下設立獨立的審計委員會。《上市公司治理準則》也要求上市公司設立審計委員會。不足之處在于董事會對企業(yè)財產擁有法人所有權,并不具體行使管理職能,因此難以應付業(yè)務隨時變化的需要,不利于加強對內審的領導。所以我們建議上市公司應該選擇這種組織模式以便今后快速與國際接軌;在美國上市的公司必須選擇這種模式;對于準備上市的公司來說,則要先優(yōu)化企業(yè)治理結構,而后才能確定是否選擇這種模式。

5.高管層與監(jiān)事會雙重領導

內審機構歸高級管理層和監(jiān)事會雙重管理,實行向高管層和監(jiān)事會雙重報告的制度。

雙重領導下的內審機構能最大限度地體現內審的獨立性和權威性,有利于保證內審職能作用的發(fā)揮,對管理層進行獨立的評價和監(jiān)督,提高管理層的效益。但是隸屬于監(jiān)事會的內審機構容易混淆監(jiān)事會和內審的職責。

建議如果選擇這種模式,必須要在組織制度中明確內審和監(jiān)事會的監(jiān)督分工,監(jiān)事會主要監(jiān)督高管層及董事會履行職責的情況及重大決策行為,內審重點審計高管層以下的經營和管理活動,并負責向監(jiān)事會報告。

6.垂直管理

垂直管理是指在企業(yè)總公司設置內審機構,由其對下屬分公司進行審計。為了便于工作,在分公司設立內審機構分支或派駐小組,該分支機構直接歸總公司的審計機構管理,不受分公司領導,具有一定獨立性。但這種模式由于分公司無權干預內審,故可能會把這種內審當作外部審計來看,提供虛假信息以避免總公司責難,因此出現了總公司與分公司的博弈,從而增加了內部管理成本。

建議選擇這種模式的企業(yè)最好是設有分公司的總公司,并同時要有相應的管理制度約束可能出現的虛假信息問題。

二、大力提高審計人員的專業(yè)勝任能力

隨著社會的進步和內部審計的不斷發(fā)展和完善,我國國有企業(yè)培育了大量具有專業(yè)勝任能力的內部審計人員,但在現階段,內部審計人員還存在不足。

第一,專職人員比例仍顯不足,調查結果表明,國有企業(yè)中,專職兼職人員比為2.27:1,兼職人員普通存在審計獨立性不強的問題。

第二,審計人員的專業(yè)構成主要涉及會計學、經濟學(含管理學)、審計學和工程學四個主要部分。但財務審計人員偏多、工程審計及其他專業(yè)審計人員不足。國際審計師協(xié)會頒發(fā)的《內部審計實務標準》要求內審人員應該具備這樣的能力:精通財務會計、熟悉經濟學理論、理解管理學知識,掌握計算機技術。對照而言,我國國有企業(yè)內部審計人員的知識結構尚存在結構上的差異和不均衡。

第三,內部審計人員以大專生、本科生為主,高學歷人員少,央企及大中型企業(yè)好于地方企業(yè)和小型企業(yè)。具有大專以上的學歷,基本可以滿足一般內部審計工作要求,但是,高學歷者,其理論功底和研究能力都比較強,適應能力和可持續(xù)發(fā)展基礎都比較好,現實的內部審計發(fā)展迅速,變化萬千,儲備高學歷、高學位專業(yè)人才十分必要。

所以,在新形勢下,國有企業(yè)應注意配備合格的專職審計人才,培養(yǎng)懂財會、管理、計算機知識及工程學知識的復合型人才。隨著現在國際經濟的交流和發(fā)展,很多企業(yè)實現了跨國經營,因此審計人員還應掌握一定的外語知識。還應注意引進一些高學歷,研發(fā)能力強的專業(yè)審計人才,努力使內部審計人員的專業(yè)構成合理,同時還需強化職業(yè)道德意識,加強專業(yè)培訓和繼續(xù)教育培訓。

三、現代內部審計趨勢

1.在審計內容上重心轉向管理審計

《中國內部審計協(xié)會2006年至2010年工作規(guī)劃》中確立了今后五年工作的總目標,其中將大力推進內部審計工作從以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計為主,向以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計和以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重的全面轉型與發(fā)展作為一項重要任務。

傳統(tǒng)內部審計的目標是查錯糾弊,發(fā)揮保護性制約性作用,因而其工作重點放在財務審計上。以財務審計為重點的內部審計并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經濟效益,增強競爭能力。資源稀缺程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈所帶來的嚴峻經營環(huán)境挑戰(zhàn),推動了內部審計向以提高經濟效益為目標的管理審計方向發(fā)展。

內部審計部門應逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的管理審計,提高企業(yè)的經濟效益,以適應形勢的變化和管理當局的新要求。

2.在審計策略上,采取參與、合作的方式

參與式審計主要體現在以下幾個方面:

(1)在審計開始時,就對被審計部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;

(2)征求被審計部門的意見,尋求他們的合作;

(3)及時與當事人討論審計中發(fā)現的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施;

(4)向被審計部門報告期中審計結果,期中審計報告可以是口頭的非正式的,以便及時解決和改正存在的問題,避免發(fā)生更大的損失;

(5)提出最終審計報告時,采用建設性語調,重點放在問題產生的原因和可能造成的影響,改進的可能性和改進措施上。

3.從審計方法看

從傳統(tǒng)的帳薄基礎審計轉向以內部控制和風險為基礎的審計;從傳統(tǒng)的手工賬冊審計向計算機輔助審計轉變,并逐步走向信息系統(tǒng)審計。

隨著經濟的發(fā)展,法律的變化、經濟管理手段電算化和審計目的擴大,現代審計主要是從測評內部控制,實施判斷抽樣和擴大風險評估范圍,引進重要性原則,進行統(tǒng)計抽樣兩個方面進行審計。到目前為止,內部控制基礎審計方法已經取得了較大發(fā)展:取證范圍從會計數據處理領域擴展到會計數據處理的控制領域;取證規(guī)模從全部證賬縮減到部分證賬;提出審計可靠性模式。同時,風險基礎審計方法也在審計取證范圍和取證規(guī)模等方面有所發(fā)展。審計取證范圍從賬務處理控制擴大到業(yè)務和環(huán)境與內控環(huán)境領域;審計取證規(guī)模從減少各賬戶余額取證規(guī)模到以分析性檢查取代非重要性賬戶余額抽樣審計,進一步減少重要性賬戶取證規(guī)模;以控制檢查風險為中心,引進重要性原則,運用數學、數理統(tǒng)計方法,從量化審計計劃工作要求到量化審計執(zhí)行和報告工作要求。

隨著信息化技術的推進,審計方式還有可能發(fā)生更大的革命性的變化。社會信息化的快速發(fā)展推進了計算機審計,計算機審計的發(fā)展又推進各級審計機關對審計工作理念、思維模式、法規(guī)體系、工作方式、組織結構進行調整。開展遠程審計、聯網審計的探索和實踐,建立適應聯網審計的數據儲存、數據分析平臺,逐步提高計算機審計數據采集與分析處理的能力;加快推進“AO”和“OA”的交互,強化審計質量管理和現場管理;在加強對計算機審計經驗進行總結的基礎上,逐步建立專家經驗庫。

現代企業(yè)制度下公司治理結構要求加強內部審計,特別在國有資本的控股地位的企業(yè)中,促進國有資產保值增值,防范和化解金融風險,將在很大程度上依賴于企業(yè)內部審計來完成。而國際國內內部審計理論的發(fā)展也為企業(yè)內部審計指明了發(fā)展方向和提供了理論基礎:包括國際內部審計師協(xié)會對內部審計定義的重塑;COSO的“內部控制整體框架”的提出;SOX法案的推動;我國新頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》也將內部審計提高到重要的地位,制訂了詳細的規(guī)范……而目前國企業(yè)內部審計的總體發(fā)展狀況還不能完全適應新形勢發(fā)展的要求,這就要求企業(yè)加強治理結構,選擇好內部審計機構的組織模式;加強審計的獨立性和效率性;加強內審人員在專業(yè)能力和職業(yè)道德方面的培訓;企業(yè)內部審計向以內部控制和風險管理為導向的管理審計轉型;健全內部審計制度,使內部審計業(yè)務活動向制度化、規(guī)范化方向發(fā)展。

參考文獻:

[1]時 現 毛 勇:《08中國國有企業(yè)審計研究報告》,北京:中國時代經濟出版社,2008.

[2]中國內部審計協(xié)會編譯:《內部審計實務標準――專業(yè)框架》,北京:中國時代經濟出版社,2005.

第9篇：國有企業(yè)審計報告范文

證券市場建立十多年來，為配合國有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門進行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門允許國有企業(yè)或國有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時就可以申請股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績可連續(xù)計算。但是由于國有企業(yè)的特殊性，大多國有或國有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時，要對不相關聯的經營性或非經營性資產進行剝離，否則，公司往往難以達到發(fā)行股票的條件。

為達到上市條件，這些模擬編報的財務信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡稱“報告期”)會計報表的組成部分，在經過注冊會計師審計后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會計主體不存在而又要為其編報財務信息，如何編制就成為證券市場中公司能否發(fā)行上市的關鍵問題之一。遺憾的是，直到現在，監(jiān)管部門未制定出相關的編報指南和審計準則，導致證券市場在公司首次發(fā)行股票時，財務信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財務信息缺乏可比性。這幾年證券市場存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關。

為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡稱“增發(fā)”)。問題是，在試點的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財務報表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進行了規(guī)模較大資產重組，證監(jiān)會實際上是默許上市公司按重組后的架構模擬編報財務信息的，并以模擬后的會計報表為考核基準。上市公司進行大比例的資產重組后如何編報財務信息，監(jiān)管部門未制定相關的指南，結果是首批六家公司增發(fā)時所公布的會計報表的編報標準存在較大的差異。由于缺乏編報標準，監(jiān)管部門個人、上市公司和中介機構意見相當不一致。這就導致，對于進行過大比例資產重組的公司，二次發(fā)行時的財務信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財務情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時，如何編制和披露財務信息也未有相關的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時，并未編制模擬會計報表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財務信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時，如何通過財務信息的編制和披露來反映事項的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財務信息編報指南和相應的審計準則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報了報告期前兩年的會計報表。對發(fā)生大比例資產重組或購并的公司，也編報了模擬財務信息，并作為二次發(fā)行的材料?？梢?，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報的財務信息的。本文擬結合與模擬編報財務信息有關的問題，談一談個人的認識，同時對證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票公司申報財務報表剝離調整指導意見》(征求意見稿)提出一些意見。

二、模擬財務信息的含義

何為模擬財務信息，有關文件并未給出一個確切的定義。按照美國證監(jiān)會(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財務信息是相對于歷史財務信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財務信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發(fā)生，對歷史財務報表產生影響。模擬財務信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務報表不能滿足投資者決策需求時進行。SEC為模擬財務信息的編制和報告制定了詳細的指南。

我們認為，模擬財務信息可以這樣來定義：假定公司現在的架構在報告期初已存在且無轉變，按報告期各年實際存在的公司各構成實體，按公司現在執(zhí)行的會計政策來編制和報告報告期各年度的財務信息。這個定義可解釋為：

1.模擬財務信息不是主要財務報表，僅僅是對歷史財務報表的一種補充；既可以是申報財務信息的一部分，也可以作為歷史財務信息的注釋。

2.在編報時，實際包含了這種假定：各種資產或業(yè)務產生的業(yè)績在重組入(或置換入)公司前是實際存在的，不是人為虛構的。編報時，僅僅為其移動了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務是直接面向市場的，則原來的數據直接作為財務數據的來源；若當時是內部結轉的，則根據生產數量或勞務數量，按當時的市場價格模擬計算作為財務數據的來源；若當時的資產未能產生活動，則沒有可以作為財務數據的來源的業(yè)務。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產剝離、資產重組，可以按剝離和重組后的架構來編制以前的會計報表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構來編制以前的會計報表。

3.架構的假定應該包括公司的結構、資產情況、業(yè)務情況、執(zhí)行的會計政策等；假定納入會計報表范圍的公司或子公司從報告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，若實際不是，應按該會計制度進行歸口調整。

4.模擬財務信息編報所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會計報表的審計報告，大比例資產重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報財務信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進行加工，使擬上市公司三年又一期財務信息在一致性的基礎上進行表述，為投資者分析目前狀況下的財務狀況和經營成果及未來一年盈利預測數據的需要提供相關的信息。我們知道，財務信息的質量特征除了強調信息的可靠性外，信息的相關性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財務信息，才可預測將來的可能情況。所以，在制定模擬財務信息編報指南時，我們更應該強調的是信息的相關性這一質量特征，而不是可靠性。

三、需要編報模擬財務信息的情況

財務信息的編報是有成本的。只有在編報財務信息預期收益大于編報成本的情況下，財務信息的編報才有意義。根據這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財務信息。

在我國，編報模擬財務信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結證券市場發(fā)生的各種案例，需要編報模擬財務信息的條件應包括：1.在發(fā)生吸收合并時，要編制模擬財務信息?，F在上市公司在發(fā)生吸收合并時，要公布合并方案，但如何編制和何時編制未見到相關規(guī)定。2.在首次發(fā)行時，對于國有獨資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績模擬計算，獨立運行一年后可申請股票發(fā)行，包括：①對原企業(yè)的非經營性資產或非相關的經營性資產和相關負債、損益剝離后，以一部分經營性資產設立股份公司，則這部分經營性資產和業(yè)務對應的前兩年的業(yè)績可模擬計算；②幾個發(fā)起人以經營性資產出資(包括股權)，則這些投入的個別資產和對應業(yè)務的經營業(yè)績也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績。對于有限責任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績可模擬計算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產的行為，且購買或出售的資產占上市公司總資產70%以上，其重組前的業(yè)績可模擬計算。

綜上所述，我們認為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報財務信息，應視情況而定：

1.考慮到編報財務信息的成本和對信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標就很重要。美國SEC規(guī)定的相對重要程度是50%。我國對重大資產重組的重大是指對總資產、凈資產或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產的價款而言。在購買或出售資產占最近一期經審計的總資產的70%，還可以模擬計算業(yè)績，其余沒有規(guī)定。我們認為，對重要性指標不要硬性規(guī)定，要根據具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標。

2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時，以及發(fā)生大比例資產剝離、出售或置換時，應編報模擬的財務信息，并作為臨時報告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時編報。

3.有限責任公司整體變更為股份有限公司時，應對其前兩年會計報表按現行會計政策進行追溯調整，并作為申報會計報表的一部分。

4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時，只要規(guī)范改制我們認為也可按照改制方案模擬計算其前兩年的業(yè)績。

5.編報模擬財務信息的角度應是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財務信息是為投資者的需要而編制的，因而應強調信息的可比性，監(jiān)管部門應根據投資者的需要制定編報方法。現在，往往是根據監(jiān)管部門的意見來編報模擬財務信息，比較強調可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關的財務信息。

四、模擬財務信息編報所覆蓋的期間及何時編制

由于模擬財務信息是假定資產重組交易在早些時候發(fā)生從而對歷史財務信息所產生的影響，因而必須確定模擬財務信息編報所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤表時，可采用財務預測，所覆蓋的日期至少應該包括從交易預計完成日期開始的12個月。

在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運行一年以上才可以申請發(fā)行，所以，我們認為可以以公司購并后或資產剝離或資產置換后的公司架構為基礎，模擬編報前兩年的財務信息，并在招股說明書中公布。因為僅模擬合并基準日的資產負債表，可以基本看出合并后公司的財務狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個公司的發(fā)展，歷史信息就會有預測價值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產時，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財務信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請，其重組前的業(yè)績可以模擬計算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產時，可以模擬編報二個會計年度的財務信息。

信息是有時效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時編報模擬財務信息也是應該考慮和解決的。對于公司的改制，應根據改組的方案來編報模擬財務信息，并在申請為股份公司時編制。對于公司的合并，應模擬編報生效當日的合并財務信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應該對合并發(fā)生年度以前三年的報表進行追溯調整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產時，應在簽訂計劃時而非完成交易時，編制模擬前三年的財務信息，并公告。

五、編制模擬財務信息所采用的方式

以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財務信息由引言、簡化的模擬資產負債表和利潤表以及注釋等組成。引言應該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財務信息的目的加以說明，注釋應該詳細說明編制模擬信息所涉及的假設與相關的數據。模擬財務信息是對歷史財務報表的補充。允許在模擬利潤表中進行財務預測，并要求計算模擬的每股收益。

我國以IPO為例，模擬財務信息的編報是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式第9號中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導意見所代替)，內容可歸納為：

1.模擬會計報表作為報告期歷史財務報表的一部分(但本身在報告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財務信息包括資產負債表、利潤表和注釋。只需要編制設立日的資產負債表，要編制設立日前兩年的利潤表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產和方式，模擬會計報表編制的基準、依據等；以實際發(fā)生的交易或事項為依據，以歷史成本計價原則、收入和成本配比為主要的編制基礎。

4.不可采用預測信息。

5.要按《企業(yè)會計制度》的要求，假定在報告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，追溯調整原會計報表。

6.對原來會計報表存在的會計差錯作出恰當的會計調整。

7.編制設立前各會計期間財務報表時，應以改制方案為依據，對設立前原企業(yè)的資產、負債和收入、成本與費用進行劃分。同一賬項在報告期內各會計期間或時點采用的剝離調整方法應保持一致。若是多個經營實體發(fā)起設立股份公司，則各經營實體對同一賬項所采用會計政策和剝離調整方法應保持一致，各經營實體之間的交易或事項必須予以抵銷。

8.以模擬財務信息計算每股收益、凈資產收益率等指標。

六、模擬財務信息編制的具體原理與方法

對于如何編制模擬財務信息，美國SEC規(guī)定，要以計劃或完成的資產重組交易為基礎，對交易發(fā)生前的歷史財務報表進行追溯調整或合并后編制。在編制時，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應于各種個別事實和情形。在編報模擬利潤表時，要求對交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項目(中止經營、非常項目和會計政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。

證監(jiān)會了IPO的指導意見。對上市公司發(fā)生大比例資產重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會比照指導意見執(zhí)行。針對該指導意見，我們認為，IPO時，模擬財務信息編報需要討論的幾點是：

1.對于模擬財務信息的編報，我們必須強調信息的相關性，而不是信息的可靠性。該指導意見非常強調信息的可靠性，會導致信息的相關性減弱，甚至不可比。比如，由內部產品或勞務轉移所形成的部分，原企業(yè)會計核算中采用內部價格計量的，應以報告期實際內部價格為基礎。這種規(guī)定導致的結果是，為了強調信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計量標準，改制后的公司收入的計量以市價為基礎，而改制前基本上以成本為計量基礎，這樣，編報的各年度的財務信息就不可比。實際工作中，企業(yè)制定的內部價格，往往未考慮管理費用，有的企業(yè)的內部價格甚至彌補不了費用，也不是真實的內部價格。我們認為，模擬財務信息是在假定一定基礎上編制出來的，改制前二年的收入應比照同期產品或勞務的市場價格來模擬。在無法尋求同類價格的時候，應在成本的基礎上，加上適當的毛利。再如，按指導意見，設立股份公司時債權人承諾放棄債權或債轉股的，劃分財務費用時，不應追溯調整股份公司設立以前年度已入賬的相關財務費用。按這種規(guī)定來編制三年的會計報表，對財務費用這一信息來說就沒有可比性。

2.股份公司在報告期發(fā)生了重大資產置換，股份公司應以置換后的架構重編會計報表，而不是僅僅編制和披露備考財務信息。指導意見的做法是，在發(fā)生重大資產置換時，還是按原來的方案編報財務信息。對于首次發(fā)行IPO來說，若在報告期發(fā)生重大資產置換，則三年的財務信息不是在同一資產和業(yè)務的基礎上編報的，披露的信息不是在同一資產和業(yè)務產生的，因而反映不了實質內容。所以，根據重組后的架構編制的財務信息不能作為備考的財務信息，而應該作為歷史財務報表的一部分。

3.在報告期發(fā)生吸收合并或控股合并時，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準日前各會計期間應按合并后或合并前公司架構編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會計報表應包括自合并日起被購企業(yè)的經營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個報告期內應包括被購企業(yè)的經營成果。但是，對被購企業(yè)于合并日之前的資產負債表則不應作模擬性調整，因為審計基準日的資產負債表已為投資者提供了最為有用的財務狀況信息。

4.對于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報財務信息時要有所考慮。如，原企業(yè)免費使用的土地、商標、專利權等，在模擬編報財務信息時，應假定在報告期初就有償使用，并考慮使用費用計入模擬利潤表。

七、模擬財務信息的審計

模擬財務信息在對投資者公布前是否需要審計，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計準則委員會了題為“模擬財務信息的報告”的鑒證準則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準則的無疑為模擬財務信息的審查、評價和報告提供了指南，是注冊會計師在進行類似業(yè)務時必須遵循的標準。必須注意的是，這一鑒證準則并不適用于按會計準則在會計報表或在會計報表注釋中編報的模擬財務信息。顯然，注冊會計師要對會計報表發(fā)表審計意見，其遵循的標準仍是審計準則。

在我國，模擬財務信息被當作歷史財務信息來看待，需要按歷史財務信息的要求進行審計，這就引發(fā)了一系列問題：

1.我國尚無模擬財務信息的審計準則。與美國不同，我國的審計準則覆蓋了所有的業(yè)務范圍。但實際上，注冊會計師是按年度會計報表審計的要求來審計模擬會計報表，都出具了類似年度會計報表審計的審計報告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時)，在審計報告中表述的是“按照《中國注冊會計師獨立審計準則》”進行的。但實際上，目前的審計準則并未規(guī)范模擬財務信息審計的特殊之處。按照年度會計報表的審計程序，是不足以使注冊會計師獲取模擬會計報表的編報是否符合規(guī)定的滿意證據，從而發(fā)表無保留意見的審計報告的。