財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題范文

    為增進(jìn)審計(jì)人員對財(cái)務(wù)審計(jì)等專業(yè)知識與實(shí)務(wù)的了解,使其在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)體系中足以發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)控可靠性功能,審計(jì)部門應(yīng)針對各層級的工作人員規(guī)劃不同財(cái)務(wù)審計(jì)課程,包括新進(jìn)、資深甚至主管審計(jì)人員,均可按其所需地參與培訓(xùn),以確保企業(yè)妥善運(yùn)用經(jīng)費(fèi)及提升預(yù)算執(zhí)行績效,發(fā)揮較高的效益。在此基礎(chǔ)上,還應(yīng)當(dāng)考慮借助外部專家協(xié)助審查,一方面解決人力不足的問題,另一方面可借助與外部專家的交流學(xué)習(xí),導(dǎo)入審計(jì)新思維,間接獲得審計(jì)技術(shù)方法,提升企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)水平。另外,還應(yīng)了解先進(jìn)國家的相關(guān)法制內(nèi)容,并參考國際通用的公私協(xié)力計(jì)劃審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制定,是比較完善的作法。

    二、創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行程序

    為提高財(cái)務(wù)審計(jì)的價值,實(shí)施方式和審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)隨管理系統(tǒng)執(zhí)行的期間和所遭遇的問題做適度調(diào)整,循序漸進(jìn)發(fā)現(xiàn)和改善組織的問題。創(chuàng)新的執(zhí)行程序?qū)嵤┑姆绞饺缦?

    1.基礎(chǔ)審計(jì)

    在該階段導(dǎo)入組織中,人員尚在熟悉和適應(yīng)階段。此時審計(jì)的重點(diǎn)可放在文件管制和紀(jì)錄管制上,審查組織人員是否“說寫做一致”,是否遵循現(xiàn)行書面規(guī)定執(zhí)行作業(yè)和填寫表單記錄,以強(qiáng)化組織人員依標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序的意識和觀念為主;當(dāng)然質(zhì)量文件和記錄是否完整正確,是否須修訂檢討也是審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目之一。

    2.流程審計(jì)

    該階段企業(yè)審計(jì)系統(tǒng)已實(shí)施一段期間,作業(yè)流程已趨穩(wěn)定。此時審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部溝通和產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié),按照“流程導(dǎo)向”的觀點(diǎn)和要求,審查組織內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)流程各部門間的配合是否規(guī)范和有效。以制造業(yè)為例,正常的作業(yè)流程大部分是接單采購進(jìn)料驗(yàn)收生產(chǎn)成品檢驗(yàn)入庫出貨。審計(jì)的方式可采追蹤法,依客戶訂單資料由上而下(downstream)循序?qū)彶?以測試流程的完整性和規(guī)范性;或采核證(反追蹤)法,由出貨資料由下而上(upstream)循序?qū)彶?以測試流程的正確性。

    3.流程績效審計(jì)

    該階段組織人員已能熟悉審計(jì)系統(tǒng)所要求的運(yùn)作方式和要求。此時審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在量測、分析和改善環(huán)節(jié)當(dāng)中,經(jīng)審查各流程是否制訂取得績效的規(guī)范性指標(biāo),是否依績效指標(biāo)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)缺失確實(shí)分析檢討和跟催改善。各流程績效的結(jié)果決定財(cái)務(wù)審計(jì)的優(yōu)先順序,綜合各單位的審計(jì)報(bào)告和檢討分析,判定只是執(zhí)行上的問題,還是需要做流程改善的考慮。如果只是執(zhí)行上的問題;只要加強(qiáng)遵循審計(jì)即可;如果要改變流程,則須回歸到總體管理系統(tǒng)規(guī)劃的要求做完整規(guī)劃。

第2篇：財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題范文

1審計(jì)人員素質(zhì)較低

由于村級財(cái)務(wù)審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域較多，每個村涉及的項(xiàng)目內(nèi)容也不盡相同，審計(jì)工作人員需要具有全面而且豐富的財(cái)會、法律法規(guī)以及行業(yè)知識，但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員大多不具備相關(guān)素質(zhì)，對審計(jì)監(jiān)督工作處理較為困難，不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)中的問題，也不能起到監(jiān)督管理的作用。有些審計(jì)人員為了減少麻煩或礙于情面更是走形式，助長了財(cái)務(wù)工作的不正風(fēng)氣。

2審計(jì)處理較難

有些農(nóng)村在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了不同程度的財(cái)務(wù)問題，但是由于沒有相關(guān)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度，而且審計(jì)人員沒有處理的權(quán)利，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)問題與處理問題出現(xiàn)脫節(jié)，人為因素的介入使得審計(jì)工作人員的工作積極性下降，審計(jì)處理有效性得不到保證。有的基層干部態(tài)度蠻橫粗暴，審計(jì)工作人員得不到應(yīng)有的保護(hù)，一旦發(fā)現(xiàn)問題只能隱藏或擱置。

3審計(jì)監(jiān)督工作需要規(guī)范

由于審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、人為因素的介入、工作人員專業(yè)水平不高，思想態(tài)度不端正，審計(jì)方式不適宜、缺少相關(guān)的制度規(guī)定和約束機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督工作程序不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量不高。

二、村級財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的改進(jìn)措施

根據(jù)當(dāng)前村級財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的現(xiàn)狀，為了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，做好農(nóng)村財(cái)政管理，提出以下改進(jìn)措施。

1建立健全村級財(cái)務(wù)審計(jì)制度

所謂“規(guī)范管理制度先行”，需要建立村級財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，增強(qiáng)基層干部的守法意識，提高群眾的參與意識。只有建立健全相應(yīng)的制度，才能讓廣大的村級審計(jì)工作人員有章可循，有參考的依據(jù)，依法辦事、依法查處，形成長效的工作機(jī)制。同時還要制定強(qiáng)有力的法律體系，加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)工作的權(quán)威性。制定配套的審計(jì)取證、報(bào)告、檔案管理等一系列的管理制度和操作流程，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題以及審計(jì)過程中自身存在的問題，都進(jìn)行明確的規(guī)定，對不正之風(fēng)進(jìn)行嚴(yán)格的處罰，確保審計(jì)工作不流于形式。同時，還要制定相關(guān)的獎勵措施，提高審計(jì)工作人員的積極性，將審計(jì)質(zhì)量和結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，促進(jìn)審計(jì)工作的真實(shí)可靠。增強(qiáng)基層干部的法律意識，減少各個環(huán)節(jié)的人為操作確保農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的綜合使用，既不能在審計(jì)過程中受到人為因素的影響，更不能在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后，有人為因素的介入，降低審計(jì)工作的有效性。

2改變審計(jì)組織與工作環(huán)境，改進(jìn)工作方式

審計(jì)工作與部門的獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督工作高質(zhì)量和公正性的重要保證。應(yīng)該改變原有財(cái)務(wù)會計(jì)與審計(jì)檢查人員由一班人馬組成的狀況，改變財(cái)務(wù)與審計(jì)的雙重身份，建立穩(wěn)定的審計(jì)人員隊(duì)伍，并將審計(jì)經(jīng)費(fèi)納入預(yù)算管理，保證審計(jì)人員有良好的工作狀態(tài)與工作環(huán)境，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的職能和作用。對于村級審計(jì)工作量大的問題，可以抓住對重點(diǎn)項(xiàng)目資金使用的檢查以及涉及農(nóng)民切身利益的財(cái)務(wù)檢查，改進(jìn)工作方式，提高工作效率。

3提高審計(jì)人員的專業(yè)水平

對原有的審計(jì)人員應(yīng)定期進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，提高專業(yè)水平，通過建立持證上崗和定期考核的制度，促進(jìn)審計(jì)人員提高自身素質(zhì)，淘汰素質(zhì)低和工作不力的審計(jì)人員。根據(jù)需要充實(shí)相關(guān)方面的人才，選拔引進(jìn)一批素質(zhì)較高的專業(yè)工作人員，充實(shí)基層審計(jì)隊(duì)伍。同時還要抓好審計(jì)人員的思想工作，提高認(rèn)識，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)、端正思想與態(tài)度，改變畏懼心理和做好人的觀念。積累工作經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)農(nóng)村財(cái)務(wù)工作容易出現(xiàn)問題的普遍性、規(guī)律性和傾向性。

第3篇：財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題范文

一、新時期企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的概念

企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)是新時期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其專職審計(jì)人員，對企業(yè)財(cái)物工作的控制。其審計(jì)工作是依照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律、法規(guī)對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)、所有者權(quán)益、負(fù)債和損益等會計(jì)信息進(jìn)行審核，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的合法性、效益性、合理性進(jìn)行監(jiān)督的過程，目的是維護(hù)企業(yè)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展的宏觀調(diào)控。

二、新時期企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)特征

1、國際化以往我國企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)，一般都是指國內(nèi)市場，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，大型的跨國公司和國際經(jīng)濟(jì)壟斷組織不斷在國內(nèi)市場中出現(xiàn)，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的空間越發(fā)的廣泛，沖出了行業(yè)、地區(qū)、部門甚至國界的界限，地球村的格局已初現(xiàn)端倪，這樣的環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就不只限于國內(nèi)，而是走向世界了。

2、復(fù)雜化從以上兩個方面的特征看審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)顯現(xiàn)了其復(fù)雜化程度。新時期企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的具體內(nèi)容是根據(jù)審計(jì)對象的業(yè)務(wù)特征而定的。包括所有權(quán)、占有權(quán)和支配權(quán)的讓渡。從企業(yè)權(quán)益的變異上就可以發(fā)現(xiàn)這些讓渡，從價值的角度考察就是資金的周而復(fù)始。

3、擴(kuò)大化隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容也在發(fā)生著變化。以往的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，僅僅是對企業(yè)會計(jì)工作進(jìn)行審查，新時期的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)充了很多，向企業(yè)的經(jīng)營管理、經(jīng)營、“五E”、績效與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展和擴(kuò)展。

4、規(guī)范化高質(zhì)量的審計(jì)就要有高素質(zhì)的人才，就要有規(guī)范化的審計(jì)。上個世紀(jì)三十年代的“訴訟爆炸”加劇了對審計(jì)人員的行為規(guī)范化。在世界范圍內(nèi)，紛紛出臺了各自的審計(jì)規(guī)則。國際審計(jì)組織頒布了《利馬宣言》和《悉尼總聲明》。這些都提高了對審計(jì)人員的要求，使得審計(jì)行為越來越規(guī)范化。

5、多元化歷史上企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)是由注冊會計(jì)師審計(jì)，形式比較單一；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營模式也在發(fā)生著變化，國家資本向企業(yè)進(jìn)入已及國營企業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，使得政府審計(jì)也進(jìn)入到了企業(yè)中，加之現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是審計(jì)的主體呈多元化。

6、數(shù)字化現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展導(dǎo)致了信息化的出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)技術(shù)把人類的一切活動尤其是企業(yè)的經(jīng)營活動顛覆了。會計(jì)電算化、信息網(wǎng)絡(luò)化、促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)已經(jīng)代替人工的審計(jì)核算。

三、內(nèi)部審計(jì)職能

1、內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部控制的評價現(xiàn)代企業(yè)管理的重要性，直接影響著企業(yè)的發(fā)展和效益，企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制左右著企業(yè)的管理工作，構(gòu)成企業(yè)管理的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要措施。內(nèi)部審計(jì)的職能表現(xiàn)為評價內(nèi)部控制的健全性、充分性、適當(dāng)性，通過審計(jì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制，同時也是加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部管理和對企業(yè)各項(xiàng)管理工作的評價。

2、內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)是對被審查對象履行責(zé)任的評價現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是對管理和效益進(jìn)行審查。但最終的審計(jì)對象是執(zhí)行這些工作的各級管理者，是對各職能部門、分立機(jī)構(gòu)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督，從而使管理工作保持與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致。同時審計(jì)結(jié)果也可以作為總部考核下屬工作的依據(jù)。

3、內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的評價企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況的反映。財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性是內(nèi)部審計(jì)的一個主要內(nèi)容。對企業(yè)收支情況的審計(jì)，既是核對財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。

4、內(nèi)部審計(jì)師對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評價企業(yè)發(fā)展和壯大的表現(xiàn)是實(shí)現(xiàn)利潤的持續(xù)增長，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營活動的審查，科學(xué)的分析影響企業(yè)效益的各種因素，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題。然后把這些科學(xué)的分析數(shù)據(jù)提供給管理層，以便制定相應(yīng)的政策和措施。實(shí)現(xiàn)降低成本，增加收入的目的。

5、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動合法性的評價企業(yè)的經(jīng)營活動必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)的過程，就是評價企業(yè)是否按照國家法律進(jìn)行經(jīng)營和生產(chǎn)，內(nèi)部的管理是否順應(yīng)市場的要求，是否遵守了企業(yè)內(nèi)部制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。從而保證企業(yè)的發(fā)展沿著合法、高效的軌跡行走。

6、內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有效性的評價企業(yè)經(jīng)營活動的有效性高企業(yè)內(nèi)部的管理就越成功，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是否有效、低耗，直接關(guān)系著企業(yè)效益的增損。內(nèi)部審計(jì)就是要對這些活動進(jìn)行審核，并將發(fā)現(xiàn)的問題結(jié)果報(bào)告給企業(yè)的決策層，作為管理的依據(jù)制定切實(shí)可行的措施，糾正企業(yè)發(fā)展軌跡的偏差。

四、新時期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

1、對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠在很多的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)得不到管理層應(yīng)有的重視，受冷落現(xiàn)象普遍存在。之所以設(shè)立審計(jì)部門主要是為了迎接上級的檢查而裝門面用的，審計(jì)部門是擺設(shè)，而且由于隸屬于公司管理層，對企業(yè)管理的審計(jì)伸不上手、邁不出步。對于國家機(jī)關(guān)的審計(jì)部門對企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督則有抵觸情緒，認(rèn)為是來企業(yè)挑刺的，罰款的，是對管理者的監(jiān)督。忽視了審計(jì)工作對企業(yè)的管家作用。

2、內(nèi)部審計(jì)部門沒有獨(dú)立性企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束的機(jī)構(gòu)，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有獨(dú)立性。但目前的情況是很多企業(yè)的審計(jì)部門是核其他部門合并辦公或者歸屬于財(cái)務(wù)部門。這樣的結(jié)果是審計(jì)部能獨(dú)立起來發(fā)揮監(jiān)督和審核的作用，即便是開展工作由于是上下級的關(guān)系，審計(jì)過程中也會產(chǎn)生很多的顧慮，致使審計(jì)工作發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

3、企業(yè)的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理審計(jì)工作發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)打破過去的糾錯界限了。審計(jì)工作正逐步向經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)發(fā)展并已經(jīng)成為重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該是法律法規(guī)、管理、財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)分析知識豐富的人。但是實(shí)際的審計(jì)隊(duì)伍情況卻是人員老化，業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，能力不高。并且多數(shù)是財(cái)會人員兼職或者轉(zhuǎn)行而成為審計(jì)人員。

五、應(yīng)對措施

1、加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)的信息化建設(shè)新時期的企業(yè)內(nèi)部早已實(shí)現(xiàn)了信息化和網(wǎng)絡(luò)化，審計(jì)工作也要實(shí)現(xiàn)智能審計(jì)，軟件的投入迫在眉睫。軟件對企業(yè)內(nèi)部的各種數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，審計(jì)其數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性。對不同介質(zhì)和格式的數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問。

2、強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的審計(jì)新時期的每個企業(yè)都制定了內(nèi)部管理制度，而對內(nèi)部控制制度的審計(jì)應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。了解內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效力，審計(jì)電子信息化下的經(jīng)濟(jì)活動的流程，并確定電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性程度。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提供給決策層真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考。

3、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)模式合理有效的審計(jì)模式對發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有著非常重要的意義。如果建立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)模式。雖然有利于提高經(jīng)營管理水平，但難以對公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評價。最好是建立監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)的模式。我們知道內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，因?yàn)楸O(jiān)事沒有管理經(jīng)營的權(quán)力，地位超脫，相對獨(dú)立性強(qiáng)，更能獨(dú)立于管理層的權(quán)力之外。弊端是不能參與經(jīng)營決定。

第4篇：財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題范文

「關(guān)鍵詞政府績效審計(jì)問題

政府績效審計(jì)是最近幾十年世界各國政府審計(jì)發(fā)展的一個新趨勢。最早將績效審計(jì)引入到政府審計(jì)的是美國。二十世紀(jì)七十年代，隨著社會的發(fā)展，民主意識的增長，人民不僅要求一切取之于民的，必須用之于民，而且要求必須經(jīng)濟(jì)有效地用之于民，否則政府仍要負(fù)責(zé)。同時為了促成世界經(jīng)濟(jì)自由化和一體化，解決各種經(jīng)濟(jì)問題和社會問題，國家公共開支成倍增加、公營部門大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。隨后加拿大、澳大利亞、英國等許多國家都開展了旨在監(jiān)督政府公共資源使用績效的審計(jì)。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆國際會議上將其統(tǒng)一稱為“績效審計(jì)”。

一、績效審計(jì)的基本涵義和相關(guān)問題

世界審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則將績效審計(jì)定義為“對被審計(jì)單位在履行職責(zé)時利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性的審計(jì)”?？冃徲?jì)從本質(zhì)上來講是一個依靠有效證據(jù)對被審計(jì)單位是否高效、有效地利用各種資源發(fā)表審計(jì)意見的過程。它關(guān)注的是對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，一般包括以下三個內(nèi)容：一是根據(jù)健全的管理原則和實(shí)務(wù)以及管理政策對管理活動的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)；二是對使用人力、財(cái)力和其他資源的效率進(jìn)行審計(jì)，包括對信息系統(tǒng)、效益衡量指標(biāo)和監(jiān)測安排以及被審計(jì)單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序的檢查；三是聯(lián)系被審計(jì)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況對被審計(jì)單位業(yè)績的有效性進(jìn)行審計(jì)，聯(lián)系期望效果對被審計(jì)單位活動的實(shí)際影響進(jìn)行審計(jì)。

（一）績效審計(jì)的特點(diǎn)

與財(cái)務(wù)審計(jì)比較起來，績效審計(jì)具有靈活性、主觀性、多樣性和復(fù)雜性等特點(diǎn)?？冃徲?jì)基本上不受制于具體的要求和期望，在審計(jì)選題、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和審計(jì)意見等方面都相對比較靈活?？冃徲?jì)范圍比較廣泛，允許并非常歡迎審計(jì)師做出判斷和解釋?？冃徲?jì)的報(bào)告類別較多，這些報(bào)告一般包括更多的討論、分析和合理的論證，由此又決定了績效審計(jì)必須有廣泛的調(diào)查和評價方法可供選擇應(yīng)用。在法定權(quán)限中，績效審計(jì)有權(quán)檢查所有政府活動，并對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行披露，但是績效審計(jì)并不擁有已經(jīng)在社會審計(jì)部門通用的公認(rèn)的審計(jì)形式，它既不是發(fā)表正式審計(jì)意見的常規(guī)審計(jì)，也不是對責(zé)任問題的檢查，它是由于不同需要、出于不同目的而產(chǎn)生的審計(jì)，它的根源在于公眾要求對政府事業(yè)單位和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行獨(dú)立分析。當(dāng)然，我們不能否認(rèn)績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間的聯(lián)系，有時績效審計(jì)可能會包含傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和正當(dāng)性審計(jì)的概念。

（二）績效審計(jì)的權(quán)限和目標(biāo)

在一個國家中，審計(jì)的權(quán)限一般由法律規(guī)定。審計(jì)權(quán)限確定了最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)公共部門項(xiàng)目和機(jī)構(gòu)的程度。績效審計(jì)的權(quán)限一般具體說明最低的審計(jì)和報(bào)告要求，具體說明對審計(jì)師的要求，并為審計(jì)師提供開展審計(jì)工作和報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)所需要的權(quán)力，相應(yīng)地，審計(jì)師在開展審計(jì)時以審計(jì)權(quán)限為指導(dǎo)。目前世界上許多國家都把績效審計(jì)的權(quán)限寫入憲法或其他法律中。但各國的績效審計(jì)的權(quán)限又有著很大的差別，有些國家績效審計(jì)權(quán)限很大，審計(jì)機(jī)關(guān)可以檢查非常復(fù)雜的政府事業(yè)的效率性和效果性；有些國家績效審計(jì)的權(quán)限尚未涉及對政府項(xiàng)目政策依據(jù)的審查，因此在這些國家中績效審計(jì)并不質(zhì)詢政策目標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)，而是檢查這些政策的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或效果。但有一點(diǎn)已經(jīng)被證實(shí)了，就是在憲法和法律中沒有規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)的國家，目前也具有將績效審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)或合規(guī)審計(jì)一部分的傾向。

由于世界各國的法律不同，因此績效審計(jì)的目標(biāo)也有很大的區(qū)別。但是目前得到世界各國認(rèn)可的績效審計(jì)目標(biāo)大體有如下幾個：一是為立法機(jī)構(gòu)提供對被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立檢查服務(wù)；二是確定并分析政府項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面存在的問題，以便幫助被審計(jì)單位或者政府部門整體改善經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；三是對項(xiàng)目有意的、無意的、直接的、間接的影響進(jìn)行報(bào)告，并對既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、沒有實(shí)現(xiàn)的原因進(jìn)行報(bào)告。另外，績效審計(jì)也為立法機(jī)構(gòu)提供對行政部門所公布的業(yè)績指數(shù)或自我評價的有效性和可靠性進(jìn)行獨(dú)立分析的服務(wù)。

第5篇：財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；作用；發(fā)展方向

2008年5月，財(cái)政部等五部委共同制定了被稱為中國的“薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范第十五條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。此規(guī)范的頒布，是中國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個重要里程碑，為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高資產(chǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部近期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，發(fā)揮了積極作用。筆者擬結(jié)合具體實(shí)際，就內(nèi)部審計(jì)的作用及發(fā)展方向等問題做些簡要探討。

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)職能有如下明確定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率?！笨梢?，內(nèi)部審計(jì)深入到經(jīng)營管理的全過程去了解掌握具體情況，及時的發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解企業(yè)所面臨的風(fēng)險是本職工作的要求。內(nèi)部審計(jì)通過經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評估和預(yù)測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來影響，及時向管理當(dāng)局提出解決或防范的建議，或隨時接受他們的咨詢，可以幫助企業(yè)改善風(fēng)險管理，增加企業(yè)價值。從控制論的角度說，內(nèi)部審計(jì)不是原來意義上的監(jiān)督，而是一種控制?？刂瓢O(jiān)督，監(jiān)督只是控制的一大要素和控制過程中的一項(xiàng)職能。所以，用控制代替監(jiān)督更能準(zhǔn)確的解釋內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。并且，這種控制是以服務(wù)為導(dǎo)向的。內(nèi)部審計(jì)的宗旨就是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，幫助實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。不講服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)就沒有存在的必要和可能，服務(wù)意識必須貫穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評價、控制的全過程。正如內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在其的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書》中認(rèn)為的，內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨(dú)立評價活動，是一種通過計(jì)量和評價其他控制的有效性來發(fā)揮作用的控制。

二、內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）識別經(jīng)營風(fēng)險的作用

作為安徽電力公司下屬企業(yè)--XX供電公司，2008年度采用風(fēng)險分析的方法制定年度審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果將風(fēng)險大的項(xiàng)目納入年度計(jì)劃，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平安。首先，審計(jì)部門在調(diào)查階段設(shè)計(jì)了涵蓋全部風(fēng)險測試點(diǎn)的調(diào)查表，調(diào)查表設(shè)計(jì)了監(jiān)督模塊、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)以及認(rèn)為該環(huán)節(jié)風(fēng)險等級是高中低。根據(jù)各部門反饋的調(diào)查表，充分分析，統(tǒng)計(jì)得分，確定審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)，并形成審計(jì)評估報(bào)告。對熱點(diǎn)問題及管理薄弱的環(huán)節(jié)開展審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息。內(nèi)部審計(jì)在改制企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度中，通過拓展審計(jì)領(lǐng)域，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果，識別企業(yè)主要的內(nèi)部控制和經(jīng)營過程存在的風(fēng)險，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營不善之處，提出改進(jìn)措施，進(jìn)而指導(dǎo)和幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理，降低風(fēng)險水平。

（二）監(jiān)控經(jīng)營全過程的作用

XX供電公司在2006年啟用合同管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)部門參與合同會簽，大修、技改、基建、采購等合同由基層生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)需要將合同草本上傳至合同管理系統(tǒng)，經(jīng)過生產(chǎn)管理部門、紀(jì)檢部門會簽后，由審計(jì)部門對合同的發(fā)生事由、金額、是否招標(biāo)、生產(chǎn)廠家的資質(zhì)等進(jìn)行審核，一旦發(fā)現(xiàn)不符合內(nèi)部控制程序時，一律退回合同，審核無誤后繼續(xù)進(jìn)行合同流轉(zhuǎn)。合同管理系統(tǒng)讓內(nèi)部審計(jì)部門參與了公司日常業(yè)務(wù)的管理，并對公司的管理過程進(jìn)行監(jiān)督，杜絕了公司采購等風(fēng)險，對金額的審查也最大限度的節(jié)約了企業(yè)的資源。XX供電公司通過在企業(yè)改制過程中進(jìn)行初步審計(jì)、界定審計(jì)、審核評估報(bào)告和終結(jié)審計(jì)，對改制方案執(zhí)行全過程的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，全過程監(jiān)控，改制分流中可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險。

（三）評價內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。查賬人員在進(jìn)行審計(jì)時，首先要研究與評價企業(yè)的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。2007年，安徽省電力公司以《IIA內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，組織公司系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員，共同開發(fā)的“內(nèi)控評價體系”項(xiàng)目成果，通過對評價項(xiàng)目及內(nèi)容細(xì)化，將內(nèi)部控制評價理論與市級供電公司的業(yè)務(wù)實(shí)際相結(jié)合，建立一套有安徽電力公司特色的內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法。2007年對公司電費(fèi)管理風(fēng)險情況進(jìn)行了內(nèi)部控制評價測試，本次測試內(nèi)容主要涉及電費(fèi)管理業(yè)務(wù)流程、營銷MIS數(shù)據(jù)的風(fēng)險管理情況、抄核收的風(fēng)險管理、電費(fèi)資金的安全管理、發(fā)票管理以及電價執(zhí)行情況。利用內(nèi)部控制評價體系對公司關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行測評，圍繞內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，使之日趨完善，運(yùn)作更加有效。規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)具有的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，為全面提高公司的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力構(gòu)建了平臺。為公司及時、有效地降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，防止了公司資產(chǎn)的流失。

三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢

傳統(tǒng)的審計(jì)方式，主要是內(nèi)部審計(jì)人員通過翻閱財(cái)務(wù)賬簿及相關(guān)報(bào)表，面對一年甚至幾年的財(cái)務(wù)憑證及賬簿報(bào)表，由于審計(jì)期間的長短及審計(jì)人員的素質(zhì)，不可能做到對企業(yè)的經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)收支情況有準(zhǔn)確的評價，一般都是查錯糾弊，查找財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理是否合適，財(cái)務(wù)報(bào)表是否準(zhǔn)確等。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越大的數(shù)據(jù)量，要求審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變審計(jì)思路及審計(jì)方式，這樣才能對企業(yè)提供更客觀準(zhǔn)確的評價，才能實(shí)際解決管理上問題。

（一）在審計(jì)內(nèi)容上，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向風(fēng)險管理審計(jì)和績效審計(jì)為主發(fā)展

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大經(jīng)營領(lǐng)域不斷延伸管理層次和管理幅度也不斷加大，從而不可避免地會造成信息傳遞和管理制度的滯后以及某些方面的缺陷。如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險如何降低企業(yè)成本使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位.如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益這些都需要內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以及咨詢服務(wù)上來。內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的查錯防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)績效審計(jì)以及咨詢業(yè)務(wù)方向發(fā)展。2008年安徽省電力公司在由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變做了以下探索和實(shí)踐：以廣泛開展審計(jì)調(diào)查為切入點(diǎn)，推動內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。公司引入風(fēng)險管理的理念，開展經(jīng)營風(fēng)險評估，圍繞企業(yè)“四重一大”（即重大決策、重要事項(xiàng)、重要環(huán)節(jié)、重大風(fēng)險、大額資金）等領(lǐng)域，積極開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。2008年安徽省電力公司根據(jù)經(jīng)營風(fēng)險評估情況，計(jì)劃內(nèi)共安排了廢舊物資處置管理、物資采購招投標(biāo)管理、電價執(zhí)行、電費(fèi)發(fā)票管理、縣公司農(nóng)維費(fèi)管理及小型基建項(xiàng)目管理六個專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。同時根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)要求，適時增加了縣公司線損管理、應(yīng)收電熱費(fèi)余額管理、營銷業(yè)擴(kuò)報(bào)裝、關(guān)聯(lián)方交易及自營工程人工費(fèi)定額管理等五項(xiàng)調(diào)查。努力使內(nèi)部審計(jì)圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)、經(jīng)營管理的難點(diǎn)和群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題開展，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的功能。

（二）在審計(jì)方式上，由事后審計(jì)向事前及事中審計(jì)發(fā)展

隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。安徽省電力公司以2006年課題研究成果《安徽省市級供電公司內(nèi)部控制評價體系》為基礎(chǔ)，廣泛開展內(nèi)部控制評價工作。上半年安排十七個市級供電公司集中使用該體系開展內(nèi)部控制評價工作，共計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷和漏洞50個，發(fā)現(xiàn)可能形成小金庫的源頭5個，提出建議和意見101條，有效地化解了經(jīng)營風(fēng)險。同時還將內(nèi)控評價與日常審計(jì)工作有機(jī)地結(jié)合起來，在省公司2008年開展的屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，運(yùn)用內(nèi)部控制評價，積極查找被審計(jì)單位的風(fēng)險點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)和失控點(diǎn)。共查找出風(fēng)險環(huán)節(jié)(點(diǎn)）862個，其中無內(nèi)控制度25個、內(nèi)控制度需完善121個、內(nèi)控制度有瑕疵264個（內(nèi)控制度瑕疵是指內(nèi)控制度未能得到不折不扣、到邊到角和始終如一地執(zhí)行），目前已完善和新制定的制度有123個。該改舉措最大限度的規(guī)避了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，成功實(shí)現(xiàn)了審計(jì)方式由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前控制。

（三）在審計(jì)手段上，由手工方式向信息化方向發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)企業(yè)信息化建設(shè)，本身就需要信息化。即建立在企業(yè)信息化環(huán)境基礎(chǔ)上，運(yùn)用信息化技術(shù)方法開展內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)前，最迫切的就是按照國家電網(wǎng)公司和省公司的統(tǒng)一部署，加快SG186工程中的審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)信息化將是內(nèi)審工作的革命性變革，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。正如李金華審計(jì)長指出的“審計(jì)信息化是一場革命，能不能在這場革命中掌握主動權(quán)，直接關(guān)系今后審計(jì)事業(yè)的發(fā)展”。2009年安徽省電力公司將全力推動企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）建設(shè)。審計(jì)人員應(yīng)積極參與ERP的實(shí)施，了解ERP內(nèi)在結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、關(guān)鍵控制點(diǎn)等，對ERP環(huán)境下的經(jīng)營管理風(fēng)險進(jìn)行分析，有助于將來制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，為順利地開展內(nèi)審工作，向全面開展信息系統(tǒng)審計(jì)奠定基礎(chǔ)。反之，如果內(nèi)部審計(jì)沒有全面深入?yún)⑴c信息化建設(shè)過程，等信息化實(shí)施完成后，僅面對信息化運(yùn)行的數(shù)字化結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)管理職能的實(shí)現(xiàn)是難以想象的。

面對內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理過程中所擔(dān)負(fù)的職責(zé)，為適應(yīng)這一更高要求，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。只有跟上時代的步伐和國際內(nèi)審的發(fā)展趨勢，以新觀念、新視野、新思維，把握新機(jī)遇，迎接新挑戰(zhàn)，不斷前進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)才能在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理過程中發(fā)揮作用，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]李智芳，張運(yùn)琴．從內(nèi)部審計(jì)定義的演進(jìn)看我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)．2007 （1）

[2]劉明朝．淺談現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的重要性．知識經(jīng)濟(jì)．2007（11）

[3]宋義靈．強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)管理--淺議如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用．時代金融．2006（11）

第6篇：財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題范文

環(huán)境審計(jì)與可持續(xù)發(fā)展理論有機(jī)結(jié)合，它始于20世紀(jì)60年代以后。最初是以內(nèi)部審計(jì)的方式進(jìn)行的，旨在防范企業(yè)可能遭到環(huán)境訴訟和可能由此帶來的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險。1995年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在埃及開羅召開的第十五屆大會上，把環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展列為主要議題，并了《開羅宣言》。開羅會議確定了環(huán)境審計(jì)的定義和內(nèi)容。

環(huán)境保護(hù)是人類永恒的主題。如果對自然環(huán)境的破壞以及自然資源的枯竭這些問題認(rèn)識不足，重視不夠，不去認(rèn)真地加以研究和解決，那么人類就會受到自然界的懲罰，最終必然會威脅人類自身的生存和發(fā)展。在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略，把保護(hù)環(huán)境放到重要位置。審計(jì)作為一項(xiàng)綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，必須在經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。但現(xiàn)實(shí)中看到，由于缺乏正確的理論指導(dǎo)和對環(huán)保資金收支不能進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，沒有健全的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)體系，導(dǎo)致環(huán)保資金大量流失，使亟待解決的一些環(huán)保問題難以處理等現(xiàn)象。因此，結(jié)合我國國情，借鑒國外環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)理論和實(shí)踐，研究和探索我國環(huán)境審計(jì)的基本理論，規(guī)范環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，探討其未來的發(fā)展，具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

環(huán)境審計(jì)是由有關(guān)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標(biāo)準(zhǔn)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，系統(tǒng)地、定期地對被審單位的環(huán)境活動、環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)告委托方。環(huán)境審計(jì)要審查各級政府制定的環(huán)境政策和措施是否符合經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；審查企業(yè)是否建立了符合國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的環(huán)境管理體系并付諸于實(shí)踐；審查環(huán)保資金籌集和使用的真實(shí)性、合理性和效益性等，糾正錯誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，兼顧環(huán)境效益和社會效益，監(jiān)督被審單位切實(shí)履行其環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任。因此，開展環(huán)境審計(jì)可以為環(huán)境利益相關(guān)者提供服務(wù)，是環(huán)境經(jīng)濟(jì)管理的要求，也是實(shí)現(xiàn)社會和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。因此，筆者結(jié)合我國國情和環(huán)境審計(jì)中存在的問題，認(rèn)為完善和規(guī)范我國環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行。

一、建立、健全環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系

審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，需要建立、健全應(yīng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。主要是指應(yīng)建立相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，并使其具備實(shí)踐上的可操作性，因?yàn)樗呛饬凯h(huán)境審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)如何充分考慮審計(jì)的類型、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目的和來源，建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)涉及的專業(yè)知識較廣，我國環(huán)境審計(jì)起步又較晚，缺乏環(huán)境審計(jì)規(guī)范、環(huán)境審計(jì)方法和環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)等理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。建立健全和完善的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則目前尚有難度，而在實(shí)際工作中，如何確定環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和范圍、應(yīng)采取何種審計(jì)類型、選用什么樣的取證程序和方法、審計(jì)結(jié)果怎樣評價等，只能憑審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來做出結(jié)論，尚缺乏權(quán)威性。

由于與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的許多問題很難直接用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評價，環(huán)境審計(jì)面臨的一大難題就是如何建立合理的評價指標(biāo)。要做好這項(xiàng)工作，應(yīng)針對不同的審計(jì)類型和不同的審計(jì)目標(biāo)，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計(jì)評價指標(biāo)體系，同時，綠化效益的評價標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)重視。浙江省審計(jì)學(xué)會課題組提出環(huán)境審計(jì)要用環(huán)境成本效益分析方法和環(huán)境費(fèi)用效果分析方法，將環(huán)境成本和環(huán)境效益納入傳統(tǒng)的成本效益分析法中，并對此加以確認(rèn)和計(jì)量，建立一套適用的環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價體系，是一個重要的課題。

二、要結(jié)合我國實(shí)際，以對環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，發(fā)展環(huán)境審計(jì)

以對環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，開展環(huán)保管理和環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合理性、效益性審計(jì)是發(fā)展我國環(huán)境審計(jì)的正確道路。這是由于，從以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來看，對環(huán)保資金的籌集和使用都存在許多問題。如挪用和無效使用等，具體表現(xiàn)為：一是排污費(fèi)征收執(zhí)行不力。有的地方年排污費(fèi)的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費(fèi)不能征收到位；二是虛列排污費(fèi)收支，有的將排污費(fèi)列支為環(huán)保貸款或其他；三是環(huán)保貸款不規(guī)范，有的環(huán)保局拔出環(huán)保貸款資金，不按規(guī)定委托銀行辦理，甚至有的企業(yè)收到環(huán)保貸款也不做環(huán)保貸款賬務(wù)處理；四是擠占排污專項(xiàng)資金。審計(jì)發(fā)現(xiàn)某縣環(huán)保局將宿舍樓基建預(yù)付賬款轉(zhuǎn)列為?？钪С雳D―環(huán)保補(bǔ)助費(fèi)支出。另外，還有的環(huán)保執(zhí)法人員“靠山吃山”，造成排污費(fèi)大量流失。這些問題的發(fā)生，大大降低了投入巨額環(huán)保資金的實(shí)際效果，非常有必要通過對環(huán)保資金的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，使有限的環(huán)保資金發(fā)揮最大的環(huán)境效益。

自我國恢復(fù)審計(jì)監(jiān)督制度以來，已經(jīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，形成了較為規(guī)范的制度和方法。我國已經(jīng)開展了對國務(wù)院所屬的環(huán)境保護(hù)部門、有關(guān)部門和地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的審計(jì)，并取得了明顯成效，更應(yīng)加以堅(jiān)持并總結(jié)提高。

以財(cái)務(wù)審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的突破口，并在此基礎(chǔ)上發(fā)展環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)，符合環(huán)境審計(jì)自身的特點(diǎn)及其發(fā)展規(guī)律。就其本質(zhì)而言，環(huán)境審計(jì)除了要更多依靠環(huán)境專家進(jìn)行專業(yè)性更強(qiáng)的環(huán)境審查之外，與其他已經(jīng)開展的一般審計(jì)相比，無重大差別。因此它的發(fā)展規(guī)律也只能體現(xiàn)出以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)并逐步擴(kuò)展到績效審計(jì)。

三、提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)

環(huán)境審計(jì)的難度和廣度，對審計(jì)人員的素質(zhì)是一個極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須熟悉審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)會理論與實(shí)務(wù)、環(huán)境管理原理和環(huán)境管理方法。因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理學(xué)和審計(jì)學(xué)的一個分支，或在該領(lǐng)域中的應(yīng)用。另外，環(huán)境審計(jì)離不開相關(guān)的法律、法規(guī)，需要對環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行評價。因此，審計(jì)人員還要具備環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和工程學(xué)等方面的知識。由于我國開展環(huán)境審計(jì)時間不長，實(shí)踐中審計(jì)人員多是以財(cái)務(wù)、工程審計(jì)知識見長，對于環(huán)境審計(jì)缺乏必要的專業(yè)技術(shù)和手段等，離全面開展環(huán)境審計(jì)的要求尚有距離。因此，需要通過對審計(jì)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會等方式，以改變我國環(huán)境審計(jì)人力不足、范圍不廣、質(zhì)量不高、收效不大等現(xiàn)狀。

環(huán)境保護(hù)是一個系統(tǒng)工程，環(huán)境審計(jì)要涉及多個被審單位和部門，必須要加強(qiáng)與相關(guān)管理部門的協(xié)調(diào)，尤其是環(huán)保部門。環(huán)保部門由于從事專業(yè)規(guī)劃、管理、組織、協(xié)調(diào)及監(jiān)控，具備專業(yè)技術(shù)能力，同時又是制定環(huán)保制度、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則的主體，代表政府對社會的環(huán)保工作進(jìn)行管理、監(jiān)督，審計(jì)作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門應(yīng)與環(huán)保專業(yè)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，在環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益的評價方面做到資源共享、資源整合，從而使環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠擔(dān)負(fù)起獨(dú)立于環(huán)保部門之外的審計(jì)監(jiān)督行為，對被審單位的環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評價和檢查。

四、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，積極探索具有中國特色的環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐

建立環(huán)境會計(jì)，為環(huán)境審計(jì)的開展提供必要的前提條件。在國外，環(huán)境信息披露早在20世紀(jì)80年代中期就作為社會責(zé)任報(bào)告的一個組成部分，披露在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問題討論”部分。我國環(huán)境會計(jì)發(fā)展滯后，國家沒有制定專門的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)也不重視環(huán)境成本、環(huán)境效益的核算，企業(yè)會計(jì)披露環(huán)境信息很少，審計(jì)人員難以從會計(jì)報(bào)告中直接獲取審計(jì)證據(jù)。因此，我國政府有關(guān)部門必須對環(huán)境信息披露的真實(shí)程度、詳細(xì)程度和披露方式進(jìn)行規(guī)范，與其他國家的會計(jì)專業(yè)組織加強(qiáng)溝通和相互學(xué)習(xí)，結(jié)合我國的具體實(shí)際情況，作出有關(guān)企業(yè)環(huán)境信息披露的具體處理方式的規(guī)定，并隨著實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問題逐步加以修正和完善。

第7篇：財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題范文

1、根據(jù)財(cái)政局的統(tǒng)一部署和局領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一安排，及時做好教育系統(tǒng)2015年的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、審核、匯總和上報(bào)工作。配合財(cái)政局做好__年經(jīng)費(fèi)決算工作；

2、對各學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)、食堂和幼兒園資金使用情況以及賬務(wù)處理情況進(jìn)行全面審計(jì)；

3、對校長離任的學(xué)校及時進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全面交接有關(guān)賬務(wù)，保障財(cái)務(wù)工作正常、有序開展；

4、對全縣各學(xué)校（含食堂、幼兒園）進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。

（二）對照指標(biāo)，結(jié)合實(shí)際，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理

1、與校管辦協(xié)調(diào)統(tǒng)計(jì)2015年上半年校安工程，積極申請校安工程資金2231.28萬元，嚴(yán)格按制度要求和工程進(jìn)度撥付使用。

2、認(rèn)真梳理項(xiàng)目，積極爭取省、市各類資金2942.6萬元萬元。

3、認(rèn)真組織各項(xiàng)報(bào)名收費(fèi)工作，積極完成機(jī)關(guān)工作人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險、住房公積金、退休等各項(xiàng)手續(xù)的辦理工作。

（三）追求精準(zhǔn)，認(rèn)真統(tǒng)計(jì)，及時編制報(bào)表

1、圓滿完成__年度全縣教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)和教育事業(yè)統(tǒng)計(jì)資料的收集、計(jì)算、匯總和上報(bào)工作。

2、按月編制、報(bào)送“三公經(jīng)費(fèi)”、能源使用和債務(wù)增減資料。

3、及時進(jìn)行賬務(wù)處理，按時結(jié)清賬目，按月編制、報(bào)送各學(xué)校會計(jì)報(bào)表。

（四）多方兼顧，統(tǒng)籌安排，做好其他工作

1、為部分學(xué)校申請歸還銀行貸款本息；

2、配合物價局做好收費(fèi)檢查工作；

3、對學(xué)校食堂、幼兒園整改情況進(jìn)行抽查；

4、配合財(cái)政局做好各學(xué)校票據(jù)的領(lǐng)用和繳驗(yàn)工作；邀請非稅局票據(jù)管理人員集中參加各學(xué)校票據(jù)的領(lǐng)用和繳驗(yàn)，積極處理遺留問題；

5、做好2015年秋季教材及暑假作業(yè)征訂工作；

6、協(xié)調(diào)財(cái)政局對泗洪中專學(xué)校設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收，并申請撥付相關(guān)資金。

7、做好學(xué)期結(jié)束前的賬務(wù)處理工作，核對往來賬；

8、迎接國家督導(dǎo)組對教育基本均衡縣的驗(yàn)收；

9、做好中、高考經(jīng)費(fèi)保障工作；

10、積極收集招商引資信息，主動與有關(guān)客商聯(lián)系。

1．按照“蘇教辦審〔2015〕3號”文件要求，積極開展

高中階段學(xué)校債務(wù)化解審計(jì)調(diào)查工作；

2．認(rèn)真做好教育現(xiàn)代化的驗(yàn)收準(zhǔn)備工作；

3、與財(cái)政局協(xié)調(diào)，做好非稅收入網(wǎng)上開票布線、安裝和培訓(xùn)工作，保證網(wǎng)上開票順利進(jìn)行；

4、針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，加強(qiáng)對會計(jì)人員培訓(xùn)和考核； 5、加大審計(jì)檢查力度，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，力爭提前發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，防微杜漸。

6、吃透政策，梳理項(xiàng)目，認(rèn)真做好策應(yīng)扶持工作，積極爭取省補(bǔ)資金；

7、收集資料，歸類匯總，做好2015年度全縣教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)和教育事業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制、上報(bào)工作；

8、做好年終賬務(wù)處理工作，認(rèn)真核對往來賬，處理呆、死賬；

第8篇：財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題范文

從微觀層面分析，現(xiàn)代企業(yè)管理體系中衡量經(jīng)營者管理水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)就是對企業(yè)自身環(huán)境的規(guī)劃與管理。在企業(yè)內(nèi)部，一方面，企業(yè)排放的廢水、廢氣、廢渣會對員工的健康狀況造成直接影響，

企業(yè)必須為此支付一筆數(shù)額可觀的保健費(fèi)用；另一方面，不良的工作環(huán)境還會造成員工勞動情緒不佳，降低工作效率。以上兩點(diǎn)均會引起企業(yè)生產(chǎn)成本的提高。在企業(yè)外部，一方面，企業(yè)必須達(dá)到政府

對廢水、廢氣等污染物的強(qiáng)制性治理要求，為此，企業(yè)必須耗費(fèi)大量資金建立污水、廢氣處理系統(tǒng)或委托污水、廢氣處理單位進(jìn)行處理；另一方面，對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的企業(yè)有可能遭到周邊居民的起

訴，一旦敗訴，企業(yè)就必須付出巨額的賠償費(fèi)用。由此可知，在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，每一個現(xiàn)代企業(yè)為降低成本，減少經(jīng)營風(fēng)險，都應(yīng)當(dāng)對環(huán)境問題加以重視，而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度作為一種

審計(jì)監(jiān)督體制，可以為企業(yè)的環(huán)境管理狀況提供行之有效的管理和監(jiān)督。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境績效審計(jì)與環(huán)境合規(guī)性審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的三大分支。其中，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主

要領(lǐng)域。對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)而言，審計(jì)模式的選擇意義重大，審計(jì)模式為企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的組織和部署勾畫了整體框架，為環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作確定了總體思維與基本構(gòu)想，還決定了環(huán)境財(cái)務(wù)

審計(jì)工作的審計(jì)基本方式和工作方向，是決定內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)職能發(fā)揮效果的基本保障。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)行模式及缺陷

目前，理論界關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式主要有三種觀點(diǎn)：一是采用財(cái)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)模式，這種模式以財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的與企業(yè)環(huán)境治理信息相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量為審計(jì)起點(diǎn)

，主要采取“逆查”的方式，追蹤到導(dǎo)致這種財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)活動過程，最終實(shí)現(xiàn)對環(huán)境保護(hù)的績效性與合規(guī)性的考核與評價。二是采用問題導(dǎo)向的審計(jì)模式，這種模式以企業(yè)在

環(huán)境治理方面與環(huán)境保護(hù)方面所暴露的突出問題為出發(fā)點(diǎn)，分析被審計(jì)單位的經(jīng)營流程，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，找出造成問題的原因，在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對方法。三是采用項(xiàng)目導(dǎo)向的審計(jì)模式，這種模式以企

業(yè)中涉及環(huán)境治理問題與環(huán)境保護(hù)問題的項(xiàng)目為審計(jì)起點(diǎn)，檢查分析這些項(xiàng)目的實(shí)施過程與結(jié)果，對項(xiàng)目是否按照既定的流程實(shí)施、是否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果作出判斷，一旦找到實(shí)施過程存在的偏差，就尋

找產(chǎn)生偏差的因素，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對這些項(xiàng)目的改進(jìn)。上述三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式雖然都實(shí)現(xiàn)了對審計(jì)起點(diǎn)的確定，但仍存在一些缺陷：首先，均未對各自模式的構(gòu)成要素進(jìn)行詳細(xì)分析，不利

于審計(jì)體系的構(gòu)建。Where、WhenandHow（從何處做、何時去做、如何做）應(yīng)是運(yùn)作模式必須解決的問題，但目前的三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式僅僅解決了以什么為出發(fā)點(diǎn)的問題，均未提及何時

去做、如何做的問題，顯然是不夠全面的。其次，均未對不同的審計(jì)領(lǐng)域加以區(qū)分。鑒于不同的審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)實(shí)施不同的審計(jì)模式，這種不對審計(jì)領(lǐng)域加以區(qū)分的做法是不利于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展

的。再次，均未對所包含的審計(jì)要素加以明確界定。起點(diǎn)、目標(biāo)、依據(jù)、內(nèi)容、方法與結(jié)果是一個完整的審計(jì)模式必須包含的基本要素，若不對各要素的內(nèi)涵加以明確說明，將無法保證各審計(jì)模式的順

利運(yùn)行。最后，實(shí)踐應(yīng)用性較差。審計(jì)運(yùn)作模式不應(yīng)僅停留在理論研究上，真正運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中才是構(gòu)建審計(jì)運(yùn)作模式的最終目標(biāo)，但由于上述三種導(dǎo)向型的模式未對審計(jì)要素進(jìn)行明確界定，也未形

成一個完整的審計(jì)體系，因而對環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義并不強(qiáng)。

三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的新體系構(gòu)建

鑒于財(cái)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)模式、問題導(dǎo)向的審計(jì)模式與項(xiàng)目導(dǎo)向的審計(jì)模式均存在一定的局限性，筆者認(rèn)為，我國可以構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式。以審計(jì)目標(biāo)作為整個企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)體系的

核心，通過對審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)的深入分析，制定具體的審計(jì)方案，最終通過出具審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)模式的核心，它對審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法乃至審計(jì)報(bào)告都會產(chǎn)生影響。從本質(zhì)上講，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)依然是監(jiān)督受托責(zé)任的執(zhí)行。具體而言

，該審計(jì)目標(biāo)是通過檢查與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及其環(huán)境會計(jì)事項(xiàng)處理的公允性，對企業(yè)管理者受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任的履行狀況進(jìn)行認(rèn)定，為企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)密完整的內(nèi)部環(huán)境保護(hù)控制

體系提供保證，確保環(huán)境資源安全完整與會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠。而企業(yè)管理者受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任可以劃分為以下三類：環(huán)境行為責(zé)任的控制性、環(huán)境行為責(zé)任的保全性以及環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。其中，環(huán)

境行為責(zé)任的控制性，是指企業(yè)的管理者在對環(huán)境資源進(jìn)行管理的過程中，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的控制系統(tǒng)對環(huán)境資源管理進(jìn)行控制；環(huán)境行為責(zé)任的保全性，是指企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)為受托環(huán)境資源的完整性

提供保證，防止舞弊的發(fā)生；環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任，是指管理者應(yīng)對企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允地反映了相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債及其環(huán)境會計(jì)事項(xiàng)處理的公允性負(fù)責(zé)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)，就是通過

對管理者上述三種責(zé)任的履行狀況進(jìn)行審查，評價和揭示企業(yè)管理者環(huán)境保全、環(huán)?？刂婆c環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任的履行狀況。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)對象

目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的對象為受托環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其信息，這些信息主要包括能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者的受托環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以說明的會計(jì)信息及其他相關(guān)資

料、能夠反映企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)收支信息及對與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映的賬務(wù)記錄。

（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容

目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式下的審計(jì)內(nèi)容，主要包括環(huán)境保護(hù)資金財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境會計(jì)信息披露審計(jì)與環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核。其中，環(huán)境保護(hù)資金財(cái)務(wù)審計(jì)，主要涉及環(huán)境保護(hù)資金的籌集與

使用狀況。環(huán)境會計(jì)信息披露審計(jì)，重點(diǎn)是導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)表中隱藏重大錯報(bào)風(fēng)險的環(huán)境事項(xiàng)，此外，還應(yīng)對環(huán)境會計(jì)信息的披露是否符合相關(guān)規(guī)定、是否恰當(dāng)確認(rèn)和如實(shí)反映了由于環(huán)境隱患帶來的或有

環(huán)境負(fù)債與其他應(yīng)計(jì)環(huán)境負(fù)債，以及對環(huán)境管理費(fèi)用的合理性進(jìn)行評估估計(jì)。環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核，是對作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制進(jìn)行評價與審核。根據(jù)內(nèi)部控制理論，

環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制是由一系列控制程序、制度與政策組成的一個完整的系統(tǒng)，企業(yè)管理者的環(huán)保理念與對環(huán)保目標(biāo)的追求在這個系統(tǒng)中得到了充分的反映，通過對該控制系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督，可以實(shí)現(xiàn)對環(huán)

保制度設(shè)計(jì)及其執(zhí)行有效性的考核與評價，在此基礎(chǔ)上找到改進(jìn)提升的方法，最終完成對企業(yè)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制制度的完善。

（四）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)

作為衡量與判斷環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)對象的真實(shí)性、合法性和效益性，以及得出審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告衡量標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)，其內(nèi)容囊括了環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以及環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與會計(jì)

核算準(zhǔn)則。

1．環(huán)境法律法規(guī)。

近年來，隨著環(huán)境污染日益加重，我國對環(huán)境保護(hù)問題加大了重視，截止到目前，已相繼出臺了14部自然資源管理法律、8部環(huán)境保護(hù)法律以及34項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)。除此之外，還制定了上百項(xiàng)全國性環(huán)境

保護(hù)規(guī)章與上千件地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī)，環(huán)境法律法規(guī)體系逐步建立與完善。由于法律、法規(guī)具有強(qiáng)制力，這一體系的建立為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的有效實(shí)施提供了權(quán)威性的依據(jù)。

2．國家出臺的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。

法律法規(guī)雖然具有強(qiáng)制性與權(quán)威性，但卻只能對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染問題進(jìn)行處理，而不能為企業(yè)的環(huán)境治理與審計(jì)人員的環(huán)境審計(jì)的具體執(zhí)行提供方方面面可供參照的標(biāo)準(zhǔn)。為此，我國環(huán)境保護(hù)部先

后出臺了近300項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)可歸為三類：環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和方法、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。以上標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)提供了重要的依據(jù)。

3．與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)日本等較早實(shí)施環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)來看，會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不僅為企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會計(jì)核算提供了指導(dǎo)，也為環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)提供了最為直接的審計(jì)依據(jù)。令人遺憾的是，截止到目前，我國尚未建

立一套統(tǒng)一的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露標(biāo)準(zhǔn)，各個企業(yè)做出的環(huán)境報(bào)告格式均不統(tǒng)一，隨意性較強(qiáng)。因此，財(cái)政部應(yīng)聯(lián)合審計(jì)署、環(huán)境保護(hù)部、證監(jiān)會等相關(guān)部門共同制定一部高質(zhì)量的、實(shí)用

性強(qiáng)的環(huán)境會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)方法

作為環(huán)境審計(jì)之一的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，在審計(jì)執(zhí)行過程中應(yīng)同時使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法與專門的審計(jì)方法。其中，經(jīng)常采用的傳統(tǒng)審計(jì)方法主要有：查閱法，即查閱企業(yè)與環(huán)境財(cái)務(wù)信息相關(guān)的原始資料，以

獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。抽查法，這種方法較多適用于審計(jì)人員面臨較多與環(huán)境財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目時，為提高工作效率，應(yīng)在對這些項(xiàng)目進(jìn)行初步分析的基礎(chǔ)上，確定一個合適的抽樣比例，以對整個項(xiàng)目

總體進(jìn)行抽查。在抽查過程中，應(yīng)對環(huán)境管理失控、環(huán)境制度不健全的環(huán)節(jié)加以特別重視。實(shí)地測量法，為對審計(jì)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性提供保證，審計(jì)人員在對企業(yè)與環(huán)境財(cái)務(wù)信息相關(guān)的原

始資料進(jìn)行查閱之后，還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)地測量。重新計(jì)算法，為確定被審計(jì)單位的環(huán)境財(cái)務(wù)收支計(jì)算的過程與結(jié)果是否存在故意采用不適用的計(jì)算方法以歪曲計(jì)算結(jié)果的行為，或者無意間造成計(jì)算

錯誤的現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)對有重大錯報(bào)風(fēng)險的環(huán)境財(cái)務(wù)收支進(jìn)行重新計(jì)算。除了上述方法，適用于環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)方法還有實(shí)地盤查法、觀察法等。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)是一種新型的審計(jì)領(lǐng)域，它有

很多與傳統(tǒng)審計(jì)不同的專門審計(jì)方法，其中，最常用的方法為環(huán)境成本效益分析法。環(huán)境成本效益分析從環(huán)境資源消耗量與環(huán)境資源浪費(fèi)量兩個角度進(jìn)行考察。其中，環(huán)境資源消耗量是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)

濟(jì)財(cái)富的增加所消耗的環(huán)境數(shù)量，并對所消耗的環(huán)境數(shù)量進(jìn)行貨幣估值。企業(yè)所消耗的環(huán)境數(shù)量主要涉及土地資源的減少、空氣質(zhì)量的破壞、水資源的消耗、林木資源的喪失等。由于資源消耗量是指資

源消耗量的大小，資源浪費(fèi)量是指資源利用率的高低，兩者是兩個性質(zhì)完全不同的概念，所以還應(yīng)對環(huán)境資源的消耗量進(jìn)行考察。造成環(huán)境資源利用效率低下的原因有很多，其中最重要的原因是資源浪

費(fèi)，這里的資源浪費(fèi)有兩層含義，一是資源的非有效消耗，即雖然消耗了資源，但該部分資源未能造福人類，也未能對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生效用；二是資源的非補(bǔ)償性消耗，人類社會的現(xiàn)代化進(jìn)程必然帶來環(huán)

境的破壞，但如果消耗的環(huán)境資源被高效地利用了，那么人類所獲得的物質(zhì)財(cái)富與精神財(cái)富足以對環(huán)境資源的消耗進(jìn)行修復(fù)，以還原環(huán)境功能，但如果環(huán)境資源的利用效率較低，將只能形成一筆無法還

原的環(huán)境“壞賬”，阻礙人類的可持續(xù)發(fā)展。

（六）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的最后環(huán)節(jié)，相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)對以下內(nèi)容加以特別說明：一是企業(yè)環(huán)境保護(hù)與環(huán)境治理資金來源的保障程度，包括資金來

源、資金數(shù)量、資金到位時間以及資金利用進(jìn)程；二是企業(yè)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用的真實(shí)性與可靠性；三是由環(huán)境隱患所引起的或有負(fù)債的評估；四是在企業(yè)會計(jì)報(bào)告中對有關(guān)環(huán)境財(cái)

務(wù)信息披露的情況等。

四、結(jié)語

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)進(jìn)入到了轉(zhuǎn)軌時期，迫切需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，不應(yīng)再僅僅強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)的“快”，還應(yīng)努力做到“好”，因此，必須對企業(yè)的環(huán)境問題加以特別重視。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)

對企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng)與環(huán)境治理水平的提高都具有積極的促進(jìn)作用。本文構(gòu)建了一個基于目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)運(yùn)作新模式，以審計(jì)目標(biāo)作為該模式的核心，同時，筆者還對該模式中的審計(jì)對象、審計(jì)

第9篇：財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題范文

審計(jì)署主要側(cè)重于財(cái)務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，控制能力的審計(jì)；審計(jì)署對財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的可審計(jì)性有嚴(yán)格的規(guī)定；凡是財(cái)務(wù)風(fēng)險控制好的，有完整財(cái)務(wù)計(jì)劃和防范規(guī)劃的，財(cái)務(wù)審計(jì)基本外包，項(xiàng)目數(shù)超過總數(shù)的70%；大型政府項(xiàng)目，列入改革的部門和行業(yè)，有財(cái)政風(fēng)險的部門，由審計(jì)署承擔(dān)，項(xiàng)目數(shù)約占總數(shù)的30%。澳大利亞審計(jì)署相當(dāng)重視加強(qiáng)對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并且培訓(xùn)方式靈活有效果。他們采取多層次、多渠道，針對初級、中級、高級審計(jì)人員、雇員分別進(jìn)行培訓(xùn)，通過單獨(dú)辦班，或澳外合作辦班，收到比較好的效果。把先進(jìn)審計(jì)工作方法和經(jīng)驗(yàn)匯編成冊發(fā)至不同行業(yè)、不同部門，分類進(jìn)行指導(dǎo)，有力促進(jìn)提高審計(jì)水平和質(zhì)量。澳大利亞的政府審計(jì)部門之間建立了一整套相互合作，信息和技術(shù)共享的制度和體制。澳大利亞共有聯(lián)邦審計(jì)署和各州審計(jì)署共九個政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時建有審計(jì)長聯(lián)席會議，不斷交流信息，交流審計(jì)方法，共享經(jīng)驗(yàn)和共同探討問題。

對于一些好的做法甚至課題，隨時學(xué)習(xí)推廣。被審計(jì)單位信息環(huán)境方面。澳大利亞審計(jì)署要求被審計(jì)單位對其使用的軟件及其后續(xù)變更或升級都應(yīng)向?qū)徲?jì)署報(bào)告，以利于審計(jì)對接和匹配。我國審計(jì)信息化建設(shè)關(guān)注自身的軟硬件，對整個社會與審計(jì)匹配的信息環(huán)境的法律關(guān)注度不夠。審計(jì)數(shù)據(jù)接口雖然頒布，但形同虛設(shè)，軟件開發(fā)商與應(yīng)用者均自行其事。審計(jì)質(zhì)量控制比較嚴(yán)格。為出具準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，澳大利亞審計(jì)署內(nèi)部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計(jì)人員在完成一個項(xiàng)目后，自己對審計(jì)工作底稿對照審計(jì)操作指南和審計(jì)實(shí)施方案的要求，逐環(huán)節(jié)、逐筆審核，并在規(guī)定的測試表格中打勾；二是處長對審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告對照審計(jì)工作底稿審核簽字；三是審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人最后審核把關(guān)。此外，在澳大利亞審計(jì)署，每一個部門、每個崗位都有崗位責(zé)任制，稱之為“行為準(zhǔn)則”，有專職部門負(fù)責(zé)處理公務(wù)人員嚴(yán)重違紀(jì)事項(xiàng)。公務(wù)人員有違紀(jì)行為，當(dāng)事人要受到處罰，包括在一段時間內(nèi)減薪或解雇，嚴(yán)重的訴諸法律。風(fēng)險管理已經(jīng)成為澳大利亞各級政府最重要和必不可少的管理工具之一，所有的政府部門負(fù)責(zé)人都必須熟練掌握。所有的政府公務(wù)員也都必須有相應(yīng)的培訓(xùn)，從而掌握基本技能和方法。澳大利亞的每一個單位，特別是政府職能部門和國有企業(yè)，都必須制定風(fēng)險管理計(jì)劃，對于過去發(fā)生過的風(fēng)險事故進(jìn)行分析，并對可能發(fā)生的管理風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，并制定詳細(xì)的防范計(jì)劃和適當(dāng)?shù)馁Y源配置。

這個風(fēng)險管理計(jì)劃，必須與政府審計(jì)部門溝通和聽取建議。財(cái)政管理風(fēng)險管理計(jì)劃是一個被審單位的財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的基礎(chǔ)和前提?？冃徲?jì)比較規(guī)范和成熟。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）目前澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署績效審計(jì)所花費(fèi)的資源已占到全部審計(jì)的80％，州審計(jì)署占一半以上，取得成果都接近50％，在社會上的影響遠(yuǎn)勝于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)也在積極探索開展績效審計(jì)，項(xiàng)目比重不斷擴(kuò)大。審計(jì)署編制了比較全面的績效審計(jì)指南，《審計(jì)長法》對績效審計(jì)的對象、組織方式、報(bào)告征求意見、報(bào)告發(fā)送范圍等進(jìn)行了明確規(guī)定?？冃徲?jì)指導(dǎo)文件是清單式步驟，過程嚴(yán)密。（2）澳大利亞審計(jì)部門著眼于改進(jìn)政府管理，績效審計(jì)特別強(qiáng)調(diào)與相關(guān)方面的溝通協(xié)調(diào)。審計(jì)項(xiàng)目選題準(zhǔn)備充分、程序嚴(yán)謹(jǐn)、透明度高。評價標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性、可接受性。績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)做到與審計(jì)對象充分溝通、公開和透明。（3）澳大利亞各級政府及其服務(wù)項(xiàng)目，都有一整套績效考核的制度和指標(biāo)體系。其特點(diǎn)是每一個項(xiàng)目，每一個最基層的工作單位，每一位工作人員，都有一整套績效考核指標(biāo)，由一個單位分解到小組，再由小組分解到個人，層層落實(shí)。這些指標(biāo)體系又分為橫向比較和縱向比較，績效考核指標(biāo)是公開和透明的。與澳大利亞的做法相比，我國政府績效考核沒有形成制度化，由各單位自行制定，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求，也沒有橫向的比較、未向?qū)徲?jì)部門報(bào)告，也未與審計(jì)部門討論等方面需要改進(jìn)。

澳大利亞屬于多黨競選執(zhí)政制國家，其社會制度給政府審計(jì)帶來的一些困擾和問題是：一是審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的政府財(cái)政管理和項(xiàng)目管理的重大漏洞和問題，都會被在野黨作為攻擊炮彈，無形中使審計(jì)發(fā)現(xiàn)成為政治性非常強(qiáng)的新聞。所以政府審計(jì)部門不得不在這些報(bào)告之前要充分評估其政治影響。這樣就使得所謂的審計(jì)長獨(dú)立性受到考驗(yàn)，也降低了審計(jì)本身的價值。二是國家執(zhí)政黨有時會與社會上的大財(cái)團(tuán)、大公司有各種利益上的關(guān)系，我們也看到澳大利亞政府審計(jì)部門在審計(jì)政府承包合同和項(xiàng)目管理合同時，一旦觸及這些集團(tuán)財(cái)團(tuán)的核心利益，執(zhí)政黨就會利用“商業(yè)機(jī)密”的名義拒絕提供真實(shí)證據(jù)，從而使得已經(jīng)立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目遭遇困境。

作者：周國亮 單位：江西省審計(jì)廳