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對于上市公司來說,最重要的財務(wù)指標(biāo)是每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率。這三個指標(biāo)用于判斷上市公司的收益狀況,一直受到證券市場參與各方的極大關(guān)注。證券信息機(jī)構(gòu)定期公布按照這三項指標(biāo)高低排序的上市公司排行榜,可見其重要性。但筆者建議在使用這三個指標(biāo)時要做一定的調(diào)整,尤其是在選擇投資目標(biāo),以期尋找一個有真正投資價值的上市公司時。以下就為什麼要調(diào)整及如何調(diào)整逐一論述。
一、調(diào)整的原因:上市公司具有利潤操縱的動機(jī)與行為
每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率是否真實(shí)地反映了上市公司的盈利能力,關(guān)鍵在于上市公司是否存在利潤操縱行為。要回答這個問題,就要研究我國上市公司所處的會計環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,以論證上市公司進(jìn)行利潤操縱是否具有利益驅(qū)動。
(一)、在發(fā)行市盈率受到限制時為提高發(fā)行價格而進(jìn)行利潤操縱
就中國目前及未來一段時間而言,新股發(fā)行額都是“稀缺資源”。在這種情況下,上市公司要利用這難得的機(jī)會募集到更多的資金,只有盡量提高發(fā)行價格。新股發(fā)行價格受到發(fā)行市盈率的限制,一般不能超過15倍。盡管沒有明文規(guī)定,但發(fā)行市盈率若高于15倍一般很難獲得證券市場監(jiān)管部門的批準(zhǔn)。在發(fā)行市盈率為常量的情況下,要提高每股發(fā)行價格唯有在每股收益這個變量上做文章。1996年以前計算發(fā)行市盈率的公式是:“發(fā)行市盈率=每股發(fā)行價格/發(fā)行新股年度預(yù)測的每股收益”,于是1996年以前發(fā)行新股的不少公司將盈利預(yù)測高估,其中少數(shù)公司盈利預(yù)測數(shù)遠(yuǎn)低于實(shí)際完成數(shù)。針對上述情況,證券監(jiān)管部門對計算發(fā)行市盈率的公式做了修正,修正后的公式為:“發(fā)行市盈率=每股發(fā)行價格/發(fā)行新股前三年平均每股收益”。于是此后發(fā)行新股的公司多在歷史數(shù)據(jù)上做文章。有的公司把不能直接產(chǎn)生盈利的資產(chǎn)盡量剝離,以較低的費(fèi)用與營業(yè)收入進(jìn)行配比而使利潤增加。對于大中型企業(yè)而言,由于受發(fā)行新股額度的限制,只能從原有總資產(chǎn)中剝離出一部分資產(chǎn)折股作為發(fā)起人股,對這部分資產(chǎn)的盈利能力只能根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬,模擬計算的利潤無須繳納所得稅,但卻是制定發(fā)行價格的依據(jù),其結(jié)果自然可想而知。
(二)、為獲得配股資格而進(jìn)行利潤操縱
大多數(shù)上市公司上市的目的是為了能方便地向社會公眾發(fā)行股票籌集資金,在中國大陸,股份有限公司已有數(shù)萬家,但其中只有數(shù)百家上市公司能夠以向老股東配售新股的方式籌集資本。因此許多人認(rèn)為,如果失去了配股資格也就失去了公司上市的意義。
然而中國證監(jiān)會對于上市公司配股資格有嚴(yán)格的要求:上市公司在配股的前三年,每年的凈資產(chǎn)收益率必須在10%以上,三年中不得有任何違法違規(guī)的記錄。而且凈資產(chǎn)收益率在10%以上,投資者往往認(rèn)為該上市公司具有發(fā)展?jié)摿?。于是在政府對配股行為的行政干預(yù),上市公司自身發(fā)展對配股資金的需求,以及投資者簡單的價值判斷對上市公司形成了壓力。在這三方面因素的影響下,凈資產(chǎn)收益率10%成了上市公司利潤操縱的首要目標(biāo)。
于是我們就看到一個非常有趣的現(xiàn)象:凈資產(chǎn)收益率位于10%~11%區(qū)間的上市公司很多,而凈資產(chǎn)收益率位于9%~10%區(qū)間的幾乎沒有(能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施類上市公司凈資產(chǎn)收益率只要三年保持9%以上即可獲準(zhǔn)配股,因而屬例外)。
(三)、為避免連續(xù)三年虧損公司股票被摘牌而進(jìn)行利潤操縱
根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理條例》的規(guī)定,上市公司如果連續(xù)三年虧損,其股票將被中止在證券交易所掛牌交易。前已述及,公司取得發(fā)行額度且爭取上市非常不易,公司上市后又被摘牌,不僅對股東而言是莫大的損失,而且公司喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源白白浪費(fèi)。上市公司往往認(rèn)為股票被摘牌是對公司的最嚴(yán)厲的處罰,所以寧愿帳務(wù)處理上玩一些花樣被注冊會計師出具保留意見,也不愿意出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而被判處“死刑”。
由以上分析可知,上市公司確實(shí)存在利潤操縱的動機(jī),上市公司在年度報表審計中被出具保留意見的審計報告的事件也屢見不鮮,程度更惡劣的如“瓊民源”“紅光實(shí)業(yè)”事件,這些都證明了對上市公司出具的財務(wù)報表在使用時進(jìn)行一定的調(diào)整更為必要。
二、對凈資產(chǎn)的調(diào)整
對凈資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)予調(diào)整的項目其實(shí)就是上市公司易通過其進(jìn)行利潤操縱之處。調(diào)整后的凈資產(chǎn)能使每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率這兩個財務(wù)指標(biāo)的決策相關(guān)性大大增強(qiáng)。如何對凈資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整呢?參考1997年12月17日中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號〈年度財務(wù)報告的內(nèi)容與格式〉》,可對凈資產(chǎn)進(jìn)行以下四個項目的調(diào)整。即:三年以上應(yīng)收款項、待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)凈損失和遞延資產(chǎn)四個項目。下面對每一項目進(jìn)行逐一分析,揭示其可被利用來進(jìn)行利潤操縱之處。
(一)、三年以上的應(yīng)收款項
應(yīng)收款項主要包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款四個項目,但應(yīng)收票據(jù)一般為短期信用票據(jù),其呈兌期一般在一年以內(nèi),因而“三年以上的應(yīng)收款項”一般只包括“三年以上的應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款”三個項目。
從國際慣例來看,在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下,對某一公司而言,存在三年以上的應(yīng)收帳款是一種極不正常的現(xiàn)象,而且即使存在,也早已100%地計提“壞帳準(zhǔn)備”,直接將其潛在的損失全部進(jìn)入當(dāng)期損益,因而對帳面股東權(quán)益不存在負(fù)面影響。而在我國,由于存在大量的“三角債”,以及人為利用關(guān)聯(lián)交易通過“應(yīng)收帳款”項目來進(jìn)行利潤操縱等情況。因而“應(yīng)收帳款”在資產(chǎn)總額中所占比重一直居高不下,不少企業(yè)甚至大量存在三年以上帳齡的應(yīng)收帳款。再者,由于我國過去的財務(wù)制度規(guī)定的壞帳的計提比例太低,造成上市公司財務(wù)報表中廣泛存在資產(chǎn)不實(shí),“潛虧掛帳”現(xiàn)象突出。而資產(chǎn)的本質(zhì)是可以帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源,也就是說,資產(chǎn)能單獨(dú)或與企業(yè)的人力資源和其他資產(chǎn)相結(jié)合,直接或間接地為未來的現(xiàn)金凈流入做出貢獻(xiàn)。顯而易見,三年以上的應(yīng)收帳款在未來一段時間內(nèi)很難為企業(yè)的現(xiàn)金凈流入作出貢獻(xiàn)。列做企業(yè)的一項資產(chǎn)容易給使用者造成誤解。
預(yù)付貨款與應(yīng)收帳款的本質(zhì)是相同的,都是商家相互提供的一種信用。一旦接受預(yù)付款方經(jīng)營狀況惡化,缺少資金支持正常經(jīng)營,那麼付款方的這筆貨物也要遙遙無期。有時,預(yù)付貨款也是關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行資金融通的一種方式。所以,把預(yù)付貨款作為調(diào)整凈資產(chǎn)的一個項目是比較穩(wěn)健的做法。
其他應(yīng)收款項目原指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán),如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。但在現(xiàn)實(shí)中,其他應(yīng)收款卻沒有如此簡單。如:B公司在年度報表審計中被出具保留意見,該意見稱:“1995年二電爐廠因設(shè)備故障而停產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用8194625.06元,歷史遺留的工程設(shè)備大修理支出6282661.75元,列入待攤費(fèi)用和其他應(yīng)收款,未計入當(dāng)年損益?!鄙鲜鰞身椯M(fèi)用如在本期確認(rèn),將會使稅前利潤因此減少14477286.81元。由此可見,其他應(yīng)收款在此起到了推遲確認(rèn)費(fèi)用的作用,失去了其原有意義。
(二)、待處理財產(chǎn)凈損失。待處理財產(chǎn)凈損失一般是指在清查財產(chǎn)過程中查明的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)的盤盈和毀損。這些財產(chǎn)損失除少量可由過失人負(fù)責(zé)賠償,或由保險公司賠償外,其扣除殘料價值后的差額便為“待處理財產(chǎn)凈損失”其一般處理為:通過“營業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”項目進(jìn)入損益表,減少當(dāng)期稅前利潤。所以,“待處理財產(chǎn)凈損失”的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是本應(yīng)進(jìn)入損益表沖減利潤的損失或費(fèi)用項目,根本不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。而且,不少上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表上掛帳列示巨額的“待處理財產(chǎn)凈損失”,有的甚至掛帳達(dá)數(shù)年之久。這種現(xiàn)象明顯不符合收益確認(rèn)中的穩(wěn)健原則,不利于投資者正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力。
(三)、待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)并無實(shí)質(zhì)上的重大區(qū)別,它們均為本期公司已經(jīng)支出,但根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和收益費(fèi)用確定的“配比原則”應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項費(fèi)用,簡言之均為“等待攤銷的費(fèi)用”,只是“待攤費(fèi)用”的攤銷期在一年以內(nèi)。而“遞延資產(chǎn)”的攤銷期超過一年,因此可將之稱為“長期待攤費(fèi)用”。從嚴(yán)格意義上講,待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)并不符合資產(chǎn)的定義,應(yīng)為對于它們很難估計其是否有預(yù)期的未來收益或服務(wù)潛力,但它們似乎又同未來的經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系,而且在會計實(shí)務(wù)中,不少人也習(xí)慣與把已發(fā)生的成本描繪為資產(chǎn)。因此,成本就是資產(chǎn)的觀點(diǎn),加之收益確定時“配比原則”的需要,使得這些遞延項目也能以“資產(chǎn)負(fù)債表項目”的方式進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。
總之,遞延項目既包括含有未來經(jīng)濟(jì)利益的資源,又包括很難確定其含有未來經(jīng)濟(jì)利益的支出或損失,但卻以尚未耗用的未來經(jīng)濟(jì)利益的面貌出現(xiàn),且金額一般較大,因而只能按照配比原則在其受益期內(nèi)攤銷。但在一些上市公司的會計處理中,待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)的攤銷很不規(guī)范,為上市公司推遲確認(rèn)費(fèi)用提供了便利。如:N公司在年度報表審計中被出具保留意見,該意見稱:“貴公司在待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)兩個科目的使用及攤銷上不夠規(guī)范,不符合有關(guān)會計制度的規(guī)定,影響了經(jīng)營成果?!睋?jù)檢索:公司被出具保留意見審計報告的會計年度,利潤總額為346.82萬元,僅為上年的15%,而年末待攤費(fèi)用余額高達(dá)23568740.85元,年末遞延資產(chǎn)余額高達(dá)47207083.83元,兩項合計占流動資產(chǎn)年末余額的15%以上??磥?,如果N公司待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)兩個科目的使用及其攤銷規(guī)范一點(diǎn)的話,說不定N公司在當(dāng)年就會出現(xiàn)虧損。
以上舉出的只是些被事務(wù)所出具保留意見的例子,但這并不意味著被出具無保留意見的上市公司就沒有問題。因?yàn)楸怀鼍弑A粢庖姷漠吘怪皇菃栴}被暴露的少數(shù)。所以,若進(jìn)行穩(wěn)健的投資,將凈資產(chǎn)進(jìn)行以上幾個項目的調(diào)整不失為一種對投資者的保護(hù)。因?yàn)槿羰且粋€業(yè)績確實(shí)不錯的公司,上述幾個項目占凈資產(chǎn)的比重不會太大,調(diào)整的影響自然很小。但一些存在利潤操縱現(xiàn)象的公司的調(diào)整結(jié)果則會有很大差異。
三、對凈收益的調(diào)整
在上市公司存在利潤操縱的情況下,對凈收益進(jìn)行調(diào)整在一定程度上增加了每股凈收益、凈資產(chǎn)收益率這兩個財務(wù)指標(biāo)的決策相關(guān)性。剛才介紹的幾個科目多被用來推遲確認(rèn)費(fèi)用,下面則從收入方面對凈收益進(jìn)行調(diào)整。
首先,筆者建議用主營業(yè)務(wù)收入代替凈收益來重新計算,作為每股收益及凈資產(chǎn)收益率的參考項目。主營業(yè)務(wù)收入指經(jīng)營營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入。有時,如果營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)量較大,且為經(jīng)常性發(fā)生的收入,也可歸為主營業(yè)務(wù)收入。
一般而言,一個業(yè)績斐然或者成長性很好的企業(yè)往往是因?yàn)樵谄渲鳡I業(yè)務(wù)上取得了成功所致。一個企業(yè)或許可以將多余資金用于尋找新的增長點(diǎn)或開展多角經(jīng)營。但最好也要圍繞其主業(yè)經(jīng)營,即發(fā)展一些與主業(yè)相近或相似的行業(yè),即這些行業(yè)在技術(shù)要求、工序要求、人員要求方面與主業(yè)近似?;蛘?,新發(fā)展的業(yè)務(wù)是為了支持主業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。如:彩電企業(yè)收購一個電子器件工廠;食品企業(yè)收購一個種植基地等。三九集團(tuán)就是一個多角經(jīng)營成功的例子,它經(jīng)營的產(chǎn)品種類雖然很多,但仍集中在醫(yī)藥、生化方面。而巨人集團(tuán)本是一個科技含量較高的企業(yè),卻貿(mào)然去做房地產(chǎn),它的失敗也不是偶然的。所以,我們在解讀一個財務(wù)報表時,如果一個企業(yè)的利潤不少一部分來自于非營業(yè)利潤,如:出租房屋出租土地等其他業(yè)務(wù)收入,或來自于資本市場上的炒作等。這些與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展并無十分明顯的相關(guān)性,很難由這樣的利潤認(rèn)定其有長遠(yuǎn)的投資價值。
至于企業(yè)按權(quán)益法或成本法計算的“投資收益”,則要根據(jù)具體情況而處理。若這部分投資收益來自被控股子公司的主營業(yè)務(wù)收入,則也可并入主營業(yè)務(wù)中進(jìn)行計算,但投資收益往往來自于關(guān)聯(lián)方,這一直是上市公司信息披露中的一個黑洞。所以,若上市公司的投資收益在利潤總額中所占比重較大,則也應(yīng)引起投資者的注意。
主營業(yè)務(wù)的重要性也可通過現(xiàn)有上市公司的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行說明。有研究者認(rèn)為我國股市中實(shí)際上已出現(xiàn)了5種類型的績優(yōu)股,除傳統(tǒng)的老牌績優(yōu)股外,還有高科技績優(yōu)股(如東方電子、清華同方、中興通訊等);重組績優(yōu)股(如:國嘉實(shí)業(yè)、方正科技等);享有資源優(yōu)勢型的績優(yōu)股(如:稀土高科、東阿阿膠等)和新上市績優(yōu)股(如:中關(guān)村、清華紫光)不難發(fā)現(xiàn),這些績優(yōu)股之間有一個共同點(diǎn)就是都有十分明確的主業(yè),其主要經(jīng)營產(chǎn)品有的甚至可以說是家喻戶曉。眾所周知,1998是股市的一個“資產(chǎn)重組年”,很多企業(yè)進(jìn)行了資產(chǎn)重組,但根據(jù)《中國證券報》的一項調(diào)查表明,98年進(jìn)行了資產(chǎn)重組的企業(yè),其后的業(yè)績不盡相同,業(yè)績令人滿意的重組往往是在經(jīng)歷了大股東變更后,大大改善了治理結(jié)構(gòu),有的通過徹底的置換,更換了經(jīng)營范圍,有的由于剝離掉劣質(zhì)資產(chǎn)強(qiáng)化主業(yè) 而適應(yīng)路大增.......。由此可見,主營業(yè)務(wù)在很大程度上決定了一個企業(yè)的生死存亡,可謂“成也蕭何,敗也蕭何”。
另外,對于房地產(chǎn)上市公司或上市公司控股的房地產(chǎn)業(yè)子公司要注意其在收入確定方法以防止提前確認(rèn)收入的情況發(fā)生。房地產(chǎn)的開發(fā)周期往往需要幾年,按照確認(rèn)營業(yè)收入的會計理論,房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售房屋或簽定售樓合同后,按工程進(jìn)度確認(rèn)銷售收入和與之相對應(yīng)的成本也不無道理,但有的企業(yè)卻以售樓合同金額確定為當(dāng)年銷售收入,從而被出具保留意見的審計報告。
經(jīng)過以上調(diào)整,每股收益、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率這三個指標(biāo)雖然會由于這些穩(wěn)健的調(diào)整而在某些方面降低其相關(guān)性,所以,不要求也不可能要求全部上市公司方公布調(diào)整后的數(shù)據(jù)。但投資者若將其用于對企業(yè)的盈利狀況進(jìn)行評價,其可靠性無疑會大大提高,比較適應(yīng)我國當(dāng)前股市的某些現(xiàn)狀。
參考書目:
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院財務(wù)制度; 新舊變化; 概說
始于1999年1月1日的舊《醫(yī)院財務(wù)制度》,起初不僅在規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為方面發(fā)揮了重要作用,而且還歷史性地促進(jìn)了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的提高。但是,隨著社會的進(jìn)步和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展,特別是新醫(yī)改的不斷深入,舊《醫(yī)院財務(wù)制度》本身存在的不足、局限性逐漸顯露出來,已經(jīng)不能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要了。這次出臺的新《醫(yī)院財務(wù)制度》,針對舊制度在醫(yī)院財務(wù)管理方面所存在的問題,進(jìn)行了補(bǔ)充、完善、充實(shí)、強(qiáng)化,既注重于醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理體制機(jī)制的建設(shè)和完善,又注重于醫(yī)院財務(wù)管理信息決策效用的提高。比較新舊《醫(yī)院財務(wù)制度》,在框架結(jié)構(gòu)上,全文由原先的十四章六十條擴(kuò)充至十六章八十二條,增加的兩章主要在于突出、強(qiáng)化成本管理和財務(wù)監(jiān)督;在條文內(nèi)容上,各章節(jié)或多或少地都有一些關(guān)鍵性的變化,主要是適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則的要求以及為加強(qiáng)財務(wù)管理而發(fā)生的確認(rèn)方法和管理方式的改變。
第一章 (總則)的主要變化
1.將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)劃分為兩塊,適用范圍縮小。舊《醫(yī)院財務(wù)制度》適用于各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu),包括綜合醫(yī)院、??漆t(yī)院、療養(yǎng)院、門診部所、衛(wèi)生院等,是一部行業(yè)制度;新《醫(yī)院財務(wù)制度》只適用于前者中的綜合醫(yī)院、??漆t(yī)院、療養(yǎng)院等,而城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等則另行執(zhí)行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》,由此出現(xiàn)的狀況是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)同時分別執(zhí)行兩部財務(wù)制度。
2.財務(wù)目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)向,要求兼顧社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。舊《醫(yī)院財務(wù)制度》以社會效益為主,強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益服從于社會效益;而新《醫(yī)院財務(wù)制度》以提高資金使用效益為中心,強(qiáng)調(diào)正確處理社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。即財務(wù)目標(biāo)由社會效益第一、經(jīng)濟(jì)效益第二轉(zhuǎn)向了社會效益與經(jīng)濟(jì)效益并重。
3.財務(wù)管理的主要任務(wù)有所新增。將實(shí)行成本核算、強(qiáng)化成本控制、實(shí)施績效考評等新增到財務(wù)管理的主要任務(wù)之中。
4.明確三級醫(yī)院須設(shè)總會計師。新《醫(yī)院財務(wù)制度》將總會計師的設(shè)置作為完善醫(yī)院財務(wù)管理體制的重要舉措,強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的財務(wù)活動在醫(yī)院負(fù)責(zé)人及總會計師領(lǐng)導(dǎo)下,由醫(yī)院財務(wù)部門集中管理。
第二章 (單位預(yù)算管理)的主要變化
1.微調(diào)預(yù)算管理辦法,將補(bǔ)助由定額或定項的二選一方式改為固定的定項補(bǔ)助方式;將結(jié)余留用改為結(jié)余按規(guī)定使用。同時,新《醫(yī)院財務(wù)制度》鼓勵地方結(jié)合本地實(shí)際,對有條件的醫(yī)院開展多種管理辦法的試點(diǎn)。
2.新《醫(yī)院財務(wù)制度》從強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理的角度出發(fā),對預(yù)算的編制、審議、上報、審核批復(fù)、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核、評價等各環(huán)節(jié)的工作程序和內(nèi)容都提出了明確要求,特別是增補(bǔ)了對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果要分析和考核評價的新要求。
第三章 (收入管理)的主要變化
1.調(diào)整收入內(nèi)容的次序。在舊《醫(yī)院財務(wù)制度》中,財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入列醫(yī)院收入的第一、二位,醫(yī)療收入位列第三,藥品收入、其他收入依次后列;新《醫(yī)院財務(wù)制度》將醫(yī)療收入移至第一位,相應(yīng)后移財政補(bǔ)助收入。這種變化,表面上是醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)變化的反映,實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)的是醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收入應(yīng)當(dāng)與其醫(yī)療服務(wù)支出相配比的原則要求,醫(yī)院作為一個獨(dú)立核算單位,只有因政策原因而導(dǎo)致的收入不足部分,才能由財政補(bǔ)助收入補(bǔ)償。
2.強(qiáng)調(diào)收入過程的規(guī)范管理。一是醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行國家物價政策,體現(xiàn)醫(yī)院的公益性事業(yè)單位性質(zhì);二是要適應(yīng)配比性原則的要求,把收入與成本核算的口徑和對象統(tǒng)一起來;三是加強(qiáng)內(nèi)部控制,嚴(yán)防隱瞞、截留、擠占、挪用和貪污醫(yī)院收入現(xiàn)象的發(fā)生。
3.修改了藥品收入的管理辦法。醫(yī)院是醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)單位,不是藥品銷售商,新《醫(yī)院財務(wù)制度》終止單列藥品收入,是對醫(yī)院準(zhǔn)確定位的表現(xiàn)。
4.單列科教項目收入。這是醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重視科教工作的體現(xiàn)。將專門用于科研、教學(xué)項目的補(bǔ)助收入單列出來,采取項目管理的方式,單獨(dú)考核其項目經(jīng)費(fèi)的使用情況,是確??平添椖拷?jīng)費(fèi)投入和提高使用效率的好辦法。
第四章 (支出管理)的主要變化
1.舊《醫(yī)院財務(wù)制度》的支出是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)及其他活動中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。新《醫(yī)院財務(wù)制度》的支出是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動過程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費(fèi)和損失。顯然,新制度提出的資產(chǎn)耗費(fèi)和損失問題,是計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的重要依據(jù)。
2.適應(yīng)加強(qiáng)支出管理和便于成本核算的要求,調(diào)整了支出的項目內(nèi)容。
3.單列科教項目支出和管理費(fèi)用。與單列科教項目收入相配比,單列科教項目支出;將管理費(fèi)用單列出來,便于費(fèi)用的歸集和合理分?jǐn)偂?/p>
4.與藥品收入不再單列理由相同,不再單列藥品支出。
第五章 (成本管理)的主要變化
1.新《醫(yī)院財務(wù)制度》更加重視成本管理,將其另列出來獨(dú)為一章。
2.提出成本核算應(yīng)遵循的幾個原則,其別需要關(guān)注的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
3.明確成本核算應(yīng)根據(jù)成本核算對象的不同,合理選擇成本核算方法。
4.規(guī)范各種成本核算方法下的費(fèi)用歸集和分?jǐn)偂?/p>
5.框定了醫(yī)院成本核算的范圍。
6.明確醫(yī)院成本分析、成本控制的方法和要求。
第六章 (收支結(jié)余管理)的主要變化
1.新《醫(yī)院財務(wù)制度》采用分類多步驟方式計算收支結(jié)余,調(diào)整了業(yè)務(wù)收支結(jié)余的計算公式。
2.單列科教項目收支結(jié)余。
3.將業(yè)務(wù)收支結(jié)余(正數(shù))提取專用基金的條款,由硬性規(guī)定改為或可的軟性規(guī)定。
4.采用業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、次均費(fèi)用等控制指標(biāo),加強(qiáng)對收入上繳地區(qū)的收支結(jié)余考核管理。
5.刪除分配一詞,分配管理進(jìn)一步傾向地區(qū)化和個性化。
第七章 (流動資產(chǎn)管理)的主要變化
1.新《醫(yī)院財務(wù)制度》引入貨幣資金、存貨等概念,規(guī)范了流動資產(chǎn)項目。
2.增設(shè)零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還資金項目,便于跟蹤財政資金的使用方向。
3.下調(diào)壞賬準(zhǔn)備年度提取比例幅度,并將計提具體辦法的確定權(quán)賦予省級財政、主管部門。
4.藥品由舊制度的按零售價核算改為按實(shí)際購入價核算。
5.個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的低值易耗品,由可分期攤銷改為可五五攤銷。
第八章 (固定資產(chǎn)管理)的主要變化
1.新《醫(yī)院財務(wù)制度》上調(diào)了固定資產(chǎn)確認(rèn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn),并明確其使用期限在一年以上(不含一年)。
2.將圖書從固定資產(chǎn)的分類中剔出,但其實(shí)物管理仍要求參照固定資產(chǎn)管理辦法。
3.廢止提取修購基金,改為計提固定資產(chǎn)折舊,反映固定資產(chǎn)因磨損而損耗的價值以及固定資產(chǎn)凈值。
4.將固定資產(chǎn)后續(xù)支出劃分為兩類,明確維護(hù)費(fèi)用計入當(dāng)期支出。
5.為提高資產(chǎn)使用效率,提出建立資產(chǎn)共享、共用制度的新要求。
第九章 (無形資產(chǎn)及開辦費(fèi)管理)的主要變化
1.新《醫(yī)院財務(wù)制度》枚舉增列購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件為無形資產(chǎn)。
2.無形資產(chǎn)攤銷起點(diǎn)的表述由開始使用之日改為取得當(dāng)月。
3.開辦費(fèi)由原先不短于5年的分期攤銷,改為在醫(yī)院開業(yè)時一次計入管理費(fèi)用。
第十章 (對外投資管理)的主要變化
1.新《醫(yī)院財務(wù)制度》不再視醫(yī)院為對外投資的完全權(quán)利主體,嚴(yán)控對外投資的資金來源,限定對外投資的范圍為醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域。明確規(guī)定醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資,不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。
2.刪減對外投資的決策過程條文,提出醫(yī)院應(yīng)當(dāng)遵循投資回報、風(fēng)險管理和跟蹤管理等原則,確保國有資產(chǎn)的保值增值。
第十一章 (負(fù)債管理)的主要變化
1.新《醫(yī)院財務(wù)制度》取消長期負(fù)債概念,改稱非流動負(fù)債。
2.明確醫(yī)院無非流動負(fù)債決定權(quán),實(shí)質(zhì)上不再允許醫(yī)院負(fù)債擴(kuò)張和資本運(yùn)作。
3.明確非流動負(fù)債原則上由政府負(fù)責(zé)償還。
4.提出財務(wù)風(fēng)險管理問題。
第十二章 (凈資產(chǎn)管理)的主要變化
1.新《醫(yī)院財務(wù)制度》對“事業(yè)基金”的概念作新的解釋,原先是指未限定用途的基金;現(xiàn)指按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)。
2.停用固定基金概念,不再單獨(dú)反映固定資產(chǎn)占用的基金。
3.調(diào)整專用基金組成內(nèi)容,廢止修購基金,新增醫(yī)療風(fēng)險基金,并規(guī)定醫(yī)療風(fēng)險基金的計提比例和使用范圍。
4.強(qiáng)調(diào)職工福利基金專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇。
5.增設(shè)“待沖基金”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)(余)”項目。
第十三章 (財務(wù)清算)的主要變化
1.新《醫(yī)院財務(wù)制度》增列了劃轉(zhuǎn)、合并、分立三種醫(yī)院應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財務(wù)清算的情形。
2.明確要求謹(jǐn)慎處理清算期間醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項。
3.明確清算財產(chǎn)在不足以清償債務(wù)時,先支付清算費(fèi)用,再按照比例進(jìn)行清償。
4.按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定,規(guī)范醫(yī)院劃轉(zhuǎn)、合并、分立的資產(chǎn)處理。
第十四章 (財務(wù)報告與分析)的主要變化
1.新《醫(yī)院財務(wù)制度》調(diào)整了財務(wù)報告體系的構(gòu)成內(nèi)容,將基金變動表換成了凈資產(chǎn)變動表,改造了收支明細(xì)表,新增了現(xiàn)金流量表及有關(guān)附表、會計報表附注。
2.財務(wù)情況說明書增加預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制情況等主要說明內(nèi)容。
3.調(diào)整充實(shí)財務(wù)分析指標(biāo),既著力于增強(qiáng)財務(wù)分析指標(biāo)的系統(tǒng)性,又著力于提高財務(wù)分析指標(biāo)的有效性。
4.明確醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按期向財政部門報送財務(wù)報告。
5.明確醫(yī)院年度財務(wù)報告應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。
第十五章 (財務(wù)監(jiān)督)的主要變化
1.新《醫(yī)院財務(wù)制度》更加重視財務(wù)監(jiān)督工作,將原先的零星條文擴(kuò)充另立為一章。
2.明確了財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容。
3.明確了財務(wù)監(jiān)督的責(zé)任人和方法。
4.明確要求醫(yī)院接受外部財務(wù)監(jiān)督。
第十六章 (附則)的主要變化
1.新《醫(yī)院財務(wù)制度》明確制度執(zhí)行分兩步走,即先試點(diǎn)城市執(zhí)行,半年后全國執(zhí)行。與舊制度在統(tǒng)一時點(diǎn)上一步到位相比,明顯慎重了許多。
2.明確醫(yī)院基本建設(shè)投資財務(wù)管理除執(zhí)行本制度外,還應(yīng)執(zhí)行國家基本建設(shè)投資方面的財務(wù)管理制度。此也是慎重的表現(xiàn)。
【參考文獻(xiàn)】
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財政部于2013 年12 月30 日出臺了新的《高等學(xué)校會計制度》,為了使財務(wù)制度的各項規(guī)定真正落到實(shí)處,本文對其銜接方法進(jìn)行探討。
一、新制度會計核算的主要變化
(一)體現(xiàn)財政改革的新要求
隨著財政各項政策的不斷改革,新的高校會計制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理、工資津補(bǔ)貼制度改革、財政資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)政策等與財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。這有利于提高財政性資金的撥付效率和規(guī)范化運(yùn)作程度,對收入繳庫和撥付過程進(jìn)行有效監(jiān)督,增強(qiáng)財政資金收付過程的透明度,解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。
(二)明確基建會計并賬
原高校會計制度規(guī)定高校的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》,與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映,基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”高校的“大賬”。新高校會計制度要求高校在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時,應(yīng)按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”,實(shí)現(xiàn)基建賬與行政賬的并軌整合,有利于提高高校會計信息的完整性和準(zhǔn)確性。
(三)引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷
新的高校會計制度明確提出對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)計提攤銷,在固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)分?jǐn)偝杀尽U叟f和攤銷的賬務(wù)處理方法為“虛提”,即在計提折舊和攤銷時不是列入支出,而是沖減“非流動資產(chǎn)基金”科目。這兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要,既不影響高校支出的預(yù)算口徑,又有利于準(zhǔn)確反映高校資產(chǎn)的賬面價值,提供完整的資產(chǎn)信息,從而完善高校的成本核算體系。
(四)調(diào)整收入科目核算口徑
教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入是高校的兩大收入來源。為直觀反映高等學(xué)校承擔(dān)的教育、科研兩大任務(wù)對學(xué)校收支情況的影響,新高校會計制度本著重要性原則將教學(xué)與科研的收入進(jìn)行明確界定。對于科研收入不管來源渠道統(tǒng)一列入科研事業(yè)收入,對于同級預(yù)算隸屬關(guān)系撥入的各類款項統(tǒng)一列入財政補(bǔ)助收入。
(五)調(diào)整支出分類與核算口徑
新的高校會計制度為了歸集核算教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等各項費(fèi)用,清晰地反映高等學(xué)校事業(yè)支出的結(jié)構(gòu),滿足高校成本費(fèi)用核算需要,將支出進(jìn)行細(xì)化核算,并要求建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對機(jī)制。將原來的“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”兩個一級科目平行設(shè)置為“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”和“離退休支出”五個一級科目分別進(jìn)行核算。
(六)規(guī)范高校財政補(bǔ)助資金核算
新的高校會計制度將原來的教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等科目合并為財政補(bǔ)助收入;要求各項資金支出都需區(qū)分資金的來源渠道,并按“財政補(bǔ)助支出”“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”層級進(jìn)行明細(xì)核算;在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個科目,反映整個會計年度財政各項資金的結(jié)余情況。這有利于實(shí)現(xiàn)財政補(bǔ)助收入的精細(xì)化管理,有利于進(jìn)一步規(guī)范高校的結(jié)余資金分配,加快財政資金的使用效率。
二、新制度會計核算銜接方法探討
(一)加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)
新制度對于高校財會人員來說,是一個挑戰(zhàn)更是一個學(xué)習(xí)新知識的契機(jī)。要求財會人員必須及時更新自身原有的會計知識的結(jié)構(gòu),主動學(xué)習(xí)好新時期下會計知識,認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度與舊制度的變化,認(rèn)真領(lǐng)會新制度內(nèi)涵,對新制度進(jìn)行全面細(xì)致的學(xué)習(xí),盡快掌握新制度改革的各項內(nèi)容。將新的高校會計制度更好地運(yùn)用到高校財務(wù)管理工作中去,保證新會計制度順利執(zhí)行。
(二)做好資產(chǎn)清理工作
高校資產(chǎn)清理主要包括固定資產(chǎn)和股權(quán)類、債權(quán)類資產(chǎn)的清理。高校固定資產(chǎn)具有數(shù)額大、種類多、使用壽命各不相同特點(diǎn)。新高校財務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)比原來制度提高,原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn),將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。因此,高校要成立清查小組進(jìn)行全面資產(chǎn)清查,做到賬賬相符、賬實(shí)相符。而股權(quán)類、債權(quán)類資產(chǎn)必須與被投資單位核實(shí)確認(rèn)股權(quán)投資和債權(quán)投資的投資份額與期限。將原來的“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”及“其他對外投資”兩個科目的期初余額進(jìn)行分析,根據(jù)投資期限劃入“短期投資”及“長期投資”科目。
(三)加強(qiáng)往來款項清理
高校由于各種原因,往來款項金額一般比較大、時間比較長,無法及時進(jìn)行清理,這種現(xiàn)象日益嚴(yán)重。新高校會計制度規(guī)定高校對“逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款”按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。高校對原來的“應(yīng)付及暫存款”及“應(yīng)收及暫付款”兩個科目的往來款項應(yīng)逐筆進(jìn)行清理,查清其性質(zhì),按新的規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
(四)會計信息系統(tǒng)調(diào)整轉(zhuǎn)換
為了保證高校會計制度的順利實(shí)施,保證會計信息的連續(xù)性,高校應(yīng)當(dāng)對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進(jìn)行及時更新和調(diào)試,正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,確保新舊賬套的有序銜接,實(shí)現(xiàn)新舊高校會計制度的平穩(wěn)對接。
主要要做好以下工作:
(1)合理設(shè)置會計科目。新的高校會計制度一級會計科目有54 個,而原制度只有 38 個,科目編碼也由原來的三位升級成四位。高校應(yīng)根據(jù)新的高校會計制度的要求給合學(xué)校的實(shí)際情況,設(shè)置適合學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計科目,包括資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入科目、支出科目及支出經(jīng)濟(jì)分類科目。其中:一級科目根據(jù)會計制度的要求設(shè)置,二級及以下明細(xì)必須由各高校根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的需要自行增設(shè)、減少或者合并某些明細(xì)科目,以滿足財務(wù)核算的需求。
(2)新舊會計科目對應(yīng)。高校應(yīng)必須充分掌握各個新會計科目的核算內(nèi)容、新科目與舊科目之間的關(guān)系,做好新舊會計科目的銜接,把新舊科目按照核算內(nèi)容進(jìn)行一一對應(yīng),形成對照表以便進(jìn)行核算。如表(1)所示。
(3)年初余額的拆分。新會計制度是在2013 年年終決算的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算,必須在年終決算后將2014 年年初余額根據(jù)新的會計科目進(jìn)行對應(yīng)拆分,并且到最末級明細(xì)。特別是針對舊科目需分拆成幾個新科目的情況,只能先并入某個新科目后,再做憑證進(jìn)行調(diào)整;舊的制度要求未使用完的專項資金結(jié)轉(zhuǎn)留在收入類科目,而根據(jù)新的制度要求必須列入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”或“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。如表(2)所示。
(4)經(jīng)費(fèi)項目的設(shè)置。目前高校財務(wù)核算都是采用項目管理核算模式,根據(jù)新的高校會計制度的要求,必須對原來財務(wù)軟件的項目設(shè)置進(jìn)行調(diào)整和修改,包括每個項目對應(yīng)的收支控制科目、經(jīng)濟(jì)分類支出科目、功能分類等的設(shè)置,確保會計信息的真實(shí)性、連續(xù)性、完整性。一是項目控制科目的設(shè)置。根據(jù)新會計科目將原來項目控制的收支科目進(jìn)行調(diào)整、修改,但不得改變項目的核算內(nèi)容,包括收入控制科目、支出控制科目的設(shè)置,以保證核算的前后一貫性及正確性。二是功能分類的設(shè)置。高校必須根據(jù)《2014 年政府收支分類科目》的要求,對學(xué)校各項經(jīng)費(fèi)的功能分類逐個進(jìn)行設(shè)置。高校使用的主要功能科目為高等教育,特殊功能科目主要是財政部門預(yù)算下達(dá)時根據(jù)資金來源渠道進(jìn)行劃分。因此,功能科目必須真實(shí)準(zhǔn)確,不能隨意更改,這樣才能保證經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計的準(zhǔn)確性。三是經(jīng)濟(jì)分類的設(shè)置。經(jīng)濟(jì)分類主要是根據(jù)《2014 年支出經(jīng)濟(jì)分類科目》進(jìn)行設(shè)置,“類”及“款”必須嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置,不得隨意更改,但可以在“款”下根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況增設(shè)下級明細(xì)科目。
(5)財務(wù)軟件升級。財務(wù)軟件升級必須盡量避免人為地將數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)以保證會計信息的連續(xù)性、完整性,便于歷史數(shù)據(jù)資料的查詢。在會計科目設(shè)置、新舊會計科目的對應(yīng)、年初余額的拆分及項目控制設(shè)置等前期工作準(zhǔn)備好的基礎(chǔ)上進(jìn)行軟件升級。將轉(zhuǎn)換后的新會計科目余額、項目余額與轉(zhuǎn)換前的舊會計科目余額、項目余額進(jìn)行核對,以確保無誤。
【1】財務(wù)會計年終總結(jié)
一、愛崗敬業(yè),堅持原則樹立良好的職業(yè)道德
在工作中,自己按照發(fā)展要有新思路,改革要有新突破,開放要有新局面,各項工作要新舉措的要求,在工作中要能夠堅持原則,秉公辦事,顧全大局,以新《會計法》為依據(jù)。遵紀(jì)守法,遵守財經(jīng)紀(jì)律。認(rèn)真履行會計崗位職責(zé),一絲不茍,忠于職守盡職盡責(zé)的工作。服從組織安排,并能按時保質(zhì)保量完成崗位任務(wù)工作。主動利用會計的優(yōu)勢和特長,給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀,合理合法處理好財會業(yè)務(wù)。對各辦公室人員所需報銷的單據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核,為領(lǐng)導(dǎo)把好第一關(guān),對不合理的票據(jù)一律不予報銷,發(fā)現(xiàn)問題及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報,認(rèn)真做好會計基礎(chǔ)工作,認(rèn)真審核原始憑證,會計憑證手續(xù)齊全,裝訂整潔符合要求,科目設(shè)置準(zhǔn)確,帳目清楚,會計報表要準(zhǔn)確及時完整定期向領(lǐng)導(dǎo)匯報財務(wù)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況,除按時完成本職工作之外,還能完成臨時性工作任務(wù)。
二、加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)努力提高自身素質(zhì)
我深知作為財務(wù)工作人員,肩負(fù)的任務(wù)繁重,責(zé)任重大,為了不辜負(fù)領(lǐng)導(dǎo)的重托和大家的信任,更好的履行職責(zé),就必須不斷的學(xué)習(xí),因此把學(xué)習(xí)放在重要位置,認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識和煤礦兼并重組的新形勢下的政策,自己無論是在政治思想上還是業(yè)務(wù)水平方面,有了較大的提高。堅持把學(xué)習(xí)和積累作為提升自身素質(zhì),提高工作能力的基本途徑,堅持把參加各種學(xué)習(xí)活動與業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)結(jié)合起來,并認(rèn)真做好重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記。工作中能認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定,履行節(jié)約,勤儉辦公,務(wù)實(shí)開拓。
三、重視日常財務(wù)收支管理
收支管理是一個單位財務(wù)管理工作的重中之重,加強(qiáng)收支管理,既是緩解資金供需矛盾,發(fā)展事業(yè)的需要,也是貫徹執(zhí)勤儉辦一切事業(yè)方針的體現(xiàn)。為了加強(qiáng)這一管理,我們建立建全各項財務(wù)制度,財務(wù)日常工作,就可以做到有法可依,有章可循,實(shí)現(xiàn)管理的規(guī)范的制度化。對一切開支嚴(yán)格按財務(wù)制度辦理,對一些創(chuàng)收積極進(jìn)行催收,使得局和中心財務(wù)財務(wù)能夠集中財力辦公,通過財務(wù)室認(rèn)真落實(shí)的執(zhí)行,收效非常明顯。在經(jīng)費(fèi)相當(dāng)緊張的情況下,既保證局和中心一系列政黨業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支健康順利地開展,又使各項收支的安排使用符合發(fā)展的要求,極大的提高了資金的使用效益,達(dá)到了增收節(jié)支的目的。
四、認(rèn)真做好年終決算工作
年終決算是一項比較復(fù)雜和繁重的工作任務(wù),主要是進(jìn)行結(jié)清舊賬,年終轉(zhuǎn)賬和記入新賬,編制會計報表等,財務(wù)報表是僅反映單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件,單位領(lǐng)導(dǎo)了解情況,掌握政策,指導(dǎo)本單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料,也是編制下年度財務(wù)收支的基礎(chǔ)。認(rèn)真細(xì)致地搞好年終決算和編制各種會計報表。寫出分析,能過分析總結(jié)出管理中的經(jīng)驗(yàn),提示出存在的問題,以便改進(jìn)財務(wù)管理工作,提高管理水平也為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)。
五、科學(xué)調(diào)度,厲行節(jié)約
本著節(jié)約,保證工作需要地原則堅持做到多請示,多匯報,不該報的不報,不該購的不購,充分利用辦公現(xiàn)有資源,科學(xué)高度,合理調(diào)劑,能用則用,能修則修,以最小的支出取得最佳效果。
總之在XX年的工作中,自己在局、中心和科室同志們的艱苦奮斗是分不開的,在新的一年里,我們將更加努力工作,發(fā)揚(yáng)成績,改正不足,以勤奮務(wù)實(shí),解放思想,轉(zhuǎn)變觀念,抓住機(jī)遇,改變命運(yùn)。以事業(yè)為基礎(chǔ),以經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向,以穩(wěn)定為前提,以學(xué)習(xí)為補(bǔ)充,以發(fā)展為動力。為我煤炭局、培訓(xùn)中心的建設(shè)和發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。
【2】財務(wù)會計年終總結(jié)
XX年來,自覺服從組織和領(lǐng)導(dǎo)的安排,努力做好各項工作,較好地完成了各項工作任務(wù)。由于財會工作繁事、雜事多,其工作都具有事務(wù)性和突發(fā)性的特點(diǎn),因此結(jié)合具體情況,全年的財務(wù)會計個人工作總結(jié)如下:
XX年順利完成的工作:
1、以認(rèn)真的態(tài)度積極參加西安市財政局集中所得稅培訓(xùn),做好財務(wù)軟件記賬及系統(tǒng)的維護(hù)。
2、及時準(zhǔn)確的完成各月記賬、結(jié)賬和賬務(wù)處理工作,,及時準(zhǔn)確地填報市各類月度、季度、年終統(tǒng)計報表,按時向各部門報送。完成了稅務(wù)申報與繳納,以及往來銀行間的業(yè)務(wù)和各種日常費(fèi)用的繳納。
3、對各類財務(wù)會計檔案,進(jìn)行了分類、裝訂、歸檔。
XX年學(xué)習(xí)方面和個人修養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提升:
1、認(rèn)真學(xué)習(xí)財經(jīng)方面的各項規(guī)定,自覺按照國家的財經(jīng)政策和程序辦事。
2、通過報紙雜志、電腦網(wǎng)絡(luò)和電視新聞等媒體,加強(qiáng)政治思想和品德修養(yǎng)。
3、不斷改進(jìn),講求學(xué)習(xí)效果,在工作中學(xué)習(xí),在學(xué)習(xí)中工作,堅持學(xué)以致用,注重融會貫通,理論聯(lián)系實(shí)際,用新的知識、新的思維和新的啟示,鞏固和豐富綜合知識,使自身綜合能力不斷得到提高。
4、努力鉆研業(yè)務(wù)知識,積極參加相關(guān)部門組織的各種業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn),始終把增強(qiáng)服務(wù)意識作為一切工作的基礎(chǔ);始終把工作放在嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、扎實(shí)、求實(shí)上,腳踏實(shí)地工作。
XX年中仍然存在的不足:
盡管我們圓滿完成了今年的各項工作任務(wù),但必須看到工作存在的不足:
1、只干工作,不善于總結(jié),所以有些工作費(fèi)力氣大,但與收效不成比例,事倍功半的現(xiàn)象時有發(fā)生,今后要逐步學(xué)習(xí)用科學(xué)的方法,善總結(jié)、勤思考,逐步達(dá)到事半功倍的的效果。
2、忙于應(yīng)付事務(wù)性工作多,深入探討、思考、認(rèn)認(rèn)真真的研究條件及財務(wù)管理辦法、工作制度少,工作有廣度,沒深度。
3、理論水平不高,當(dāng)前社會財務(wù)會計知識和業(yè)務(wù)更新?lián)Q代比較快,缺乏對新的業(yè)務(wù)知識和會計法規(guī)的系統(tǒng)學(xué)習(xí),導(dǎo)致了財務(wù)會計基礎(chǔ)知識和財務(wù)會計基礎(chǔ)工作缺乏,影響來工作水平的提高。
XX年嚴(yán)格履行財務(wù)會計崗位職責(zé),扎實(shí)做好本職工作:
1、善于總結(jié),提出自己的意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確依據(jù),不斷提高單位管理水平和經(jīng)濟(jì)效益??偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn),建立健全良好的工作機(jī)制。
2、不斷學(xué)習(xí)、更新知識、轉(zhuǎn)變觀念、完善自我,跟上時展的步伐。
【3】財務(wù)會計年終總結(jié)
根據(jù)中心作重點(diǎn)和整體安排及思路,在領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)下、以及各財務(wù)人員的大力支持下,完成了各項財務(wù)工作任務(wù),確保工作有序、較好地履行了會計職能,為保證中心財務(wù)工作順利進(jìn)行發(fā)揮了積極的作用我簡單的做了一個個人總結(jié)。
一年來,自覺服從組織和領(lǐng)導(dǎo)的安排,努力做好各項工作,較好地完成了各項工作任務(wù)。由于財會工作繁事、雜事多,其工作都具有事務(wù)性和突發(fā)性的特點(diǎn),因此結(jié)合具體情況,全年的工作總結(jié)如下:
一、完成的主要工作:
1、及時準(zhǔn)確的完成各月記帳、結(jié)帳和賬務(wù)處理工作,,及時準(zhǔn)確地填報市各類月度、季度、年終統(tǒng)計報表,按時向各部門報送。完成了稅務(wù)申報與繳納,以及往來銀行間的業(yè)務(wù)和各種日常費(fèi)用的繳納。
2、以認(rèn)真的態(tài)度積極參加西安市財政局集中所得稅培訓(xùn),做好財務(wù)軟件記賬及系統(tǒng)的維護(hù)。
3、對各類會計檔案,進(jìn)行了分類、裝訂、歸檔。
二、加強(qiáng)學(xué)習(xí),注重提升個人修養(yǎng)和綜合素質(zhì)
1、通過報紙雜志、電腦網(wǎng)絡(luò)和電視新聞等媒體,加強(qiáng)政治思想和品德修養(yǎng)。
2、認(rèn)真學(xué)習(xí)財經(jīng)方面的各項規(guī)定,自覺按照國家的財經(jīng)政策和程序辦事。
3、努力鉆研業(yè)務(wù)知識,積極參加相關(guān)部門組織的各種業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn),始終把增強(qiáng)服務(wù)意識作為一切工作的基礎(chǔ);始終把工作放在嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、扎實(shí)、求實(shí)上,腳踏實(shí)地工作。
4、不斷改進(jìn)學(xué)習(xí)方法,講求學(xué)習(xí)效果,在工作中學(xué)習(xí),在學(xué)習(xí)中工作,堅持學(xué)以致用,注重融會貫通,理論聯(lián)系實(shí)際,用新的知識、新的思維和新的啟示,鞏固和豐富綜合知識,使自身綜合能力不斷得到提高。
三、存在的不足
盡管我們圓滿完成了今年的各項工作任務(wù),但必須看到工作存在的不足:
1、理論水平不高,當(dāng)前社會會計知識和業(yè)務(wù)更新?lián)Q代比較快,缺乏對新的業(yè)務(wù)知識和會計法規(guī)的系統(tǒng)學(xué)習(xí),導(dǎo)致了會計基礎(chǔ)知識和會計基礎(chǔ)工作缺乏,影響來工作水平的提高。
2、忙于應(yīng)付事務(wù)性工作多,深入探討、思考、認(rèn)認(rèn)真真的研究條件及財務(wù)管理辦法、工作制度少,工作有廣度,沒深度。
3、只干工作,不善于總結(jié),所以有些工作費(fèi)力氣大,但與收效不成比例,事倍功半的現(xiàn)象時有發(fā)生,今后要逐步學(xué)習(xí)用科學(xué)的方法,善總結(jié)、勤思考,逐步達(dá)到事半功倍的的效果。
四、嚴(yán)格履行會計崗位職責(zé),扎實(shí)做好本職工作
一、福利費(fèi)納入工資總額不會導(dǎo)致職工多繳個人所得稅
財企[2009]242號第二條規(guī)定:企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理,但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條:《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼,救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
即財企[2009]242號將按月以貨幣形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼納入了職工工資總額,擴(kuò)大了工資總額的范圍,但不會影響個人所得稅的繳納。
1、將交通、住房,通訊補(bǔ)貼納入個稅征稅范圍,《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》早就有規(guī)定,與財企[2009]242號的無關(guān)。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定中華人民共和國個人所得稅法第四條第四項所說的福利費(fèi),是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)規(guī)定
一、企業(yè)、事業(yè)單位,國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。
是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。
二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍,應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅:
(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;
(二)從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;
(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)質(zhì)的支出。
因此,對不符合條件發(fā)放的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼及通訊補(bǔ)貼等職工福利費(fèi),不屬于《個人所得稅法》第四條規(guī)定的免征范圍。
2、住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼無論納入工資總額還是職工福利費(fèi),只是會計上核算項目的變化,不會影響個人所得稅的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)目前個人收入的構(gòu)成情況,規(guī)定對一些不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人的工資薪金所得項目的收入,不予征稅。這些項目包括:(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼,津貼和家屬成員的副食補(bǔ)貼;(3)托兒補(bǔ)助費(fèi):④差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼。
《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》第二條第一款(企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個人所得稅問題)和第二款(企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個人所得稅問題)都分別強(qiáng)調(diào)了以上補(bǔ)貼應(yīng)計繳個人所得稅。
二、福利費(fèi)納入工資總額不影響企業(yè)所得稅
交通、住房、通訊補(bǔ)貼按照財企[2009]42號的規(guī)定將其作為工資總額但是[2009]42號第七條有規(guī)定:在計算應(yīng)納稅所得額時企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理同稅收法律行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。即交通、住房、通訊補(bǔ)貼仍參照國稅函[2009]3號將其作為“職工福利費(fèi)”按工資薪金總額的14%內(nèi)稅前扣除。
三、福利費(fèi)納入工資總額會影響“五險一金”基數(shù)
“五險一金”基數(shù)是職工上年的月平均工資,繳納額度每個地區(qū)的規(guī)定都不同,基數(shù)是基本工資加津貼,有些地區(qū)以應(yīng)發(fā)工資作為繳費(fèi)基數(shù)繳納?!蹲》抗e金管理條例》第十六條,職工住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以職工住房公積金繳存比例。單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以單位住房公積金繳存比例。
財企[2009]242號將交通、住房、通訊補(bǔ)貼納入工資總額,提高了“五險一金”的繳費(fèi)基數(shù),為職工帶來了“隱利”,也是政府改善民生的一項舉措。
四、職工福利責(zé)的追溯調(diào)整
一上半年常規(guī)工作
20**年,從會計核算和財務(wù)管理兩方面做好公司領(lǐng)導(dǎo)層的參謀。公司內(nèi)部對成本費(fèi)用的核算與控制的要求不斷提升,對各部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的準(zhǔn)確反映和有效管控的要求也越來越高,公司外部隨著國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的緊縮、金融機(jī)構(gòu)緊縮,這些都是財務(wù)部工作的重中之重。由于金融危機(jī)的影響和行業(yè)競爭激烈程度加大,公司收入呈現(xiàn)負(fù)增長現(xiàn)象,為了有效遏并改善這種情況,我部做了如下有效措施。
1、完善核算管理,建章立制。
(1)做好基礎(chǔ)工作,按時上交報表。進(jìn)一步加強(qiáng)日常財務(wù)工作的管理,完善財務(wù)規(guī)章制度和崗位職責(zé)。我們在年加大財務(wù)基礎(chǔ)工作建設(shè),從粘貼票據(jù)、裝訂憑證等最基礎(chǔ)的工作抓起,認(rèn)真審核原始票據(jù),細(xì)化財務(wù)報賬流程。按照集團(tuán)公司的精神,我們又詳細(xì)制定了《****管理制度》、《票據(jù)及財務(wù)印鑒的管理制度》、《會計檔案保管制度》等,將內(nèi)控與內(nèi)審相結(jié)合,每月終結(jié)都要進(jìn)行自查、自檢工作,逐步完善我的財務(wù)管理體系。
(2)組織財務(wù)活動,處理財務(wù)關(guān)系。隨著業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張,但在我們高效、有序的組織下,能夠輕重緩急妥善處理各項工作。財務(wù)部每天都離不開資金的收付與財務(wù)報帳、記帳工作,這是財務(wù)部最平常最繁重的工作,半年來,我們及時為各項內(nèi)外經(jīng)濟(jì)活動提供了應(yīng)有的支持,基本上滿足了各部門對我部的財務(wù)要求。公司資金流量一直很大,現(xiàn)金流量巨大而繁瑣,財務(wù)部本著“認(rèn)真、仔細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)”的工作作風(fēng),各項資金收付安全、準(zhǔn)確、及時,沒有出現(xiàn)過差錯。公司的各項經(jīng)濟(jì)活動最終都將以財務(wù)數(shù)據(jù)的方式展現(xiàn)出來。在財務(wù)核算工作中我們盡心盡力,認(rèn)真處理每一筆業(yè)務(wù),為公司節(jié)省各項開支費(fèi)用盡自己最大的努力。
(3)規(guī)范資金管理,提高專業(yè)能力。
近年來,隨著企業(yè)精細(xì)化管理水平的不斷強(qiáng)化,對財務(wù)管理也提出了更高的要求。我們以此為契機(jī),根據(jù)財務(wù)管理的特點(diǎn)以及財務(wù)管理的需要,及時履行公司《固定費(fèi)用管理辦法》、《資金預(yù)算管理辦法》等一系列相關(guān)制度,從而使每項工作有計劃、有落實(shí)、有監(jiān)督、有考核。在費(fèi)用控制方面,一是采取定額包干的方式,將手機(jī)費(fèi)、電話費(fèi)、班站所辦公費(fèi)、車輛油料費(fèi)、維修費(fèi)、線路巡視費(fèi)等定額控制,節(jié)約歸已、超支自負(fù),培養(yǎng)了職工的節(jié)約意識。二是采取預(yù)算審批的方式,對定額以外的費(fèi)用,必須先層層審批,沒有審批發(fā)生的費(fèi)用,一律不予報銷。在現(xiàn)金預(yù)算方面,為提高現(xiàn)金預(yù)算的準(zhǔn)確性,在實(shí)際支付時做到,沒有現(xiàn)金預(yù)算項目的不予支付,超預(yù)算支付標(biāo)準(zhǔn)的不予支付,從而提高了現(xiàn)金預(yù)算意識。在職工借款還款方面,規(guī)定了借款必須于發(fā)生當(dāng)月還款,確實(shí)起到了降低借款數(shù)額,減少資金占用,避免呆帳發(fā)生的積極作用。通過預(yù)算管理這一有效的管理手段,職工的規(guī)范意識進(jìn)一步增強(qiáng),從而有力地帶動了財務(wù)其他各項工作的開展。
總之上半年,財務(wù)核算工作,資金的結(jié)算與安排、費(fèi)用的稽核與報銷、會計核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會計報表的編制、稅務(wù)申報等各項工作開展都能及時有效的完成。
2、規(guī)整資金管理,統(tǒng)籌兼顧。
上半年我集團(tuán)公司的資金管理,嚴(yán)格的執(zhí)行對資金的決策的規(guī)定,而公司負(fù)責(zé)人、公司財務(wù)負(fù)責(zé)人(總會計師)和財務(wù)部門以及生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)等部門領(lǐng)導(dǎo)都要共同參與討論、研究資金的籌劃決策工作,制定切實(shí)可行的最佳方案。
財務(wù)部按月及時與銷售部的銷售提成表進(jìn)行審查核對,保障銷售數(shù)據(jù)的核對無誤。
財務(wù)部對存放的付款合同進(jìn)行集中的歸檔管理,并建立合同臺帳。按部門對合同的類別、名稱、簽訂單位、合同金額、付款時點(diǎn)及金額、執(zhí)行情況等做出詳細(xì)準(zhǔn)確的反映。
3、加強(qiáng)隊伍建設(shè),提高素質(zhì)。
(1)樹立奉獻(xiàn)觀,提高思想政治素質(zhì)。是當(dāng)前一項緊迫任務(wù),為此,我部門提出強(qiáng)化會計人員職業(yè)道德五條標(biāo)準(zhǔn):一是敬業(yè)愛崗,盡職盡責(zé);二是依法辦事,客觀公正;三是自尊自重,廉潔清正;四是精打細(xì)算,搞好服務(wù);五是胸懷全局,開拓創(chuàng)新。開展“節(jié)約標(biāo)兵”優(yōu)秀財會人員評比活動,對熱愛本職工作,堅持原則,節(jié)約增效,做出顯著貢獻(xiàn)的,給予精神和物質(zhì)獎勵,進(jìn)一步激發(fā)財會人員敬崗愛業(yè)、廉潔奉公的工作熱情。
(2)樹立學(xué)習(xí)觀,提高執(zhí)法水平。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)對財務(wù)人員的要求,我部通過每月定期召開的財務(wù)分析會、會計報賬會,組織分公司、區(qū)分司及各基層網(wǎng)點(diǎn)會計人員對各項財經(jīng)政策、稅收法規(guī)及集團(tuán)公司各項財務(wù)會計制度進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí),支持他們依法行使職權(quán),做到政治強(qiáng),業(yè)務(wù)精,敢于堅持原則,實(shí)施會計監(jiān)督,自覺抵制一系列違規(guī)經(jīng)營和違規(guī)核算行為,提高財務(wù)人員執(zhí)法水平。
(3)樹立發(fā)展觀,提高業(yè)務(wù)水平。最近幾年,公司一直把人員培訓(xùn)視為企業(yè)發(fā)展,增強(qiáng)企業(yè)競爭力的突破口,財務(wù)管理工作同樣迫切需要素質(zhì)較高的會計從業(yè)人員,因此我們根據(jù)實(shí)際工作的要求,結(jié)合公司學(xué)分制考核,年初就制定了培訓(xùn)計劃,有步驟有目的的進(jìn)行培訓(xùn)。通過學(xué)習(xí),進(jìn)一步了解了公司的各項管理制度,懂得了企業(yè)財會人員的工作要求,如何更好地做好基層財務(wù)工作等,進(jìn)一步激發(fā)了干好財務(wù)工作的主動性與積極性,并且也為下半年財務(wù)工作的開展打下了良好的基礎(chǔ)。
二上半年重點(diǎn)工作
1.積極主動,配合工商年檢。
工商年檢是確認(rèn)企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營資格的法定制度,對于我們企業(yè)有著不言而喻的重要性。在今年的工商年檢的工作過程中,我們準(zhǔn)確整理提交了企業(yè)登記事項執(zhí)行和變動情況,企業(yè)對外投資情況,企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)情況企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況等,并按時按量繳納了年檢費(fèi),得到了工商管理人員的一致好評。
2.有條不紊,清繳去年稅款。
對于20**年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作,公司領(lǐng)導(dǎo)給予了高度重視。我們努力分類整理**年至今的賬務(wù)資料,并按照法定額率進(jìn)行核算,與工商管理人員一起,作出最后所得稅稅額。在核算工作中,我部人員充分發(fā)揮了不怕苦不怕累的吃苦精神,加班加點(diǎn),毫無怨言。在統(tǒng)計工作中,良好體現(xiàn)了較高的專業(yè)化素質(zhì),對于高強(qiáng)度的計算與整理工作,表現(xiàn)絲毫不差。在清算過程中,表現(xiàn)誠實(shí)可靠,不欺不瞞,提高了申報質(zhì)量。
三下半年計劃
回顧上半年雖然為公司項目營運(yùn)做出積極的工作,但也存在一些不足,表現(xiàn)在部分財務(wù)人員的工作能力需要進(jìn)一步提高,財務(wù)部分工作還需要進(jìn)一步完善。對于下半年,財務(wù)部做出以下計劃和部署:
1、繼續(xù)加強(qiáng)團(tuán)隊建設(shè).將團(tuán)隊建設(shè)理念和財務(wù)部具體情況充分結(jié)合,以人為本,不斷完善財務(wù)部內(nèi)部管理制度,盡量使財務(wù)人員全體人員的潛能得到最大程度的發(fā)揮,為公司的發(fā)展作出最大的貢獻(xiàn)。
2、在全方位做好各部門日常財務(wù)工作的前提下,下半年主要完成以下工作:
(1)按照公司安排,做好財政補(bǔ)貼確認(rèn)的后續(xù)工作。
(2)做好**年上半年的財務(wù)分析和財務(wù)評價工作。
(3)進(jìn)一步提高財務(wù)核算的工作質(zhì)量,繼續(xù)由專人處理歷史遺留問題。
(4)加強(qiáng)財務(wù)管理,保證資金安全;加強(qiáng)財產(chǎn)清查工作,做到帳實(shí)相符,督促各部門加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的管理,確保公司資產(chǎn)的安全完整。
(5)通過各種方式全面提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì),深入基層,全面系統(tǒng)地掌握公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的有關(guān)細(xì)節(jié),在此基礎(chǔ)上,對不同時期和階段的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況進(jìn)行客觀深入的分析評價,為公司生產(chǎn)經(jīng)營決策提供及時、充分、有效的財務(wù)信息和管理建議,發(fā)揮財務(wù)管理和財務(wù)信息提供者的職能;條件允許的情況下,開展以財務(wù)管理為中心的ERP建設(shè),使公司領(lǐng)導(dǎo)及時全面掌握企業(yè)資源狀況。
(6)做好各項以財務(wù)為主的業(yè)務(wù)流程梳理、規(guī)范,提高統(tǒng)計分析工作的及時性和有效性。
(7)繼續(xù)全面開展財務(wù)部管理升級工作。以“保證資金安全,服務(wù)公司管理,支持公司發(fā)展”為目標(biāo),以“財務(wù)核算、財務(wù)管理、管理會計和諧發(fā)展”為措施,針對財務(wù)部管理升級中存在的問題,按照統(tǒng)籌兼顧,逐項解決,不斷完善的原則持續(xù)進(jìn)行,將財務(wù)部管理的不斷升級、完善作為我們長期工作來開展。
本文通過對現(xiàn)階段我國財政預(yù)算部門財政管理內(nèi)控制度進(jìn)行深入分析,從而對如何完善企業(yè)預(yù)算部門財務(wù)管理的內(nèi)控制度深入思考。
關(guān)鍵詞:預(yù)算部門;財務(wù)管理;內(nèi)部控制;內(nèi)控制度
在我國現(xiàn)階段社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,資金的合理運(yùn)用成為新一輪激烈競爭中的必勝法寶,哪個企業(yè)對內(nèi)部資金流動控制得好,哪個企業(yè)就可以在市場競爭中立于不敗之地。而資金流動作為一個相對、動態(tài)的企業(yè)內(nèi)部問題,其本身具有較多的特征,財務(wù)管理的內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮,對企業(yè)預(yù)算部門的資金壓力有十分重要的緩解作用;同時,內(nèi)部控制保證了企業(yè)內(nèi)部財政信息的可靠,保證了企業(yè)內(nèi)部資金及資產(chǎn)的真實(shí)和完整,從而提高了企業(yè)內(nèi)部資金的使用效益,進(jìn)而使財政部門可以更好地實(shí)現(xiàn)財政預(yù)算的目標(biāo)。
一、企業(yè)預(yù)算部門財務(wù)管理內(nèi)控制度的內(nèi)涵
企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)部資金控制,其根本作用是為了更好地提高企業(yè)財務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)效益,保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性,從而確保企業(yè)內(nèi)部資金的安全和完整,促進(jìn)國家有關(guān)法律和法規(guī)的有效實(shí)現(xiàn)。在我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)財務(wù)部門的內(nèi)控制度建設(shè),不僅是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的基本形式,而且是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀趨勢。提高企業(yè)內(nèi)部預(yù)算部門的內(nèi)部管理能力,能夠有效防范企業(yè)資金流通的風(fēng)險,增加企業(yè)自身的自我保護(hù)能力。因此,隨著我國加入WTO以來,面對更加激烈的競爭形勢,作為企業(yè)財務(wù)管理中的重要手段,企業(yè)預(yù)算部門財務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性也日漸提高。不斷加強(qiáng)和完善企業(yè)預(yù)算部門的財務(wù)管理內(nèi)控能力,不僅可以有效保證企業(yè)財務(wù)會計信息的真實(shí)準(zhǔn)確,而且可以完善企業(yè)預(yù)算部門的管理機(jī)制,使企業(yè)預(yù)算部門信息公開制度更加完備,從而保證了企業(yè)財政資金的有效運(yùn)行。
二、現(xiàn)階段我國企業(yè)預(yù)算部門財務(wù)管理內(nèi)控制度中存在的問題
1.對于企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度認(rèn)識淡薄
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,有關(guān)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論及企業(yè)資金控制與管理方面的研究也不斷深入,我國各個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)都在不斷地提高,企業(yè)內(nèi)部的組織和機(jī)構(gòu)在財務(wù)管理方面也不斷加強(qiáng)。但是,由于受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理模式的影響,仍然存在一些企業(yè)內(nèi)部的組織和機(jī)構(gòu)對財務(wù)管理內(nèi)部控制制度不十分明確,對其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容也不是很了解,以至于在企業(yè)財務(wù)預(yù)算及管理上,很難達(dá)到預(yù)期的效果。而且,由于企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理內(nèi)控環(huán)節(jié)不夠重視,沒有科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)控體系,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財政管理環(huán)節(jié)不斷惡化,最終導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)預(yù)算部門的管理工作,出現(xiàn)十分混亂而且被動的局面。
2.企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制體制不健全
企業(yè)預(yù)算部門加強(qiáng)財務(wù)管理的主要根據(jù)就是企業(yè)內(nèi)部的各項財務(wù)管理制度。然而,在現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部管理中,由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身的管理意識和責(zé)任觀念十分淡薄,對企業(yè)內(nèi)部預(yù)算部門財務(wù)內(nèi)部控制的意識也不深入,加上傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)管理的本位思想嚴(yán)重,使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計行為的主體不斷虛化會計信息,嚴(yán)重影響了企業(yè)預(yù)算部門財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。而且,企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的不理解,使得企業(yè)預(yù)算管理制度的約束作用很難發(fā)揮,業(yè)財務(wù)管理中一系列的舞弊現(xiàn)象不斷發(fā)生。
3.企業(yè)內(nèi)部分工不明確、不合理
由于企業(yè)內(nèi)部預(yù)算部門在財務(wù)預(yù)算方面的編制和內(nèi)容比較緊張,崗位人員和實(shí)際工作的進(jìn)度也比較密集,所以,在企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況中,常常是一個崗位多名員工,或者是一個領(lǐng)導(dǎo)身兼數(shù)職。這種分工不合理的情況會成為企業(yè)內(nèi)部控制的隱患,不僅影響了財務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行工作和財務(wù)審定工作的開展,而且使真正在財務(wù)工作方面有業(yè)績的人員很難得到晉升和獎勵,使企業(yè)內(nèi)部崗位與員工之間存在不合理、不公正的現(xiàn)象,最后會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理工作混亂局面發(fā)生,從而嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。
三、完善企業(yè)預(yù)算部門財務(wù)管理內(nèi)控制度的有效措施
1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部預(yù)算部門的財務(wù)管理內(nèi)部控制意識
想要完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理內(nèi)控制度,必須先要提高企業(yè)內(nèi)部有關(guān)組織和機(jī)構(gòu)的管理人員自身的思想認(rèn)識,要樹立科學(xué)的企業(yè)財務(wù)預(yù)算內(nèi)控觀念。在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的工作中,企業(yè)財務(wù)管理人員的工作態(tài)度可以說起著決定性作用,對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的貫徹落實(shí)和有效執(zhí)行都發(fā)揮著重要作用。尤其作為企業(yè)財務(wù)高層管理人員,對于企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度的有效執(zhí)行,發(fā)揮著重要的監(jiān)管作用。
2.保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算編制的質(zhì)量
企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制作為企業(yè)財務(wù)工作的重要組成,對其不斷地進(jìn)行改進(jìn)和完善,是提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的根本前提,也是提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計預(yù)算工作質(zhì)量的根本保證,然而由于企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制工作中,需要的信息和企業(yè)數(shù)據(jù)數(shù)量較大,所以要求企業(yè)財務(wù)預(yù)算部門的工作人員和管理人員,要結(jié)合企業(yè)自身財務(wù)組織和機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)及財務(wù)信息的有效核實(shí),確保企業(yè)預(yù)算編制的真實(shí)可靠。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中,堅持以人為本,權(quán)責(zé)統(tǒng)一
在企業(yè)財務(wù)預(yù)案算管理中,相關(guān)財務(wù)管理人員發(fā)揮著決定性作用,因此,要想完善預(yù)算部門財務(wù)管理內(nèi)控制度,必須要堅持以人為本、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則。完善企業(yè)財務(wù)人員管理,對相關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行激勵與約束相結(jié)合,建立一套完善的激勵獎懲制度和責(zé)任歸屬制度,通過財務(wù)組織機(jī)構(gòu)人員的管理,保證企業(yè)預(yù)算部門財務(wù)管理的內(nèi)部控制,從而有效控制成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo),為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)效益。
四、結(jié)束語
綜上所述,隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷發(fā)展,在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,國內(nèi)企業(yè)面臨的嚴(yán)峻的競爭形勢。面對如此嚴(yán)峻的競爭和經(jīng)濟(jì)形勢的多變,企業(yè)自身必須做出相應(yīng)的調(diào)整,完善企業(yè)預(yù)算部門財務(wù)管理的內(nèi)控制度,以企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理人員和工作人員為主要對象,深化企業(yè)財務(wù)預(yù)算內(nèi)控觀念,完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算內(nèi)控體系,建立財務(wù)預(yù)算內(nèi)控組織和機(jī)構(gòu),從而推動我國現(xiàn)階段的企業(yè)財政預(yù)算工作,保證企業(yè)資金的有效利用,為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)效益。
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一、付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)
有的企業(yè)對會計核算體系中應(yīng)付賬款的管理與核對并未重視,在實(shí)際會計核算中存在諸多問題。由于核算不規(guī)范和不重視,導(dǎo)致應(yīng)付賬款核算的隨意性,以致出現(xiàn)違法犯規(guī)等問題,嚴(yán)重影響了企業(yè)的形象和及資金管理。
1.應(yīng)付款項處理存在問題
有的業(yè)務(wù)人員在采購物資時,違反客觀實(shí)際,無視實(shí)際價款存在的合法性虛增應(yīng)付賬款,要求供貨單位將實(shí)際價款與應(yīng)付賬款的差額部分返還給自己,假公濟(jì)私;有的管理層,在進(jìn)行賬務(wù)處理時,故意“做大”應(yīng)付賬款,將實(shí)際價款與應(yīng)付賬款差額納入賬外小金庫。有的會計人員在向供貨單位購買貨物后。取得了藍(lán)字發(fā)貨票,但由于質(zhì)量價格等問題,把貨退回,取得了紅字發(fā)貨票,有關(guān)會計人員用藍(lán)字發(fā)貨計人應(yīng)付賬款,而故意將紅字發(fā)貨票隱藏,隱瞞退貨,中飽私囊。
有些企業(yè)債務(wù)不分“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”科目而統(tǒng)統(tǒng)在“應(yīng)付賬款”賬戶中核算。雖然“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”同屬債務(wù),但它們的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)卻不相同。因此,必須根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分別核算不同的業(yè)務(wù),并且在資產(chǎn)負(fù)債表上分項準(zhǔn)確地反映企業(yè)債務(wù)狀況,以便為報表使用者提供可靠的財務(wù)信息。
2.應(yīng)付款項核對存在問題
應(yīng)付賬款要管理好,就得及時進(jìn)行核對,如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時溝通,查找原因,保證雙方賬目余額一致。但在實(shí)際工作中,經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時不對賬,或者很少對賬,有的到年底才對一次賬,更有甚者到年底因?yàn)閱螕?jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事,應(yīng)付賬款的余額為逐年滾動而成,越滾越對不清。
應(yīng)付賬款要核對清楚,雙方記賬時間口徑和記賬業(yè)務(wù)口徑必須保持一致。但在實(shí)際對賬工作中發(fā)現(xiàn),有些單位的財務(wù)人員不顧會計制度的規(guī)定,工作上情緒化現(xiàn)象比較嚴(yán)重,因而在對賬時表現(xiàn)出單方面作賬、不提供單據(jù)、不給對賬時間、有意提前或推后結(jié)賬時間甚至以權(quán)壓人、拒不配合的現(xiàn)象,致使雙方記賬的時間口徑和業(yè)務(wù)口徑不一致,給對賬工作造成了很大的困難。
二、付款環(huán)節(jié)的控制措施
1.建立付款結(jié)算單制度
企業(yè)償還賬款時,應(yīng)取得加蓋收款單位公章的收款憑證或加蓋收款單位公章的授權(quán)委托書,授權(quán)誰負(fù)責(zé)向企業(yè)經(jīng)辦收款,當(dāng)經(jīng)辦人變更時,委托書也應(yīng)變更。委托書由財務(wù)部門妥善保管。對供應(yīng)商改變賬號、更改開戶行、更改名稱時,要有嚴(yán)格的程序和證明材料才能付款。這樣做,有利于完善財務(wù)手續(xù),劃清責(zé)任界限,規(guī)范會計核算行為,提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量,增加企業(yè)財務(wù)收支、權(quán)、債務(wù)的透明度,堵塞財務(wù)管理漏洞,遏制違法違紀(jì)情況的發(fā)生。
2.加強(qiáng)各供貨單位往來賬款的核對
在每月付款時,可向各收款單位提供明細(xì)對賬單,詳細(xì)羅列該次支付應(yīng)付賬款中所包括的各種貨物的名稱、規(guī)格、產(chǎn)地、數(shù)量、單價、金額、發(fā)票號碼、入庫日期、付款日期等內(nèi)容。涉及大金額或長期的預(yù)付款項,應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查,發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項,應(yīng)當(dāng)及時采取措施。
3.實(shí)行崗位分離和崗位輪換
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與應(yīng)付賬款有關(guān)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保不相容崗位相互分離、制約并形成有效監(jiān)督。需要分工的崗位如:原材料物品的需求必須由生產(chǎn)或銷售部門提出,采購部門負(fù)責(zé)采購;采購人員不能擔(dān)任驗(yàn)收工作;采購付款的審批人與執(zhí)行人應(yīng)分離;采購、驗(yàn)收和使用物品的人員不得擔(dān)任賬簿記錄工作;付款人不能擔(dān)任尋求供應(yīng)商及索價業(yè)務(wù)的工作。
4.加強(qiáng)對應(yīng)付賬款的管理
應(yīng)付賬款的入賬時間原則上以購入材料物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志,但在實(shí)務(wù)中,應(yīng)付賬款的記賬時間還應(yīng)視具體情況而定。料單同時到達(dá),一般要等到材料驗(yàn)收入庫后才能按發(fā)票上的金額登記入賬;料單未同時到達(dá),在材料驗(yàn)收入庫時并不登記入賬,于月份終時暫估計入賬,按計劃成本暫估入賬,取得發(fā)票帳單時,用紅字沖銷原作的紀(jì)錄,同時根據(jù)發(fā)票借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)該及時登記賬簿,核對總分類賬和明細(xì)分類賬及有關(guān)日記賬簿,檢查有關(guān)反常的記錄。例如,應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額,或者應(yīng)付某一單位的款項記錄在一年之內(nèi)都沒有任何改變,沒有一筆發(fā)生額,或者有發(fā)生額,但是借方與貸方發(fā)生額相同,核對銀行賬戶和現(xiàn)金支付應(yīng)獨(dú)立進(jìn)行。
5.規(guī)范應(yīng)付賬款的核算
(1)單據(jù)要齊全。要有貨物入庫單、發(fā)票、合同、采購計劃等單據(jù),單據(jù)齊全了,入賬時才會有可靠的單據(jù),對賬時才會有充足的依據(jù)。
(2)手續(xù)要完備。入庫單上要有交貨人、受貨人、庫管的簽字;采購計劃單上要有采購員、采購負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人的簽字。如此手續(xù)完備了,對賬時如要出現(xiàn)問題,才便于查找相關(guān)責(zé)任人。
(3)核算方法要準(zhǔn)確。設(shè)置科目時,對于因采購而產(chǎn)生的應(yīng)付款,設(shè)置應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款,科目設(shè)置準(zhǔn)確了,對賬就會有規(guī)律可循,對于采購類的款項,要嚴(yán)格按照采購計劃、采購價格、采購合同去核算。
6.加強(qiáng)對應(yīng)付賬款的檢查函證工作
選擇那些較大金額的債權(quán)人以及在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零,但為企業(yè)重要的供貨人的債權(quán)進(jìn)行函證。同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料,核實(shí)交易事項的真實(shí)性。對企業(yè)利用應(yīng)付賬款虛設(shè)債務(wù)進(jìn)行核查。對此類違法行為的檢查,一般采用審閱法、復(fù)核法、函證法等方法。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)追蹤校對有關(guān)記賬憑證和原始憑證,必要時可采取函證或派人到債權(quán)單位進(jìn)行調(diào)查取證,確認(rèn)債務(wù)的真實(shí)性。
應(yīng)付款項是企業(yè)經(jīng)營活動中最主要的流動負(fù)債,可以直接反映出企業(yè)的經(jīng)營管理水平。通過科學(xué)的內(nèi)部控制管理,可以促使企業(yè)強(qiáng)化應(yīng)付賬款管理,從而防止欺詐和舞弊行為的發(fā)生,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有秩序進(jìn)行,保障企業(yè)資金安全性。
參考文獻(xiàn):
[1]參見2015年CPA教材.
一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點(diǎn)所稱“保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。
二、納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。
解讀:上述兩條明確了36號文件對歸屬于“貸款”稅目的具有利息收益興致的金融產(chǎn)品,對今后金融產(chǎn)品收益是否繳納增值稅的判斷,有了新的更明確的依據(jù)。
明確了持有至到期的各類資管產(chǎn)品不屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”。
這樣,非保本浮動收益類的基金產(chǎn)品分紅收益\資管產(chǎn)品分紅\信托計劃分紅等等, 不繳增值稅,持有至到期收回本金和非保本浮動收益,也不繳增值稅。
但根據(jù)36號文件,購入基金、信托、理財產(chǎn)品等產(chǎn)品在到期前的轉(zhuǎn)讓,還在金融商品轉(zhuǎn)讓稅目下按差額納稅。
值得注意的是,依照本文件規(guī)定的理解,保本+浮動收益的資管產(chǎn)品,由于承諾到期本金可全部收回,因而獲得的分紅收益屬于“保本收益、報酬”,需要按“貸款”稅目繳納增值稅。
三、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
解讀: 與36號文件相比,擴(kuò)大了逾期利息不征稅的范圍,從原銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司,見與36號文中附件3 第四條) 擴(kuò)展為證券、保險、金融租賃等金融機(jī)構(gòu),與36號文附件3第一條 第二十三款對金融機(jī)構(gòu)定義的范圍保持了一致。
注意,根據(jù)之前總局對36號文的解讀,增值稅一貫遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則,但考慮金融行業(yè)內(nèi)普遍存在逾期貸款利息收取困難的實(shí)際情況,對超過結(jié)息日90 天的應(yīng)收未收利息給予按照“收付實(shí)現(xiàn)制”原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊照顧。
90天內(nèi)的利息在計提當(dāng)期繳稅,與是否收到利息款無關(guān), 90天后發(fā)生的利息暫不繳稅,前期已繳的增值稅銷項不做沖回。
實(shí)際收到逾期利息款時,再計算90天后發(fā)生的利息和相關(guān)稅金,原90天內(nèi)發(fā)生的利息不再計繳稅款。
四、資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。
解讀:針對資管產(chǎn)品運(yùn)營中納稅人的爭辯,終于有了定論,以資管產(chǎn)品管理人為納稅人.資管產(chǎn)品收取的管理費(fèi),按6% 征稅,可以開增值稅專用發(fā)票,投資方可以抵扣。資管產(chǎn)品管理人代受托人或投資人收取的非保本性質(zhì)的收益,不征稅。
注意,根據(jù)36號文件,資管產(chǎn)品管理人,如,證券投資基金(封閉式證券投資基金,開放式證券投資基金)運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入,管理人需按金融商品轉(zhuǎn)讓,按差額繳納增值稅。
此外,資管產(chǎn)品通常在會計核算上都是“雙主體”,這樣規(guī)定資管產(chǎn)品管理人為納稅人,在實(shí)務(wù)操作中可能會導(dǎo)致公司收入與稅金不匹配等問題。
五、納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期,與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。
解讀:充分考慮了金融商品轉(zhuǎn)讓操作的實(shí)際情況,解決了營改增銜接期前后,轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差如何結(jié)轉(zhuǎn)的問題。之前大多數(shù)地方的處理口徑是2016年1-4月份,出現(xiàn)負(fù)差不繳營業(yè)稅,也不允許結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期抵減后期增值稅。但是對于頻繁操作金融商品轉(zhuǎn)讓的金融機(jī)構(gòu),轉(zhuǎn)讓金融商品實(shí)際是個連續(xù)的過程,而納稅的截斷處理,對經(jīng)營業(yè)績造成明顯的影響,不利于金融商品買賣業(yè)務(wù)的會計核算。
依照此條及最后一條,在2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)負(fù)差的納稅人,可以用負(fù)差抵減5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的增值稅額,多繳的稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間抵減。
六、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)所稱“人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)”、“商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)”從事融資租賃業(yè)務(wù)(含融資性售后回租業(yè)務(wù))的試點(diǎn)納稅人(含試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人),包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。
解讀:從批準(zhǔn)擴(kuò)圍到了備案,享受優(yōu)惠政策的范圍擴(kuò)大。
七、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(三)項第 10點(diǎn)中“向政府部門支付的土地價款”,包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時,應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。
解讀: 終于明確了房地產(chǎn)企業(yè)銷售額可以扣除的項目,同時給出了可以扣除的條件,舊城改造\一級開發(fā)等城市建設(shè)項目就有了比較明確的扣除依據(jù)。
至此,對于房地產(chǎn)土地扣除項目,基本延續(xù)了原營業(yè)稅下的處理規(guī)則。此外,提交的證明材料的范圍有了擴(kuò)展,“拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。”這些只要能證明發(fā)生真實(shí)性的材料都能作為房地產(chǎn)企業(yè)費(fèi)用扣除的憑證依據(jù)。
這部分扣除款項的處理,也是在發(fā)生時計入相關(guān)成本費(fèi)用類科目,實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生時,再從主營業(yè)務(wù)成本科目轉(zhuǎn)出,計入銷項稅額抵減。
八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向政府部門支付土地價款后,設(shè)立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā),同時符合下列條件的,可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。
(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同,將土地受讓人變更為項目公司;
(二)政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下,簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時,土地價款總額不變;
(三)項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。
解讀: 擴(kuò)大了可以抵扣土地價款的房地產(chǎn)企業(yè)范圍,多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體設(shè)立項目公司,只要符合三個條件就可以享受土地價款的抵扣優(yōu)惠。
注意,依照本文件,沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的企業(yè)與其他房企聯(lián)合開發(fā),不適用該項條款規(guī)定。
九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品,按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
解讀:對餐飲服務(wù)業(yè)是個減稅好消息。終結(jié)了外賣食品按“貨物”17%繳稅,堂食按“餐飲服務(wù)”6%繳稅的奇葩規(guī)定,餐飲業(yè)可以不再糾結(jié)“外賣”與“堂食”的分開核算計稅,統(tǒng)一按一個“餐飲服務(wù)”稅目核算計稅就可以了。
十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動,按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。
解讀:其實(shí)這一規(guī)定明確了會議展覽服務(wù)的條件是提供會議場地及配套服務(wù)。
之前有個別地方要求提供會議場地按出租不動產(chǎn)繳納則增值稅,這次明確了提供會議室并提供配套服務(wù)(比如茶水、衛(wèi)生等)的,按照會議展覽服務(wù)繳納增值稅。
十一、納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入,按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。
解讀:游覽場所的這些項目,按照“文化體育服務(wù)”計稅,稅率為6%,可以開具增值稅專用發(fā)票。
十二、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn),可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(二十六)項中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”,可以參照上述規(guī)定,選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
解讀:對非企業(yè)性單位的一般納稅人提供的科技、咨詢類服務(wù)給出的優(yōu)惠政策,可以自由選擇簡易計稅方式和一般計稅方式。
注意,按照36號文件,一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的,一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。
十三、一般納稅人提供教育輔助服務(wù),可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
解讀:對一般納稅人提供教育輔助服務(wù)給出的優(yōu)惠政策,可以自由選擇簡易計稅方式和一般計稅方式。之前的規(guī)定是一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)可以選擇簡易計稅。
注意,按照36號文件,一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的,一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。
十四、納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù),按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。
解讀:明確了武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)的稅目,解決了各地征收過程中,對其服務(wù)是按“
“安全保護(hù)服務(wù)”(6%)還是“交通運(yùn)輸服務(wù)”(11%)繳稅的爭議,依照本規(guī)定最后一條,在此之前按11%納稅的企業(yè),多繳稅額抵減以后期間應(yīng)繳稅款。
十五、物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù),按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
解讀:明確了需要按照“建筑服務(wù)”(11%)而不是“物業(yè)服務(wù)”(6%)繳納稅款。
值得注意的是,物業(yè)公司需要按36號文件兼營業(yè)務(wù)的處理要求,分別核算分別計稅,否則將從高適用稅率。另,本文件將此項裝修服務(wù)按“建筑服務(wù)”稅目,按照之前多數(shù)地方的執(zhí)行口徑,通??梢韵硎茉擁椖肯隆凹坠┎摹⑶灏?、老項目”等適用簡易征收的相關(guān)政策,當(dāng)然也需要納稅人分開核算,相關(guān)費(fèi)用及稅金,計入“應(yīng)交稅費(fèi)――簡易計稅”科目。
十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
解讀:終結(jié)了"出租建工設(shè)備并配備操作人員”是“有形動產(chǎn)租賃”(17%)還是“建筑服務(wù)”(11%或3%)的爭辯,對有建筑施工設(shè)備出租的企業(yè)是減稅利好消息,依照本規(guī)定最后一條,在此之前按17%納稅的企業(yè),可以將多繳稅額抵減以后期間稅款。
十七、自2017年1月1日起,生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物,或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物,應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅,不再適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)或者《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》(財稅〔2014〕62號)規(guī)定的增值稅出口退稅政策,但購買方或者承租方為按實(shí)物征收增值稅的中外合作油(氣)田開采企業(yè)的除外。
2017年1月1日前簽訂的海洋工程結(jié)構(gòu)物銷售合同或者融資租賃合同,在合同到期前,可繼續(xù)按現(xiàn)行相關(guān)出口退稅政策執(zhí)行。
解讀:從海洋工程結(jié)構(gòu)物這項特殊的貨物項目,明確了征收政策,從2017年1月1日起,開始繳稅。經(jīng)濟(jì)在發(fā)展,社會在進(jìn)步,各種新產(chǎn)品新事物、新服務(wù)層出,今后這類新特殊項目的征收、減免規(guī)定還會繼續(xù)。
十八、本通知除第十七條規(guī)定的政策外,其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅,可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。