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[關(guān)鍵詞]企業(yè) 并購 財務(wù)整合
一、企業(yè)并購的內(nèi)涵
所謂“并購”,指的是企業(yè)兼并與收購的合稱,為二個或二個以上企業(yè)間對于其資產(chǎn)、股權(quán)、負(fù)債進行合并、收購的經(jīng)濟行為。并購是企業(yè)追求成長及多元化經(jīng)營的一項策略工具,也是外部成長的途徑。
二、企業(yè)并購的動因
1.尋求規(guī)模經(jīng)濟。企業(yè)借助并購來擴大企業(yè)規(guī)模,享受規(guī)模經(jīng)濟所帶來的減少人事及銷售等費用的好處,以降低資產(chǎn)成本,增加競爭力。
2.提升管理績效。通過企業(yè)并購,借以吸收不同企業(yè)間先進文化、管理方法和經(jīng)營理念,從而提升績效,創(chuàng)造盈余。
3.分散風(fēng)險。企業(yè)通過并購,可擴展經(jīng)營范圍,利用雙方的經(jīng)營特色與經(jīng)驗,進行多元化經(jīng)營,可以分散風(fēng)險,穩(wěn)定經(jīng)營。
4.健全財務(wù)結(jié)構(gòu)。盈余公司如能并購其他虧損的企業(yè),則可實現(xiàn)節(jié)稅效益;而虧損的企業(yè)可借此改善財務(wù)狀況。
5.追求成長,增加市場占有率。并購是最快捷的成長方式,除了可以省去新創(chuàng)企業(yè)所花費的時間和創(chuàng)業(yè)初期所要承擔(dān)的虧損外,還能快速取得生產(chǎn)設(shè)備及原廠牌的市場,在短時間內(nèi)強化競爭實力,增加市場占有率。
6.提高企業(yè)在業(yè)界的形象及聲譽。企業(yè)經(jīng)由并購,除了可以直接增加企業(yè)的市場占有率及資本份額外,還間接地將企業(yè)知名度及企業(yè)形象的競爭力傳達(dá)給消費者與投資人,從而提升了企業(yè)的風(fēng)險承擔(dān)能力。
三、財務(wù)整合的必要性
并購后的整合是決定企業(yè)并購目標(biāo)能否實現(xiàn)的關(guān)鍵因素,其中財務(wù)整合是并購整合的重要環(huán)節(jié)。
1.財務(wù)整合是企業(yè)戰(zhàn)略有效實施的基礎(chǔ)。完善的財務(wù)制度是企業(yè)戰(zhàn)略有效實施的保證,在企業(yè)并購?fù)瓿芍?新企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是基于并購雙方的經(jīng)營情況來確定的。企業(yè)并購后的財務(wù)整合,使自己擁有統(tǒng)一的財務(wù)保證,對財務(wù)資源統(tǒng)一調(diào)配和使用。財務(wù)管理的統(tǒng)一性是對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略統(tǒng)一性的支持。
2.財務(wù)整合是資源有效配置的基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部資源配置都是根據(jù)一定的財務(wù)指標(biāo)進行的,新企業(yè)作為一個整體,必然需要統(tǒng)一的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn),即通過財務(wù)整合來保證財務(wù)活動的效率,從而最大程度地保證內(nèi)部資源配置的效率。
3.財務(wù)整合是并購企業(yè)對被并購企業(yè)實施控制的重要途徑。雖然并購企業(yè)可以通過人事安排對被并購企業(yè)進行控制,但這種方法的作用有限。此外,過多的人事干預(yù)有時會損害并購整合的進行,而通過掌握被并購企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)信息,并購企業(yè)可以很好地控制被并購企業(yè),這是單純的人事控制所不能做到的。
四、財務(wù)整合的目標(biāo)
企業(yè)并購財務(wù)整合的目標(biāo)是指企業(yè)并購過程中進行財務(wù)整合所要達(dá)到的目的和要求。
首先是實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略的統(tǒng)一。作為整個企業(yè),只有具備共同的財務(wù)戰(zhàn)略,才能指導(dǎo)整個企業(yè)長期的財務(wù)工作。
其次是建立集團化的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)。財務(wù)管理必須具有相應(yīng)的財務(wù)組織系統(tǒng),并購?fù)瓿珊?并購企業(yè)必須對被并購企業(yè)的各項活動尤其是財務(wù)活動進行控制,而建立集團化的財務(wù)組織機構(gòu)無疑是實現(xiàn)財務(wù)控制的最好選擇。
再次是健全財務(wù)制度與財務(wù)治理。并購企業(yè)應(yīng)該按照現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的要求,在將并購企業(yè)與被并購企業(yè)的財務(wù)制度統(tǒng)一的基礎(chǔ)上,以權(quán)責(zé)明確、規(guī)范監(jiān)管為原則,建立規(guī)范的財務(wù)制度體系與財務(wù)治理結(jié)構(gòu)。
五、財務(wù)整合的內(nèi)容
1.財務(wù)管理目標(biāo)的整合。財務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)優(yōu)化理財行為結(jié)果的理論化描述,是企業(yè)未來發(fā)展的藍(lán)圖。重組雙方在很多情況下財務(wù)目標(biāo)是不一致的,因此必須進行整合。重組后公司的理財目標(biāo)應(yīng)該有助于財務(wù)運營的一體化,有助于科學(xué)地進行財務(wù)決策,有助于財務(wù)行為的高效和規(guī)范化,有助于財務(wù)人員建立科學(xué)的理財觀念。
2.財務(wù)組織機構(gòu)的整合。財務(wù)組織機構(gòu)的整合是通過對原有的投資中心、利潤中心、成本中心等進行重新劃分,謀求授權(quán)清晰、信息流暢和相互制衡的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針和發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計的。不同的企業(yè)因特定環(huán)境不同使得組織結(jié)構(gòu)也不盡相同。為了使并購企業(yè)迅速地進入正常的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài),企業(yè)并購后應(yīng)立即調(diào)整設(shè)立財務(wù)組織機構(gòu),并購后的財務(wù)組織機構(gòu)既可以在并購雙方的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)?shù)母慕M而成立,也可以完全廢除以前的組織機構(gòu)重新設(shè)立,具體由企業(yè)考慮自身情況而定。
3.財務(wù)制度體系的整合。財務(wù)制度體系的整合是按照現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的要求,重新建立規(guī)范化的財務(wù)制度體系。財務(wù)制度體系包括了融資制度、投資制度、利潤分配制度、風(fēng)險管理制度、存貨管理制度和工資管理制度等等。財務(wù)制度體系整合是保證并購后公司有效運行的關(guān)鍵。
4.會計核算體系的整合。并購方對被并購方的會計賬簿形式、憑證管理、科目設(shè)置等會計核算體系進行整合,有利于公司業(yè)務(wù)的融合,有利于并購企業(yè)及時、準(zhǔn)確的獲取被并購企業(yè)的會計信息,有利于統(tǒng)一業(yè)績評價的口徑,有利于財政、稅務(wù)、投資者等外部人員對企業(yè)會計信息的正確使用。
關(guān)鍵詞:中小型飼料企業(yè);財務(wù)管理;改革與創(chuàng)新
截止2015年12月,全國獲得飼料生產(chǎn)許可的企業(yè)數(shù)量不到7000家,最近兩年退出市場的中小企業(yè)開始增多,30%的下降幅度前所未有。全國飼料的平均產(chǎn)能利用率不到35%,行業(yè)整體效率偏低。隨著行業(yè)競爭加劇與盈利周期性波動,飼料行業(yè)梯隊形成,大企業(yè)規(guī)模呈現(xiàn)不斷擴大趨勢,中大型企業(yè)尋求擴張,小企業(yè)份額被擠出。中小型企業(yè)面對激烈的市場競爭,想要實現(xiàn)擴張,不斷發(fā)展,生存下去,必須改進企業(yè)的財務(wù)管理狀況。
一、財務(wù)管理對企業(yè)發(fā)展的重要性
1.企業(yè)財務(wù)管理是一種價值管理,是企業(yè)管理的重要組成部分
企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都離不開財務(wù),企業(yè)的財務(wù)能更好地對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督,促進企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展,所以對財務(wù)的管理是十分重要的,是企業(yè)管理的重要組成部分。財務(wù)管理的重要內(nèi)容是各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)離不開的資金,所以財務(wù)管理也是一種價值管理。
2.企業(yè)的財務(wù)管理帶來的是經(jīng)濟效益
加強財務(wù)管理能夠促進企業(yè)減少不必要的支出;通過各種營運能力分析指標(biāo):應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加資金利用效率,因此充分發(fā)揮財務(wù)管理的作用,就能更加有效地提高經(jīng)濟效益。
3.財務(wù)管理有利于使會計信息更加符合相關(guān)使用者的要求
財務(wù)管理環(huán)節(jié)要開展財務(wù)分析,對企業(yè)財務(wù)活動的過程和結(jié)果進行評價和分析,并對未來財務(wù)活動及其結(jié)果作出預(yù)計。通過這一系列財務(wù)管理環(huán)節(jié),使企業(yè)能夠向外界提供準(zhǔn)確、真實的信息,使信息更加符合使用者的要求。
4.財務(wù)管理工作有利于改進企業(yè)經(jīng)營中的不足,促進企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展
財務(wù)管理通過分析、評價、對比各種財務(wù)指標(biāo)以及所處的企業(yè)環(huán)境,能反映企業(yè)經(jīng)營者的決策是否正確、執(zhí)行是否合理、經(jīng)營結(jié)果是否實現(xiàn)。能促使財務(wù)部門不斷提出問題、分析問題、解決問題,促使企業(yè)零問題,健康發(fā)展。
二、我國中小型飼料企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題
1.財務(wù)管理意識淡薄,缺乏正確認(rèn)識
現(xiàn)在的一些飼料企業(yè)的財務(wù)特別是一些中、小型飼料企業(yè),財務(wù)機構(gòu)設(shè)置簡單,財務(wù)制度不夠健全,缺乏財務(wù)管理體制、財務(wù)管理理念。這些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為只設(shè)置出納和會計就可以承擔(dān)企業(yè)的所有財務(wù)工作,使得財務(wù)工作只停留在現(xiàn)金的賬、實相符上,每月結(jié)賬時財務(wù)數(shù)據(jù)平衡上,缺少對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、評價、總結(jié),使得反饋出來的財務(wù)信息對相關(guān)決策的幫助不大,領(lǐng)導(dǎo)層只能憑感覺做計劃、決策,給企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來很大的障礙。
2.對資金的管理力度不夠
對于中小型飼料企業(yè)而言財務(wù)管理的重心之一便是資金的管理。資金相當(dāng)于企業(yè)的血液,是企業(yè)生存與發(fā)展的源泉與動力。但是許多企業(yè)卻不能很好地管理這些資金,只關(guān)注資金存在的重要性,卻不知道如何持有及有效運用資金,不懂得怎樣讓錢變成錢,讓企業(yè)的血管豐盈起來。沒有風(fēng)險危機感,認(rèn)為只要現(xiàn)在有錢花就行了,不能考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展需求。在資金的運用中,沒有對客戶的等級以及資質(zhì)進行調(diào)查,也沒有對其進行跟蹤管理,并且沒有完善的風(fēng)險預(yù)案。這樣缺乏理智的運用資金,造成不可彌補的損失發(fā)生。
3.對成本的監(jiān)控不足
對于大多中小型飼料企業(yè)都有考慮到要降低成本,但是只注重某一局部成本的降低,不能從企業(yè)整體考慮,實現(xiàn)多環(huán)節(jié)成本的綜合最低值,影響企業(yè)價值的實現(xiàn)。如由于材料成本是飼料企業(yè)的重要支出之一,所以一般中小型飼料企業(yè)會只注重采購成本的降低,不考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的損耗。
4.崗位設(shè)置及人員素質(zhì)有待于提高
財務(wù)管理既突出財務(wù)又體現(xiàn)了管理,簡單的崗位設(shè)置就不再適應(yīng)相應(yīng)的需要,財務(wù)人員的配備也有待優(yōu)化。
三、改革、創(chuàng)新辦法
1.增加領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注度,健全財務(wù)制度,整合財務(wù)部門
(1)增加關(guān)注
要讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)懂得財務(wù)管理對政策的指導(dǎo)作用;其次讓各個部門懂得財務(wù)管理有助于部門之間的協(xié)作與溝通,更有助于部門之間的制約與監(jiān)督;最后讓基層職工懂得財務(wù)管理是提高企業(yè)經(jīng)濟效益與個人利益的重要保證。通過上述理念的加強,才有助于財務(wù)工作的后續(xù)開展與進行。
(2)健全財務(wù)制度
優(yōu)化本來就有的會計核算和監(jiān)督制度,形成新的財務(wù)管理制度,這樣要引進財會稽核制度、財務(wù)組織制度、全面預(yù)算制度、財務(wù)分析制度、內(nèi)部控制制度等一系列相關(guān)的財務(wù)制度,不光要機械引進,還要死制度用活,用到好處。
(3)整合財務(wù)部門
優(yōu)化財務(wù)部崗位設(shè)置,增設(shè)財務(wù)分析相應(yīng)的財務(wù)管理崗位,引進具備財務(wù)分析能力的高素質(zhì)財務(wù)人員,具備相應(yīng)的飼料企業(yè)財務(wù)經(jīng)驗的人員。
2.要強化企業(yè)資金管理
(1)加強資金管理,制定籌資方案
在科學(xué)合理預(yù)計資金需要量:資金既要滿足營運周轉(zhuǎn)的需要,又要滿足投資發(fā)展的需要,提高資金運用效率,加強資金管理的前提下,深刻認(rèn)識各種籌資渠道和籌資方式的特點、性質(zhì)以及與企業(yè)要求的適應(yīng)性,制定最合理的籌資方案,并根據(jù)企業(yè)情況不斷調(diào)整相關(guān)方案。
(2)要切實加強投資管理
對于中小型飼料企業(yè)的投資活動要增加,但不能盲目進行,要進行投資的可行性研究,各種投資評價指標(biāo)分析之后進行??梢岳迷蟽r格的波動,低價買進飼料用的材料,再高價賣出,這也是一種投資活動,但是進行之前要分析可行性。
3.加強企業(yè)整體成本的監(jiān)控
可以設(shè)置專門的成本監(jiān)控崗位及人員,成本控制的著眼點應(yīng)該精細(xì)到企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié),從流程中來控制,從企業(yè)整體來控制,實現(xiàn)整體成本最低值。
4.實現(xiàn)有效信息化,根據(jù)需要更新財務(wù)軟件
信息時代的飛速發(fā)展,帶動了飼料企業(yè)在信息化財務(wù)管理方面的發(fā)展。飼料企業(yè)實行信息化財務(wù)管理可以有效的協(xié)調(diào)各個企業(yè)之間的經(jīng)濟效益,從而推動飼料企業(yè)附加值的增長以及預(yù)期成長效益的增長,可以最大程度上實現(xiàn)飼料企業(yè)的價值。信息化的實現(xiàn)有利于財務(wù)數(shù)據(jù)的形成、加工與整理,有利于企業(yè)內(nèi)部相關(guān)信息的需求,有利于管理層更好地對企業(yè)的各項活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制,有利于企業(yè)的發(fā)展、壯大,解決了中小型飼料企業(yè)需要生存、需要壯大的迫切需要,但現(xiàn)在大多數(shù)中小型飼料企業(yè)的相關(guān)財務(wù)等數(shù)據(jù)軟件只是在有的狀態(tài)下,沒有跟上企業(yè)的實際需要,不懂得更新與升級,那么中小型飼料企業(yè)現(xiàn)在迫切需要加大這方面的重視與投入。
5.注重風(fēng)險管理與價值基礎(chǔ)
在知識經(jīng)濟發(fā)展迅猛的大環(huán)境下,需要企業(yè)時刻具備風(fēng)險意識,考慮風(fēng)險、承擔(dān)風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險、運用風(fēng)險,促進企業(yè)進行會計管理理念的更新轉(zhuǎn)變,促進會計與管理的結(jié)合,使管理者實現(xiàn)由注重利潤的經(jīng)營觀念到注重企業(yè)長期利潤創(chuàng)造的轉(zhuǎn)變,這樣就能使飼料企業(yè)的財務(wù)管理和投資者等各方面實現(xiàn)有效的交流,使企業(yè)能夠了解市場動向,將多余的錢投出去,以更少的代價換來更多的錢,實現(xiàn)錢生錢,真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)價值增長的原因,從而能夠正確的做出決策。
參考文獻:
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【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會計
一、新增的幾個會計科目與企業(yè)會計制度中會計科目相符,適應(yīng)了事業(yè)單位會計核算的需要
筆者認(rèn)為此次修訂的事業(yè)單位會計制度中新增的“累計折舊、在建工程、累計攤銷、待處置資產(chǎn)損溢”四個科目是此次修訂制度中的第一個亮點。筆者所在單位近四年以來一直在進行基建工程建設(shè),基建工程中金額大,資金來源多,根據(jù)修訂前的事業(yè)單位會計制度規(guī)定,基建工程單獨在基建賬中反映,未并入單位大賬。“在建工程”科目的設(shè)立很好的解決了基建賬并入單位大賬的工作,也使單位賬能更加完整合理的反映全年的收支情況。
新增的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余”科目與實際會計核算工作更加相符,也為會計人員統(tǒng)計工作提供了方便,有利于會計人員對各類資金的明細(xì)分類核算。新會計制度通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”等科目更加嚴(yán)格的對新財務(wù)制度加以區(qū)分,進行分別核算。在執(zhí)行新會計制度的一年多工作時間里,更加慢慢體會到了此兩個會計科目的運用好處。
二、新會計制度的修訂對單位會計從業(yè)人員提出了更高的要求,財務(wù)人員加強繼續(xù)教育尤顯重要
新會計制度的修訂體現(xiàn)了財政服務(wù)更加科學(xué)化、精細(xì)化的要求,對事業(yè)單位財務(wù)人員的專業(yè)水平提出了更高的要求。事業(yè)單位資金來源廣,除了地方財政撥款外,還有上級部門、其他同級部門的撥付資金,以及經(jīng)營收入、社會各屆捐贈收入等。合理、合規(guī)的用好每筆資金是單位財務(wù)人員必須盡到的職責(zé)。新事業(yè)單位會計制度的修訂正是體現(xiàn)這種科學(xué)化管理的要求。
筆者所在單位是一所職業(yè)院校,財務(wù)管理上兼具事業(yè)單位與高校兩種特點。新的行政事業(yè)單位會計制度頒布后,市財政局、教育局分別召開了幾次培訓(xùn)班,對新的會計制度進行了講解。經(jīng)過幾個月的實踐,筆者在2013年的賬務(wù)處理中采取了兩種制度分別記賬的會計處理方法,通過兩種會計制度的并行與對比,保證了新舊會計制度的銜接與過渡,也便于發(fā)現(xiàn)會計處理中的問題。各單位的財務(wù)日常已經(jīng)很繁重,每次會計制度的修訂都會給財務(wù)人員帶來新的挑戰(zhàn),財務(wù)人員知識的更新尤顯重要。財務(wù)人員的繼續(xù)教育工作不僅需要財務(wù)人員自身的投入,也需要單位、財政部門的支持,有了上級部門、本單位對財務(wù)人員繼續(xù)教育工作的重視才能保證各項會計制度修訂改革的有效施行。
三、加強單位內(nèi)部的財務(wù)管理工作,保障新會計制度的有效運行
單位內(nèi)部財務(wù)工作監(jiān)督控制的有效執(zhí)行是財務(wù)工作規(guī)范合理的保證。新會計制度的施行對單位內(nèi)部財政控制工作提出了更高的要求,特別是對于專項資金的管理要求。專項資金一般涉及資金數(shù)額大,有的資金有明確的使用方向、范圍及要求,專項資金也更加重視開支的合理性及使用的效益性。因此做好資金使用的事前規(guī)劃、事中核算、事后評價是合理有效使用資金的關(guān)鍵。
單位須結(jié)合本單位的實際情況,結(jié)合上級部門的管理辦法,制訂出切實可行的資金管理辦法才能保證會計工作有序的開展。會計工作應(yīng)主動將資金的管理向前延伸至使用計劃的審核,向后延伸至使用后使用效果的評價,而且向資金使用的相關(guān)人員宣傳好資金使用的規(guī)定與要求,必要時做出專項指導(dǎo),也是合理保證會計制度有效運行,是會計信息真實、可靠的有力保證。結(jié)合上級部門出臺的專項資金管理辦法制訂出單位內(nèi)部的專項資金管理辦法是做好會計工作的必須要求。新會計制度的修訂要求會計記錄必須明確資金的來源,并且按月進行收支結(jié)轉(zhuǎn),而非年底一次性結(jié)轉(zhuǎn),這樣的賬務(wù)處理方法可以使資金的管理部門、使用部門更加清晰資金的結(jié)余,有助于資金使用的更加公開、透明。
四、加強財務(wù)公開透明管理,定期進行財務(wù)公開,推動新財務(wù)制度的有效執(zhí)行
財務(wù)工作的公開透明有助于本單位內(nèi)部員工對單位財務(wù)管理工作更加明晰,從而促進全體人員自覺遵守財經(jīng)紀(jì)律。新舊會計制度工作的銜接對單位的財務(wù)人員是一項挑戰(zhàn),也是一項責(zé)任,財務(wù)人員有義務(wù)進一步加強財務(wù)公開透明的管理工作,自覺將單位財務(wù)情況定期向全體員工公示。這將有助于全員監(jiān)督的有效實施,促進財經(jīng)紀(jì)律有效執(zhí)行。
定期公開是做好財務(wù)公開透明管理工作的關(guān)鍵,特別是對專項資金的使用情況,定期將資金的使用流程、使用進展進行公示,有助于專項資金使用績效的進一步發(fā)揮。群眾也可以及時發(fā)現(xiàn)資金使用過程中的問題,對全體人員都是一種很好的督促。筆者所在學(xué)校專項資金數(shù)額大、來源廣,通過對專項資金使用的情況定期進行公開,促進了專項資金使用效益更好的發(fā)揮。也是在執(zhí)行新財務(wù)制度過程中的一大收獲。
參考文獻:
[1]陳騰龍.新會計制度謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].財經(jīng)界,2014.
一、全局工作人員,必須認(rèn)真學(xué)習(xí)政治理論、業(yè)務(wù)知識和相關(guān)的法律、法規(guī),努力踐行“三個!代表”,切實履行統(tǒng)計工作的各項規(guī)定。在統(tǒng)計工作中,應(yīng)該嚴(yán)明法紀(jì),秉公辦事,勤儉節(jié)約,自覺抵制種種不正之風(fēng),克服消極腐敗現(xiàn)象,正確運用國家和人民賦予的權(quán)力,全心全意為人民服務(wù)。
二、堅持“兩公開一監(jiān)督”的辦事制度,增強各項工作的透明度。對統(tǒng)計調(diào)查項目許可的審批和統(tǒng)計違法案件的查處、各項收費的標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容,都必須按閱辦程序及規(guī)定時限辦理,嚴(yán)禁批人情地,減免人情費。同時要向社會公開,自覺接受群眾監(jiān)督。
三、局各業(yè)務(wù)科室及其工作人員堅持原則,廉潔從政,不得借助手中權(quán)力和工作之便吃、拿、卡、要,以地謀私;不得拉關(guān)系,講人情,拿政策原則作交易;堅決防止和杜絕不給好處不辦事,給了好處亂辦事的弄權(quán)瀆職行為。
四、嚴(yán)禁賭博、酗酒、進營業(yè)性舞廳,違法從嚴(yán)從重處理,并向全系統(tǒng)通報,追究有關(guān)人員責(zé)任。
五、提供高效率、快節(jié)奏的機關(guān)工作作風(fēng),反對拖拉、怠工的消極行為,有時限要求的工作任務(wù),必須按期完成。
六、嚴(yán)格遵守財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律,嚴(yán)禁設(shè)立帳外帳和小金庫,切實加強對會議預(yù)決算、客飯招待、公物購置等大宗支出的嚴(yán)格審查。發(fā)揚艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的作風(fēng),嚴(yán)禁用公款旅游玩樂、請客送禮、亂發(fā)實物。外出參觀、考察、學(xué)習(xí)、辦事要嚴(yán)格經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn),不得鋪張浪費。
七、領(lǐng)導(dǎo)干部和各科室負(fù)責(zé)人要以身作則,率先垂范,帶頭反腐倡廉,不搞特殊化,為干部職工作出表率。
八、強化廉政監(jiān)督制約機制。局向社會聘請廉政監(jiān)督員,設(shè)立黨風(fēng)廉政建設(shè)舉報箱、廉政建設(shè)公開欄、廉政舉報電話。要充分發(fā)揮辦公室的職能作用,及時發(fā)現(xiàn)和查處干部、職工的違法違紀(jì)問題。
九、實行廉政建設(shè)責(zé)任制。局長對全局的廉政建設(shè)負(fù)總責(zé),副局長根據(jù)分工,對職責(zé)范圍內(nèi)的廉政建設(shè)負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;各科室負(fù)責(zé)人對本工作單位的廉政建設(shè)負(fù)直接的管理責(zé)任;當(dāng)事人因違反廉政紀(jì)律被處理的,其所在的科室負(fù)責(zé)人和主管領(lǐng)導(dǎo)要依次負(fù)連帶責(zé)任。
十、辦公室要認(rèn)真履行職責(zé),定期、不定期的對財務(wù)有無亂收亂支、統(tǒng)計執(zhí)法及有關(guān)業(yè)務(wù)工作中有無吃、拿、卡、要及亂收費等問題,進行檢查。監(jiān)督檢查局機關(guān)各項制度執(zhí)行情況。
摘要:高校財務(wù)精細(xì)化管理是高校精細(xì)化管理的重要環(huán)節(jié),也是高校提高財務(wù)管理水平的必然要求,本文將企業(yè)管理中常用的戰(zhàn)略實施工具“平衡計分卡”引入高校財務(wù)精細(xì)化戰(zhàn)略的實施中,從顧客、財務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個層面設(shè)計高校財務(wù)精細(xì)化指標(biāo)體系,明確戰(zhàn)略實施路徑,促進高校財務(wù)精細(xì)化戰(zhàn)略的執(zhí)行及評價,實現(xiàn)高校財務(wù)管理機制創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞 :平衡計分卡;高校;財務(wù)精細(xì)化
隨著我國高等教育的快速發(fā)展及政府對高校教育經(jīng)費投入的不斷加大,社會對于教育經(jīng)費管理的績效越來越關(guān)注。因此,越來越多的高校希望通過制定財務(wù)精細(xì)化管理戰(zhàn)略,實現(xiàn)教育資金的經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一,從而達(dá)到辦人民滿意大學(xué)的目標(biāo)。高校財務(wù)精細(xì)化管理是指樹立精益思想和治理理念,以規(guī)范化為前提,系統(tǒng)化為保證,數(shù)據(jù)化為標(biāo)準(zhǔn),信息化為手段,充分落實管理責(zé)任,每一個財務(wù)工作者都要盡職盡責(zé),財務(wù)活動的每一個環(huán)節(jié)和崗位,都要建立具體明晰的業(yè)務(wù)規(guī)范及工作流程,財務(wù)對每個服務(wù)對象的服務(wù)都追求精益求精,促進學(xué)校實現(xiàn)財務(wù)管理效益的最大化。
一、確立高校財務(wù)精細(xì)化戰(zhàn)略地位
平衡計分卡是一種先進的管理方法,但要順利實施該戰(zhàn)略構(gòu)想,作為高校來講,首先要確立戰(zhàn)略的主導(dǎo)地位。高校管理層要根據(jù)高校的實際情況設(shè)定高校的精細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo),并將此目標(biāo)傳達(dá)到每個層級、每個財務(wù)人員、每個教職工,明確責(zé)任、達(dá)成共識,促使職工的職責(zé)行為與學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)到高度統(tǒng)一,激發(fā)職工參與平衡計分卡的熱情,營造財務(wù)精細(xì)化管理氛圍。
二、確定層面和實施目標(biāo),細(xì)化戰(zhàn)略內(nèi)容
(一)高校利益相關(guān)者層面———財務(wù)服務(wù)精細(xì)化
高校利益相關(guān)者主要是指財務(wù)工作的服務(wù)對象和財務(wù)信息的使用人,主要包括學(xué)生、教職員工、學(xué)校管理者、行政管理部門、業(yè)務(wù)活動往來單位、學(xué)生家長等。高校實施財務(wù)精細(xì)化戰(zhàn)略,對于高校利益相關(guān)者而言就是要做到財務(wù)服務(wù)精細(xì)化,達(dá)到服務(wù)對象滿意度最大化。要想達(dá)到此要求就要求做到財務(wù)服務(wù)精細(xì)化。財務(wù)服務(wù)精細(xì)化就是要通過提高財務(wù)人員的服務(wù)意識和服務(wù)水平,制定服務(wù)標(biāo)準(zhǔn),拓寬服務(wù)渠道,規(guī)范內(nèi)部流程、打造文明服務(wù)窗口,提升服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)效率。
(二)財務(wù)層面———預(yù)算管理精細(xì)化和經(jīng)費管理精細(xì)化
雖然高校是非營利組織,但無論哪所高校,都會追求高效率和低成本,實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的和諧統(tǒng)一。因此財務(wù)在整個平衡計分卡評價體系中仍占據(jù)重要位置。在財務(wù)這個層面,主要反映高校財務(wù)對資金的合理利用與管理,概括起來就是要實現(xiàn)預(yù)算管理精細(xì)化和經(jīng)費管理精細(xì)化。預(yù)算管理精細(xì)化要求在預(yù)算編制的方式、預(yù)算執(zhí)行的過程,預(yù)決算結(jié)果的對比分析上都要做到準(zhǔn)確、及時、可靠;經(jīng)費管理精細(xì)化要求在日常的賬務(wù)處理工作中對日常會計業(yè)務(wù)做到精細(xì)核算,對經(jīng)費預(yù)算指標(biāo)進行精確控制,使會計科目和經(jīng)費項目對全部經(jīng)濟活動過程進行雙重控制。
(三)內(nèi)部流程層面———財務(wù)制度精細(xì)化
高校財務(wù)的內(nèi)部流程層面指的是財務(wù)制度精細(xì)化,主要包括對高校財務(wù)活動的規(guī)范管理、具體財務(wù)工作的工作流程以及防止財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)控制度等方面的設(shè)計。財務(wù)制度精細(xì)化要在熟練掌握國家及相關(guān)財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上,對制度建設(shè)進行頂層設(shè)計,從而建立財務(wù)管理體系,運用先進的財務(wù)管理手段,不斷建立各個層面的規(guī)章制度和操作細(xì)則,使財務(wù)工作有章可循、有據(jù)可查,為學(xué)校依法治校、規(guī)范管理提供有力的制度保證。
(四)學(xué)習(xí)成長層面———加強財務(wù)人才隊伍建設(shè)與團隊構(gòu)建
學(xué)習(xí)成長層面主要反映高校財務(wù)人才隊伍的建設(shè)與團隊構(gòu)建方面。學(xué)習(xí)成長層面是高校利益相關(guān)者、財務(wù)和內(nèi)部流程三個層面目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ),是其實現(xiàn)目標(biāo)的有力保障。高校財務(wù)人員通過不斷地學(xué)習(xí)與成長,逐漸掌握專業(yè)技能及服務(wù)能力,不斷提高內(nèi)部管理的效率,進而完善財務(wù)工作,更好的提供財務(wù)服務(wù),最終實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。
三、制定目標(biāo)實施指標(biāo)及具體行動方案
平衡計分卡是上述四個有因果關(guān)系的層面來全方面地執(zhí)行戰(zhàn)略的管理系統(tǒng)。戰(zhàn)略層面及細(xì)化目標(biāo)制定之后,就要根據(jù)目標(biāo)情況來確定實施指標(biāo),并形成具體的行動方案,從而構(gòu)建高校財務(wù)精細(xì)化戰(zhàn)略的實施地圖。
(一)財務(wù)服務(wù)精細(xì)化
1.建立財務(wù)信息網(wǎng)上查詢服務(wù)平臺,實現(xiàn)部門經(jīng)費、個人收入、財務(wù)信息的網(wǎng)上查詢,搭建財務(wù)人員與服務(wù)對象的溝通平臺,有條件的可實現(xiàn)網(wǎng)上咨詢互動,減少溝通障礙,提高服務(wù)效率。
2.制作宣傳欄、編制《財務(wù)服務(wù)指南》,將財務(wù)的主要工作流程及基本財務(wù)信息以小冊子的形式分發(fā)到廣大師生,方便查詢。既能減少師生辦事時間,提高效率,又能起到宣傳財經(jīng)法規(guī)的作用。
3.制定常規(guī)業(yè)務(wù)操作方案,如迎新收費方案、科研項目驗收審計方案等,做到“即來即用”,提高效率。
(二)預(yù)算管理精細(xì)化
1.改進預(yù)算編制方法。在編制方法上,使用增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法等方法綜合編制預(yù)算。建立高校預(yù)算管理系統(tǒng),實現(xiàn)網(wǎng)上預(yù)算申報與管理系統(tǒng),實時查詢預(yù)算執(zhí)行情況,便于監(jiān)督考核。
2.樹立全年預(yù)算理念,盡早編制部門預(yù)算,延長預(yù)算編制時間,做到財政預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算無縫對接,防止內(nèi)外預(yù)算“兩張皮”,便于財政對賬及報表編制。
3.建立項目論證制度,對大額項目支出嚴(yán)格實行預(yù)算前的立項論證,提高預(yù)算的科學(xué)性及執(zhí)行率。建立預(yù)算績效考核制度,根據(jù)考核結(jié)果確定下一年預(yù)算安排,強化全面預(yù)算的約束力。
(三)經(jīng)費管理精細(xì)化
1.建設(shè)學(xué)校財務(wù)信息化綜合管理平臺。實現(xiàn)人事薪資、教職工信息、學(xué)生信息、教學(xué)科研信息、科研經(jīng)費、固定資產(chǎn)、專項經(jīng)費的數(shù)字化管理,搭建統(tǒng)一的財務(wù)數(shù)據(jù)平臺,提高信息資源共享程度。
2.實施多維度記賬,細(xì)化成本核算。同步進行項目賬、部門賬、預(yù)算賬、個人賬、經(jīng)費賬、核算賬、年度賬的多維度記賬,有利于加強成本管理,提高會計信息質(zhì)量。
3.細(xì)化資金管理,降低使用成本,高校無論實施集中核算還是分級核算,資金都應(yīng)該集中管理,由學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一管理調(diào)度,通過調(diào)劑資金余缺,盤活存量資金,加速資金周轉(zhuǎn),從而降低財務(wù)費用,提高資金使用效率,促進經(jīng)濟效益和管理效應(yīng)的同步提高。
(四)制度精細(xì)化
1.根據(jù)《會計法》、《高等學(xué)校會計制度》及各級各類財務(wù)制度,結(jié)合高校的實際,集思廣益,建立一整套完備的財務(wù)管理制度。
2.建立會計人員內(nèi)部控制制度,并按內(nèi)部控制的要求,設(shè)置崗位。明確關(guān)鍵流程,建立會計崗位輪換制。做到財務(wù)活動相互制約、相互稽核,保證財務(wù)活動的合法性、真實性。
3.建立健全風(fēng)險管理體系。第一,建立經(jīng)費支出系列管理辦法,加強大額資金審批管理工作,確保大額資金的安全使用。第二,設(shè)置風(fēng)險控制點判斷分析財務(wù)風(fēng)險的程度。最后,形成風(fēng)險評估體系,堅決控制財務(wù)風(fēng)險。
(五)加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)與團隊構(gòu)建
1.加強財務(wù)人員的繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高會計系統(tǒng)操作水平,熟練掌握日常財務(wù)業(yè)務(wù),提升業(yè)務(wù)水平和管理能力。
2.提供合適的財務(wù)人員辦公場所,在考慮財務(wù)人員薪資時要充分考慮財務(wù)工作性質(zhì)以及工作業(yè)務(wù)量。
3.強化精細(xì)化管理理念,營造精細(xì)化管理氛圍,鼓勵財務(wù)人員充分發(fā)揮主觀能動性,積極主動地參與到財務(wù)管理中去,凝聚力量,形成先進的精細(xì)化管理部門文化。
四、制定目標(biāo)值,將目標(biāo)任務(wù)層層分解
戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵就是讓每個財務(wù)人員都能發(fā)揮主人翁的意識,明白戰(zhàn)略實施與自己的關(guān)系以及給自身帶來的好處,這樣才能激發(fā)他們的工作積極性。所以,目標(biāo)及指標(biāo)明確后,下一步就是制定目標(biāo)值并將任務(wù)層層分解。高校財務(wù)精細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)值確定后,校級財務(wù)部門就要將目標(biāo)任務(wù)分解到各二級財務(wù)單位及各財務(wù)科室,各二級財務(wù)單位及各財務(wù)科室負(fù)責(zé)人要把部門級別的平衡計分卡細(xì)分,把責(zé)任落實到部門內(nèi)部每個財務(wù)人員,由此做到有效促進戰(zhàn)略的實施。
五、結(jié)果報告并重估修正平衡計分卡
財務(wù)精細(xì)化目標(biāo)實施及行動方案的制定是為了指導(dǎo)財務(wù)活動參與人的行為。行動方案實施后,需要對實施結(jié)果與細(xì)化目標(biāo)進行評估,確定是正引導(dǎo)還是負(fù)引導(dǎo)。如果是正引導(dǎo)就可按既定方案行動,如果是負(fù)引導(dǎo)就要對關(guān)鍵目標(biāo)和其目標(biāo)值進行及時調(diào)整。平衡計分卡的實施需要具體情況具體分析,戰(zhàn)略的實施猶如海上行船,需要戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)者不斷的調(diào)整方向舵才能到達(dá)目的地。因此,平衡計分卡不是制定后就一勞永逸的,需要逐步完善,是一個不斷糾偏的動態(tài)過程,只有不斷的完善才能最終實現(xiàn)高校財務(wù)精細(xì)化戰(zhàn)略的目標(biāo)。
基金項目:
本文是江西中醫(yī)藥大學(xué)校級基金項目。
參考文獻:
[1]陸賽鈺.基于平衡計分卡的高校財務(wù)部門績效考評體系構(gòu)建.市場周刊·理論研究,2013(11):77-79.
[2]劉家瑛.平衡計分卡在高校財務(wù)績效評價中的應(yīng)用研究.價值工程. 2012,31(26):245-246.
【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè);會計委派制
引言:
會計人員是會計信息的主要提供者,是會計工作的主要承擔(dān)者,對會計信息的質(zhì)量而言,其能否有效地依法履行職責(zé)起著至關(guān)重要的作用。由于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理和行業(yè)特性以及其發(fā)展需要,探索實行會計委派制具有極大的實踐價值和現(xiàn)實意義。
一、施工企業(yè)實施會計委派制的必要性
1.從企業(yè)行業(yè)特征分析
與一般工業(yè)企業(yè)相比,建筑施工企業(yè)具有其特有的行業(yè)特征,其施工項目多遠(yuǎn)離總公司、建筑周期長、工地分散、并且項目較多,一般都有十幾個項目部、分公司。由于集團公司靠收取各項目部、分公司管理費生存和發(fā)展,同時需要為業(yè)主投訴、工程質(zhì)量、安全等負(fù)責(zé),即需要為其下屬各單位提供資質(zhì),因此,若項目部、分公司出現(xiàn)債務(wù)糾紛或者不能將工程款專款專用等問題,這一切法律責(zé)任都會轉(zhuǎn)嫁到集團公司身上。對此,建筑施工企業(yè)極其有必要加強對項目部和分公司的財務(wù)控制和監(jiān)督,采取必要的加強內(nèi)部管理的措施, 把每一項工程控制到位, 從源頭上抓起, 實時進行成本控制和成本核算,這樣才能有效保證工程款不會被項目部、分公司挪用,防止虛假會計信息等情況的發(fā)生,同時也可以為項目部經(jīng)理把好財政關(guān),從而降低集團公司的財務(wù)風(fēng)險。
2.從會計人員與公司利益關(guān)系分析
我國多數(shù)建筑施工企業(yè)會計人員由項目部或分公司聘用,沒有實施會計委派制,財務(wù)人員直接由項目部或分公司領(lǐng)導(dǎo),項目部或分公司領(lǐng)導(dǎo)可以直接決定會計人員晉升、薪水以及獎金,因此,他們必然會聽從項目部或分公司領(lǐng)導(dǎo)的要求。項目部或分公司領(lǐng)導(dǎo)為了獲得更高職位的晉升、獲取集團公司的信任,往往會要求會計人員向集團公司提供虛假的會計信息,為了個人的目的會粉飾會計利潤等。由此可以看出,建筑施工企業(yè)為了及時、準(zhǔn)確了解到項目部和分公司的財務(wù)實際情況,非常必要在公司內(nèi)部實施會計委派制。
二、施工企業(yè)會計委派制存在的問題
1.工程成本控制不力
一些委派會計沒有能夠建立建筑施工項目的明細(xì)賬,項目經(jīng)理通過白條子就可以領(lǐng)走工程款項,導(dǎo)致工程款項被移用。被委派的會計不能夠保證自身的獨立性,受分公司領(lǐng)導(dǎo)和項目經(jīng)理的控制,委派會計不能夠有效地執(zhí)行公司的財務(wù)制度。同時,分公司拖欠管理費用,虧損由總公司財務(wù)承擔(dān),也導(dǎo)致總公司的資金緊張。
2.財務(wù)規(guī)范不夠統(tǒng)一
目前,我國建筑施工企業(yè)各項目間核算存在差異的情況普遍存在,沒有核算標(biāo)準(zhǔn)依據(jù),缺乏統(tǒng)一的會計核算制度。外派財務(wù)人員與建筑施工企業(yè)缺乏應(yīng)有的協(xié)調(diào),施工企業(yè)資金普遍緊張,對于施工項目,建筑企業(yè)缺乏及時的會計核算工作,沒有實現(xiàn)科學(xué)、有效的指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督。如果項目財務(wù)對資金預(yù)算不科學(xué),占用大量資金,結(jié)果會導(dǎo)致施工企業(yè)資金利用和調(diào)配無法實施,再加上施工企業(yè)資金回收滯后,前期投入大的資金特點,從而會給施工企業(yè)整體利益帶來了重大影響,甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)賬戶資金不足,但是項目賬戶上資金寬裕的現(xiàn)象。
3.對項目財務(wù)主管過度信任
目前,我國多數(shù)建筑施工企業(yè)采用外派財務(wù)核算,但是此種委派方式在我國還沒有積累足夠的經(jīng)驗,還不夠成熟,并且企業(yè)選擇財務(wù)主管是經(jīng)過多層篩選,多方面考察后選派的,對其相對比較放心。但隨著外派時間的延長,委派會計工作上可能產(chǎn)生懈怠,對自己的要求可能放松,應(yīng)用新會計準(zhǔn)則的積極性也可能不高,由此可以看出,建筑施工企業(yè)進行及時的巡回督導(dǎo)和檢查是極其重要的。
4.委派會計考核不合理
對委派會計的考核,建筑施工企業(yè)一般采用由對應(yīng)項目管理或由施工企業(yè)管理兩種。對第一種來說,委派會計失去獨立性,其工資由項目主管決定,存在道德風(fēng)險,缺乏執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度責(zé)任,極其不利于企業(yè)財務(wù)制度的貫徹和項目費用開支的控制,增加了會計信息失真的可能和弱化了委派會計的監(jiān)督職能,但是并不是沒有好處,這強化了會計的服務(wù)職能,有利于施工項目工作的進行;對第二種來說,雖然強化了企業(yè)財務(wù)制度的執(zhí)行力度,有效保證項目資金的控制和會計核算,但是委派會計與項目效益脫離,缺少了對施工企業(yè)基礎(chǔ)財務(wù)的職能。
三、會計委派制在施工企業(yè)的應(yīng)用
1.建立健全統(tǒng)一的財務(wù)規(guī)范
統(tǒng)一的財務(wù)規(guī)范包括會計核算制度、會計核算方法、費用的報銷制度等,系統(tǒng)的會計核算制度的建立,各種費用報銷制度的整理和完善,是會計委派制能夠在施工企業(yè)中順利開展的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)需要組織精干人員或者從外部聘用具有專業(yè)知識的人員,并結(jié)合最新的會計制度、會計準(zhǔn)則等,建立適合施工企業(yè)自身的會計核算體系,完善各種費用報銷制度,且不斷及時地組織財務(wù)人員進行學(xué)習(xí)和培訓(xùn),提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力水平。當(dāng)前,不少施工企業(yè)在大型施工項目上選派財務(wù)組,在小型項目上僅派報賬員,對包括財務(wù)組合報賬員在內(nèi)的所有財務(wù)人員進行定期培訓(xùn),同時利用信息系統(tǒng)建立財務(wù)人員交流平臺,加強財務(wù)人員之間的交流與溝通。
2.加強對資金的控制力度
合理的資金管理模式對于企業(yè)資金的統(tǒng)一調(diào)度有深遠(yuǎn)影響,能夠使企業(yè)資金發(fā)揮最大的效用,也為合理利用資金提供保證。要使外派的財務(wù)人員加強對資金的控制力度,就要選擇合適的資金管理模式,合理調(diào)配并使用資金。首先,嚴(yán)格控制各個施工項目在外地的開戶,在外施工項目開戶越多,占用的資金數(shù)額也就越大,也就越不利于企業(yè)資金的管理與控制;其次,對于確實需要在外地開戶的施工項目,就要統(tǒng)一在施工企業(yè)基本賬戶所在銀行在外地的分支機構(gòu)開戶。條件允許的情況下,一些重要項目可以開通網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù),確保企業(yè)能夠及時監(jiān)控施工項目賬戶上的資金,防止項目上過多占用資金,影響企業(yè)的整體資金安排,影響資金的使用效率;再者,對項目備用金要嚴(yán)格管理,要求項目申請備用金的人員對賬戶進行及時核銷;最后,還要強調(diào)加強施工企業(yè)財務(wù)人員與外派財務(wù)人員之間的溝通與協(xié)調(diào),若遇企業(yè)資金調(diào)度存在問題,在保證施工生產(chǎn)的情況下,企業(yè)財務(wù)人員與外派財務(wù)人員要加強溝通,確保找出可行的解決方案。
3.巡回檢查會計工作情況
對項目執(zhí)行政策情況進行必要的檢查是確保會計信息及時性和準(zhǔn)確性的重要前提,外派財務(wù)人員長期遠(yuǎn)離家人和朋友,企業(yè)需要對其給予一定的照顧,使其能夠充分體會到企業(yè)的人文關(guān)懷,但是,一定要對外派的財務(wù)人員的基礎(chǔ)財務(wù)工作進行及時檢查和督導(dǎo),這是外派財務(wù)信息核算準(zhǔn)確、及時的保證,也是對外派財務(wù)人員進行考核的依據(jù)。
4.完善外派財務(wù)人員業(yè)績考核制度
需由委派人員管理機構(gòu),也就是企業(yè)制定科學(xué)的考核辦法,對委派人員進行定期考核。定期考核分為日常考核和年度考核,日??己酥饕强己素攧?wù)報表是否及時上報,管理費用是否及時匯入及扣繳,借款是否及時歸還等,年度考核需根據(jù)財務(wù)人員的日??己饲闆r,形成書面考核結(jié)論,并對委派人員的工作業(yè)績作出定性評價,以此作為獎懲依據(jù)。
四、結(jié)束語:
為了規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動,防止資產(chǎn)流失,而建立起的會計人員委派制,可以在一定程度上加強會計目標(biāo)責(zé)任制管理、會計服務(wù)功能以及會計基礎(chǔ)工作和服務(wù)監(jiān)督,它是保證信息質(zhì)量的有效手段,是建立的制衡機制,對從源頭上遏制和預(yù)防不正之風(fēng),強化會計監(jiān)督管理,起到積極作用。對于建筑施工企業(yè)來說,實行會計人員委派制,可以加強企業(yè)會計、財務(wù)管理,完善企業(yè)會計管理體制,從而促使企業(yè)管理水平更上一個新臺階。
參考文獻:
[關(guān)鍵詞]:財務(wù)經(jīng)營理念 高效管理 財務(wù)路徑
高校財務(wù)管理目標(biāo)是隨著學(xué)校發(fā)展目標(biāo)的變化而變化的,其高度也保持著高度一致。高校作為為社會培育人才的社會型企業(yè),其社會環(huán)境的需求指向會影響到高校財務(wù)管理的發(fā)展。
一、高校理財面臨環(huán)境需求指向的新變化
(一)績效評價方面
在近幾年的時間里,各大高校都開始全面實施教育規(guī)劃,并且努力將高校的辦學(xué)條件標(biāo)準(zhǔn)化管理。在建立了高校的績效評價體系之后,能夠非常有效的促進與提升高校的內(nèi)涵,并且能夠完成從規(guī)模擴張時期的投入主導(dǎo)型理財向質(zhì)量提升階段的產(chǎn)出主導(dǎo)型理財?shù)膽?zhàn)略轉(zhuǎn)移。具有非常深遠(yuǎn)的意義。同時,可以預(yù)見的是,在未來將近十年的時間里,對高校經(jīng)費使用的績效評價將不僅僅是停留在最表面上,而是從實質(zhì)上來開啟高校經(jīng)費使用績效,并進行全方位的評價,這樣的措施不可避免地對高校提出了加快向財務(wù)經(jīng)營轉(zhuǎn)型的新期待。
(二)拓展信息公開度
現(xiàn)代社會,各行各業(yè)都要求信息全面公開,高等院校也不例外。在信息公開化步伐不斷前進的基礎(chǔ)上,各行業(yè)的財經(jīng)信息公開持續(xù)加深,具有高強度的社會監(jiān)督型的高等院校,其信息公開的深度與廣度有待進一步的加強。拓展信息公開度之后,能夠進一步的推動高校進行依法治校,并且提高其管理的水平。在此基礎(chǔ)上,各大高校不斷的進行賬本信息公開,這在無形之中也加快了高校的財經(jīng)管理工作的全面持續(xù)進行。
(三)實施新的會計制度
實施新的會計制度,是對原有會計核算方式的強有力沖擊,也將會是高校會計核算的一次大幅度變化。例如,會計核算與預(yù)算管理的全面兼容、權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入、基本建設(shè)會計的并賬、固定資產(chǎn)折舊的計提、成本核算范圍的擴展以及財務(wù)報表體系的重構(gòu)等,這些因素對于高校財務(wù)部門、財會人員以及財經(jīng)工作的影響將是廣泛而深刻的。
(四)還貸高峰將近
高等院校在辦學(xué)之處多數(shù)是舉債辦學(xué),并且在不斷的進行規(guī)模擴大的過程中,導(dǎo)致建設(shè)資金相對比較匱乏,加上這一舉措也是高校階段性繁榮與生俱來的產(chǎn)物。在高等院校不斷建設(shè)的過程中,債務(wù)不斷累積,負(fù)債前行,等到債務(wù)將至,高等院校的資金供需就會存在很嚴(yán)重的問題,最后將會導(dǎo)致資金鏈?zhǔn)テ胶?。因此,針對這樣的狀況,高校對持續(xù)穩(wěn)定現(xiàn)金流的依賴將日益強化,確保資金鏈的順暢和償債風(fēng)險的最小化任重道遠(yuǎn)。
(五)高校腐敗案件頻發(fā)
社會各界都在無時無刻關(guān)注著高校的財務(wù)狀況,政府部門也對此監(jiān)管力度較為嚴(yán)重,實施的高密度常規(guī)檢查也越來越多,很多高校在政府部門組織的各級各類檢查中,不斷發(fā)現(xiàn)時間,因此,社會人士對于高校的財務(wù)就非常關(guān)心。其次就是,涉及高校職務(wù)犯罪案件不再偶發(fā),有的案值大、時間跨度長、涉案人員多、層次高,社會公眾的心理容忍度開始動搖。 因此,高校在快速“做大做強”的進程中,辦好人民滿意的高等教育與人民群眾的心理預(yù)期仍然存在不小的距離。
二、高校財務(wù)經(jīng)營新方向
(一)更新籌資方向
高等院校所具有的開放性導(dǎo)致其籌資資源非常廣,其中就包括由政府部門、銀行金融機構(gòu)、受教育者、學(xué)校內(nèi)部資源等。在針對經(jīng)營視角的籌資上來看,高校籌資應(yīng)該是先以財務(wù)規(guī)劃為向?qū)?,在?guī)劃過程中判斷學(xué)校籌資規(guī)模是否適中、結(jié)構(gòu)是否適當(dāng)、成本是否適度。然后就是要協(xié)調(diào)好各方面關(guān)系,其中與政府部門形成交流是重點,因為政府在公共財政資源配置領(lǐng)域的絕對拉動作用也是不言而喻的。雖然舉債辦學(xué)能夠給高校帶來非常多的好處,但是在有其他無償性的資金渠道的基礎(chǔ)上,高校就應(yīng)該舍棄貸款這一方向,選擇無償性的資金渠道相較于貸款方式來說,高校財務(wù)經(jīng)營應(yīng)有的基本價值取向。
(二)績效導(dǎo)向引領(lǐng)投資
要想沖科學(xué)發(fā)展觀的角度來定義各高校的發(fā)展個舊,就要堅持以績效為導(dǎo)向引領(lǐng)投資。在高校范圍內(nèi),要堅持以績效至上的理念來辦學(xué),花費資源來營造崇尚辦學(xué)績效的濃厚氛圍,并堅定的下決心來改善導(dǎo)致辦學(xué)成本遞增的激勵系統(tǒng),最大限度的來追求辦學(xué)效益最大化,并使成為高校可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)生動力來形成衡量教學(xué)及其其他辦學(xué)特點的標(biāo)準(zhǔn)之一。其次就是要建立創(chuàng)新績效評價制度。高等院校的資源是有限的,甚至還很匱乏,因此在改進這一缺陷的基礎(chǔ)上我們要盡快改變高校長期存在的項目多頭管理、經(jīng)費使用績效評價機制缺失的狀況,建立以事業(yè)發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向、以項目成本為衡量、以業(yè)績評估為核心的績效預(yù)算體制和績效考評機制,努力為實現(xiàn)資源最優(yōu)配置,同時還要加大力度來促使高校能夠更充分地挖掘、利用、節(jié)約有限的資源。
(三)規(guī)范約束力
規(guī)范約束力就是要建立新制度,并常抓不懈。建立新的規(guī)范制度就要加大力度提升制度的剛性和執(zhí)行力,并且要要嚴(yán)肅認(rèn)真地研究新形勢下,我們該如何強化財務(wù)制度約束力,首先我們就是要大力提升制度的剛性和執(zhí)行力,因為 規(guī)范得不到普遍遵循、制度得不到有效執(zhí)行將會影響到高校的經(jīng)營,要嚴(yán)肅認(rèn)真地研究新形勢下如何強化財務(wù)制度約束力的有效對策。其次,就是要加快高校財務(wù)公開,并且要歡迎社會各界人士參與到高校財務(wù)公開這一活動中來,因為,財務(wù)公開能夠保證公平、公正、公開,才能夠真正的實現(xiàn)高質(zhì)量的民主監(jiān)督,才能有效保障高校“財務(wù)運行安全區(qū)”的長治久安。
三、結(jié)語
樹立財務(wù)經(jīng)營理念,整體協(xié)同高校管理能夠保證高校的正常有序辦理,也能夠提高高校的管理水平。財務(wù)部門堅持以和諧的理念搞好服務(wù),能夠有效的改善經(jīng)營,并且可以適應(yīng)性地調(diào)整財務(wù)關(guān)系。
參考文獻:
[1]2005 年中國高校領(lǐng)導(dǎo)赴英國培訓(xùn)團.英國大學(xué)辦學(xué)理念、資金籌措及國際化戰(zhàn)略的特點[J].教育財會研究.2006(4).
[關(guān)鍵詞]非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金;未到期責(zé)任準(zhǔn)備金;未決賠款準(zhǔn)備金;會計制度;稅收法規(guī)
一、引言
我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到尋求協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。在計劃經(jīng)濟時期兩者的關(guān)系曾出現(xiàn)暫時的統(tǒng)一,隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及經(jīng)濟全球化,會計制度與稅收法規(guī)各自都在進行積極的國際協(xié)調(diào),這一發(fā)展趨勢加速了會計制度和稅收法規(guī)的分離(簡稱稅會分離),由此帶來了諸如增加會計核算成本、誘發(fā)避稅動因,甚至加大整個經(jīng)濟改革成本等方面的不利影響。非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定也同樣遵循這一發(fā)展軌跡。
目前,國內(nèi)與本文選題相關(guān)的研究主要集中于三個方面:一是稅會差異及協(xié)調(diào)的一般研究。包括對會計和稅收的關(guān)系、稅會差異產(chǎn)生的根源、具體業(yè)務(wù)差異表現(xiàn)、稅會模式選擇及兩者間的協(xié)調(diào)都進行了比較深入的探討。二是非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金尤其是未決賠款準(zhǔn)備金計提方法的改進。或從精算的角度比較研究未決賠款準(zhǔn)備金的各種評估方法;或從會計核算的角度來研究非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計量;或者研究產(chǎn)險公司未決賠款準(zhǔn)備金與公司盈余之間的關(guān)系;或?qū)倻?zhǔn)備金的歸屬、定位和積累問題進行系統(tǒng)研究。事實上,這三者間關(guān)系非常密切。準(zhǔn)備金的評估方法為其會計核算提供技術(shù)規(guī)范,而會計制度又影響評估方法的選擇,最終影響保險公司的承保利潤。三是保險稅制包括非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅收政策的調(diào)整。近年來,對于保險稅收政策的研究逐漸深化和完善,諸如保險稅收政策與財政政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策的關(guān)系問題;在實際操作層面上,有的研究已經(jīng)涉及到了保險稅收制度中的會計核算問題。
綜觀國內(nèi)相關(guān)研究成果,對非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅會差異研究雖較為零散,但也做出了極具開創(chuàng)性的研究,不僅為本文的研究打下了堅實的理論基礎(chǔ),而且為繼續(xù)這方面的分析提供了很好的借鑒和參考。本文試圖以非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金為主體構(gòu)建一個完整的分析框架,從制度比較的視角系統(tǒng)研究與之相關(guān)的會計、稅收以及監(jiān)管制度間的內(nèi)在聯(lián)系,分析稅會差異對產(chǎn)險公司乃至整個非壽險業(yè)帶來的不利影響,并由此提出非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅前扣除政策的調(diào)整思路及政策建議。
二、非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅會關(guān)系分析:變遷及趨勢
(一)1994~1998年,兩者完全一致
這一階段,非壽險業(yè)務(wù)(指的是非人身保險業(yè)務(wù))準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金和已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金三項。1年期以內(nèi)(含1年)的非人身保險業(yè)務(wù),保險公司可按當(dāng)期保費收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金;1年期以上的同類業(yè)務(wù),在未到結(jié)算損益年度時,年終可按業(yè)務(wù)年度營業(yè)收支余額提取長期責(zé)任準(zhǔn)備金;未決賠款準(zhǔn)備金于年末按最高不超過已發(fā)生未決賠款額的100%提取。責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差在計算營業(yè)利潤時扣除,未決賠款準(zhǔn)備金作為成本在計算繳納企業(yè)所得稅時據(jù)實扣除??梢姡愂辗ㄒ?guī)完全借鑒并承認(rèn)財務(wù)制度的規(guī)定對各項準(zhǔn)備金進行稅前扣除。
(二)1999-2001年,兩者出現(xiàn)一定程度的分離
隨著保險公司經(jīng)營管理體制的變化,《保險公司財務(wù)制度》(財債字[1999]8號)對非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算內(nèi)容及方法進行了修改、補充,較之前制度規(guī)定有重大突破。其一,首次提出除1/2法之外的更精確的提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法;其二,首次提出已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金(簡寫ibnr)概念并規(guī)定其提取比例。此后,《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1999]169號)對各項準(zhǔn)備金的稅前扣除政策進行積極調(diào)整,除對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的選擇性做法持保留態(tài)度外,其余各項準(zhǔn)備金的做法和財務(wù)制度完全一致(詳見表1)。而財務(wù)制度對1/2法之外其他提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法并無強制規(guī)定,更多體現(xiàn)的是導(dǎo)向,故兩者間的分離只保持在制度層面。
(三)2002年至今,兩者間的分離呈擴大趨勢
為順應(yīng)金融企業(yè)股份制改革的必然趨勢,《金融企業(yè)會計制度》(財會[2001]49號)頒布并于2002年起在上市公司實行。該制度雖然要求保險公司按精算方法提取非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金,但僅是一些原則性的條例,缺乏可操作性,實踐中仍執(zhí)行《保險公司財務(wù)制度》的規(guī)定核算非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金。然而,隨著保險業(yè)的快速發(fā)展和保險產(chǎn)品的創(chuàng)新,原來財務(wù)制度規(guī)定的準(zhǔn)備金提取方法不僅使保險公司潛藏著準(zhǔn)備金提取不足的風(fēng)險,而且與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定存在一定差異,不利于保險公司在國際市場上的競爭和發(fā)展。
2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》(即本文所指的新會計準(zhǔn)則)頒布,保監(jiān)會率先要求全行業(yè)自2007年起同時執(zhí)行。比較而言,該準(zhǔn)則更趨精細(xì)化、客觀化、國際化,不僅規(guī)定了非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)時點和計量方法,還引入了準(zhǔn)備金充足性測試概念。由于評估非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是一項特殊的技術(shù),準(zhǔn)則規(guī)定保險公司應(yīng)遵循保監(jiān)會頒布的現(xiàn)行相關(guān)精算規(guī)定計提①。盡管稅務(wù)部門對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收政策做出了專門調(diào)整②,但兩者間的實質(zhì)性分離已經(jīng)凸現(xiàn)。
1 對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)基本一致,并將長期責(zé)任準(zhǔn)備金合并到未到期責(zé)任準(zhǔn)備金項目里反映。存在的問題,一是兩者都沒有明確未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的精算方法,二是保費不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定缺失(詳見表2)。這樣,保險公司可以在會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi),出于自身稅收利益與編制財務(wù)報告的不同目的,選擇采用1/24法或1/365法。
2 對未決賠款準(zhǔn)備金的處理差異明顯。新會計準(zhǔn)則要求按精算方法確定的金額提取未決賠款準(zhǔn)備金,而稅收法規(guī)仍沿用國稅發(fā)[1999]169號的規(guī)定按固定比例(100%和4%)提取,尤其是兩者對ibnr的處理差異明顯。而且,新會計準(zhǔn)則已將未決賠款準(zhǔn)備金的概念擴展至理賠費用準(zhǔn)備金,稅法卻無相關(guān)規(guī)定(詳見表3)。
三、非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會差異的不利影響
雖然非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會計制度、稅收法規(guī)都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,充分借鑒各自的國際慣例,向著自我完善的方向發(fā)展,但是在變革的進程中,未能充分體現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度相協(xié)調(diào)的原則;未能充分體現(xiàn)企業(yè)所得稅法制建設(shè)與會計理論的內(nèi)在聯(lián)系;部分準(zhǔn)備金扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟發(fā)展水平及保險公司的實際情況相去甚遠(yuǎn)。其結(jié)果是:
(一)增加了財務(wù)核算成本和稅收征管成本
差異的擴大對保險公司的會計核算和稅務(wù)部門執(zhí)法水平的提高都提出了新的要求。其一,保險公司必須嚴(yán)格根據(jù)新會計準(zhǔn)則決定本公司的會計核算及各項列支項目和標(biāo)準(zhǔn),設(shè)立財務(wù)會計報表,以反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;但向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表時,需要對按會計制度核算的準(zhǔn)備金再按稅收法規(guī)進行納稅調(diào)整,剔除一些不予扣除或超限額扣除項目后計算稅額,以完成納稅義務(wù)。而準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整比較復(fù)雜,這就增加了財務(wù)核算成本和納稅成本。其二,對稅務(wù)部門而言,差異加大了稅務(wù)部門和保險公司之間對非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金信息掌握的不對稱。為保證及時、足額收取稅款,防止稅款流失,稅務(wù)部門對保險公司報送的有關(guān)各項準(zhǔn)備金的財會制度內(nèi)容、納稅信息報告等提出了新的要求,相應(yīng)地增加了稅收征管和稽核的難度及成本。
(二)加重了保險公司的稅收負(fù)擔(dān)
作為保險公司的最主要負(fù)債,非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計提直接影響保險公司的所得稅稅基。其一,現(xiàn)行的稅收法規(guī)準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金只涉及某些項目而非全部,而且部分要求按固定比例扣除(詳見表2、表3)。雖然所得總量從長期看是相等的,但不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)往往導(dǎo)致某一會計期間內(nèi)保險公司負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時性差異,進而應(yīng)稅所得額大于會計利潤,稅務(wù)部門因此可以提前征收大部分所得稅,保險公司卻失去遞延所得稅的好處。其二,如果保險公司對差異不能準(zhǔn)確把握,尤其是當(dāng)會計和稅法出現(xiàn)暫時性差異當(dāng)期納稅調(diào)增的項目,在該項目的后期處理中,對差異沒有做相應(yīng)的調(diào)減處理,則導(dǎo)致保險公司在某一納稅期間多繳稅款,造成公司稅收利益流失。因此,現(xiàn)行稅收法規(guī)的固定比例納稅調(diào)整及相關(guān)規(guī)定的缺失,致使保險公司在經(jīng)營過程中的成本得不到實際扣除,必將大幅增加保險公司的所得稅負(fù)擔(dān)。
(三)誘發(fā)偷漏稅等不法行為
新會計準(zhǔn)則實施后,大量的政策差異和稅法漏洞的存在容易誘發(fā)保險公司的偷漏稅行為,形成高稅負(fù)、寬稅基和偷逃稅同時并存的局面。其一是無知性偷漏稅。即保險公司在主觀無意的前提下,由于對新會計準(zhǔn)則下會計與稅法差異的認(rèn)識和操作把握不當(dāng),未能準(zhǔn)確進行納稅申報和及時繳納稅款,從而面臨著繳納稅收滯納金或罰金的風(fēng)險。其二是有意識偷漏稅。因準(zhǔn)備金的多少依賴于精算方法和精算假設(shè),保險公司極有可能通過操縱未決賠款準(zhǔn)備金以達(dá)到修飾盈余、降低稅負(fù)、應(yīng)對監(jiān)管的目的。越是財務(wù)狀況好、規(guī)模大、處于穩(wěn)定增長階段的保險公司越傾向于高估準(zhǔn)備金,以平滑利潤從而獲得遞延納稅、增加投資收益甚而逃稅的好處。而行業(yè)外人員要全面準(zhǔn)確地確定保險公司的收入和利潤則比較困難,因而導(dǎo)致的保險稅收流失可能超過高稅額部分。
(四)抑制了非壽險業(yè)的發(fā)展
目前,我國的保險稅收政策過多地從征管方角度考慮,較少考慮保險公司的利益;體現(xiàn)其征收便利原則而非保險公司便利;確保政府收入而非保險公司稅收利益,因而抑制了我國非壽險業(yè)的發(fā)展。其一,高稅負(fù)、寬稅基的做法雖然增加了財政收入,然而,短期內(nèi)將直接導(dǎo)致保險公司的稅收流失,影響總準(zhǔn)備金的積累;從長期來看,必將削弱保險公司的自我積累和發(fā)展能力,甚而導(dǎo)致償付能力不足,降低全社會的風(fēng)險保障水平,從而不利于經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。此外,在保險稅收總量很高的情況下,偷漏稅又很嚴(yán)重,抑制了有利于非壽險業(yè)發(fā)展的保險稅制改革。其二,世界金融一體化趨勢和保險市場對外開放對非壽險業(yè)的會計制度、監(jiān)管規(guī)則、稅收法規(guī)提出挑戰(zhàn)。為促進我國保險業(yè)核心競爭力的提高,非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的監(jiān)管規(guī)則、會計制度不僅實現(xiàn)了與國際慣例的協(xié)調(diào),并且兩者不斷趨向統(tǒng)一。比較而言,稅收法規(guī)建設(shè)則嚴(yán)重滯后于非壽險業(yè)的發(fā)展,且沒有充分考慮與前兩者的協(xié)同和互動,極不利于非壽險業(yè)同金融以及其他產(chǎn)業(yè)展開公平競爭。
四、協(xié)調(diào)非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會差異的總體思路與政策建議
事實上,會計與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了在其制度設(shè)計中遵循不同目標(biāo)、處理原則及業(yè)務(wù)規(guī)范,進而決定兩者間必然存在一定程度的分離。對于兩者間的差異,傳統(tǒng)的處理方法是要么進行納稅調(diào)整,要么運用所得稅會計核算每一項差異。這兩種處理方法都不影響保險公司本期應(yīng)交所得稅的計算和繳納,即對國家所得稅收入沒有影響。然而,現(xiàn)行的非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收政策與我國大力發(fā)展保險業(yè)的政策嚴(yán)重相悖。因此,如何完善非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收法規(guī),從而協(xié)調(diào)其與新會計準(zhǔn)則的差異,成為當(dāng)前亟需解決的問題。
(一)總體思路
我國非壽險業(yè)仍處于初級發(fā)展階段。作為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的“穩(wěn)定器”和“助推器”,非壽險業(yè)需要有完善、適當(dāng)?shù)亩愂照咧С帧?/p>
調(diào)整和完善非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅前扣除政策,其一,既要立足于增加政府的財政收入,同時,又要理順稅收和保險公司發(fā)展之間的關(guān)系。保險稅收的增長主要取決于保險業(yè)稅源的培育和保險業(yè)的持續(xù)增長。在現(xiàn)行所得稅率大幅降低的情況下①,確定科學(xué)合理的稅基應(yīng)是當(dāng)前保險稅制調(diào)整的重點。其二,要充分考慮保險經(jīng)營的特殊性。與一般企業(yè)不同,保險公司是負(fù)債經(jīng)營,保費收入在先,成本支出在后。責(zé)任準(zhǔn)備金是公司負(fù)債的主要構(gòu)成,其數(shù)量甚至可以達(dá)到年保費收入的數(shù)倍。因此,應(yīng)從準(zhǔn)備金的根源和性質(zhì)上分析其是否應(yīng)稅前扣除及如何扣除。這樣做不僅更加符合保險業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì),而且有助于夯實公司基礎(chǔ),防范經(jīng)營風(fēng)險。其三,為降低制度的轉(zhuǎn)換成本,稅收法規(guī)應(yīng)盡量尋求與新會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),但應(yīng)堅持兼顧統(tǒng)一性與獨立性、公平與效率的原則。其四,適當(dāng)借鑒國際慣例,細(xì)化非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅制設(shè)計。充分發(fā)揮稅收政策對非壽險業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向功能,建立公平的市場競爭環(huán)境,扶持我國非壽險業(yè)做大做強,并提升其國際競爭力。
(二)政策建議
1 采用更精確的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估方法。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保險公司為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。它既不是保險公司實際發(fā)生的成本,更不是利潤,而是未賺保費,一般占到其總負(fù)債的1/4左右。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收處理方法選擇是一個在精確和簡便間做出權(quán)衡的過程。實踐中,1/24法是評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金比較常用的一種方法。由于這種方法假定平均起保日在月中,受估算方法的局限,高估(低估)負(fù)債和低估(高估)利潤的情況十分普遍。1/365法與其相比,因沒有保費收入均勻分布的嚴(yán)格精算假設(shè),評估的準(zhǔn)確性最強,適用于各種期限的非壽險業(yè)務(wù),是一種最合理的計算方法。然而,這種方法的計算量很大,同時對保險公司的it系統(tǒng)要求較高。此外,對于一些特殊的險種如農(nóng)作物保險,如果采用時間比例法,很顯然會低估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,因而采用風(fēng)險分布法計提會更加合理;而貨物運輸險、航空意外傷害險和履約保證保險卻難以用比例法、風(fēng)險分步法來提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,可采用更謹(jǐn)慎、合理的方法。
隨著保險公司精算水平的不斷提高和信息管理系統(tǒng)的不斷完善,建議稅務(wù)部門出臺1/365法適用時間表(某些特殊險種采用其他方法),引導(dǎo)保險公司采取更精確的方法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,以確保課稅基礎(chǔ)的合理性。
2 調(diào)整ibnr的固定比例稅前扣除的做法。國稅發(fā)[1999]169號規(guī)定“ibnr按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4%提取”,其實采納了《保險公司財務(wù)制度》的評估標(biāo)準(zhǔn)。其優(yōu)點是保險公司按固定比例提取,
較難操縱利潤以實現(xiàn)盈余管理。但其計提依據(jù)是假設(shè)損失均勻分布,且報案時間與損失發(fā)生時間平均不超過半個月(即1/24≈4%)。顯然,這種假設(shè)很難和實際情況相吻合。而會計上按精算方法實際提取的ibnr將大大超過4%的比例限制,按稅法規(guī)定必須進行納稅調(diào)整。結(jié)果必然是少提ibnr,因稅基擴大造成保險公司超額納稅。新會計準(zhǔn)則要求保險公司至少采用下列兩種方法謹(jǐn)慎評估提取ibnr,即鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進展法、b—f法等其他合適的方法。雖然鏈梯法經(jīng)過結(jié)果驗證與實測值吻合度較大,但實際操作時最好用多種方法估算后相互驗證,并根據(jù)評估結(jié)果的最大值確定最佳估計值,以便使結(jié)果更加精確。比較而言,按精算方法和謹(jǐn)慎性原則計提的ibnr相對更客觀真實地反映了保險公司于本會計期間有關(guān)的預(yù)計賠款支出,實屬企業(yè)的正常經(jīng)營成本。建議取消或放寬對ibnr的納稅比例限制,按精算的方法提取并在稅前據(jù)實扣除。
3 完善理賠費用準(zhǔn)備金和保費不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定。較之原來的保險財會制度,新會計準(zhǔn)則關(guān)于非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的涵義、口徑發(fā)生了變化。最為突出的兩處是:其一,將未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴展到了理賠費用準(zhǔn)備金并規(guī)定了其提取方法(詳見表3)。其二,提出了責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試的概念。保險公司至少應(yīng)于每年年度終了,對各項準(zhǔn)備金進行充足性測試。如果相關(guān)準(zhǔn)備金不足,則應(yīng)通過補提保費不足準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金的方式進行確認(rèn)。補提保費不足準(zhǔn)備金,正是為了更加合理地核算有效保單在財務(wù)年度的實際利潤,并備付未暴露風(fēng)險在未來的損失。目前這兩種準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定出現(xiàn)漏洞。然而,理賠費用準(zhǔn)備金和保費不足準(zhǔn)備金是未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的有機組成部分,同樣應(yīng)該予以稅前扣除,否則有可能因制度的缺失形成“暗箱操作”。建議盡快明確理賠費用準(zhǔn)備金和保費不足準(zhǔn)備金的稅前扣除政策。
4 給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠。人們早已達(dá)成共識,總準(zhǔn)備金必須計提并不斷積累和擴大。然而,對于總準(zhǔn)備金的來源、性質(zhì)以及是否應(yīng)稅前扣除則一直存在爭議。對于總準(zhǔn)備金的歸屬,有兩種代表性的觀點:一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)屬于保險基金,來源于保費收入;另一些人卻認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬所有者權(quán)益,在稅后利潤中提取。在保險制度及實務(wù)中則一直視其為所有者權(quán)益。然而,財會制度對總準(zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一,進而導(dǎo)致做法的不規(guī)范。由于其提取的多少影響股東分紅且無硬性規(guī)定,很多保險公司的提取額度出現(xiàn)零增長或負(fù)增長,甚至從來不提。至2005年底我國非壽險公司總準(zhǔn)備金累計額僅6.1億元(其中平安保險集團股份有限公司占64.8%,中華聯(lián)合財產(chǎn)保險公司占26.4%)。與保費和利潤增長的速度相比,總準(zhǔn)備金積累規(guī)模相對太小,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)巨災(zāi)損失異常賠付的實際需要。
從其含義來看,總準(zhǔn)備金是保險公司用于滿足年度超常賠付、巨額損失賠付和巨災(zāi)損失賠付的需要而提取的責(zé)任準(zhǔn)備金。自然是在正常責(zé)任準(zhǔn)備金不足賠款時予以動用,一旦動用則起著責(zé)任準(zhǔn)備金的功效。因此,建議給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠,允許保險公司在稅前利潤中按一定比例提取,進行逐年積累并規(guī)定一定限額,以切實提高保險公司應(yīng)對突發(fā)性巨災(zāi)的償付能力。
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1.1國有企業(yè)工程建設(shè)單位項目管理概述
國有企業(yè)工程建設(shè)單位是指國有企業(yè)中從事國家能源建設(shè)、資源開發(fā)、交通運輸、建筑建造等工程建設(shè)的單位,而對這些工程進行管理的組織和單位就稱之為工程項目部,負(fù)責(zé)對工程建設(shè)全過程或者分階段的專業(yè)化管理和服務(wù)的活動,也就是從項目策劃和項目控制開始,對項目的安全、質(zhì)量、進度、成本以及效果進行控制和評估的過程,最終實現(xiàn)費用最低、質(zhì)量最好、進度最快的目標(biāo)[3]。
1.2財務(wù)領(lǐng)域反腐倡廉內(nèi)涵
財務(wù)領(lǐng)域歷來是反腐倡廉的關(guān)鍵和重點,任何企業(yè)或者單位腐敗問題的產(chǎn)生,歸根結(jié)底是由于財務(wù)領(lǐng)域的支持和縱容,沒有財務(wù)領(lǐng)域的管理漏洞和隱瞞隱患,就很難產(chǎn)生其他領(lǐng)域的腐敗[4]。簡單地說:財務(wù)領(lǐng)域的反腐倡廉建設(shè)就是指對國有企業(yè)所有從事財務(wù)工作的人員進行反腐倡廉建設(shè)教育,堅守會計職業(yè)道德,廉潔奉公,杜絕為自己或者協(xié)助他人謀取私利。
2國有企業(yè)工程建設(shè)單位項目管理財務(wù)領(lǐng)域反腐倡廉建設(shè)現(xiàn)狀及問題
2.1工程建設(shè)項目管理財務(wù)制度尚不健全,為違紀(jì)違法埋下隱患財務(wù)規(guī)章制度的建立健全是一個動態(tài)的適應(yīng)性的過程,機關(guān)本部財務(wù)制度制定的很多,但是到了工程項目財務(wù)管理上就被淡化了,項目負(fù)責(zé)人一般只重視工程的進展、質(zhì)量和效益,卻往往忽視了財務(wù)的管理。有些項目雖然制定相關(guān)的財務(wù)管理制度,但是在報銷管理和資金使用方面的規(guī)定卻含糊其辭,為項目上財務(wù)核銷程序和資金使用留下隱患;或者干脆制度與行為兩分立,不按照制度執(zhí)行。
2.2工程建設(shè)項目管理財務(wù)預(yù)算不周全,為腐敗留下財務(wù)漏洞國有企業(yè)工程建設(shè)項目管理財務(wù)預(yù)算不科學(xué)直接關(guān)系到工程的順利進展和效益,有些項目財務(wù)預(yù)算不能根據(jù)實際需要進行科學(xué)預(yù)算,而是受到各方面因素的影響,虛增、跨越、轉(zhuǎn)移工程費用等,為貪污犯罪留下隱患。工程預(yù)算包括成本預(yù)算、收入預(yù)算、支出預(yù)算、經(jīng)濟效益預(yù)算,任何指標(biāo)預(yù)算脫離可控范圍都會導(dǎo)致相應(yīng)的腐敗。
2.3工程建設(shè)項目管理財務(wù)監(jiān)督功能缺失,為財務(wù)腐敗留下空間國有企業(yè)工程建設(shè)單位項目管理財務(wù)領(lǐng)域反腐倡廉建設(shè)一向是財務(wù)監(jiān)督較為薄弱的地方,工程建設(shè)一般耗資巨大,人員復(fù)雜,牽涉部門和機構(gòu)較多,容易出現(xiàn)資金亂占、私自挪用、、以權(quán)謀利的現(xiàn)象,由于涉及面廣、線長,從而難以實現(xiàn)全程監(jiān)督和跟蹤監(jiān)督,難以實行事后復(fù)核和校對。工程項目部的財務(wù)審批權(quán)限往往比較集中,領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)規(guī)定不一定熟悉,內(nèi)部和外部監(jiān)督機制沒有真正形成,缺少專業(yè)財務(wù)人員的審核和把關(guān),簡單地將財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)管理等同于會計核算,會計人員只要把數(shù)字搞準(zhǔn)就行了,開支不管是否合理,單位領(lǐng)導(dǎo)說了算,凡是領(lǐng)導(dǎo)簽字就能開支,財務(wù)人員只有核算職能,排除在監(jiān)督管理范圍之外,缺乏真正有效的監(jiān)督制約機制,客觀、有效的財務(wù)監(jiān)督成了空談。
2.4工程建設(shè)項目管理財務(wù)人員水平有限,對違紀(jì)違法行為無知工程建設(shè)項目管理具有項目立、機構(gòu)立,項目結(jié)、機構(gòu)撤這種臨時性特點,加之制度上在某些方面還不大完善,導(dǎo)致了用公款請客、送禮、旅游,挪用公款、肆意揮霍,開假發(fā)票、虛報冒領(lǐng)等等不正當(dāng)行為的發(fā)生,這些行為有的是會計不知情,無法監(jiān)督;有些是知情不舉,放棄監(jiān)督;有的則是同流合污,從中撈取好處;個別人甚至監(jiān)守自盜,以身試法。所以,工程建設(shè)項目管理會計人員必須具備較好的政治素質(zhì)和較高的業(yè)務(wù)技能。
3國有企業(yè)工程建設(shè)單位項目管理財務(wù)領(lǐng)域反腐倡廉建設(shè)措施研究
3.1建立健全財務(wù)規(guī)章制度,通過制約機制避免違法違紀(jì)行為的發(fā)生要保證權(quán)力的規(guī)范化運行,必須將財務(wù)管理制度貫穿于每個重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。①工程建設(shè)單位項目管理財務(wù)部門必須重視財務(wù)制度的執(zhí)行力度。財務(wù)部門一方面要加強對制度的執(zhí)行和監(jiān)督檢查,另一方面還要對沒有認(rèn)真執(zhí)行制度、不及時執(zhí)行以及拒不執(zhí)行的行為嚴(yán)肅查處、令行禁止,做到工程財務(wù)嚴(yán)格按照制度執(zhí)行。②針對關(guān)鍵部位和薄弱環(huán)節(jié)進一步完善財務(wù)監(jiān)督流程。工程建設(shè)項目管理財務(wù)領(lǐng)域違紀(jì)違法的主要原因是財務(wù)監(jiān)督流程不完善,必須加強人財物的管理,做到用制度管人,用制度管權(quán),用制度管事,鏟除腐敗的土壤。
3.2加強預(yù)算管理,保證工程建設(shè)項目管理各項工作的有效運行工程建設(shè)財務(wù)防腐重在預(yù)算管理,尤其是項目資金的使用效率,不能僅僅認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行進度提高了財務(wù)管理水平就提高了,這是一種對項目資金政策的片面理解。對于工程建設(shè)項目上的財務(wù)管理,不僅要做到會花錢,而且要做到花好錢。不能只重視項目資金的支付速度,而忽視對財政資金使用過程的合規(guī)性督查,從而造成違紀(jì)違法。因此,國有企業(yè)工程建設(shè)單位項目管理財務(wù)領(lǐng)域防止腐敗必須按照“綜合平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點”的原則,科學(xué)合理地編制單位預(yù)算,并適時控制經(jīng)費執(zhí)行,從而加強經(jīng)費管理和提高經(jīng)費使用效益,保證各項工作的有效運行。
3.3提高財務(wù)監(jiān)督,充分發(fā)揮懲治和預(yù)防腐敗主力軍作用財務(wù)監(jiān)督關(guān)系到工程建設(shè)財務(wù)資金的健康運行,但是目前,財務(wù)監(jiān)督對于工程建設(shè)單位項目管理領(lǐng)域存在不完善和不健全的環(huán)節(jié),從而出現(xiàn)了部分借機的行為。因此,進一步加強工程項目財務(wù)監(jiān)督管理職能就尤為重要。①認(rèn)真履行工程財務(wù)的監(jiān)督職責(zé),為反腐倡廉提供可靠報障;②樹立工程財務(wù)會計監(jiān)督的權(quán)威性,充分發(fā)揮其在反腐倡廉中不可替代的作用,建立會計監(jiān)督正常的監(jiān)督制約機制,并將會計監(jiān)督經(jīng)?;⒅贫然头ㄖ苹?;③建立健全工程項目管理內(nèi)部會計監(jiān)督機制進行有效的監(jiān)督,形成一系列具有監(jiān)督職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化、制度化,強化工程財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督,形成完善的內(nèi)部牽制和制約機制,以堵塞漏洞、保護國家財產(chǎn)安全,隱患。
3.4加強政治和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高工程建設(shè)項目管理會計人員素質(zhì)工程建設(shè)項目管理會計人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德和法律意識,才能保證項目財務(wù)的安全健康運行,主要從以下幾個方面開展工作:①加強政治素質(zhì)教育。對工程建設(shè)項目管理會計人員政治素質(zhì)的教育應(yīng)提升到一個高度上來認(rèn)識,教育會計人員恪盡職守,依法辦事,督促他們自覺地加強思想品德修養(yǎng),過好“權(quán)力”和“金錢”兩大關(guān)。②加強業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。要認(rèn)真學(xué)習(xí)會計專業(yè)技術(shù)知識,提高業(yè)務(wù)水平,要依據(jù)市場經(jīng)濟規(guī)律,針對經(jīng)濟活動日益出現(xiàn)的新問題和新情況,有目的地進行專門培訓(xùn),不斷更新知識。要積極勤奮,多學(xué)習(xí),勤充電,多請教,多歷煉。③增強會計法律意識。知法、學(xué)法、用法,這是當(dāng)代會計工作者應(yīng)當(dāng)具有的法律意識和職業(yè)素質(zhì),廉潔奉公,堅持原則。在日常工作中,會計人員有責(zé)任按照會計法規(guī),對照自己,以身作則,樹立反腐倡廉的良好形象。
4結(jié)論