國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計報告精選(九篇)

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第1篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計報告范文

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)　經(jīng)濟責(zé)任審計　離任審計

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計概述

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是指由審計機關(guān)接受國家干部管理和監(jiān)督機關(guān)的提請或委托，依據(jù)國家規(guī)定的程序和方法，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間其所在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及重大的籌資、投。資、分配決策等有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，以及國家法律法規(guī)執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的活動。國資委2004年8月的第7號令《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人對下列行為負(fù)有直接責(zé)任：直接違反國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的；失職、瀆職的；其他直接違法違規(guī)行為。

開展國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，一是能夠規(guī)范企業(yè)的會計核算，通過財產(chǎn)清查，找到企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)有針對性的加強企業(yè)管理，提高企業(yè)的效益；二是有利于維護財經(jīng)紀(jì)律，加強對企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管；三是有利于國有資產(chǎn)的保值增值，防止腐敗行為的發(fā)生。

二、當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

(一)　缺乏統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強

我國國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計開展的時間不長，關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的概念、評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟責(zé)任的劃分以及審計報告的格式等沒有形成統(tǒng)一的規(guī)定，國家的相關(guān)制度和具體的審計標(biāo)準(zhǔn)也都不完善。目前我國還沒有對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價做出切實可行的操作規(guī)范，缺少統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計組織或者審計人員對待同樣的審計問題可能會做出不同的評價，影響其客觀性和公正性。另外，經(jīng)濟責(zé)任審計中對經(jīng)濟責(zé)任的界定存在很大的分歧，現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界限，集體責(zé)任和個人責(zé)任的劃分，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的區(qū)別等這些問題都有待解決。同時，經(jīng)濟責(zé)任的量化也很困難，比如領(lǐng)導(dǎo)能力的大小，管理水平的高低無法量化也給審計帶來了困難。

(二)　先離任后審計，審計時間滯后

當(dāng)前，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計側(cè)重于事后審計，失去了審計的應(yīng)有的目的性和時效性，有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)任、提拔或者退休，審計部門才接受委托對其進行審計，造成了“先離任后審計”的局面。審計時問的滯后導(dǎo)致審計結(jié)果應(yīng)有的價值得不到發(fā)揮，干部的任用和審計結(jié)論脫節(jié)，任用在先，審計結(jié)果在后，審計結(jié)果作為人事部門提拔和考核干部的依據(jù)失去了意義，也使審計的監(jiān)督職能的發(fā)揮受到了限制。

(三)　審計關(guān)系復(fù)雜，審計獨立性不強

國有企業(yè)的責(zé)任人隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由集團公司選拔，有的是任命，還有的集團的領(lǐng)導(dǎo)者兼任公司法人代表，再加之國有企業(yè)往往經(jīng)歷改制、兼并、重組等資本運作的過程，經(jīng)濟責(zé)任審計對象更加復(fù)雜。另外，審計人員與被審計單位往往有密切的利益關(guān)系，在審計的過程中會遇到各種干擾，面臨很多壓力，有時顧于人情，審計時就事論事，走形式，回避重點領(lǐng)域，將經(jīng)濟責(zé)任審計混同于財政收支的審計，使審計的獨立性受到威脅，審計質(zhì)量難以保證。

(四)　審計資源不足，審計風(fēng)險大

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計往往是由上級下達指令或者是組織人事部門臨時委托，審計時間不固定，具有突發(fā)性的特點，經(jīng)濟責(zé)任審計的受托人常常面臨時間緊任務(wù)重的局面。審計人員人手少，時間緊迫，很難有充足的時間去進行詳細(xì)的調(diào)查。審計前的準(zhǔn)備工作不到位，還有些離任者所在的企業(yè)不積極配合，提供資料不全面，或者為了追求業(yè)績，授意財務(wù)人員粉飾財務(wù)報表，而審計人員為了趕進度，往往不能進行全面系統(tǒng)地審計，很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，加大了審計風(fēng)險。

三、提升國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計水平的對策

(一)　堅持先審計后離任原則，用好審計結(jié)果

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是要及時合理的利用審計結(jié)果，但當(dāng)前多數(shù)情況是先離任后審計，失去了審計結(jié)果的時效性。因此，政府相關(guān)部門可以制定“先審計后離任”的政策，將審計結(jié)果當(dāng)做提拔和調(diào)任的依據(jù)。組織部門在有干部的調(diào)任或者提拔意向之前，可以先行調(diào)離原崗位，委托審計部門進行審計，利用審計結(jié)果，綜合其他因素做出決定。對于辭職、免職、退休等情況，可以先離崗后審計，但人事手續(xù)要在審計結(jié)果出來后辦理。國家相關(guān)責(zé)任部門要盡快制定審計、離任、新任3個環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮審計的作用，達到經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。

(二)　完善審計程序，減少審計風(fēng)險的發(fā)生

由于經(jīng)濟責(zé)任審計的時間緊、任務(wù)重，制定一套完整的審計程序，確定審計的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計質(zhì)量至關(guān)重要。經(jīng)濟責(zé)任審計要進行充分的審前調(diào)查，全面搜集信息資料，利用訪談等手段，確定重點關(guān)注的項目。在調(diào)查的基礎(chǔ)上制定全面細(xì)致的審計程序，在實施的過程中要注重組織和管理工作，注意審計細(xì)節(jié)，嚴(yán)格按照審計方案規(guī)定內(nèi)容和操作程序?qū)嵤徲嫞苊鈱徲嫵绦蛄饔谛问?，要加強對審計過程、審計結(jié)果的復(fù)核，以減少審計差錯。另外，要求被審計單位提供資料的真實和完整，盡量降低審計風(fēng)險的發(fā)生。

(三)　多管齊下。建立審計聯(lián)席會議制度

審計部門在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，要加強與紀(jì)檢、組織、人事部門的聯(lián)系，建立起有審計、紀(jì)檢、組織人事部門等參加的聯(lián)席會議制度。在經(jīng)濟責(zé)任審計的整個過程中做到及時溝通，信息共享，統(tǒng)一安排，分工合作，形成合力。在實際工作中，審計部門可以利用組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部的考核情況，推進審計工作的深入，同時組織部門利用審計結(jié)果作為干部任用的參考依據(jù)。另外，審計部門可以利用紀(jì)檢等監(jiān)督部門掌握的群眾舉報或反映問題的疑點，確定審計重點，找出原因和癥結(jié)，有針對性地提出意見和建議，同時也為紀(jì)檢部門加強權(quán)力監(jiān)督提供有價，值的參考依據(jù)。

(四)　建立和完善評價標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法

經(jīng)濟責(zé)任審計的評價環(huán)節(jié)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否制定完善、科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)成為經(jīng)濟責(zé)任審計成敗的關(guān)鍵。目前，我國相關(guān)部門還沒有出臺操作性較強的評價標(biāo)準(zhǔn)，很多評價都是指導(dǎo)原則性的。相關(guān)部門要盡快制定和實施統(tǒng)一的評價體系，規(guī)范審計內(nèi)容，盡量確定經(jīng)濟責(zé)任量化標(biāo)準(zhǔn)，而不是只有定性評價，可以設(shè)置評價指標(biāo)體系，從業(yè)績完成，會計信息質(zhì)量，國有資產(chǎn)保值增值、重大決策完成情況等多角度、全方位進行評價，利用統(tǒng)計學(xué)的方法，對經(jīng)濟責(zé)任進行客觀、公正、科學(xué)分析判斷。

(五)　提高審計人員的素質(zhì)，切實保證審計質(zhì)量

審計質(zhì)量的高低與審計人員的素質(zhì)密切相關(guān)，經(jīng)濟責(zé)任審計不同于一般的審計工作，對審計人員提出了更高的要求，當(dāng)前，經(jīng)濟活動的復(fù)雜性使得審計人員也要具備綜合素質(zhì)，成為復(fù)合型人才。首先，審計人員必須從思想上重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，審計質(zhì)量的高低關(guān)系到干部的任用。其次，審計人員要有扎實的理論功底，也要具備豐富的審計經(jīng)驗，還要遵守應(yīng)有的職業(yè)道德。審計人員要與時俱進，適應(yīng)新形勢的需要，要不斷學(xué)習(xí)先進的審計理念和審計手段，及時更新知識，為切實保證審計質(zhì)量打下堅實基礎(chǔ)。

第2篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計報告范文

企業(yè)內(nèi)部審計在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和經(jīng)營管理的加強，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。評價、審計后發(fā)表審計意見，出具審計報告。但由于各方面原因，審計意見會出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的問題，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險的可能性。

L、為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟上都實行單獨核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計意見的難度增加，審計風(fēng)險加大。

2．內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)具有相對獨立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計信息和審計結(jié)果應(yīng)用的層次高，范圍廣。如：某些專項審計結(jié)果及審計信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計提交的審計報告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計的結(jié)果是企業(yè)對各單位領(lǐng)導(dǎo)獎懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù)；對二級核算單位的財務(wù)收支審計結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門作為財務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計結(jié)果是核實工程造價并作為財務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計信息和審計結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計的影響越大，相應(yīng)審計風(fēng)險也隨之增大。

3、內(nèi)部審計與企業(yè)同呼吸共命運，其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實際情況等。此外，在對審計中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進行調(diào)查核實時，內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計風(fēng)險。

4．有的被審計單位內(nèi)部控制制度不健全，會計核算不規(guī)范，發(fā)生財務(wù)錯弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會計資料的真實性、完整性存在問題；內(nèi)部審計人員不可能在短時間內(nèi)對所有的經(jīng)濟事項進行全面審查，容易出現(xiàn)審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對內(nèi)部審計十分重視，對審計信息和審計結(jié)果的依賴程度不斷增強，期望值高，希望內(nèi)部審計在加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任能劃分得清清楚楚?？傊?，對審計提供的審計信息及審計結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強。而實際工作中很難達到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計風(fēng)險。

6．審計人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強，對復(fù)雜的問題就不能作出正確的判斷，對審計事項就不能選擇科學(xué)先進的審計方法，運用必要的審計程序完成審計任務(wù)。由于審計人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計疏忽、差錯審計判斷不正確、審計方法不當(dāng)及程序不到位等問題，導(dǎo)致審計信息失真及審計意見不正確而形成審計風(fēng)險。

二、控制和降低內(nèi)部審計風(fēng)險的主要途徑

l、內(nèi)部審計在審計前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計工作方案。對被審計單位的情況進行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。經(jīng)濟效益、財務(wù)管理以及以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進行分析，對審計風(fēng)險進行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大。對審計風(fēng)險大的業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險。而內(nèi)部審計是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計工作計劃，無選擇地按計劃進行審計。為加強內(nèi)部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計風(fēng)險大的單位作為審計重點，以期通過審計促進其改進管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計人員在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)生審計風(fēng)險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計風(fēng)險。俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風(fēng)險，可起到防范于未然的作用。

2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務(wù)，降低審計風(fēng)險的重要手段。從審計任務(wù)的下達審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個環(huán)節(jié)進行控制。各項目審計工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計程序上進行控制，將審計風(fēng)險隱患消滅在審計的各個環(huán)節(jié)。

3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強越充分，審計的風(fēng)險也就越小。審計人員應(yīng)堅持客觀公正的立場和實事求是的態(tài)度，收集詳實的審計證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計證據(jù)的客觀性。對于審計中的難點和疑點，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對審計出的問題必須從各個方面進行驗證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來支持審計意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計風(fēng)險。

4、防范和控制出具審計報告的風(fēng)險，應(yīng)把好審計工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項目主審在編制審計報告時，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對審計證明材料的充分性和可靠性進行分析，對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善。其次，必須分清審計責(zé)任和被審計單位責(zé)任，被審計單位要對所提供資料的真實性負(fù)責(zé)，審計人員僅對出具的審計報告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計時間范圍的審計事項，審計報告中不出現(xiàn)；審計僅對被審計單位提供的資料，在審計后發(fā)表意見；對審計結(jié)果，要說明是采用某種審計方法計算或分析得出的；經(jīng)審計核實后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實的問題，審計報告也應(yīng)如實反映，并說明導(dǎo)致對某一問題無法審計查清的原因。

第3篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計報告范文

（一）更好地為建設(shè)和諧*效益*和國際化城市、國家創(chuàng)新型城市服務(wù)，全面履行審計監(jiān)督職責(zé)

以促進依法行政、依法辦事為重點，深化預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計。在預(yù)算執(zhí)行審計中要堅持把發(fā)現(xiàn)問題與規(guī)范管理、促進改革結(jié)合起來，注重從體制、機制、制度建設(shè)和管理層面分析原因、提出建議，促使政府部門嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，推動職能轉(zhuǎn)變和深化體制改革，促進完善公共財政制度。

以促進提高政府效能為重點，拓展政府績效審計。*年市審計局要進一步拓展政府績效審計，安排獨立類型的績效審計11項，預(yù)算執(zhí)行審計、政府投資審計和經(jīng)濟責(zé)任審計要從實際出發(fā)，盡量包含績效審計內(nèi)容。要按照市政府今年深入開展行政績效評估、全面提高行政執(zhí)行力的要求做好績效審計選項工作，獨立類型的績效審計由局綜合處組織進行選項調(diào)查。

以促進完善投資管理體制、提高投資效益為重點，推進政府投資審計。按照《*經(jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》的規(guī)定，處理好全面審計與突出重點、審計數(shù)量與審計質(zhì)量、宏觀與微觀的關(guān)系，在堅持審計覆蓋面的同時，通過建立分類監(jiān)督機制等方式，加大對重大項目和應(yīng)急工程的全過程審計監(jiān)督，強力推進政府投資項目建設(shè)。

以促進深化改革、規(guī)范管理和防范風(fēng)險為重點，加強企業(yè)審計。國有企業(yè)審計包括金融機構(gòu)審計要適應(yīng)新形勢的要求，把經(jīng)濟責(zé)任審計與對國有企業(yè)的經(jīng)常性監(jiān)督結(jié)合起來，把強化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來，把財務(wù)收支審計與效益審計結(jié)合起來，促進企業(yè)深化改革、加強管理。金融機構(gòu)審計要注重揭示管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，反映金融領(lǐng)域存在的影響宏觀調(diào)控政策措施落實的突出問題，促進防范風(fēng)險、規(guī)范管理、提高效益。

以促進科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展為重點，開展審計調(diào)查。要圍繞地方經(jīng)濟工作中心，結(jié)合發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、創(chuàng)建創(chuàng)新型城市、構(gòu)建和諧社會，針對經(jīng)濟改革、基層建設(shè)、群眾生活中的熱點難點問題，增加審計調(diào)查的數(shù)量?？梢詫δ硞€單位、某個項目開展審計調(diào)查，也可以針對行業(yè)性、普遍性的問題進行對比分析，從宏觀上、制度上提出對策和建議，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的建設(shè)性作用。

以促進領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行職責(zé)為重點，推進領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。根據(jù)委托和審計力量，統(tǒng)籌兼顧，合理安排審計項目，確保委托項目按期完成。加大任中審計，做到對領(lǐng)導(dǎo)干部離任、任期、任中經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合，推進審計監(jiān)督關(guān)口前移；進一步落實《*市經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用辦法（試行）》，注重對審計查處的問題進行科學(xué)分類、準(zhǔn)確定性、依法處理，實事求是地作出報告，有利于組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門更有效地使用審計報告，提高審計監(jiān)督的有效性，充分運用審計結(jié)果，完善審計結(jié)果的運用機制。

以制度建設(shè)為重點，深入推進審計整改工作。按照新修訂的《審計法》和市人大常委會《關(guān)于進一步加強審計監(jiān)督工作的決定》，增強對審計整改工作重要性的認(rèn)識，進一步理順落實整改的工作機制，加強和其他監(jiān)督部門的聯(lián)系和配合，注重形成督促整改的合力，按時匯總審計整改和責(zé)任處理情況向政府、人大報告。

（二）加強管理，改進作風(fēng)，加快審計工作現(xiàn)代化步伐，不斷提高審計質(zhì)量和工作水平，保證各項審計任務(wù)順利完成

切實履行審計監(jiān)督職責(zé)。進一步采取措施，在審計內(nèi)容的深度、審計處理的力度和審計報告的質(zhì)量等方面下大力氣，強化依法審計的觀念，提高審計工作水平。在審計工作中要始終關(guān)注五個方面的問題：一是重大違法違規(guī)、經(jīng)濟犯罪和腐敗問題；二是違反國家宏觀調(diào)控政策措施的重大問題；三是失職瀆職等造成嚴(yán)重?fù)p失浪費的問題；四是嚴(yán)重侵害人民群眾切身利益的問題；五是體制、制度、管理等方面的問題。我們不僅要反映問題，分清責(zé)任，依法嚴(yán)肅處理，還要深入分析原因，提出整改意見以及加強管理、完善制度、促進改革的建議。

大力推進審計信息化工作。以審計信息化建設(shè)為依托，不斷提高審計工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平，提高在信息條件下開展審計工作的能力。推廣用好審計管理和現(xiàn)場審計實施兩大應(yīng)用系統(tǒng)，推動聯(lián)網(wǎng)審計和信息系統(tǒng)審計，全面提高計算機應(yīng)用水平。大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等審計方法，積極探索適合審計工作實際的先進方法，促進提高審計工作效率和質(zhì)量。市審計局要抓住時機，大力推動我市金審工程項目建設(shè)；及時更新取數(shù)操作指南，總結(jié)推廣計算機審計專家經(jīng)驗；根據(jù)不同需求，分層次、分類別組織開展有針對性的審計信息化培訓(xùn)。

進一步加強審計業(yè)務(wù)管理。把審計管理的重心放在審計第一線，進一步加強審計業(yè)務(wù)管理，加強審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)場調(diào)研和指導(dǎo)，加強審計執(zhí)法檢查。加強審計項目管理，包括計劃和方案的制定、項目評估檢查等，嚴(yán)格開展項目計劃的科學(xué)性論證，規(guī)范選項程序，除法定項目外的其他項目應(yīng)進行可行性論證。嚴(yán)格審計質(zhì)量控制，按照審計署《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的要求規(guī)范審計行為，嚴(yán)格實行審計全過程的質(zhì)量控制，確保每項審計重點突出，事實準(zhǔn)確，處理得當(dāng)，程序規(guī)范。完善審計責(zé)任追究制度，對審計項目實施過程中違反審計法規(guī)、審計準(zhǔn)則和審計質(zhì)量控制規(guī)定的，要追究相應(yīng)責(zé)任。

第4篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計報告范文

隨著中國的入世，這些企業(yè)的國際化運作正以一種難以置信的速度在中國登陸，引起中國同業(yè)高度的危機感。中國的企業(yè)開始在更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)濟合作與競爭，武鋼正是在這一國力間的較量中，提出了“把武鋼建設(shè)成為國際一流的現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)和精品名牌生產(chǎn)基地”國際化戰(zhàn)略……

一流的企業(yè)需要一流的內(nèi)部審計。我們正是在這一背景下，擔(dān)負(fù)起大型企業(yè)集團勇于實踐，應(yīng)對挑戰(zhàn)的責(zé)任和義務(wù)。我們以高度的責(zé)任感，投入對這些國際化運作的研究與實踐，提出富有成效的總體見解，以應(yīng)對這一領(lǐng)域出現(xiàn)的每一個變化。我們近年來致力于這一課題攻關(guān)的大量成果在國內(nèi)外得到推廣和交流，推進了我們在實務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作與競爭的進程……同時，武鋼決策層注重內(nèi)控、致力于控制環(huán)境建設(shè)的決心和力度，以及內(nèi)部審計隊伍的實力儲備使我們有能力完成這一選題和實踐。

我們力求通過這一課題的實施，探索建立國際化運作的中國內(nèi)部審計模式，實行審計業(yè)務(wù)流程再造，兼容并存國內(nèi)外各種先進管理理念與方法，構(gòu)筑現(xiàn)代內(nèi)審實用控制技術(shù)體系，將審計成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進企業(yè)效率更大提高，為企業(yè)打造核心競爭力實現(xiàn)“增值”審計。

一個宗旨

2001年，武鋼鋼鐵（集團）公司在完成了“非鋼企業(yè)全面推向市場，主體實施債轉(zhuǎn)股”的體制改革后，迅速致力于國企監(jiān)管機制的建設(shè)，以適應(yīng)加入世界政治經(jīng)濟發(fā)展主題，提高企業(yè)核心競爭力的需要。公司提出了“進一步加強國有企業(yè)監(jiān)管力度”的宗旨，總經(jīng)理劉本仁在機構(gòu)改革之際做出了“進一步擴大審計隊伍，增加審計力量”的批示。公司把內(nèi)審工作當(dāng)作在適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務(wù)變化中，實現(xiàn)組織增值、提高組織運作效率的一種機制。公司調(diào)整了審計委員會，重新認(rèn)識審計在新形勢下的使命，按照國際內(nèi)部審計理念進行定位。內(nèi)部審計工作正是在這一環(huán)境下得以健康發(fā)展，使國家對大型企業(yè)建立既充滿活力又有約束機制，在趕超世界科技水平進程中提升核心競爭力的要求，成為企業(yè)內(nèi)在的需要。

兩條主線

公司法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經(jīng)營風(fēng)險已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點。新組建的審計部，集內(nèi)部審計和向全資子公司派駐監(jiān)事會兩大職能于一體。形成武鋼監(jiān)管的兩條主線。其優(yōu)勢體現(xiàn)在審計與監(jiān)事會之間的監(jiān)督對象相同、監(jiān)管目標(biāo)一致，有利于專業(yè)溝通和協(xié)調(diào)。

監(jiān)事會的常駐式監(jiān)管方式體現(xiàn)在全方位，全范圍的監(jiān)督，這種在時間上的經(jīng)?；⑦B續(xù)化的全過程的監(jiān)督，將信息不對稱風(fēng)險降到最低限度。而內(nèi)部審計的之也優(yōu)勢又使兩條主線在實施聯(lián)合審計時做到資源共享，優(yōu)勢互補。

三大建設(shè)

為了開拓內(nèi)審工作新局面，提高審計成果質(zhì)量，擴大審計效益，我們大力實施“人、法、技”建設(shè)。同時，關(guān)注日益復(fù)雜的外部環(huán)境及內(nèi)部整合，在變化中不斷調(diào)整定位、分配審計資源，流程再造，推進信息化建設(shè)。致力于團隊素質(zhì)建設(shè)及與外部專家的戰(zhàn)略性合作，學(xué)習(xí)行業(yè)最好的實踐，構(gòu)筑應(yīng)對變化的實務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)。

1、以人為本，打造學(xué)習(xí)型群體。

21世紀(jì)，隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計的全新定位。它將本職業(yè)的生存與發(fā)展同企業(yè)的命運連在了一起。今天的競爭已經(jīng)變成了學(xué)習(xí)能力的競爭。培育學(xué)習(xí)型組織和學(xué)習(xí)型員工成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部份。

近年來，我們的職工不間斷地接受著當(dāng)代國際競爭戰(zhàn)略、管理理念、現(xiàn)代管理實務(wù)技術(shù)的學(xué)習(xí)。包括國際最前沿的學(xué)術(shù)理論的探討及公司產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)的知識培訓(xùn)。我們領(lǐng)導(dǎo)者在人才戰(zhàn)略上，為每一個職工設(shè)計發(fā)展目標(biāo)和平臺，我們的“善待職工”數(shù)據(jù)庫記錄著每一個人成長的歷程，在我們這個群體中，它營造著一種鼓勵員工互相交流、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、迎接困難的良好環(huán)境。我們針對企業(yè)發(fā)展中的難點，立項的《國有企業(yè)增值審計》、《與時俱進的監(jiān)事會運作》、《實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的“陽光采購”》等15個企業(yè)現(xiàn)代化管理成果課題已經(jīng)進入成果報告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產(chǎn)產(chǎn)生的對策》、《戰(zhàn)略重組中如何構(gòu)建新型運行機制》、《武鋼可利用資源調(diào)研》等12個調(diào)研項目計劃……已經(jīng)進入實施階段。

2002年，我們?nèi)巳擞谐晒?，個個立功受獎，我們圍繞管理難點攻關(guān)的10項課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風(fēng)，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內(nèi)刊物上發(fā)表，成功地將來自實務(wù)界的理論推向國內(nèi)外。職工在贏得企業(yè)激勵的過程中，回報企業(yè)的是團隊素質(zhì)的迅速提高，管理創(chuàng)新迅速見效，企業(yè)效益迅速提升。審計部《創(chuàng)學(xué)習(xí)型群體，促管理創(chuàng)新》經(jīng)驗已由全國總工會向全國推廣。武鋼審計部在行業(yè)中展示出強大的素質(zhì)實力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內(nèi)部審計模式實踐提供了實力的儲備。

2.實行業(yè)務(wù)流程再造

現(xiàn)代內(nèi)部審計的迅速發(fā)展，使其向企業(yè)機制運行的所有領(lǐng)域滲透，在企業(yè)這個規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復(fù)雜系統(tǒng)中，內(nèi)部審計正在逐步演化成一個全面、多元、多層次、多階段的復(fù)雜系統(tǒng)。

我們從完善制度入手，用制度約束人、規(guī)范人、促進各項管理的加強和深入。對外：我們?nèi)媲謇砹藦挠媱澫逻_、實施審計、落實審計決定有關(guān)制度。對內(nèi)：建立了包括管理制度系統(tǒng)、職責(zé)條例系統(tǒng)、工作流程系統(tǒng)、崗位業(yè)務(wù)程序系統(tǒng)在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；包括文件辦理系統(tǒng)、會議反饋系統(tǒng)、聯(lián)系單制、例會制在內(nèi)的指令辦理系統(tǒng)；包括統(tǒng)計系統(tǒng)、計算機系統(tǒng)、審計檔案系統(tǒng)在內(nèi)的文檔系統(tǒng)；包括善待職工數(shù)據(jù)庫、人員去向牌制、工作日寫實、部務(wù)公開制、績效考核制在內(nèi)的人本管理系統(tǒng)。

這一措施使本部的專業(yè)管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進狀態(tài)，并與企業(yè)目標(biāo)始終一致，確保目標(biāo)實施的準(zhǔn)則和規(guī)范。

3.以信息化建設(shè)提升審計質(zhì)量

“誰在信息化道路上取得了領(lǐng)先地位，誰就在市場上占有了相對的優(yōu)勢”。武鋼投資兩億元組建的整體產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)已經(jīng)投入運行。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計獲取信息取決于財務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的時代已經(jīng)結(jié)束。單獨的財務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)不復(fù)存在，它將依賴于按供應(yīng)鏈進行生產(chǎn)經(jīng)營管理的ERP信息系統(tǒng)的“就源取值”。內(nèi)部審計從被動地“就地審計”取證成為主動的送達審計。審計作為一支特別的稽核力量，在特別授權(quán)下對整個系統(tǒng)進行全覆蓋的主動控制。我們目前一是實現(xiàn)了審計辦公自動化的OA系統(tǒng)運行；二是基于武鋼ERP信息系統(tǒng)投入運行的現(xiàn)實，實施用計算機進行數(shù)據(jù)采集、抽樣、分析和匯總；三是逐步建立系統(tǒng)、完整、豐富的審計數(shù)據(jù)庫，重點以審計對象和法規(guī)檢索數(shù)據(jù)庫為主；四是在部內(nèi)基本實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)。

四位一體

2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監(jiān)管體系。一是加強紀(jì)委監(jiān)察工作的力量；二是提升內(nèi)部審計層次；三是向全資子公司派駐監(jiān)事會；四是全范圍實行會計委派制。這四大支柱所輻射的監(jiān)管范圍覆蓋了所有國有資產(chǎn)投入的領(lǐng)域。

為了使監(jiān)管機構(gòu)精干高效，避免各自為政而造成的監(jiān)管重疊、錯位、脫節(jié)及盲區(qū)，我們組織了大范圍的調(diào)研和論證，以取得共識。紀(jì)委監(jiān)察是以執(zhí)行黨的政策、法律法規(guī)及黨政干部遵紀(jì)守法為主的監(jiān)督；監(jiān)事會是代表投資者以國有資產(chǎn)保值增值、財務(wù)決策、資金使用、利潤分配及子公司負(fù)責(zé)人經(jīng)營行為為主的監(jiān)督；內(nèi)部審計是圍繞企業(yè)重點工作及內(nèi)控制度執(zhí)行為主的監(jiān)督；財務(wù)部門是以真實的會計核算為主的監(jiān)督。尤其是我們論證的《監(jiān)事會、內(nèi)部審計、會計委派三者之關(guān)系》優(yōu)化了監(jiān)管資源，為解決控制過渡和控制脫節(jié)提出了全套思路。明晰的職責(zé)劃分促進了武鋼建立現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的進程，而配套的人事政策和實務(wù)則提升了監(jiān)管部門的地位：

五項重點

一、從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向為公司識別、防范風(fēng)險服務(wù)。

內(nèi)部審計關(guān)注風(fēng)險問題，標(biāo)志著內(nèi)審工作性質(zhì)的轉(zhuǎn)折。為了找準(zhǔn)管理的重點和難點，2002年，我們在全公司范圍內(nèi)開展審計風(fēng)險問卷調(diào)查。調(diào)查涉及公司產(chǎn)、供、銷、人、財、物等32類168項問題，調(diào)查面覆蓋了公司領(lǐng)導(dǎo)、管理者及職工代表各個層面。近千份問卷的統(tǒng)計分析，將企業(yè)的風(fēng)險直指投資領(lǐng)域、采購領(lǐng)域、建設(shè)工程領(lǐng)域以及易被忽視的專項費用、福利費用的使用。形成了我們應(yīng)對風(fēng)險的審計總體規(guī)劃，公司每年均以開年的1號文件下發(fā)各單位審計計劃。為規(guī)范審計行為提供了依據(jù)。

二、法人治理結(jié)構(gòu)中的經(jīng)濟責(zé)任審計從事后評價向事中制約延伸。

提升資本效率和防范經(jīng)營風(fēng)險已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點。法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟責(zé)任制度成為這一治理結(jié)構(gòu)的核心。

武鋼的內(nèi)部審計與時俱進適應(yīng)了這一轉(zhuǎn)折。早在2001年對全公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計率就已經(jīng)達到100%，監(jiān)事會對子公司經(jīng)營者現(xiàn)職評價率亦達到100%.（國家五部委要求離任審計的比例是30%）。我們著力加大對現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)干部的審計力度，提高了廣大領(lǐng)導(dǎo)干部增加全面履行職責(zé)、確保國有資產(chǎn)保值增值的自覺性。一大批勇于創(chuàng)新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領(lǐng)職工艱苦創(chuàng)業(yè)、實現(xiàn)企業(yè)效益持續(xù)增長的領(lǐng)導(dǎo)者不斷涌現(xiàn)。

三、拓展職業(yè)空間的專項審計滲透到深層領(lǐng)域。

我們遇到問題找方法，致力于發(fā)揮內(nèi)部審計“經(jīng)濟良醫(yī)”和“管理顧問”的服務(wù)作用。

“審計公示”是我們探索與被審計對象之間進行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計報告的做法，被基層領(lǐng)導(dǎo)譽為“難得的機會、難得的教育、難得的交流?！?/p>

“培訓(xùn)被審計者”使我們相互得到提升，我們在為廠礦長、高級管理人員的培訓(xùn)中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標(biāo)下形成合力。

“審計獎勵制度”是我們對被審單位由硬約束轉(zhuǎn)為正面激勵的又一創(chuàng)新，也是內(nèi)部審計在總經(jīng)理授權(quán)下獨特具備的職權(quán)。我們對工程項目的重大獎勵使審計決定產(chǎn)生了親和力，而我們的非物質(zhì)性獎勵也被基層認(rèn)可為更深層次上的激勵。

“審計服務(wù)”使我們經(jīng)常性考慮降低基層監(jiān)管成本的問題。我們認(rèn)真論證公司內(nèi)部審計、監(jiān)事會、會計委派三者之關(guān)系，明確各自的職責(zé)和范圍，減少了基層接受監(jiān)管的負(fù)擔(dān)，在實踐中，我們與財務(wù)的溝通與配合成為雙方的共同需要。

四、內(nèi)部審計在內(nèi)控框架構(gòu)建中的聯(lián)動效應(yīng)。

流程再造是創(chuàng)新型企業(yè)的靈魂。但是，創(chuàng)新又不可避免地會與現(xiàn)行法規(guī)制度形成碰撞，與現(xiàn)行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內(nèi)部審計能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富的優(yōu)勢，迅速形成一支創(chuàng)新型、反應(yīng)快速的學(xué)習(xí)型團隊，對開放的、動態(tài)的復(fù)雜管理系統(tǒng)發(fā)表更具權(quán)威性的評價。

我們匯集了來自集團各管理崗位的力量，針對各類主題聯(lián)手攻關(guān)。這種無邊界的組織效應(yīng)和新型的“借腦”運作，產(chǎn)生了很大的合力效應(yīng)。改變了我們審計力量投入的重點不再是各個管理環(huán)節(jié)的本身，而是管理的接口部位這一權(quán)利與責(zé)任的傳遞點。它帶動了相關(guān)部門各自敲響警鐘，主動承擔(dān)責(zé)任的聯(lián)手管理。使每一條審計線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財路，每一項審計建議的實施，成為一筆實實在在的管理創(chuàng)效的源泉。

我們在投資環(huán)節(jié)實施的“信息真實性審計”，增強了大多數(shù)投資者對國有資產(chǎn)保全的責(zé)任感；在物資采購環(huán)節(jié)聯(lián)手實施“四大循環(huán)審計”，完善了“陽光采購”的內(nèi)涵；我們在資產(chǎn)重組、資源利用的管理接口部位聯(lián)合實施“審計穿行試驗技術(shù)”，促進了國有資產(chǎn)的保值增值……

兩年來，我們通過評價內(nèi)控制度，促進規(guī)范管理；評價營銷制度，促進開拓市場；評價采購制度，促進增收節(jié)支，評價市場風(fēng)險，促進優(yōu)化決策，評價部門職責(zé)，促進閉環(huán)運行。通過對已報告的審計發(fā)現(xiàn)進行后續(xù)審計，求根溯源逼出部門聯(lián)手管理，筑起控制企業(yè)利益流失的防線。

五、創(chuàng)新審計方法的精細(xì)化管理

內(nèi)部審計在現(xiàn)代管理中與各個環(huán)節(jié)的專業(yè)管理協(xié)調(diào)日益緊密。審計的工具和技術(shù)、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補的結(jié)晶。

近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計戰(zhàn)略研究，移植來自國際的控制理念及實務(wù)技術(shù)；在內(nèi)部審計資源管理中，我們建立了標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；在企業(yè)橫向管理中，我們創(chuàng)建了跨部門的“多元循環(huán)法”；評價業(yè)務(wù)流程的“接口部位突破法”，“網(wǎng)絡(luò)比價法”、“民主監(jiān)督法”、“同級審計制”；同時，“雙向承諾制”、“審計備案法”、“穿行試驗”、“內(nèi)部控制矩陣圖”、“多維分析表”等近百種審計的工具和技術(shù)都使我們在付出審計措施時旗開得勝。

內(nèi)部審計的精細(xì)化管理，促進了企業(yè)管理水平的同步提高。

六大變化

一、內(nèi)審出效益有為才有位

兩年來，我們?nèi)嫱瓿蓪徲嬋蝿?wù)，注重將審計成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實現(xiàn)“增值”審計，由于我們創(chuàng)新思路，率先在行業(yè)實踐國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，審計運作迅速與國際接軌，使審計工作向縱深進展，審計質(zhì)量不斷提高。由于專業(yè)管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內(nèi)部審計先進單位稱號，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內(nèi)審協(xié)會已經(jīng)發(fā)出通知，在全省范圍內(nèi)學(xué)習(xí)武鋼內(nèi)部審計的經(jīng)驗。

二、內(nèi)審出成果思路變生路

內(nèi)審就是投資，是投入少、見效快、回報率高的投資，是“加值”審計。

以氧氣公司為代表的一批子公司將審計成果化為轉(zhuǎn)換機制、提高市場競爭力、向管理要利潤的巨大回報；以一號高爐大修改造工程為代表的一大批項目將審計成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實現(xiàn)了“工期、質(zhì)量、效益”三大目標(biāo)。我們在內(nèi)部審計按國際化運作中提出的審計定位、審計戰(zhàn)略、審計資源利用、審計循環(huán)、工具及技術(shù)運用、工作方式、溝通渠道、激勵政策、內(nèi)控環(huán)境、團隊建設(shè)、審計影響等40個方面的理念及實踐，大大提升了武鋼內(nèi)部審計實力，推進了我們在實務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作競爭的進程……

三、監(jiān)管出威力管理得人心

2001年，我們以內(nèi)控制度評審為重點，在粉末冶金公司實施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點，開創(chuàng)了以穿行試驗為手段的內(nèi)控制度評審先河，為下步對子公司的監(jiān)管提供了思路；我們在工程市場實施的全過程跟蹤審計，審出了立項、投資、施工、造價確認(rèn)全方位的管理思路；我們對離任經(jīng)營者的后續(xù)審計及配合財務(wù)對27家經(jīng)營實體的清理，清出了切實防范國有資產(chǎn)流失的舉措。

我們在公司雙文明評比指標(biāo)確認(rèn)、子公司承包兌現(xiàn)確認(rèn)、經(jīng)營者年薪兌現(xiàn)中的一票否決權(quán)，嚴(yán)肅了利益分配的規(guī)則，維系了激勵政策的公平與效力；我們實施內(nèi)控制度評審的取證所到之處，得到各級領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，對違紀(jì)的查處，使職工拍手稱快。審計的威懾力是管理得人心的基礎(chǔ)所致。

四、內(nèi)審出凝聚，聯(lián)手結(jié)合力

審計成果質(zhì)量的提高，推動了管理向深層次的延伸，審計在部門之間架起閉環(huán)運行的鏈條。公司各級領(lǐng)導(dǎo)把審計的監(jiān)管視為本部門管理創(chuàng)新的一部分，依靠審計比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富、審計意見更具權(quán)威性的特點，將其納入公司財務(wù)、工程、合同預(yù)算、物資、紀(jì)委監(jiān)察、工會、經(jīng)濟責(zé)任制考核…等各部門日常管理范圍內(nèi)必不可少的成員單位，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵精圖治的咨詢師。

內(nèi)部審計在基層已經(jīng)建立起有26個成員單位、89名專兼職審計人員在內(nèi)的審計網(wǎng)絡(luò)；八個監(jiān)事會分布在25個全資子公司并配合督辦內(nèi)審結(jié)論的落實、實施子公司在職審計；以審計意見為主實施的聯(lián)手管理項目日益增多。審計充當(dāng)了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標(biāo)一致，利益與共，使內(nèi)部監(jiān)管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計部門自身開拓創(chuàng)新，在這種良性的循環(huán)中，最終受益的是管理者自己。

五、內(nèi)審出真知，創(chuàng)新出動力

適應(yīng)當(dāng)代審計對管理會計技能、內(nèi)控技能、計算機信息技能、協(xié)調(diào)技能等復(fù)合技能，及審計領(lǐng)域最前沿、最新的技術(shù)手段的要求。我們立足進一步改進審計方法，兼容并存先進的管理手段，在技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的部位，以我們的實踐創(chuàng)造先進的實務(wù)技術(shù)。

“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界科技水平的進程中繼續(xù)提速……面對這樣一個建設(shè)高峰，從2001年起，我們聯(lián)手工程建設(shè)項目各個程序環(huán)節(jié)的管理部門，開始了全方位的建設(shè)項目審計模式探索與實踐。工程審計以“參與合作式”的工作方式，與各環(huán)節(jié)的專業(yè)管理密切協(xié)調(diào)，實現(xiàn)了互動效應(yīng)。我們在實踐中總結(jié)出的近百種卓有成效的實務(wù)技術(shù)在投資控制中迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，創(chuàng)造了立竿見影的社會效益與經(jīng)濟效益。凝聚我們集體智慧結(jié)晶的四十萬字專著——《固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計》，被中國內(nèi)部審計協(xié)會授予“特別貢獻獎”。2003年，我們再次承接了國家級課題《投資審計操作指南》的攻關(guān)，它標(biāo)志著武鋼的內(nèi)部審計在全國同行業(yè)擁有了示范發(fā)言權(quán)。

六、內(nèi)審出素質(zhì)，壓力出機制

第5篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計報告范文

【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟責(zé)任審計；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；初步探?/p>

賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的三個階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝伙L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。本文從任中經(jīng)濟責(zé)任審計（下文簡稱任中審計）不同于財務(wù)收支審計和離任審計的特點出發(fā)，探討在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱右颉⒕唧w應(yīng)用及任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的挑戰(zhàn)。

一、在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭右?/p>

在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侨沃袑徲媴^(qū)別于離任經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的特點與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▋?yōu)點的有益結(jié)合，推動任中審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變。

（一）與離任審計相比，任中審計具有三個特點

1.任中審計更強調(diào)事中監(jiān)督

任中審計是指在經(jīng)濟責(zé)任人任職期間的某一時點對其任職以來到審計時間點履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計，既是對既定履職情況進行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業(yè)運營過程存在的普遍性和傾向性問題和風(fēng)險。任中審計，為保證經(jīng)濟責(zé)任人整個任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟效益提供了一項有效的事中監(jiān)督機制。

2.任中審計更著眼于預(yù)防監(jiān)督

任中審計，雖然也對經(jīng)濟責(zé)任人履職情況進行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計目標(biāo)雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計的根本著眼點應(yīng)該是預(yù)防風(fēng)險擴大、防微杜漸。

3.任中審計成果更易落實整改

任中審計“確認(rèn)業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對經(jīng)濟責(zé)任人實施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計可以充分發(fā)揮審計的威懾作用，有利于經(jīng)濟責(zé)任人廉潔自律，達到企業(yè)與經(jīng)濟責(zé)任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風(fēng)險被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。

（二）與財務(wù)收支審計相比，任中審計更具高度、全局性

檢查被審計單位的財務(wù)收支是任中審計的一項基本內(nèi)容。財務(wù)收支的專項審計主要關(guān)注的是收入的真實性、完整性、準(zhǔn)確性，財務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟指標(biāo)情況、經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計關(guān)注的重點可以看出任中審計更具高度、全局性。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥笇?dǎo)思想上更注重與組織目標(biāo)的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風(fēng)險進行分析、測試和評價，以確認(rèn)組織的風(fēng)險控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計思路上，運用“自上而下”的思路，實施戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實質(zhì)性測試的時間、范圍、重點和程序；在審計重點上更注重于對整個組織運營環(huán)境和所面臨風(fēng)險的分析；在審計方法上，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛運用分析性測試方法，對收集到的有關(guān)資料進行綜合分析。

基于對任中審計不同于離任審計、財務(wù)收支審計的審計內(nèi)容、審計目標(biāo)的認(rèn)識，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點，在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺菀讓崿F(xiàn)任中審計的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風(fēng)險，出具審計報告。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?yīng)用，主要是在計劃組織實施任中審計時貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，遵循風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǔ绦颉Ｏ旅嬉阅呈屑壨ㄐ牌髽I(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟責(zé)任為例，分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械倪\用。

（一）任中審計的總體風(fēng)險評估

通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟形勢的影響，整體經(jīng)濟好壞會影響著企業(yè)與個人對通信服務(wù)的需求，進而影響通信行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強弱、競爭強弱等方面對通信行業(yè)運營商發(fā)揮作用。運營商規(guī)模大小、實力強弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運營商對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎懲、評價依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對新業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力、對新風(fēng)險的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險：

1.新業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險

（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運營商由服務(wù)提供商向綜合信息運營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險。

（2）移動業(yè)務(wù)。企業(yè)進入移動業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動業(yè)務(wù)實際運營經(jīng)驗，對移動業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認(rèn)識有一個漸進的過程，會面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務(wù)更多的是針對個人消費者，對消費者消費行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計、分?jǐn)傉呤欠窈侠恚诤咸撞偷耐茝V，是否會存在加速移動業(yè)務(wù)對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風(fēng)險。

2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險

通信運營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費充值卡，從制卡出售到用戶消費先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進入銷帳系統(tǒng)、消費后系統(tǒng)銷帳，在財務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對用戶欠費的沖銷。 　3.業(yè)績考核壓力帶來的風(fēng)險

績效考核與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費用的壓力，都可能導(dǎo)致負(fù)責(zé)人在經(jīng)營策略選擇上對高風(fēng)險項目的產(chǎn)生偏好。同時，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負(fù)責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險偏高。

（二）任中審計的報表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險評估

在評估了被審計單位的總體風(fēng)險后，將識別風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風(fēng)險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性。根據(jù)識別的總體風(fēng)險，在任中審計中應(yīng)該重點關(guān)注以下報表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險。

1.識別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險

（1）收入的分類、準(zhǔn)確性、完整性、截止認(rèn)定恰當(dāng)與否。在審計中重點關(guān)注收入的是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸?，記錄的金額是否準(zhǔn)確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認(rèn)的收入均是當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入情況。

（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計價恰當(dāng)與否。在審計中重點關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件合理確認(rèn)了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認(rèn)的計費規(guī)則，對不應(yīng)該確認(rèn)收入的部分確認(rèn)了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因為系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來的風(fēng)險，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機規(guī)定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業(yè)務(wù)的特點大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風(fēng)險將凸顯。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計的進一步審計程序

根據(jù)以上識別的報表層次重大風(fēng)險和認(rèn)定層次重大風(fēng)險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風(fēng)險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)記錄的日?；酥贫龋粚T系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險重要程度確認(rèn)的報表層次的風(fēng)險，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施合適的實質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險，實質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對的程序，審計人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計中應(yīng)該關(guān)注的重點、從整體上對被審計單位風(fēng)險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標(biāo)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險防范。在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢允箖?nèi)審的出發(fā)點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。

三、任中審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅骖I(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對任中審計所揭示風(fēng)險缺乏明確風(fēng)險評價體系

任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內(nèi)容。在對被審計單位收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實性、準(zhǔn)確性、完整性等審計中所揭示出的風(fēng)險以及被審計單位對所揭示風(fēng)險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，難以以明確的風(fēng)險評價體系進行評價。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，不但要求審計人員必須具備良好審計基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識和定位，同時必須具備以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風(fēng)險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機制是否有效

內(nèi)部控制機制有效，是任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾A(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實際執(zhí)行。公司是否進行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險。如果從風(fēng)險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法開展審計工作。

4.內(nèi)審人員獨立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾绊?/p>

內(nèi)審人員相對獨立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，對在風(fēng)險評估過程中風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險評估的恰當(dāng)性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的重要程度，實施恰當(dāng)?shù)倪M一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙斐芍卮笥绊憽?/p>

參考文獻

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（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因為系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來的風(fēng)險，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機規(guī)定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業(yè)務(wù)的特點大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風(fēng)險將凸顯。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計的進一步審計程序

根據(jù)以上識別的報表層次重大風(fēng)險和認(rèn)定層次重大風(fēng)險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風(fēng)險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)記錄的日常稽核制度；對IT系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險重要程度確認(rèn)的報表層次的風(fēng)險，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施合適的實質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險，實質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對的程序，審計人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計中應(yīng)該關(guān)注的重點、從整體上對被審計單位風(fēng)險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標(biāo)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險防范。在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢允箖?nèi)審的出發(fā)點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。

三、任中審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅骖I(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對任中審計所揭示風(fēng)險缺乏明確風(fēng)險評價體系

任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內(nèi)容。在對被審計單位收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實性、準(zhǔn)確性、完整性等審計中所揭示出的風(fēng)險以及被審計單位對所揭示風(fēng)險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，難以以明確的風(fēng)險評價體系進行評價。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，不但要求審計人員必須具備良好審計基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識和定位，同時必須具備以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風(fēng)險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機制是否有效

內(nèi)部控制機制有效，是任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾A(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實際執(zhí)行。公司是否進行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險。如果從風(fēng)險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法開展審計工作。

4.內(nèi)審人員獨立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾绊?/p>

內(nèi)審人員相對獨立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，對在風(fēng)險評估過程中風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險評估的恰當(dāng)性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的重要程度，實施恰當(dāng)?shù)倪M一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙斐芍卮笥绊憽?/p>

參考文獻

劉俊.關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膸c思考[J].湖北農(nóng)村金融研究，2010:(3):58-59.

王冬蓮.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部任中經(jīng)濟責(zé)任審計的探討[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2009(12): 101-102.

鄒杰.芻議國有企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟責(zé)任審計[J].審計月刊，2006(6):45.

方愛珍.關(guān)于開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計的思考[J].閩西職業(yè)大學(xué)學(xué)報，2004(6): 14-16.

第6篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計報告范文

[關(guān)鍵詞] 會計信息失真 新會計準(zhǔn)則體系 規(guī)范會計管理體系

會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動,在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。按我國財政部新修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則》-基本準(zhǔn)則的要求:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整;有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測”而高質(zhì)量的會計信息則是實現(xiàn)以上目標(biāo)的關(guān)鍵。據(jù)調(diào)查表明,會計信息占整個經(jīng)濟信息量的70%以上，所以會計信息質(zhì)量的好壞衡量了經(jīng)濟信息的質(zhì)量，從而影響經(jīng)濟工作決策的質(zhì)量。目前會計信息普遍存在失實的現(xiàn)象，其做假手法多種多祥，從會計確認(rèn)、計量到會計報表編制，都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為存在，上市公司造假案件的金額也越來越大，影響面也越來越廣,對市場經(jīng)濟秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，損害了社會和公眾利益。大量虛假的會計信息充斥,不僅影響投資者和債權(quán)人的正確決策, 使經(jīng)濟信息被扭曲, 更嚴(yán)重導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失, 甚至于助長了之風(fēng)。所以應(yīng)加大力度遏制會計信息失真情況的發(fā)生。

一、造成會計信息失真的原因

1.規(guī)則性失真或行為性失真均能導(dǎo)致的會計信息失真

企業(yè)會計信息的失真一般可分為兩種:一種為規(guī)則性失真,是制定準(zhǔn)則者的不完善形成的失真,由于會計法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度本身的缺陷所導(dǎo)致的會計信息失真。如個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報表、達到提高企業(yè)利潤的目的。如利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從事違規(guī)會計處理，造成企業(yè)經(jīng)濟交易失真，從而導(dǎo)致會計信息失真。但隨著時間的推移,企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，在這種情況下，也需要對會計政策進行修訂和完善。按新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。另一種是行為性失真,是準(zhǔn)則執(zhí)行者（亦即會計人員）的錯用和濫用的失真。作為會計準(zhǔn)則的執(zhí)行主體的人的因素。既使一套會計準(zhǔn)則再完美無缺,執(zhí)行的人不去認(rèn)真貫徹落實,也是徒勞的。人為的造成對應(yīng)用會計政策錯誤理解、疏忽或曲解事實，如蓄意調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及成本、費用的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，提前或延遲對收入、成本、費用確認(rèn)。更有甚者虛構(gòu)或隱匿業(yè)務(wù)導(dǎo)致會計信息失真，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，損害會計信息質(zhì)量，從而對使用者的決策產(chǎn)生了誤導(dǎo)。

2.市場主體利益多元化驅(qū)使導(dǎo)致會計信息失真

市場主體利益多元化，一方面能調(diào)動了企業(yè)經(jīng)營者的積極性，另一方面也滋生了一些企業(yè)置國家利益而不顧，片面追求個別利益的不良現(xiàn)象。行業(yè)主體普遍具有利己的動機，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的指使會計人員人為地造假，或虛增利潤騙取貸款，或隱瞞利潤逃稅，甚或虛列數(shù)據(jù)來掩蓋貪污受賄。一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經(jīng)濟增長指標(biāo)，逼著企業(yè)為了完成上級下達的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點，即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現(xiàn)資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計造假現(xiàn)象的產(chǎn)生。

3.各行為主體存在利益沖突導(dǎo)致會計信息失真

(1)會計信息的提供主體不明確

會計人員處于公司管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)之下，并不能從真正意義上對管理當(dāng)局實施監(jiān)督，甚至受到管理當(dāng)局的威脅和操縱，因而不可能完全對會計信息的最終生成負(fù)責(zé)任，缺乏供給符合質(zhì)量要求的會計信息的動力。另一方面，由于會計信息的需求方缺乏相關(guān)財會、管理等方面的專業(yè)知識，以及投資者的法制意識淡薄，造成信息需求方不能有效保護自己對會計信息所擁有產(chǎn)權(quán)的被動局面。從會計信息的供求狀況來看，我國會計信息的供需能力總體水平不足，僅僅依靠市場的力量無法保證會計信息的質(zhì)量。

(2)各行為主體存在嚴(yán)重利益沖突

國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體主要包括政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟特征，受到不同利益的驅(qū)動，各行為主體的利己動機是普遍存在的。當(dāng)出現(xiàn)信息不對稱、監(jiān)督與約束機制軟化時，這種利己動機就有可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實行為，造成人之間的“合謀造假”，主要表現(xiàn)在，地方政府與企業(yè)管理者之間的合謀、企業(yè)管理者與職工之間的合謀、管理當(dāng)局與某些以短期炒作為目的的機構(gòu)投資者之間的合謀。我國近幾年發(fā)生的會計造假案就突出反映了上述特點，可以看出，某些產(chǎn)權(quán)主體可能存在的對不真實會計信息的內(nèi)在需求，是導(dǎo)致會計信息失真的一個重要原因。進一步講，國有產(chǎn)權(quán)代表在利益目標(biāo)上與真正的所有者并不完全一致，他們更關(guān)注政績、聲譽及影響，對會計信息的關(guān)注也主要基于其個人的利益目標(biāo)，這使得會計信息不僅具有經(jīng)濟意義，還具有政治內(nèi)容。另外，由于編造和虛構(gòu)會計信息的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本或風(fēng)險，因而會計信息被扭曲和虛構(gòu)也就不足為奇了。因此，可以說企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體存在的利益沖突是會計信息失真的直接動機。

4.尋租行為的存在亦會導(dǎo)致會計信息失真

(1)企業(yè)管理者的尋租行為

隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜多祥性，在這種經(jīng)濟環(huán)境中會計人員需要根據(jù)會計準(zhǔn)則、會計制度做出自己的職業(yè)判斷。顯然，會計人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德變的尤為重要，在一定程度上影響著會計信息失真。企業(yè)的會計人員對信息失真有直接的責(zé)任。但是，企業(yè)的會計人員要受單位負(fù)責(zé)人的管理，在委托與普遍存在的情況下，由于委托人與人之間的契約往往是不完全的，相關(guān)的激勵機制也不健全，人為了使自身利益最大化，在企業(yè)即將需要提供相關(guān)的會計信息時經(jīng)常進行尋租。

(2)中介機構(gòu)的尋租行為

注冊會計師是對被審計單位會計在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,并出具書面的法定文件。審計報告的真實性和完整性對信息使用者起著關(guān)鍵的作用。但是有些注冊會計師在簽證過程中往往沒有起到應(yīng)有的作用，在審計過程中有的注冊會計師為了從被審計單位得到更多的利益，經(jīng)常與被審計單位串通一氣，致使“合謀”出具的審計報告含有很大的水分，損害了廣大中小投資者的利益。美國“安然事件”、我國“銀廣夏”就充分說明了這一點。

(3)政府的尋租行為

由于政府的尋租行為導(dǎo)致會計信息失真,特別是地方政府，某些地方政府為了本地區(qū)的局部利益，往往需要利用上市公司來體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟水平或顯示政績。這樣，為了爭取盡可能多的上市公司指標(biāo)或者為了已上市的公司不被罰下，會對所屬單位虛報及虛夸問題采取默許、縱容的態(tài)度，或者層層攤派經(jīng)濟指標(biāo)，或者指使幾個部門聯(lián)合起來造假會計信息。這樣，地方政府這種為了本地區(qū)的局部利益而進行的尋租行為，必然會使基層單位淡化會計信息質(zhì)量意識，漠視法律的有關(guān)規(guī)定，最終使會計信息失真，進而滋生舞弊現(xiàn)象。

二、解決好會計信息失真問題的對策

1.建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計管理規(guī)范體系

要完善會計法規(guī)體系，維護法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。不斷完善以《會計法》為核心的會計法規(guī)體系,使各項會計工作有法可依。并且應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況適時地對有關(guān)會計法規(guī)進行相應(yīng)的修改、完善,以提高法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。另外,在加強和完善會計法規(guī)體系過程中,要認(rèn)真做好以《會計法》為中心的各項會計法規(guī)的宣傳工作,使各級領(lǐng)導(dǎo)和會計人員增強法制觀念。嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》對會計憑證填寫、會計賬簿登記、會計報表編制等的會計核算要求，保證會計核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會計信息質(zhì)量。要嚴(yán)格會計法律責(zé)任，對倚仗職權(quán)，強迫、誘使會計人員做假賬、假報告的人，絕不姑息遷就，這祥將逐步培養(yǎng)出依法辦事的良好氛圍。

2．新會計準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性

2006年2月財政部正式了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，新會計準(zhǔn)則做了以下主要變革：除歷史成本計量屬性以外引入了公允價值等計量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革，企業(yè)合并會計處理方法變革，合并報表基本理論變革和金融工具準(zhǔn)則變革等等，這些變革的核心都是為了有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。順應(yīng)我國市場經(jīng)濟條件下對會計信息需求多元化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念。 這對于完善我國市場經(jīng)濟體制,推進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變具有十分重要的意義。

3.培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德觀念,不段提高其的專業(yè)理論水平

要重視專業(yè)知識教育,培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德觀念。由于目前會計知識的不段的更新，對從事會計職業(yè)的人員,應(yīng)加強對會計人員專業(yè)知識后續(xù)培養(yǎng)與教育,加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng),提高他們的思想認(rèn)識水平,使他們更好地開展工作,為社會服務(wù)。同時應(yīng)建立會計人員誠信考核體系，通過實行會計準(zhǔn)入制度增大造假者的責(zé)任成本。會計信息的造假者都是被利益驅(qū)動的，當(dāng)其發(fā)現(xiàn)所獲利益小于責(zé)任成本時，造假者就會產(chǎn)生一種得不償失的心理預(yù)期，失去做假的動力。

4.提高注冊會計師隊伍素質(zhì)，用法制手段規(guī)范審計監(jiān)督體制

作為維護經(jīng)濟秩序、公正鑒定財務(wù)報告的“經(jīng)濟警察”注冊會計師，理應(yīng)成為提高會計信息質(zhì)量的一股重要的力量，一方面需要通過各種培訓(xùn)提高注冊會計師隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使得注冊會計師要加強其專業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷的內(nèi)容主要包括：審計的重要性指標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制的力度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信賴程度，選擇各類適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?以及判斷公司的財務(wù)報表是否能適當(dāng)、公允地反映當(dāng)前的經(jīng)營狀況等。更需要通過法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務(wù)所，保證這個行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會審計監(jiān)督。建立和完善內(nèi)部控制體系，它能夠有效地維護會計管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性，確保會計管理制度的有效性，是改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要策略。

5.完善內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量

構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系，要從企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計上下工夫,把可能存在的漏洞都堵死,使之無空子可鉆。通過健全企業(yè)的內(nèi)部會計管理制度,實現(xiàn)會計工作的規(guī)范化、制度化管理,從而保證會計信息質(zhì)量。構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系具體在包括三個相互獨立的控制層次:第一層次是在企業(yè)“銷”活動全過程融入相互牽制、相互制約制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)全過程，使不相容職務(wù)相互分離控制；第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，既在常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，對其各崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；第三個層次是以稽核、審計為基礎(chǔ)，成立獨立的審計機構(gòu)，通過常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，建立以“查”為主的監(jiān)督防線。建立以上三個層次的內(nèi)控體系對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量，具有重要的作用?？傊⒖茖W(xué)、嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制制度既是審計的重要內(nèi)容，也是市場經(jīng)濟條件下強化會計監(jiān)督、杜絕會計信息失真的必要環(huán)節(jié)。建立和健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對于防止內(nèi)部人員舞弊行為、保障資產(chǎn)安全、保證會計信息質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻:

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[3]陳虎韓玉君:論會計信息失真的成因及防治［J］.審計與經(jīng)濟研究，2004

第7篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計報告范文

第一條為貫徹國家“積極鼓勵、大力支持、正確引導(dǎo)、依法管理”的方針，完善民辦學(xué)校設(shè)置和管理，促進我市民辦職業(yè)技能培訓(xùn)事業(yè)健康有序發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》和《民辦教育促進法實施條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我市實際制定本辦法。

第二條本辦法適用范圍為國家機構(gòu)以外的社會組織或個人利用非國家財政性經(jīng)費，在市區(qū)內(nèi)面向社會舉辦實施以職業(yè)技能（包括國家職業(yè)分類大典中所列職業(yè)和國家新頒布的職業(yè)）為主的職業(yè)資格培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)的職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)。

第三條設(shè)置職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)適應(yīng)本市經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展的需要，符合地區(qū)職業(yè)培訓(xùn)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和實際需求。

第四條職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)堅持黨的基本路線，遵守國家的法律、法規(guī)，貫徹國家的教育方針，保證技能培訓(xùn)質(zhì)量，培養(yǎng)合格技能人才；接受政府的管理、監(jiān)督、檢查、評估和審計。

第二章設(shè)置條件

第五條舉辦民辦職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)（以下簡稱“民辦培訓(xùn)機構(gòu)”）應(yīng)具備下列條件:

（一）舉辦者應(yīng)為國家機構(gòu)以外的具有法人資格的社會組織，或者具有政治權(quán)利和完全民事行為能力的中國公民；在職國家機關(guān)工作人員不得申請辦學(xué)。

（二）學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會、理事會或其他形式?jīng)Q策機構(gòu)，(以下統(tǒng)稱董〔理〕事會），是本單位的權(quán)力機構(gòu)。董（理）事會成員由舉辦者或者其代表、校長、教職工代表等五人以上組成，其中1/3以上的成員應(yīng)當(dāng)具有5年以上教育教學(xué)經(jīng)驗。董（理）事會負(fù)責(zé)人為本單位的法定代表人。在職國家機關(guān)工作人員不得擔(dān)任任何形式的決策機構(gòu)成員。

（三）有完善的各項管理制度。

（四）有與所申請從事的職業(yè)培訓(xùn)活動相適應(yīng)的場所、設(shè)施、設(shè)備：

1、應(yīng)有一定規(guī)模的培訓(xùn)能力，所開設(shè)的培訓(xùn)項目在2個以上，場所、設(shè)施、設(shè)備的設(shè)置應(yīng)能滿足不低于（200人/年）的辦學(xué)規(guī)模。

2、辦學(xué)場所須在市區(qū)內(nèi),房屋產(chǎn)權(quán)清楚。租用的培訓(xùn)場所租賃期不少于3年；適合辦學(xué)，無安全隱患。不得使用居民住宅、地下室作為辦學(xué)場所。有辦公用房,教室和辦公室應(yīng)設(shè)在一處。理論課集中的教學(xué)場所應(yīng)達到300平方米以上(教學(xué)面積不少于校舍建筑總面積80%)；無危房，有良好的照明、通風(fēng)條件，桌椅、講臺和黑板設(shè)施齊全；培訓(xùn)機構(gòu)的實踐教學(xué)設(shè)備權(quán)屬應(yīng)為自有；有滿足實習(xí)教學(xué)需要的實習(xí)操作場所，符合環(huán)保、勞保、安全、消防、衛(wèi)生等有關(guān)規(guī)定及相關(guān)工種的安全規(guī)程；招收住宿學(xué)生的，其食宿場所應(yīng)符合環(huán)保、安全、消防、衛(wèi)生等有關(guān)規(guī)定。

3、應(yīng)具有滿足教學(xué)和技能訓(xùn)練需要的教學(xué)、實習(xí)、實驗設(shè)施和設(shè)備，有充足的實習(xí)工位。

4、應(yīng)具有與培訓(xùn)專業(yè)(職業(yè)、工種)相對應(yīng)的教學(xué)計劃、大綱和教材。職業(yè)資格培訓(xùn)的教學(xué)（培訓(xùn)）計劃、大綱和教材應(yīng)符合國家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。自編的教學(xué)（培訓(xùn)）計劃、大綱和教材應(yīng)經(jīng)過專家論證，并報審批機關(guān)備案后組織實施。

5、舉辦者應(yīng)有穩(wěn)定、可靠的經(jīng)費來源：固定資產(chǎn)應(yīng)達到20萬元以上，注冊資金10萬元以上。（固定資產(chǎn)的評估應(yīng)以舉辦者自有培訓(xùn)場所的房產(chǎn)、培訓(xùn)設(shè)施設(shè)備等與辦學(xué)有關(guān)的資產(chǎn)）。

（五）有與所申請的職業(yè)培訓(xùn)活動相適應(yīng)的教師、管理人員:

1、應(yīng)配備專職校長。校長應(yīng)沒有受過刑事處罰，具有較高政治素質(zhì)和管理能力,年齡不超過65周歲,身體健康,不得在校外兼職。應(yīng)具有大專以上文化程度及中級以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格或三級以上國家職業(yè)資格，有2年以上職業(yè)教育培訓(xùn)工作經(jīng)歷，熟悉國家職業(yè)培訓(xùn)工作和法律法規(guī)。

2、專職教學(xué)管理人員應(yīng)具有大專以上文化程度及中級以上專業(yè)技術(shù)職稱或三級以上國家職業(yè)資格，有2年以上職業(yè)教育培訓(xùn)工作經(jīng)歷。

3、配備從事職業(yè)指導(dǎo)和就業(yè)服務(wù)的相關(guān)人員。財務(wù)管理人員應(yīng)具有財會人員資格證書。

4、配備專(兼)職教師隊伍。專職教師一般不少于教師總數(shù)的1/4。每個培訓(xùn)專業(yè)（工種）至少配備2名以上理論教師和實習(xí)指導(dǎo)教師。理論課教師和實習(xí)指導(dǎo)教師均應(yīng)具有與其教學(xué)崗位相應(yīng)的教師上崗資格。

（六）舉辦專業(yè)性較強、對公民身心健康、安全影響較大的培訓(xùn)須經(jīng)政府有關(guān)行政管理部門審核。民辦培訓(xùn)機構(gòu)不得舉辦軍事、警察、宗教、政治等類培訓(xùn)。

第三章設(shè)置申請

第六條申請舉辦民辦培訓(xùn)機構(gòu)的，由申辦者向?qū)徟鷻C關(guān)市人力資源和社會保障行政部門提交以下申報材料，并對申報材料的真實性負(fù)責(zé)。

第七條申請辦學(xué)應(yīng)提交下列材料:

（一）辦學(xué)申辦報告。內(nèi)容主要包括：舉辦者簡況、擬辦學(xué)校名稱、擬任法人代表、校長、辦學(xué)校址、擬設(shè)專業(yè)、培養(yǎng)目標(biāo)、辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)層次、辦學(xué)條件(設(shè)施設(shè)備等)、辦學(xué)形式等；舉辦者為單位的應(yīng)加蓋單位公章，舉辦者為公民個人的應(yīng)由本人簽字。

（二）舉辦者的資格證明文件。社會組織舉辦的，應(yīng)提供法人證書、營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證的原件及復(fù)印件(其中：國家事業(yè)單位投資辦學(xué)，還應(yīng)提交上級主管單位同意其辦學(xué)的證明文件；國有企業(yè)、國有控股企業(yè)和國資參股企業(yè)投資辦學(xué)，還應(yīng)提交國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)備案證明文件)；個人舉辦的，應(yīng)提供身份證、戶口??；對公民個人和外地市社會組織申請辦學(xué)的，還需由本市有經(jīng)濟能力的社會組織或公民提供經(jīng)濟擔(dān)保。擔(dān)保協(xié)議應(yīng)符合《擔(dān)保法》有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)本地公證部門公證。(擔(dān)保資產(chǎn)額不能小于申請民辦培訓(xùn)機構(gòu)的注冊資金,并簽訂擔(dān)保協(xié)議和出具擔(dān)保人的相關(guān)證明材料)；聯(lián)合出資舉辦的，提供聯(lián)合辦學(xué)協(xié)議，協(xié)議中要明確辦學(xué)宗旨、培養(yǎng)目標(biāo)以及各方的出資數(shù)額、方式、各自權(quán)利、義務(wù)和爭議調(diào)解解決方式，并確定其中一方為主辦者。

（三）學(xué)校董(理)事會或者其他形式?jīng)Q策機構(gòu)首屆會議決議（應(yīng)寫明時間、地點、參加人、決議內(nèi)容，包括通過學(xué)校辦學(xué)章程的決議、選舉董(理)事長和任命校長的決議、全體成員簽字）；董(理)事會成員花名冊、身份證和簡歷；舉辦者與其他成員的聘用協(xié)議書。

（四）各項管理制度(包括辦學(xué)章程、發(fā)展規(guī)劃、教學(xué)管理、教師管理、學(xué)生管理、財務(wù)及衛(wèi)生安全管理、設(shè)備管理以及校園安全應(yīng)急預(yù)案等項制度)。

（五）辦學(xué)場地證明。自有辦學(xué)場地需提交相應(yīng)的房屋和土地產(chǎn)權(quán)證明復(fù)印件（應(yīng)加蓋公章）；租賃場地應(yīng)提交出租方的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件（需加蓋產(chǎn)權(quán)單位公章）、租賃協(xié)議（租賃協(xié)議應(yīng)寫明校舍租賃總面積、租賃期限和租賃用途）。消防部門出具合格的證明，教學(xué)場所必須要有兩個保持暢通的疏散通道(場所分配使用說明書)。

（六）擬設(shè)置專業(yè)相對應(yīng)的教學(xué)設(shè)備、設(shè)施清單（注明詳細(xì)名稱、型號、數(shù)量和權(quán)屬）,以及教學(xué)設(shè)備的合法有效的權(quán)屬證明；

（七）每個專業(yè)的教學(xué)計劃中應(yīng)寫明教學(xué)目標(biāo)、開設(shè)課程、授課時數(shù)、教學(xué)安排、使用教材書目、考核方式。

（八）辦學(xué)資金證明應(yīng)提交法定資產(chǎn)評估和驗資機構(gòu)出具的固定資產(chǎn)評估報告和驗資報告。

（九）擬任校長的資格證明及《民辦職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校校長核準(zhǔn)表》。資格證明包括簡歷表、身份證、大專以上學(xué)歷證書、中級以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格證書或三級以上國家職業(yè)資格證書、2年以上職業(yè)教育培訓(xùn)工作經(jīng)歷證明、公安機關(guān)出具的無刑事記錄和不良行為的證明材料。

（十）專職教學(xué)管理人員的花名冊及資格證明。資格證明包括身份證、大專以上學(xué)歷證書、中級以上專業(yè)技術(shù)職稱或三級以上國家職業(yè)資格證書、2年以上職業(yè)教育培訓(xùn)工作經(jīng)歷證明。(其中財會人員應(yīng)另提供從事財會資格證書；職業(yè)指導(dǎo)和就業(yè)服務(wù)人員提供職業(yè)指導(dǎo)和就業(yè)證書。)

（十一）所設(shè)專業(yè)的專兼職教師花名冊及資格證明。資格證明包括身份證、學(xué)歷證書、相對應(yīng)專業(yè)的技術(shù)職稱證書或三級以上國家職業(yè)資格證書；

（十二）使用規(guī)范名稱,即“市+字號+（專業(yè)領(lǐng)域）+職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校(或中心)”，且中外文名稱應(yīng)一致；并提供民政部門出具的《民辦非企業(yè)單位名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》原件及復(fù)印件。

（十三）填寫《民辦職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校辦學(xué)審批表》。

以上所提交材料中的各類證照、文件，均應(yīng)提供原件和復(fù)印件。對不宜留作檔案的原件，可在審批機關(guān)核對后予以退還。所有復(fù)印件均應(yīng)由原件所有者簽字或蓋章，并注明用途。

第八條培訓(xùn)機構(gòu)聘任教師、職員，應(yīng)當(dāng)簽訂合法、公正的聘用合同，保障其工資、福利待遇，辦理社會保障和醫(yī)療保險等。

第四章評估審批

第九條審批機關(guān)受理舉辦者的辦學(xué)申請后，組織專家對舉辦者提供的辦學(xué)申請材料以及實際辦學(xué)條件和辦學(xué)能力進行實地評估認(rèn)定，并根據(jù)本市職業(yè)培訓(xùn)發(fā)展規(guī)劃、結(jié)構(gòu)布局和需求等進行審批。

第十條經(jīng)批準(zhǔn)的民辦培訓(xùn)機構(gòu)，由審批機關(guān)發(fā)給《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》。

第十一條民辦培訓(xùn)機構(gòu)的名稱應(yīng)規(guī)范。名稱一般應(yīng)為“市職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校(或中心)”，不得稱做“XX學(xué)院”。

第五章變更與終止

第十二條民辦培訓(xùn)機構(gòu)變更有關(guān)內(nèi)容，應(yīng)按下列程序辦理。

（一）變更舉辦者。須按辦學(xué)章程規(guī)定的議事規(guī)則，并在進行學(xué)校財務(wù)審計清算后，由決策機構(gòu)董(理)事會等作出變更決議，由舉辦者向?qū)徟鷻C關(guān)提出變更申請。經(jīng)審批機關(guān)核準(zhǔn)、登記管理機關(guān)辦理變更手續(xù)后，新舉辦者方可開展辦學(xué)活動。

申請變更舉辦者，需提供下列材料：

1．變更申請報告；

2．決策機構(gòu)同意變更舉辦者的決議；

3．會計事務(wù)所出具的《財務(wù)審計報告》和《清算報告》；

4．資產(chǎn)變更驗資報告；

5．舉辦者變更的有關(guān)協(xié)議書；

6．新舉辦者的相關(guān)資質(zhì)證明材料；

7．新決策機構(gòu)成員名單；

8．變更后的新辦學(xué)章程；

9．變更登記表。

（二）變更法定代表人。須進行離任財務(wù)審計，經(jīng)決策機構(gòu)同意后，報審批機關(guān)核準(zhǔn)。需提交如下材料：

1．變更申請報告；

2．?dāng)M任新法定代表人的基本情況及資格證明；

3．原法定代表人離任財務(wù)審計報告；

4．決策機構(gòu)同意變更法定代表人的決議；

5．變更登記表。

（三）變更機構(gòu)名稱、辦學(xué)范圍(辦學(xué)層次、辦學(xué)專業(yè))。由決策機構(gòu)提出，報審批機關(guān)批準(zhǔn)。需提交如下材料：

1．變更申請報告；

2．變更登記表。

3．?dāng)M變更的新名稱需先經(jīng)民辦非企業(yè)單位登記管理機關(guān)預(yù)核。若擴大辦學(xué)范圍，需提供師資、設(shè)備、教學(xué)大綱等相關(guān)資質(zhì)證明材料。

（四）變更校長（負(fù)責(zé)人）。由決策機構(gòu)提出，報審批機關(guān)批準(zhǔn)。需提交如下材料：

1．變更校長的報告；

2．?dāng)M任新校長基本情況及資格證明；

3．變更登記表。

如果校長同時是民辦培訓(xùn)機構(gòu)的法定代表人，即按變更法定代表人的要求辦理。

（五）變更辦學(xué)地址。由決策機構(gòu)提出，報審批機關(guān)批準(zhǔn)。審批機關(guān)組織專家實地考察。需提交如下材料：

1．變更報告；

2．辦學(xué)場地證明材料；

3．變更登記表。

以上五項變更事項不可同時進行。如民辦培訓(xùn)機構(gòu)在一年內(nèi)連續(xù)變更（一）、（二）、（三）項內(nèi)容的任何二項，都應(yīng)按新的辦學(xué)機構(gòu)審批。

第十三條凡有變更項目的民辦培訓(xùn)機構(gòu)，應(yīng)向?qū)徟鷻C關(guān)提供原辦學(xué)許可證（正、副本）換領(lǐng)新證或由審批機關(guān)在副本上填寫變更記錄。涉及民辦非企業(yè)單位登記內(nèi)容，應(yīng)及時向登記機關(guān)申請變更登記。

第十四條民辦培訓(xùn)機構(gòu)有下列情形之一的，應(yīng)終止辦學(xué)。

（一）因故無法開展正常的培訓(xùn)教學(xué)活動的，舉辦者或校董(理)事會根據(jù)學(xué)校章程規(guī)定要求終止，經(jīng)審批機關(guān)批準(zhǔn)的；

（二）違反《民辦教育促進法》及其他法律、法規(guī)，被吊銷辦學(xué)許可證的；

（三）因資不抵債無法繼續(xù)辦學(xué)的。

第十五條民辦培訓(xùn)機構(gòu)終止時，由審批機關(guān)收回辦學(xué)許可證和銷毀印章，并辦理注銷登記。

第六章監(jiān)督管理

第十六條民辦培訓(xùn)機構(gòu)領(lǐng)取《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》后，需辦理法人登記、組織機構(gòu)代碼證，進行稅務(wù)登記。將刻制印章的式樣、開戶銀行及帳號報審批機關(guān)備案。

第十七條民辦培訓(xùn)機構(gòu)必須依據(jù)《辦學(xué)許可證》規(guī)定的職業(yè)（工種）、層次及辦學(xué)地點開展培訓(xùn)。

第十八條民辦培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立董(理)事會，作為培訓(xùn)機構(gòu)權(quán)力(決策)機構(gòu)。培訓(xùn)機構(gòu)實行董(理)事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。民辦培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)按審批機關(guān)核準(zhǔn)的學(xué)校章程規(guī)范辦學(xué)行為和內(nèi)部管理。

第十九條民辦培訓(xùn)機構(gòu)開展辦學(xué)活動所使用的名稱須同審批機關(guān)核準(zhǔn)的名稱相一致。

第二十條民辦培訓(xùn)機構(gòu)的招生簡章和廣告應(yīng)當(dāng)真實、準(zhǔn)確。招生簡章應(yīng)當(dāng)載明民辦培訓(xùn)機構(gòu)的名稱、辦學(xué)許可證編號、培訓(xùn)項目、辦學(xué)地、培訓(xùn)時間、收費標(biāo)準(zhǔn)、證書發(fā)放等事項。

民辦培訓(xùn)機構(gòu)的招生簡章和廣告應(yīng)當(dāng)在前向原審批機關(guān)備案。的招生簡章和廣告應(yīng)當(dāng)與報備案的材料一致。民辦培訓(xùn)機構(gòu)未經(jīng)備案或虛假招生簡章和廣告的，由審批機關(guān)會同有關(guān)部門依法予以處理。未能履行招生簡章和廣告的有關(guān)承諾的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

第二十一條民辦培訓(xùn)機構(gòu)的收費項目和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)報價格管理部門備案并公示。在交費時應(yīng)將有關(guān)退費辦法向?qū)W生進行公示，并與學(xué)生簽訂退費協(xié)議，退費時依照協(xié)議處理。

第二十二條民辦培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立辦學(xué)有關(guān)檔案。主要建檔資料包括：學(xué)員學(xué)籍管理制度、學(xué)籍卡片和學(xué)員結(jié)業(yè)成績檔案；批準(zhǔn)設(shè)立和登記的文件資料、學(xué)校招生簡章和廣告；設(shè)置的專業(yè)、實施性的培訓(xùn)教學(xué)計劃、選用的教材；教學(xué)管理制度；相關(guān)部門的年檢（審）資料；出資人取得合理回報的決定、向社會公布的與其辦學(xué)水平和教育質(zhì)量有關(guān)的材料、財務(wù)狀況等。

第二十三條接受職業(yè)培訓(xùn)的學(xué)員，經(jīng)培訓(xùn)的職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)考核合格，發(fā)給由審批機關(guān)審核批準(zhǔn)的《職業(yè)培訓(xùn)結(jié)業(yè)證書》；經(jīng)職業(yè)技能鑒定合格的學(xué)員，由審批機關(guān)頒發(fā)給相應(yīng)等級的《國家職業(yè)資格證書》。

第二十四條突發(fā)事件與安全事故報告制度。各民辦培訓(xùn)機構(gòu)凡發(fā)生突發(fā)事件或?qū)W員發(fā)生安全事故須妥善處理，并及時報告審批機關(guān)。對于瞞報、不報的民辦培訓(xùn)機構(gòu)將根據(jù)已發(fā)生情況的程度進行通報批評、責(zé)令限期改正或責(zé)令停止招生、情節(jié)嚴(yán)重者將吊銷《辦學(xué)許可證》。

第二十五條審批機關(guān)組織有關(guān)人員定期或不定期地對民辦培訓(xùn)機構(gòu)進行檢查、督導(dǎo)、評估，加強對民辦培訓(xùn)機構(gòu)的管理監(jiān)督。

第二十六條民辦培訓(xùn)機構(gòu)有下列情形之一的，由審批機關(guān)獨立或聯(lián)合其他管理部門依法處理：責(zé)令期限改正，并予以警告；有違法所得的，退還所收費用后沒收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令停止招生，吊銷辦學(xué)許可證；構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

（一）擅自分立、合并民辦培訓(xùn)機構(gòu)的；

（二）擅自改變民辦培訓(xùn)機構(gòu)名稱、層次、類別、校址、舉辦者、法定代表人的；

（三）非法頒發(fā)或偽造培訓(xùn)結(jié)業(yè)證書、國家職業(yè)資格證書；

（四）虛假招生簡章或者廣告，騙取錢財?shù)模?/p>

（五）管理混亂，嚴(yán)重影響教育教學(xué)秩序，侵犯受教育者的合法權(quán)益，造成惡劣社會影響的；

（六）提交虛假證明文件或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實騙取辦學(xué)許可證的；

（七）偽造、變造、買賣、出租、出借辦學(xué)許可證的；

（八）惡意終止辦學(xué)，抽逃資金或挪用辦學(xué)經(jīng)費的；

（九）舉辦者虛假出資或者在培訓(xùn)機構(gòu)成立后抽逃出資。

（十）辦學(xué)條件明顯不能滿足教學(xué)要求，教育教學(xué)質(zhì)量低下，學(xué)校管理混亂，未主動采取措施改進的；

（十一）校舍或者其他教育教學(xué)設(shè)施、設(shè)備存在重大安全隱患；

（十二）未按照要求進行會計核算、編制財務(wù)會計報告，財務(wù)資產(chǎn)管理混亂的；

（十三）拒不接受或者不按照規(guī)定接受政府職能部門管理監(jiān)督檢查的；

（十四）存在其他嚴(yán)重違反教育法律、法規(guī)的行為。

第七章附則

第二十七條本辦法未盡事宜，按照《中華人民共和國民辦教育促進法》、《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第8篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計報告范文

并的影響?？疾鞎嫀熓聞?wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,可以發(fā)現(xiàn),由審計市場供求關(guān)系誘發(fā)的資源控制權(quán)的個人化,為大股東建立以資源控制權(quán)為導(dǎo)向的利益分配機制提供了機會。由于控制權(quán)主體的控制權(quán)收益的補償成為談判的條件之一,從而增加了合并的難度,因此控制權(quán)收益的補償成為事務(wù)所合并的主要障礙。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所合并客戶資源個人化資源控制權(quán)控制權(quán)收益

一、引言

企業(yè)獲得壟斷收益的可能性為企業(yè)擴大規(guī)模提供了強有力的動機?？疾煳覈鴷嫀熓聞?wù)所合并的情況,可以發(fā)現(xiàn),除1998—2000年間因脫鉤改制以及擁有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會計師事務(wù)所為獲得新的證券執(zhí)業(yè)許可證而進行的一次數(shù)量較多,規(guī)模較大的合并外,我國審計市場的合并屈指可數(shù)①。有許多研究發(fā)現(xiàn)我國審計市場集中度較低,在經(jīng)歷1998—2001年間較大規(guī)模的合并后,參與合并的單個會計師事務(wù)所的市場份額提高了,但是行業(yè)集中度提高的效果不是很顯著(李樹華,2000;吳溪,2001;易琮,2002)。這些表明,本土的會計師事務(wù)所對相互之間的合并基本上采取了不積極的態(tài)度。

我國學(xué)者對會計師事務(wù)所合并的研究基本上可以歸納為以下幾個方面:審計市場集中度和注冊會計師獨立性(吳溪,2001;Wu,Donghui,2002);會計師事務(wù)所合并的動機以及問題和對策(余玉苗、詹俊,2000等);會計師事務(wù)所合并的障礙(蔣堯明、賴妍,2006等)等等。其中考察會計師事務(wù)所合并障礙的僅限于從文化的角度進行,因此學(xué)術(shù)界對影響我國會計師事務(wù)所合并的因素缺乏全面的了解,以至于妨礙了對基本問題的準(zhǔn)確判斷。張維迎(1998)研究了公有制經(jīng)濟中的重復(fù)建設(shè)和兼并障礙,他認(rèn)為,控制權(quán)的不可有償轉(zhuǎn)讓性使得增強效率的兼并難以進行。那么,這種公有制經(jīng)濟中的兼并障礙是否也同樣對私有產(chǎn)權(quán)安排下的審計市場發(fā)揮作用?顯然,影響我國會計師事務(wù)所做強做大的因素很多,撇開其他因素不論,本文試圖探討我國會計師事務(wù)所合并中的產(chǎn)權(quán)障礙。

本文的基本結(jié)論是,我國會計師事務(wù)所客戶資源個人化是審計市場供求失衡的產(chǎn)物,它導(dǎo)致了所有權(quán)與控制權(quán)的分離,并使控制權(quán)收益成為控制權(quán)主體的主要收益來源。在審計市場關(guān)系沒有理順的情況下,控制權(quán)主體的控制權(quán)收益的實現(xiàn)與否可能是妨礙會計師事務(wù)所之間采用合并方式發(fā)展規(guī)模的重要原因。本文第二、三部分將分析會計師事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的決定因素及其個人化形成的原因;第四、五部分討論客戶資源個人化對會計師事務(wù)所控制權(quán)和所有權(quán)配置的影響以及控制權(quán)收益的重要地位;第六部分分析事務(wù)所產(chǎn)權(quán)安排對會計師事務(wù)所合并的影響;最后是文章的結(jié)論和建議。

二、客戶資源控制權(quán)的歸屬:股東利益最大化的兩難選擇?

業(yè)務(wù)員跳槽,卷走一批客戶;公司高管離任,除帶走一批骨干外,原來由該高管負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)陷于癱瘓……諸如此類的案例經(jīng)常發(fā)生,簽字注冊會計師跳槽并帶走客戶的情況在審計市場中也屢見不鮮,這些事例提出的都是同一個問題:企業(yè)的業(yè)務(wù)資源的控制權(quán)究竟應(yīng)該歸公司,還是歸個人?

格羅斯曼和哈特(1986)以保險業(yè)為例,探討了誰擁有保險客戶名單的決定性因素。他們的結(jié)論是:當(dāng)不能保證客戶是否會繼續(xù)投保而商的行動對此有相當(dāng)影響時,商很可能會擁有客戶名單;當(dāng)可以較為肯定客戶會繼續(xù)投保而商的行動對之幾乎不起什么影響時,保險公司很可能會擁有客戶名單。也就是說,在促使客戶繼續(xù)投保過程中商的邊際激勵相對來說比較重要時,客戶名單就為商擁有。

對事務(wù)所來說,客戶資源是其重要的資產(chǎn),整個事務(wù)所人力、物力和財力的投入都是圍繞這一資產(chǎn)而展開的。根據(jù)格羅斯曼和哈特(1986)的觀點,會計師事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的歸屬取決于以下兩個方面:(1)注冊會計師在為客戶提供服務(wù)方面所做的努力是無法核實的;(2)他們的這種努力對于客戶續(xù)聘是否影響重大。前者與事務(wù)所人力資源管理和激勵制度有關(guān),后者則取決于市場環(huán)境。也就是說,事務(wù)所內(nèi)部治理以及審計市場需求方的選擇是影響客戶資源控制權(quán)歸屬的重要因素。

會計師事務(wù)所的人力資源管理主要包括在職培訓(xùn)以及注冊會計師和客戶關(guān)系管理。事務(wù)所客戶資源的發(fā)展既依賴于事務(wù)所,也離不開人,即事務(wù)所爭取客戶資源除了依靠其整體的素質(zhì),包括事務(wù)所的品牌和信譽外,與注冊會計師的努力也有很大的關(guān)系。當(dāng)事務(wù)所具備足夠的競爭能力,不需要或較少依靠單個注冊會計師的努力就能獲得客戶資源時,客戶資源的控制權(quán)掌握在事務(wù)所手中是毫無疑問的。但是,當(dāng)客戶資源的取得較少地依靠事務(wù)所的實力,較大程度上依靠注冊會計師的個人專長時,事務(wù)所為了促使注冊會計師發(fā)展長期客戶,而不得不采取具有“后勁”的激勵制度,否則,客戶與注冊會計師產(chǎn)生“綁定”就不可避免。因此,事務(wù)所客戶資源“所”化或者個人化都是特定條件下的理性選擇,因為即使在后一種情況下,事務(wù)所客戶資源“有”勝于“無”,股東利益最大化暫時也得到了實現(xiàn)。

但是,與其他企業(yè)不同的是,對客戶資源個人化風(fēng)險的評估可能會促使股東修正其對客戶資源控制權(quán)歸屬的選擇,即從長遠(yuǎn)來看,客戶資源個人化可能不是股東利益最大化的合理選擇。因為,在客戶資源個人化的情況下,注冊會計師從個人利益出發(fā)隱藏信息并和管理層進行一系列的雙邊壟斷交易在所難免。如果注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險不是全部由個人承擔(dān)時,他們的道德風(fēng)險和機會主義行為會損害全體股東的利益,并妨礙事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此,為了避免注冊會計師的道德風(fēng)險和機會主義行為,對會計師事務(wù)所來說,避免采用專用性技術(shù)的一種可行辦法是選擇更標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營方式。在這一過程中,雖然放棄了最小成本生產(chǎn)技術(shù),但是,由于相對于缺乏經(jīng)驗而在其他方面資質(zhì)相同的外部人,在職者沒有任何策略優(yōu)勢,因此,事務(wù)所整體利益的最大化得以實現(xiàn)(威廉姆森、沃奇特和哈里斯,1975)。這樣,股東們基于短期利益和長遠(yuǎn)利益的不同考慮,也會采用不同的客戶資源管理方式。如果市場環(huán)境使得注冊會計師和事務(wù)所暴露的風(fēng)險很小,那么,當(dāng)客戶資源個人化的邊際收益為正時,會計師事務(wù)所選擇個人化比“所”化更為有益。

控制人力資本專用性的投資,采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序和注冊會計師輪換等措施的確能夠削弱注冊會計師與客戶的“綁定”程度,從而降低客戶資源控制權(quán)個人化的風(fēng)險。但是,事務(wù)所人力資源管理只是影響其資源控制權(quán)歸屬的次要因素,而不是決定性的因素。例如,通過考察“四大”的利潤分享計劃,我們發(fā)現(xiàn),除了存在分享范圍的差別(large-pool和small-pool)外,它們還存在分享依據(jù)和程度的差別,如利潤平均分享(Equal-sharingofprofits)“計劃、”業(yè)績基礎(chǔ)利潤分享(Perfonname-basedprofitsharing)“計劃和”混和分享(Hybridschemes)“計劃等(Trompeter,1994;BurrowsandBlack,1998等)。這表明激勵制度的設(shè)計影響的只是注冊會計師利益實現(xiàn)的程度,并進而影響其執(zhí)業(yè)的積極性,但不能改變事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的歸屬。顯而易見,對會計師事務(wù)所來說,是市場環(huán)境即供求關(guān)系而不是內(nèi)部治理尤其是激勵制度最終影響了客戶資源控制權(quán)的歸屬。換句話說,股東利益最大化和注冊會計師個人利益最大化的兩難選擇,與其市場定位和認(rèn)同不無關(guān)聯(lián),并由此影響到人力資本專用性的管理方法。因此,審計市場的供求關(guān)系,即市場環(huán)境對客戶資源控制權(quán)的配置起了決定性的作用。

三、客戶資源控制權(quán)的個人化是現(xiàn)行審計市場供求關(guān)系失衡的必然產(chǎn)物

審計市場供求關(guān)系的定位取決于雙方對審計服務(wù)質(zhì)量的要求。由于國有產(chǎn)權(quán)主體虛位,公司的大股東以及由其控制或者影響的公司管理層更關(guān)心的是他們的控制權(quán)以及控制權(quán)收益,他們對股東利益最大化缺乏必要的關(guān)注。而企業(yè)的經(jīng)營者基本上是由大股東委派而不是由經(jīng)理人市場產(chǎn)生,他們同樣也不關(guān)心企業(yè)價值是否最大化。政府的證券市場管制政策和手

段使得上市公司的很多行為不是面對市場,而是面對管制機構(gòu)。在“取晚”政府管制機構(gòu)的過程中,審計不是一種自發(fā)的市場需要,而只是政府管制機構(gòu)“模仿”“國際慣例”的一個附帶產(chǎn)物。因此,注冊會計師服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的高低對這些公司的利益沒有邊際意義上的影響(劉峰、林斌,2000)。我國審計市場上總體上不需要,甚至排斥高質(zhì)量的審計(劉峰、張立民、雷科羅,21302)。在這種情況下,審計服務(wù)需求方需要的只是審計服務(wù)的產(chǎn)品,至于這個產(chǎn)品由誰提供,對他們來說沒有本質(zhì)差別。這種缺乏高質(zhì)量審計服務(wù)需求的狀況即使在注冊會計師全行業(yè)脫鉤改制后也沒有得到改善。在競爭日益激烈的審計市場上,缺乏高質(zhì)量審計需求的結(jié)果是審計服務(wù)需求方利用其資源尋租。

由于注冊會計師執(zhí)業(yè)活動的特殊性,其執(zhí)業(yè)過程難以觀測和監(jiān)督,因此道德風(fēng)險便產(chǎn)生了。在與客戶簽約過程中,他們總是采取個人經(jīng)濟利益最大化而不是股東整體利益的行為。如果企業(yè)設(shè)立的初始契約規(guī)定的剩余分享安排難以改變,那么股東們的努力程度將與其個人利益而不是事務(wù)所利益的期望值成正比,因為股東不可能享受其全部努力的成果。當(dāng)審計市場缺乏高質(zhì)量審計服務(wù)需求,并且審計服務(wù)需求的需求方利用其資源尋租時,會計事務(wù)所將客戶資源控制權(quán)交給個人比由事務(wù)所控制更能提高股東的努力程度,整個組織將變得更有效率。因此,由需求決定的審計市場的供應(yīng)方為爭取客戶資源而將控制權(quán)限交給注冊會計師。

如果脫鉤改制之前事務(wù)所客戶資源的安排權(quán)由注冊會計師而不是由事務(wù)所控制,那么在審計市場需求沒有發(fā)生根本變化的情況下,脫鉤改制之后的會計師事務(wù)所資源安排權(quán)的路徑依賴不可避免。

那么,在審計市場供求關(guān)系失當(dāng)?shù)那闆r下,為什么“四大”能夠堅持由事務(wù)所控制客戶資源?供求關(guān)系的差異和內(nèi)部治理方式的不同是問題的答案?！八拇蟆边M入中國市場一開始基本上是基于我國企業(yè)境外籌集資金的需要,因此雙重規(guī)則管制使其約束力更強;為避免被我國審計市場狀態(tài)依賴性所同化,它們更多地采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序以減弱人力資本專用性的負(fù)面影響。

四、資源控制權(quán)個人化的市場悖論:是股權(quán)影響資源控制權(quán)的配置。還是相反?

股東的股權(quán)和企業(yè)的財產(chǎn)權(quán),一般與企業(yè)的所有權(quán)和控制權(quán)相對應(yīng)。股東擁有所有權(quán)意義上的控制權(quán),經(jīng)營者(包括企業(yè)員工)擁有非所有權(quán)意義上的控制權(quán)。會計師事務(wù)所不同于一般的公司制企業(yè),出資者的財產(chǎn)所有權(quán)沒有出現(xiàn)一般意義上的二重化分解,即事務(wù)所的股權(quán)持有者沒有與事務(wù)所的實際運營相對分離,會計師事務(wù)所的股東同時也是事務(wù)所的員工。但是,在會計師事務(wù)所中,如果每個股東都參與決策,不僅會發(fā)生很高的行政成本,而且許多人會逃避責(zé)任。把決策權(quán)交給一個小團隊——它的主要任務(wù)是和團隊的其他投人品談判及管理其他投入品(與之再談判),可以實現(xiàn)對公司活動的更有效控制。(阿爾曼.艾爾欽和哈羅德.德姆塞茨,1972)。這樣,會計師事務(wù)所的大股東作為其管理者,在一定程度上擁有了對事務(wù)所的控制權(quán)。

我國私有產(chǎn)權(quán)安排下的會計師事務(wù)所,其產(chǎn)權(quán)關(guān)系的形成一般有兩種情況:由原有公有產(chǎn)權(quán)安排下的事務(wù)所改制而成,包括在改制當(dāng)中因合并而形成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系;或者由股東新創(chuàng)辦而建立。

1.經(jīng)歷脫鉤改制設(shè)立的會計師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

注冊會計師全行業(yè)的脫鉤改制,將會計師事務(wù)所原有的國有或者集體擁有的產(chǎn)權(quán)關(guān)系改變?yōu)橛勺詴嫀焸€人擁有的私有產(chǎn)權(quán)關(guān)系。依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)重建財產(chǎn)關(guān)系,是會計師事務(wù)所改制中關(guān)鍵的問題。在脫鉤改制的過程中,發(fā)起人或者合伙人形成了會計師事務(wù)所的大股東。②按照官方的解釋,有限責(zé)任會計師事務(wù)所的發(fā)起人,從他們在事務(wù)所內(nèi)的地位來看,等同于合伙會計師事務(wù)所的合伙人,他們“是改制后的事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子”。發(fā)起人與合伙人一樣,“是事務(wù)所的出資者、管理者,也是事務(wù)所專業(yè)、法律的、經(jīng)濟的主要責(zé)任承擔(dān)者”(丁平準(zhǔn),2001)。在會計師事務(wù)所的組建過程中,作為發(fā)起人身份和地位象征體現(xiàn)的,當(dāng)然是他們的出資份額。因此,事務(wù)所負(fù)責(zé)人與其他發(fā)起人(或者合伙人)之間所具備的共同點為:同為事務(wù)所的股東、擁有相對較高的股份而成為事實上的事務(wù)所高層管理者。此外,當(dāng)時的出資人制度產(chǎn)生了一批事務(wù)所的小股東。③從監(jiān)管部門的立場來看,采用出資人制度,是“用股東的形式,把一大批業(yè)務(wù)骨干保持下來,以求改制過程中的相對穩(wěn)定”(丁平準(zhǔn),2001)。因此,會計師事務(wù)所改制后的結(jié)果是,注冊會計師將事務(wù)所的控股權(quán)和控制權(quán)交給了發(fā)起人或者合伙人(大股東),作為補償,成為出資人的其他注冊會計師得到了部分分享剩余的權(quán)力。

2.由股東新創(chuàng)辦的會計師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

脫鉤改制后新設(shè)立的會計師事務(wù)所,受管制政策的影響,在2003年以前基本上采用合伙制的形式。④2005年財政部24號令對各種組織形式的會計師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系進行了規(guī)范,全體合伙人或者全體股東共同締結(jié)了事務(wù)所新的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

在會計師事務(wù)所產(chǎn)權(quán)關(guān)系形成的過程中,會計師事務(wù)所因資源控制權(quán)而衍生的特殊利益群體的存在可能是其股權(quán)結(jié)構(gòu)形成的重要原因。在公有產(chǎn)權(quán)安排方式下,會計師事務(wù)所客戶資源的管理由事務(wù)所統(tǒng)一調(diào)度還是交由注冊會計師分頭負(fù)責(zé),反映了所有者利益與注冊會計師利益之間的矛盾。事務(wù)所缺乏有效的激勵以及治理結(jié)構(gòu)存在的問題,為注冊會計師分享客戶資源的安排權(quán)提供了便利。同時,審計市場的需求方缺乏對高質(zhì)量的審計服務(wù)的需求,又為供求雙方建立以資源為紐帶的利益關(guān)系提供了機會。因此事務(wù)所客戶資源的安排權(quán)由注冊會計師控制,而不是事務(wù)所控制成為可能。這種注冊會計師把持資源安排權(quán)的現(xiàn)象在事務(wù)所脫鉤改制的過程中可能演變成注冊會計師確定股權(quán)結(jié)構(gòu)的砝碼,即資源控制權(quán)在股權(quán)結(jié)構(gòu)討價還價的過程中充當(dāng)了重要的角色。很顯然,在這種情況下,是客戶資源控制權(quán)影響了事務(wù)所股權(quán)的配置,而不是相反。

對于脫鉤改制后新設(shè)立的會計師事務(wù)所,無論其采用何種組織形式,滿足規(guī)則中股東人數(shù)的規(guī)定是創(chuàng)辦事務(wù)所的前提條件。作為—個組織,他們?nèi)狈τ擅撱^改制而形成的那些事務(wù)所所擁有的歷史遺留的各種關(guān)系,尤其是客戶群。面對生存問題,股東的個人能力尤其是開拓業(yè)務(wù)的能力不可避免成為股權(quán)結(jié)構(gòu)討價還價的砝碼。

五、資源控制權(quán)的個人化使得控制權(quán)收益成為大股東收益的主要來源

會計師事務(wù)所的控制權(quán),通過事務(wù)所資源的安排權(quán)以及事務(wù)所收入的分配得到體現(xiàn)。事務(wù)所資源的安排權(quán)體現(xiàn)了大股東在事務(wù)所資源配置中權(quán)力的大小。所有權(quán)結(jié)構(gòu)為這種權(quán)力的大小提供了依據(jù),而資源控制權(quán)的個人化又為此提供了可能,即事務(wù)所的大股東極有可能按持股比例分享事務(wù)所資源的安排權(quán),從而形成事務(wù)所內(nèi)諸侯割據(jù)的局面。

如果會計師事務(wù)所的大股東一開始采取了按持股比例分享資源的辦法,那么在隨后的經(jīng)營當(dāng)中,能力較強的大股東開發(fā)資源以及開拓業(yè)務(wù)的能力高于能力較差的大股東,因而使得其在事務(wù)所內(nèi)的控制權(quán)得到加強。這樣,控制權(quán)的不平衡發(fā)展,使得股權(quán)弱化,大股東的控制權(quán)成為事務(wù)所內(nèi)資源和收益分配的主導(dǎo)力量,會計師事務(wù)所成為事實上的股東聯(lián)合體(劉峰、張立民、雷科羅,2002)。

一般來說,會計師事務(wù)所人員的收入分配可能依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有二:勞動⑤和出資額。大股東在事務(wù)所能夠分享的利益還包括因控制權(quán)而帶來的其他收入或者待遇。由于大股東擁有較大持股比例,按照自利原則,事務(wù)所的大股東可能愿意加大剩余分享收入。如果團隊所有成員參與利潤分享,原有監(jiān)督人的偷懶行為會增加,由此導(dǎo)致的損失會超過團隊其他成員減少偷懶行為而實現(xiàn)的產(chǎn)出收益。在利潤平均分享方案下,偷懶動機與團隊的最優(yōu)規(guī)模

正相關(guān)。因此,隨著事務(wù)所高層管理者偷懶行為的增加,剩余分享的數(shù)額反而減少了(阿爾曼.艾爾欽和哈羅德.德姆塞茨,1972)。由于股東們在事務(wù)所的剩余分享的安排上取得了一致的立場,因此,作為自利的經(jīng)濟人,大股東討價還價的結(jié)果是:收益在剩余分享前先按控制權(quán)進行分配。隨著平均的利潤分享所導(dǎo)致的高管人員偷懶行為的增加,股權(quán)(現(xiàn)金流權(quán))與控制權(quán)差距越大,大股東越愿意以控制權(quán)收益作為其收益的主要來源。

六、控制權(quán)收益的補償:會計師事務(wù)所合并的主要障礙

會計師事務(wù)所之間發(fā)生的合并,涉及剩余分享的重新安排和控制權(quán)收益的補償問題,它們是影響合并的重要因素。會計師事務(wù)所合并后所有權(quán)重新安排的可能方式不外乎:(1)一方被另一方吞并,失去所有者地位;(2)雙方共同分享合并后的所有權(quán)。不同的合并方式以及相互之間契約的結(jié)合程度對事務(wù)所所有權(quán)和控制權(quán)安排的影響不同。

會計師事務(wù)所的合并在一定程度上是對事務(wù)所合并后交易成本節(jié)約額的分享與風(fēng)險成本承擔(dān)的比較。

對會計師事務(wù)所的股東而言,擁有所有權(quán)意味著擁有控制權(quán),因此合并各方關(guān)于合并的談判實際上是合并各方原有股東的所有權(quán)與控制權(quán)的討價還價。

如果參與合并的事務(wù)所采取吸收合并或者吸收專業(yè)人員的方式合并,合并后的兼并方擁有了全部所有權(quán),被兼并方的所有權(quán)的部分能夠得到補償,但是,由于所有權(quán)的喪失,基于所有權(quán)意義上的控制權(quán)同樣被剝奪,合并前的這部分控制權(quán)收益無法得到補償。為了鼓勵節(jié)約成本和創(chuàng)造收入,兼并方對被兼并方的管理最有效率的方式就是采取高能激勵⑥,并同時采用有選擇的干預(yù)⑦。這樣,被兼并方也相應(yīng)獲得了控制權(quán)以及控制權(quán)收益。但是,在采用高能激勵的情況下,被兼并方會利用其控制權(quán)盡量多獲取控制權(quán)收益,從而發(fā)生損害事務(wù)所股東利益以及公共利益的行為,而收購方為規(guī)避風(fēng)險,也會想方設(shè)法擠干被兼并方獲得的凈收入流,以彌補可能受損的利益。因此,在合并后的會計師事務(wù)所存在選擇性干預(yù)的情況下,對部門經(jīng)理(原被兼并事務(wù)所的管理者)就不能采用他們作為獨立所有者時所享有的高能激勵合同,因為這會使部門經(jīng)理承擔(dān)剩余索取權(quán)者的全部風(fēng)險卻不承擔(dān)全部責(zé)任。因此,合并后的會計師事務(wù)所的所有者認(rèn)識到在高能激勵情況下股東利益面臨的風(fēng)險,而部門經(jīng)理(原被兼并事務(wù)所的管理者)擔(dān)心所有者操縱本部門的凈收入,結(jié)果是,高能激勵將讓位給低能激勵,即報酬采取薪水的形式(威廉姆森,1985)。當(dāng)兼并后的事務(wù)所采取低能激勵對事務(wù)所進行管理時,被兼并方的積極性也會降低,并且報酬采用薪水的方式可能無法彌補原有控制權(quán)的損失。而對兼并方來說,由于會計師事務(wù)所合并的主要收益來自交易成本的節(jié)約,當(dāng)增加的那些內(nèi)部組織成本沒有被比較適應(yīng)性優(yōu)勢抵消時,收購事務(wù)所的交易成本不可能節(jié)約,那么兼并行為發(fā)生的可能性降低了。

如果事務(wù)所采取新設(shè)合并方式,參與合并的事務(wù)所的所有權(quán)和控制權(quán)必須重新安排,合并中的討價還價不僅包括所有權(quán)的重新界定,還包括控制權(quán)的重新分配。會計師事務(wù)所資源控制權(quán)個人化的傾向越明顯,會計師事務(wù)所的風(fēng)險程度越高。我們假定有甲、乙兩家會計師事務(wù)所合并成為甲乙會計師事務(wù)所,它們的股權(quán)和控制權(quán)的結(jié)合方式可能出現(xiàn)以下四種情況:

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┃可能出現(xiàn)的情形┃甲規(guī)模大于乙規(guī)模┃甲規(guī)模小于乙規(guī)模┃

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┃甲風(fēng)險大于乙風(fēng)險┃甲乙股權(quán)和控制權(quán)有┃乙可能會取得股權(quán)和┃

┃┃可能平均化或者分散化┃控制權(quán)的比較優(yōu)勢┃

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┃甲風(fēng)險小于乙風(fēng)險┃甲可能會取得股權(quán)和┃甲乙股權(quán)和控制權(quán)有可┃

┃┃控制權(quán)的比較優(yōu)勢┃能平均化或者分散化┃

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當(dāng)甲事務(wù)所的規(guī)模和風(fēng)險都大于乙事務(wù)所時,甲事務(wù)所的風(fēng)險成本承擔(dān)會被甲的規(guī)模收益所抵消,當(dāng)甲的風(fēng)險成本與其本身的規(guī)模收益取得了平衡時,甲事務(wù)所就失去了其在談判中的優(yōu)勢地位,那么,甲乙事務(wù)所極有可能采取控股權(quán)和控制權(quán)平均化的契約安排。當(dāng)甲事務(wù)所的規(guī)模收益超過其本身的風(fēng)險成本時,甲就取得了其談判中的主動地位,甲原有的股東有可能在合并后的事務(wù)所中取得較大的控股權(quán)和控制權(quán)。但是無論在哪種情形下,事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)與原來股東的期望值不可能存在太大差距,因為如果這樣,只能擁有少數(shù)股權(quán)的事務(wù)所可能會退出談判。如果合并采取減少原有股東的方式增加股權(quán)的集中度,那么,失去股權(quán)的股東在其股權(quán)和控制權(quán)收益沒有得到合理補償?shù)那闆r下有可能退出事務(wù)所,這當(dāng)然會影響事務(wù)所的穩(wěn)定性及其未來發(fā)展。因此,參與合并的各方談判最有可能出現(xiàn)的結(jié)果是:合并后事務(wù)所控股權(quán)和控制權(quán)的比例基本上保持了其原有股東在原有事務(wù)所中憑這些權(quán)力給各自所帶來的好處。按照我們前面的推斷,如果合并前的會計師事務(wù)所存在股權(quán)平均化以及由此造成的控制權(quán)分散化的傾向,那么,合并后的會計師事務(wù)所的股權(quán)平均化和控制權(quán)分散化也不可避免。如果合并前的會計師事務(wù)所存在一股獨大的情形,那么擁有較大股權(quán)的股東在合并后的事務(wù)所中可能擁有等值的份額。由于事務(wù)所風(fēng)險和收益的不確定性,談判各方對各自在合并后的事務(wù)所享有權(quán)利的預(yù)期是不同的。這有可能增加談判的難度。當(dāng)合并后的事務(wù)所有更多的股東加入股權(quán)的爭奪時,股東之間達成協(xié)議的難度也同時增加了。

此外,會計師事務(wù)所大股東的所有權(quán)和控制權(quán)分離的程度會影響股東在事務(wù)所取得的收入,這種分離程度越大,大股東的現(xiàn)金流權(quán)和控制權(quán)收益的差距就越大。當(dāng)某些大股東的控制權(quán)收益遠(yuǎn)超現(xiàn)金流權(quán)收益時,合并如果不能補償其控制權(quán)收益的損失時,合并就難以發(fā)生。

七、結(jié)論與建議

會計師事務(wù)所合并中存在的問題歸根結(jié)底是資源安排權(quán)的歸屬問題。不難發(fā)現(xiàn),資源控制權(quán)的個人化實際上是市場環(huán)境和內(nèi)部治理誘發(fā)的結(jié)果。中國財政部和中國證監(jiān)會在推出一系列對資本市場管制政策的同時,也考慮到了采用審計輪換的辦法試圖切斷上市公司與審計師個人之間的利益聯(lián)系(劉峰、張立民、雷科羅,2002)。但是,我們透過客戶資源個人化的決定因素發(fā)現(xiàn),審計市場供求關(guān)系的單邊治理可能收效甚微,因為注冊會計師可以通過私下交易,例如互簽審計報告而避過管制政策。因此,我國會計師事務(wù)所要做強做大,應(yīng)該從以下幾個方面入手:(1)整治審計市場環(huán)境,引導(dǎo)市場產(chǎn)生高質(zhì)量的審計服務(wù)需求;(2)加大審計失敗的成本(處罰更為嚴(yán)厲),加強事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識,引導(dǎo)其更看重股東的長遠(yuǎn)利益而不是短期利益。(3)加強會計師事務(wù)所收益分配的管制,例如以法律的形式規(guī)定事務(wù)所內(nèi)部積累的數(shù)量要求。當(dāng)內(nèi)部積累足夠大時,股東控制權(quán)對收益的不利影響就減弱了。

注釋:

①2001年安永和大華合并成立安永大華會計師事務(wù)所(中注協(xié)網(wǎng)站,2001-2-13)。2002年度天津市、江西省、湖北省、云南省、甘肅省以及新疆等合并設(shè)立了19家會計師事務(wù)所(中國會計年鑒,2003);北京市和廣東省各合并事務(wù)所1家(中國會計年鑒,2004)。

2005年3月19日,“天健系”之一的北京天健會計師事務(wù)所與德勒會計事務(wù)所簽署了合并協(xié)議。同年9月

,深圳天健信德再并入德勤。

2005年7月28日信永中和會計師事務(wù)所與香港何錫麟會計師行宣布合并(中注協(xié)網(wǎng)站,2005-7-28)。而2004年成立的華德會計師事務(wù)所聯(lián)盟(中注協(xié)網(wǎng)站,2004-4-30)屬于會計師事務(wù)所之間的聯(lián)合,并不屬于我們要討論的內(nèi)容。

②1998年財政部的《有限責(zé)任會計師事務(wù)所審批辦法》中規(guī)定,有限責(zé)任會計師事務(wù)所是由注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會中介機構(gòu)。提出了有限責(zé)任會計師事務(wù)所發(fā)起人的概念。

③出資人是事務(wù)所的股東,以其出資承擔(dān)有限責(zé)任,他們一定是會計師事務(wù)所的注冊會計師并且是“事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干”(丁平準(zhǔn),2001,P179～180)。

④2000年財政部《關(guān)于批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所有關(guān)問題的通知》,對合伙所的設(shè)立進行了規(guī)定,并同時規(guī)定暫緩審批有限責(zé)任會計師事務(wù)所;直到2003年,根據(jù)《國務(wù)院取消第二批行政審批項目和改變一批行政審批項目管理方式以及財政部公布第八批廢止和失效財政規(guī)章和規(guī)范性文件中有關(guān)注冊會計師、資產(chǎn)評估師行業(yè)的內(nèi)容》,在其中的“因缺乏法律依據(jù)、不符合有關(guān)法律規(guī)定而廢止的”部分第2項,宣布《關(guān)于批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所有關(guān)問題的通知(財政部財協(xié)字[2000]33號)》被廢止,其原因是:該通知中有規(guī)定缺乏法律依據(jù),如關(guān)于暫緩審批有限責(zé)任會計師事務(wù)所的規(guī)定沒有法律依據(jù)。因而,暫緩審批有限責(zé)任會計師事務(wù)所的規(guī)定被終止。

⑤胡奕明(2004)按績效、報酬與戰(zhàn)略三者的聯(lián)系將事務(wù)所的績效管理和報酬管理分為三種模式:“單鏈”模式、“復(fù)鏈”模式和“混和”模式。我國中小型會計師事務(wù)所一般采用“復(fù)鏈”模式,即工資既與業(yè)務(wù)量相聯(lián)系,又與績效評價相聯(lián)系。我國大中型會計師事務(wù)所一般采用“混和”模式,也將工資與業(yè)務(wù)量掛鉤。因此,我們所討論的“收入1”既考慮了與勞動相關(guān)的報酬,也考慮了與業(yè)務(wù)量有關(guān)的報酬。

⑥按照威廉姆森(1985,中譯本2000)的解釋,高能激勵就是對企業(yè)內(nèi)的部門采用轉(zhuǎn)移定價方式建立激勵制度,即該部門可以獲得它的凈收入——總收入減去經(jīng)營成本、使用費和其他有關(guān)費用。

⑦按照威廉姆森(1985,中譯本2000)的解釋,有選擇的干預(yù)是指被兼并事務(wù)所可以一如既往地經(jīng)營它的業(yè)務(wù),但是,它必須無抵觸地接受兼并事務(wù)所為適應(yīng)新情況從而實現(xiàn)集體性收益而做出的決策。

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