財務(wù)費用常見的問題精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)費用常見的問題范文

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè);期間費用

中圖分類號：F230文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0262-02

1 外貿(mào)企業(yè)期間費用的經(jīng)濟意義

外貿(mào)企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及最多的主要是自營或的進出口業(yè)務(wù)。與國內(nèi)業(yè)務(wù)不同的是，進出口業(yè)務(wù)將會大量地發(fā)生各類港口、碼頭建設(shè)費、運輸途中的保險費以及傭金等專項費用。如果不對其加以嚴(yán)格控制，必將會加重外貿(mào)企業(yè)對于進出口總成本的負(fù)擔(dān)，因此通過控制期間費用來增加企業(yè)盈利即為外貿(mào)企業(yè)期間費用的一個重要經(jīng)濟意義。

其次，外貿(mào)企業(yè)期間費用是反映其經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的綜合指標(biāo)，加強期間費用管理與核算，不斷降低費用水平，從而達到促進外貿(mào)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益提高的經(jīng)營目的。同時，通過降低出口總成本可以增強出口商品在國際市場的競爭力。

2 外貿(mào)企業(yè)期間費用的分類

首先介紹外貿(mào)企業(yè)與其他企業(yè)相同的分類。按發(fā)生的環(huán)節(jié)不同，外貿(mào)企業(yè)期間費用可以分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。這種分類與多數(shù)企業(yè)的期間費用的分類相同，也是最為被廣泛接受的分類，而外貿(mào)企業(yè)期間費用的日常核算基本也就是按此分類進行的。若按費用與商品流轉(zhuǎn)額的關(guān)系來劃分，外貿(mào)企業(yè)期間費用則包括了可變費用（即變動費用）與不變費用（即固定費用），從其本質(zhì)內(nèi)容來看類似于管理會計中對其他國內(nèi)企業(yè)劃分的固定成本與變動成本。

當(dāng)然除上述之外，外貿(mào)企業(yè)期間費用還有其獨有的分類。例如，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)可以分為進口費用和出口費用。其中進口費用是指外貿(mào)企業(yè)在進口商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項費用，主要包括自進口商品運達我國口岸以后到商品銷售為止，在國內(nèi)發(fā)生的各項費用。而出口費用，相對地則是指外貿(mào)企業(yè)在出口商品流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的各項費用，包括自商品購進至發(fā)運銷售為止發(fā)生的各項銷售費用、管理費用與財務(wù)費用，內(nèi)銷、調(diào)撥出口商品所發(fā)生的各項流通費用也在出口費用中核算。

另外，外貿(mào)企業(yè)還可以按費用與商品流轉(zhuǎn)的關(guān)系將期間費用劃分為直接費用和間接費用。顧名思義，直接費用即是指與商品流轉(zhuǎn)直接相關(guān)的費用；間接費用即是指與商品流轉(zhuǎn)間接相關(guān)的費用。而這種期間費用的分類在其他企業(yè)也是不常見的。

3 外貿(mào)企業(yè)期間費用的內(nèi)容特點

3.1 管理費用

外貿(mào)企業(yè)與其他企業(yè)都需要納入管理費用范圍的內(nèi)容主要有：管理人員職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)開發(fā)費、董事會會費、工會經(jīng)費、勞動保險費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標(biāo)注冊費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費、修理費、上繳上級管理費、稅金、聘請中介結(jié)構(gòu)費以及其他管理費用。

除此之外，外貿(mào)企業(yè)還可能發(fā)生涉外費，這是外貿(mào)企業(yè)期間費用內(nèi)容的一個特點。其他企業(yè)對此費用涵蓋不多。它主要是指企業(yè)按國家規(guī)定支付的因業(yè)務(wù)需要必須開支的有關(guān)費用，包括人員出國費用、接待外賓費用和駐外代表以及駐外機構(gòu)辦公費等開支。外貿(mào)企業(yè)獨有的進出口業(yè)務(wù)，決定了在其日常經(jīng)營活動中必定會接觸大量的國際業(yè)務(wù)，這其中必然會導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)的耗費發(fā)生。由此可見，涉外費的發(fā)生是由外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點決定的，是區(qū)別于其他企業(yè)管理費用的一個顯著之處。

3.2 銷售費用

銷售費用，也稱營業(yè)費用，它是指在銷售過程中發(fā)生的各項費用，如：運輸裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、保管費、檢驗及手續(xù)費、廣告費、商品損耗、經(jīng)營人員工資與福利費及差旅費。這些是多數(shù)企業(yè)都會發(fā)生的銷售費用。

而進出口商品累計傭金是除外貿(mào)企業(yè)外其他企業(yè)銷售費用未曾涉及的內(nèi)容。它是指在進出口貿(mào)易中發(fā)生的不能直接認(rèn)定到商品的進出口累計傭金收支。根據(jù)具體情況，可以分為進口商品累計傭金和出口商品累計傭金，它是外貿(mào)企業(yè)在進出口業(yè)務(wù)中不可避免會發(fā)生的一種銷售費用，與其他企業(yè)相比則是在銷售費用內(nèi)容方面的一大特點。

3.3 財務(wù)費用

財務(wù)費用包含的內(nèi)容并不是很多，主要有利息支出、手續(xù)費、匯兌損益及其他財務(wù)費用。外貿(mào)企業(yè)財務(wù)費用的內(nèi)容與其他企業(yè)基本一致，但其中還值得一提的是匯兌損益。

匯兌損益也稱匯兌損失，是指買賣外匯以及結(jié)算外匯收支業(yè)務(wù)時由于匯率變動而產(chǎn)生的利得或損失。外貿(mào)企業(yè)由于大量經(jīng)營進出口業(yè)務(wù)，勢必會接觸到大量外匯結(jié)算業(yè)務(wù)。因此匯兌損益是外貿(mào)企業(yè)財務(wù)費用的主要組成部分，故而應(yīng)當(dāng)充分分析其結(jié)算外幣的匯率變動情況，分清硬貨幣與軟貨幣，盡量“收硬付軟”，以達到減少匯兌損失，而這部分內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)嘏c國際財務(wù)管理聯(lián)系起來共同考慮。

4 外貿(mào)企業(yè)期間費用的核算

4.1 管理費用核算

外貿(mào)企業(yè)核算管理費用時，應(yīng)當(dāng)尤其對業(yè)務(wù)招待費的列支加以關(guān)注。因為國家對進出口業(yè)務(wù)、代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費問題有專門規(guī)定，進出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費，超過2%的部分作納稅調(diào)整。

而外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的涉外費，一般采用直接列支法，即發(fā)生涉外費時，借記“管理費用――涉外費”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

4.2 銷售費用核算

銷售費用中應(yīng)注意傭金的核算。傭金是指價格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報酬，有明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。當(dāng)采用明傭和暗傭支付方式時，應(yīng)根據(jù)傭金具體金額，記入“自營出口銷售收入”科目的借方，以對其進行抵減。而若采用累計傭金的支付方式時，一般將傭金金額記入“銷售費用――進出口累計傭金”的借方。但最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，累計傭金也可以抵減自營出口銷售收入，具體可由外貿(mào)企業(yè)視情況選擇，核算時一般都貸記“應(yīng)付外匯賬款”科目。所以外貿(mào)企業(yè)在核算傭金時一定要先分清楚支付方式。

4.3 財務(wù)費用核算

對于外貿(mào)企業(yè)財務(wù)費用較為重要的是匯兌損益，它也是日常發(fā)生最多的財務(wù)費用內(nèi)容。外貿(mào)企業(yè)還可根據(jù)自身情況需要，將“匯兌損益”上升為一級科目進行核算。核算時與其他企業(yè)基本相同，因而在此不再贅述。同時外貿(mào)企業(yè)期間費用還涉及到分?jǐn)偟膯栴}，分?jǐn)傇瓌t與分?jǐn)偡椒ㄅc其他企業(yè)也基本相同，這里就不再多作介紹了。

由上述可見，外貿(mào)企業(yè)的期間費用與其他企業(yè)在總體上是基本一致的，只是在少數(shù)方面因其特殊經(jīng)營的進出口業(yè)務(wù)而產(chǎn)生了一些差異。只有更好地了解外貿(mào)企業(yè)期間費用的特點，才能有效地減少期間費用的發(fā)生，從而增加盈利，提高外貿(mào)企業(yè)的競爭能力。

參考文獻

第2篇：財務(wù)費用常見的問題范文

債券融資中除了利息費用之外，還會包括其他一些內(nèi)部費用和外部費用，內(nèi)部費用包括為發(fā)債在公司內(nèi)部發(fā)生的費用，包括人員工資、差旅費、招待費、宣傳費等等，外部費用主要是券商的承銷費、會計師事務(wù)所的審計費、評級機構(gòu)的評級費用以及律師費、債券登記方面的服務(wù)費用等等。雖然根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定財務(wù)費用反映“企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用”，為發(fā)行債券所發(fā)生的內(nèi)部費用也應(yīng)記入財務(wù)費用，但鑒于很少有企業(yè)對發(fā)債費用進行精確的內(nèi)部歸集，一般直接記入管理費用，而且這種處理從企業(yè)所得稅角度來看，沒有實質(zhì)性的影響，因而大部分稅務(wù)實踐不會追究。從外部費用來看，最大的是券商的承銷費，對承銷費的處理，是債券發(fā)行細(xì)節(jié)中應(yīng)特別關(guān)注的地方。一是承銷費的收取通常是按照債券發(fā)行面額的一定比例，如中期票據(jù)一般為0.3%。發(fā)債公司特別需要關(guān)注的是承銷費的處理也應(yīng)該與利息處理相一致，即如果債券融資的用途包含了工業(yè)項目，則無論是在會計上還是稅務(wù)上，都需要考慮資本化的問題。二是承銷費通常包括兩種支付方式，即為一次支付或分年支付，此時需要嚴(yán)格按會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，即如果是一次支付的，應(yīng)按照規(guī)定進行分年度攤銷，而不是一次性記入費用。三是債券成功發(fā)行很可能是在年度中間，承銷費的收取方式是券商直接從募集到的資金總額中扣除承銷費然后將剩余資金打入企業(yè)賬號，如果該承銷費是分年支付的，此時企業(yè)需要考慮，該承銷費用其實是自發(fā)行成功后一整年的費用，不可以在當(dāng)年全部稅前扣除。舉例，如果2013年7月31日債券資金到賬，當(dāng)年支付的承銷費為1200萬，則2013年稅前扣除的承銷費只能是500萬，即100萬*當(dāng)年剩余的5個月，其余的700萬應(yīng)在下一年的企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、稅務(wù)入賬憑證的問題

發(fā)債的主體募集到的資金被其下屬子公司使用是一種常見現(xiàn)象，此時下屬子公司的相關(guān)費用的入賬憑證如果只是母公司開出的收據(jù)，則有可能被主管稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑。此時，有兩種解決渠道，其一要求收到利息或承銷費用的金融機構(gòu)，對母子公司分別開具發(fā)票。其二，可以考慮按照蘇地稅規(guī)[2011]13號中“企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除?！焙汀捌髽I(yè)向非金融機構(gòu)或個人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證?！彼_認(rèn)的原則并得到主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的情況下稅前扣除。但其實最有效的解決方案應(yīng)該是國家稅務(wù)總局相關(guān)文件對這一事項進行規(guī)范，可以參考水電費分割單的辦法進行處理。

三、債券發(fā)行中的營業(yè)稅問題

第3篇：財務(wù)費用常見的問題范文

內(nèi)容摘要:盈余管理是影響報表使用人正確理解企業(yè)財務(wù)狀況的重要因素,而經(jīng)濟增加值(EVA)正是為了客觀評價企業(yè)真實業(yè)績而提出的概念。本文從盈余管理的本質(zhì)出發(fā),論述了盈余管理的常用手段,并針對這些手段提出了相應(yīng)的EVA調(diào)整方法。最后,總結(jié)了排除盈余管理影響的EVA計算公式。

關(guān)鍵詞:盈余管理 EVA NOPAT TC

盈余管理一直是財務(wù)領(lǐng)域的熱點問題,由于企業(yè)會計準(zhǔn)則為了盡可能真實地反映企業(yè)客觀財務(wù)狀況而給企業(yè)留下了很大的選擇空間,盈余管理便成為企業(yè)粉飾報表的有效手段。吳聯(lián)生等的研究證實,“我國上市公司與非上市公司每年都存在避免虧損的盈余管理,在上市公司中盈余管理公司比例為15.87%,在非上市公司中盈余管理公司比例則只有5.49%”,這嚴(yán)重侵害了投資人的利益。因此,如何有效地規(guī)避企業(yè)盈余管理的手段一直是學(xué)者們研究的焦點。

EVA(Economic Value Added)是經(jīng)濟增加值的英文縮寫,它是“經(jīng)過調(diào)整的稅后凈營業(yè)利潤減去該公司使用現(xiàn)有凈資產(chǎn)的資本費用后的余額,是扣除了所使用的全部資本的成本后的經(jīng)濟利潤(黃曉楠等,2007)”。EVA的重大價值在于它要對傳統(tǒng)的財務(wù)報表進行調(diào)整,剔除其不合理的成分,以更為科學(xué)的視角去評價企業(yè)的財務(wù)業(yè)績。在調(diào)整過程中,EVA的一個重要理念就是要規(guī)避企業(yè)的盈余管理行為,將企業(yè)的真實業(yè)績凸現(xiàn)出來,而目前極少有將EVA與盈余管理相結(jié)合進行專題論述的研究出現(xiàn)。因此,本文致力于探討如何通過EVA對財務(wù)報表的調(diào)整來規(guī)避企業(yè)的盈余管理行為。

盈余管理的本質(zhì)及其常見手段分析

(一)盈余管理的本質(zhì)

國際上對于盈余管理的概念界定并不統(tǒng)一,得到普遍認(rèn)可的是美國會計學(xué)家William•K•Scott的定義,他認(rèn)為盈余管理是指在美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為。此外,還有很多流行的觀點,例如美國的Schipper認(rèn)為盈余管理通常是指企業(yè)管理層為了給企業(yè)或個人謀取利益,而通過使用會計手段或通過采取實際行動,使企業(yè)的賬面盈余達到所期望水平的操控;而Healy和Wahlen認(rèn)為盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃交易以變更財務(wù)報告時,旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或影響那些以會計報告為基礎(chǔ)的契約的后果。盡管不同的定義各有側(cè)重,但都反映出了盈余管理的本質(zhì):利用會計準(zhǔn)則或會計制度的規(guī)定,采用一系列的方法歪曲企業(yè)的財務(wù)狀況,以達到管理者期望傳達的盈余水平。

(二)盈余管理的常見手段

調(diào)節(jié)收入與費用的確認(rèn)時間。收入是企業(yè)利潤的源泉,費用是利潤的抵減項,兩者共同作用會對利潤產(chǎn)生極大影響。會計準(zhǔn)則規(guī)定對收入與費用的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,盡管準(zhǔn)則中對于收入和費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有著明確的規(guī)定,但由于實務(wù)中情況的復(fù)雜性,企業(yè)依然有一定的調(diào)節(jié)空間。企業(yè)可以利用權(quán)責(zé)發(fā)生制提前或延后確認(rèn)收入或費用,從而實現(xiàn)利潤在不同會計期間的分配,這是盈余管理常用的手段。

利用非經(jīng)常性損益調(diào)節(jié)利潤。通過主營業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)利潤會受到很多限制,調(diào)節(jié)能力較為有限,而非經(jīng)常性損益也是企業(yè)利潤的重要構(gòu)成部分,并可以發(fā)揮極大的調(diào)節(jié)作用。通過采用債務(wù)重組等非經(jīng)常性損益進行盈余操縱往往方便快捷,能夠通過簡單的一次易實現(xiàn)利潤的大幅度變化,整個過程又完全遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)不用承擔(dān)風(fēng)險,是虧損企業(yè)短期內(nèi)實現(xiàn)扭虧為盈的重要手段。這也是我國上市公司經(jīng)常采用的盈余管理方法。

利用資本化進行利潤調(diào)節(jié)。借款費用的處理有兩種方式,一是作為財務(wù)費用在當(dāng)期全部扣除,二是計入資產(chǎn)的成本進行資本化處理,此后分期扣除。這兩種方式對企業(yè)的利潤影響差別很大,作為財務(wù)費用在當(dāng)期扣除會使當(dāng)期利潤降低較多。為了限制這種調(diào)節(jié),會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了資本化的條件,但是外部借入資金一旦進入企業(yè),便和自有資金無法區(qū)分,利用這一特點就可以將本該費用化的借款費用進行資本化,實現(xiàn)利潤的調(diào)節(jié)。此外,新準(zhǔn)則要求企業(yè)的研發(fā)支出劃分為研究階段和開發(fā)階段,研究階段的支出進行費用化,而開發(fā)階段的費用要進行資本化,由于研究階段和開發(fā)階段的界定比較模糊,也給企業(yè)提供了盈余管理的空間。

通過潛虧掛賬虛增資產(chǎn)與利潤。這種手段就是通過不確認(rèn)已發(fā)生的損失,而將其以某種資產(chǎn)的形式掛在賬面上,從而實現(xiàn)增大當(dāng)期利潤與資產(chǎn)額的目的。例如三年以上應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待處理財產(chǎn)損益借方余額等等都是這種虛擬資產(chǎn)的典型表現(xiàn),這些資產(chǎn)事實上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來經(jīng)濟利益的可能性極小,卻以資產(chǎn)的形式出現(xiàn),對企業(yè)會計報表造成了扭曲。

利用減值準(zhǔn)備進行盈余管理。會計謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)進行減值測試,如果發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)已經(jīng)減值,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。這樣,利用減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回,企業(yè)就可以在各年度間調(diào)節(jié)利潤的分布,給企業(yè)提供了重要的盈余管理途徑。新會計準(zhǔn)則為了防止企業(yè)利用這一手段進行盈余操縱,對減值準(zhǔn)備做了嚴(yán)格限制,規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期股權(quán)投資等等很多資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回,但企業(yè)一方面可以通過計提高額減值準(zhǔn)備以減少未來年度的折舊,另一方面仍可以通過出售計提了超額減值的資產(chǎn)而實現(xiàn)利潤的調(diào)節(jié)。

利用關(guān)聯(lián)方交易實現(xiàn)利潤操縱。關(guān)聯(lián)方是具有共同利益的不同主體,關(guān)聯(lián)方交易就是關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為,這些行為往往不具有商業(yè)實質(zhì)。由于關(guān)聯(lián)方是彼此獨立的經(jīng)濟實體,關(guān)聯(lián)方交易的形式可以多種多樣,例如商品購銷、資產(chǎn)托管、財產(chǎn)租賃以及債務(wù)擔(dān)保等等,都是關(guān)聯(lián)方交易的常見形式。關(guān)聯(lián)方交易可以將利潤在不同主體之間進行調(diào)節(jié)而不違反會計準(zhǔn)則,為企業(yè)進行盈余管理提供了極大便利。這一手段在我國上市公司中普遍存在。

會計政策和會計估計變更。會計政策是企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法;會計估計是企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項,以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。為了實現(xiàn)可比性原則,會計準(zhǔn)則要求企業(yè)的會計制度要具有一貫性,不得隨意變更會計政策和會計估計,但仍然留下了一定條件下可以改變的空間。對于會計政策的變更需要區(qū)分兩種情況對待:一種是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更,這對企業(yè)來說屬于“不可抗力”,不能視為盈余管理的手段;另一種是企業(yè)為了提供“更可靠、更相關(guān)”的會計信息而進行的變更,這是企業(yè)主動的行為,往往都是為了操縱利潤而進行的。對于會計估計則相對簡單,不存在強制改變的情況,因此多數(shù)都是企業(yè)的盈余管理行為。

EVA對盈余管理的規(guī)避方法

根據(jù)EVA的概念,其計算公式為:EVA=NOPAT-WACC×TC(劉運國、陳國菲,2007)。其中,NOPAT是調(diào)整后的經(jīng)營利潤;WACC是加權(quán)平均資本成本;TC是資本總額。

EVA的理念與公認(rèn)會計準(zhǔn)則存在很多的差異,需要對現(xiàn)有會計報表進行調(diào)整,才能得出企業(yè)真實的EVA。這些調(diào)整除了要修正會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)情況不恰當(dāng)?shù)姆从惩?還要規(guī)避盈余管理的影響。按照EVA的理念,其調(diào)整項目可達160多項,為了能讓這種方法更具實用性,通常采用簡化處理的方式,將調(diào)整項降至十幾項。就盈余管理的規(guī)避來說,需要同時處理NOPAT、WACC和TC三項。

對非經(jīng)常性損益的規(guī)避。非經(jīng)常性損益對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在營業(yè)外收支項目上,而EVA認(rèn)為體現(xiàn)企業(yè)核心盈利能力的是營業(yè)利潤,營業(yè)外收支一方面往往被用于盈余操縱,另一方面也不具可持續(xù)性,不能反映企業(yè)未來盈利能力。因此,在計算EVA時,NOPAT的起算點采用營業(yè)利潤額,不計算企業(yè)的營業(yè)外收支,同時要在計算TC時減去稅后營業(yè)外凈收益以保持一致性。

對資本化手段的規(guī)避。首先,對于借款費用的處理主要通過WACC實現(xiàn)。在計算NOPAT時,需要在營業(yè)利潤基礎(chǔ)上加回財務(wù)費用中利息支出;計算TC時,加回稅后利息支出;而在計算WACC時,負(fù)債部分以借款的稅后利息率為基礎(chǔ)去計算。這樣,無論是費用化的借款費用還是資本化的借款費用,都通過資本成本的計算統(tǒng)一減除,不存在差異了。其次,對于研發(fā)支出,EVA認(rèn)為是致力于企業(yè)長久發(fā)展而進行的一項投資,其投入可以使企業(yè)在未來更具競爭力,因此應(yīng)該全部資本化,即不在當(dāng)期一次性減除,而是在以后的連續(xù)幾期平均減除。在計算NOPAT時要加上當(dāng)期費用化研發(fā)支出,同時根據(jù)資本化的處理特點,還要相應(yīng)減去費用化研發(fā)支出累計攤銷額。之后,在計算TC時加回稅后費用化研發(fā)支出累計未攤銷額。

對于潛虧掛賬的規(guī)避。這里將潛虧掛賬形成的資產(chǎn)簡稱為虛擬資產(chǎn),EVA認(rèn)為這類資產(chǎn)實際上已經(jīng)被消耗掉,應(yīng)在產(chǎn)生當(dāng)期作為費用全部減除。具體來說,在計算NOPAT時減去虛擬資產(chǎn)的本期凈增加額,而在計算TC時相應(yīng)減去稅后虛擬資產(chǎn)額。

對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)避。EVA認(rèn)為,計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是在損失和收益還沒有實際發(fā)生之前就去確認(rèn),結(jié)果使當(dāng)期利潤不實,會計利潤和現(xiàn)金流出現(xiàn)較大差額。為了抵消這一影響,在計算NOPAT時需要加回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期增加額,同時在計算TC時加回稅后各項準(zhǔn)備金期末余額。

對關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)避。由于關(guān)聯(lián)方交易行為絕大多數(shù)不具有商業(yè)實質(zhì),為了盡可能真實地體現(xiàn)出企業(yè)的盈利能力,對關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的影響應(yīng)該全部排除,但關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的影響可能有一部分包含在營業(yè)外收支中,為了避免重復(fù)減除,在計算NOPAT時只能減除營業(yè)利潤中包含的關(guān)聯(lián)方交易利潤,計算TC時也只減除稅后的營業(yè)利潤中包含的關(guān)聯(lián)方交易利潤。

綜合上述五個方面的調(diào)整,會得出排除盈余管理影響的NOPAT和TC計算公式:其一,NOPAT=[營業(yè)利潤+利息支出+當(dāng)期費用化研發(fā)支出-費用化研發(fā)支出累計攤銷額-虛擬資產(chǎn)本期凈增加額+資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期增加額-營業(yè)利潤中包含的關(guān)聯(lián)方交易利潤]×(1-所得稅率)。其二,TC=股東權(quán)益合計+短期借款+一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債+應(yīng)付債券+長期借款-稅后營業(yè)外凈收益+稅后利息支出+稅后費用化研發(fā)支出累計未攤銷額-稅后虛擬資產(chǎn)額+稅后各項準(zhǔn)備金期末余額-稅后的營業(yè)利潤中包含的關(guān)聯(lián)方交易利潤。需要強調(diào)的是,以上對EVA的計算是僅針對盈余管理的調(diào)整而進行處理的。事實上除了盈余管理的問題外,EVA的計算還涉及很多的調(diào)整項目,由于本文的研究僅限于盈余管理,所以不述及其它項目。

結(jié)論

EVA作為一種基于價值的管理理念和方法逐漸為實務(wù)界認(rèn)識和認(rèn)同,并作為一種新的公司治理和業(yè)績評估標(biāo)準(zhǔn),在全球范圍內(nèi)廣泛應(yīng)用。EVA對盈余管理有著良好的克服作用,但又無法完全解決企業(yè)的盈余管理問題,例如文中論及的調(diào)整收入與費用的確認(rèn)時間和會計政策、會計估計的變更,就無法通過EVA的計算剔除,這兩個問題需要會計準(zhǔn)則的不斷完善和監(jiān)管的不斷加強才能得到解決。雖然存在著不盡如人意的地方,但EVA依然體現(xiàn)了強大的效用,通過EVA評價企業(yè)的財務(wù)業(yè)績,往往能夠幫助報表使用人更為透徹地了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況。

參考文獻:

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3.劉運國,陳國菲.BSC與EVA相結(jié)合的企業(yè)績效評價研究[J].會計研究,2007(9)

4.翟華明,李莉莉.基于新會計準(zhǔn)則的EVA計算方法研究[J].商業(yè)會計,2009(9)

第4篇：財務(wù)費用常見的問題范文

認(rèn)股證，即渦輪，在香港已十分普及。認(rèn)股證 則較受引伸波幅影響，因此有時相關(guān)資產(chǎn)正股價格上漲， 認(rèn)購證 反而下跌，令投資者大感不平，會經(jīng)常覺得很難獲益操作，風(fēng)險也難以承受。不過認(rèn)股證并非香港股市唯一能提供杠桿效應(yīng)的工具，投資者如欲參與此類杠桿式投資，亦可考慮歷史較短的牛熊證。

牛熊證屬于衍生工具，大約于5年前于歐洲面世，推出至今廣受歐洲及澳洲的投資者歡迎，2006年6月香港交易所亦推出牛熊證，此類牛熊證，是由第三方發(fā)行，發(fā)行商通常是投資銀行，與香港交易所和相關(guān)資產(chǎn)正股沒有任何關(guān)聯(lián)。顧名思義，“牛證”適合看漲相關(guān)資產(chǎn)的投資者，“熊證”則適合看跌相關(guān)資產(chǎn)的投資者。

牛熊證與認(rèn)股證有頗多相似之處，同樣屬于有杠桿作用的投資產(chǎn)品，只需投資相對少量的資金，便可追蹤相關(guān)資產(chǎn)價格的表現(xiàn)。牛熊證與 認(rèn)股證最大的分別在于影響價格的因素，其次還有其自身的特點，比如“強制收回機制”，價格緊貼相關(guān)資產(chǎn)正股價格走勢，結(jié)構(gòu)比較簡單易明等等。

牛熊證結(jié)構(gòu)簡單易明

香港的認(rèn)股證市場本已十分暢旺，交易所之所以仍要推出牛熊證，當(dāng)然因為牛熊證有比認(rèn)股證優(yōu)勝之處。相對認(rèn)股證而言，牛熊證的結(jié)構(gòu)比較簡單易明，計算價格時候的透明度亦較高。

有買賣認(rèn)股證的投資者曾有以下“慘痛經(jīng)歷”：因看漲某股票而買入其認(rèn)購證，其后該股票果然上漲，但該認(rèn)購證價格竟然不升反跌！此“股票漲、認(rèn)購證跌”的情況屢見不鮮，究其原因，是認(rèn)股證價格除了受正股走勢影響外，同時受引伸波幅（指市場預(yù)期正股未來的波幅,而引伸波幅越大，認(rèn)股證的價值越高。）等因素左右。一般來說，引伸波幅下跌會拖累認(rèn)股證價格，而其走勢透明度較低，亦較難預(yù)測。

從與正股的相關(guān)度來說，牛熊證不涉及引伸波幅，價格走勢可緊貼相關(guān)資產(chǎn)之走勢，減少不明朗因素。

牛熊證的發(fā)行價格,一般是以相關(guān)資產(chǎn)現(xiàn)價與牛熊證本身行使價之間的差價，再加上財務(wù)費用計算。而其價格一般會受到其基本供求、財務(wù)費用、距離到期時限相關(guān)。牛熊證為投資者提供杠桿效應(yīng)，與借貸融資作投資相似，為得到此杠桿效應(yīng)，投資者當(dāng)然要付出代價，此代價即為財務(wù)費用。財務(wù)費用會隨著牛熊證在二手市場買賣及趨近到期日而逐步消耗，換句話說，假如正股于一段時間內(nèi)不漲不跌，其牛證及熊證之價格均會因財務(wù)費用消耗而漸漸下跌。若牛熊證被提早收回(詳見以下所述“強制收回機制”)，持有人更會損失整筆財務(wù)費用。

牛熊證的最低的購買數(shù)量一般為5千至1萬份，價格通常不高于$1，即是用數(shù)千元便可購買。費用包括經(jīng)紀(jì)傭金、交易征費及結(jié)算費，但豁免了印花稅，而財務(wù)費用已包含于牛熊證價格內(nèi)，不須另繳。

究竟牛熊證如何運作，價格如何厘定，以及如何發(fā)揮杠桿效應(yīng)呢？為方便說明，請看以下一個虛擬例子。

R類牛證

相關(guān)資產(chǎn)：中移動(2007年12月27日正股價：140港元)

行使價：110元

收回價：120元

財務(wù)費用：5元

換股比率：100比1

牛證價格：= [(正股價 行使價) + 財務(wù)費用] /權(quán)益比率

= [($140 $110) + $5]/100

= $0.35

假設(shè)中移動單日上漲14元至154元，牛證理論價便應(yīng)為：

[($154 $110) + $5]/100 = 0.49元。正股上漲幅度為10%，此牛證的升幅高達40%，發(fā)揮了杠桿效應(yīng)。相反，假設(shè)中移動單日下跌14元(跌幅10%)，此牛證同樣有杠桿效應(yīng)，理論上會跌至0.21元(跌幅40%)。若中移動跌至收回價120元，該牛證便會被強制收回，價值為O。

牛熊證可能隨時 “0”價值

牛熊證的一大特色，是其“強制收回機制”。牛熊證有“收回價” (牛證的收回價必定低于或等同行使價；熊證的收回價高于或等同行使價)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)正股價格在牛熊證到期前任何時候觸及到收回價，牛熊證即提早到期，由發(fā)行商收回，買賣立刻終止，即俗稱的“即時死亡”。就算其后相關(guān)資產(chǎn)價格大幅反彈，投資者亦不會從反彈中獲利。

此亦可算是牛熊證相對于認(rèn)股證的主要缺點，因為認(rèn)股證“一日未到期，一日未絕望”，牛熊證卻會實時死亡，喪失反擊的機會。由于有此強制收回機制，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)價格十分接近收回價時，牛熊證被收回的風(fēng)險大增，潛在買家會轉(zhuǎn)趨觀望，很可能令該等牛熊證缺乏承接力，流通量或會減低，價格亦可能因而格外波動，買賣此類牛熊證時要特別小心。

牛熊證的強制收回機制，香港投資者已見識得多。2007年8月17港股大跌，一度跌穿2萬點，但當(dāng)日收市后內(nèi)地宣布”港股直通車”計劃，股民憧憬內(nèi)地資金將涌入港股市場，恒指連日上漲，兩個多月后沖破3萬點，期間多只熊證觸及收回價已被實時收回，港人俗稱為”打靶” (斃)。其后恒指雖大幅回落，但這些熊證的投資者已無法歸本。

要了解牛熊證的實際運作，最好看看實例。圖1是一只恒生指數(shù)牛證(6377)的價格走勢。此牛證于2007年12月20日上市，2008年7月30日到期，行使價點位25800點，收回價點位26500點。它上市時，恒指約處于27000點，并于其后三個交易日走漲，在12月27日最高觸及28343點，升幅近5%。該牛證(6377)期間由上市價$0.185升至最高$0.315，升幅達70%！成功捕捉到此升勢的話，便能賺大錢，這便是杠桿效應(yīng)奇妙之處。

可是，對比圖1和圖2，恒指的升勢無以為繼，連日下滑，至1月14日更跌穿26500點，牛證(6377)當(dāng)天因觸及收回價26500點，雖然離到期日還有七個多月，卻要被實時強行收回。此牛證屬R類，留有剩余價值，投資者最終每份可收回$0.088，未至于血本無歸。若投資者以最高位買入，每手(1萬份)本金$3,150，賬面損失$2,270，加上交易費用$100至$200(視乎經(jīng)紀(jì)傭金高低)，損失便逾$2,300。

至于熊證，運作原理基本上與牛證無異，差別只在于價格方向。當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)上漲，理論上熊證會下跌；當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)下跌，熊證應(yīng)會上漲。

你能在牛熊證海洋中沖上浪尖么？

在香港股市中，目前有十多種相關(guān)資產(chǎn)的牛熊證，比如恒指和恒生國企指數(shù)、在交易所上市的高流通量港股如匯豐控股，中國移動等，甚至海外指數(shù)，在網(wǎng)上你就可以找到在港股市場所有的牛熊證。而同一只相關(guān)資產(chǎn)往往有多只牛熊證，特別是恒生指數(shù)及恒生國企指數(shù)，相關(guān)的牛熊證數(shù)目分別就約 80 只和 60 只。

在面對這么多的牛熊證，可能就是專業(yè)投資者也會頭昏眼花，但是我們在怎么挑選有“升值潛力”的牛熊證，又怎么在操作中穩(wěn)操勝券大賺一把呢？

步驟一：對相關(guān)資產(chǎn)的短期走勢有明確的看法

牛熊證是衍生工具，本身沒有資產(chǎn)價值，其價格走勢主要視乎相關(guān)指數(shù)或股份的走勢，因此，

要透過牛熊證獲利，最重要是對相關(guān)資產(chǎn)的短期走勢有明確的看法，值得提醒的是，因為就算正股或指數(shù)長期走勢看對了，若短期看錯，隨著時間流逝，是會白白損失財務(wù)費用，甚至被強行收回。例如，若看漲恒生指數(shù)，便可以選恒指牛證；若看跌中國移動，當(dāng)然是選其熊證。

步驟二：揀選時留意收回價及到期日。

牛熊證擁有“強行收回制”，由發(fā)行商在到達收回價時，強行收回時買賣即會提早到期，在挑選時應(yīng)避免那些太貼近相關(guān)資產(chǎn)現(xiàn)價的牛熊證，以免缺乏買家承接或被強行收回。十分接近到期日(俗稱“末日”)的亦不適宜揀選，因為可能相關(guān)資產(chǎn)還未升/跌，該牛熊證便已到期。

步驟三.比較各牛熊證的杠桿比率。

投資牛熊證，無非為了以小博大的杠桿效應(yīng)，若杠桿比率過低，買來干啥？多少才算低，并無絕對標(biāo)準(zhǔn)，一般認(rèn)為3倍以下就是偏低的杠桿比率。杠桿比率可以于各發(fā)行人(荷銀、德銀、瑞銀等等)的網(wǎng)頁查閱，亦可自行計算，粗略的計算方法如下：

牛熊證價格的變動 = (相關(guān)資產(chǎn)價格變動 / 換股比率)；

牛熊證杠桿比率 = (牛熊證變動百分比 / 相關(guān)資產(chǎn)變動百分比)。

再以前文提到的模擬例子，如中國移動上升$14(+10%)：

牛熊證價格的變動 = ($14/ 100) = $0.14; 即是上漲了40%;

牛熊證杠桿比率 = (40% / 10%) = 4倍

步驟四. 留意牛熊證過往的成交額。

發(fā)行人有責(zé)任提供流通量，即是一直擺放買盤及沽盤，讓投資者可以隨時隨意按照行情買賣。不過，如果一只牛熊證成交額甚低，難免有缺乏承接的風(fēng)險，而且買賣差價可能較大，投資者或被迫以偏離合理價的水平買賣。

舉個例子來說明我們?nèi)绾卧诤棋呐Ｐ茏C海洋中沖上收益的浪尖。

我的投資戰(zhàn)略如下：

1.我看好恒生指數(shù)短期可上漲，截至1月15日恒生指數(shù)位于25838點，市面上有關(guān)恒生指數(shù)的牛熊證有三十多只。

2. 在附表列出于1月15日有成交的恒指牛證19只，而成交較活躍、成交金額超過100萬元的只有13只，集中看這些吧。

3.截至1月15日，恒生指數(shù)位于25838點，為免牛證被提及強行收回，應(yīng)避免買入收回價太接近現(xiàn)價的牛證，收回價點位為25000以下的較為穩(wěn)妥。符合件的只剩 (6466)、(6459) 、(6445)、(6428) 、(6442)及(6294)。

4.再看杠桿比率，以高的為佳。

我們只選擇了這幾只來感受牛熊證，在具體交易操作中，我們還是要提醒投資者，要密切注視最新市況.特別是在牛熊證相關(guān)資產(chǎn)的價格接近收回價時，牛熊證的價格波動也會很大，甚至與相關(guān)資產(chǎn)的變動不成正比例，所以更要謹(jǐn)慎小心。另外，要時刻關(guān)注正股何時發(fā)生配股、分紅、正股暫停交易等等信息，因為當(dāng)正股再發(fā)生任何的資本調(diào)整和重大事件時，都會影響牛熊證的價格變化。所以說，如果不了解牛熊證所對應(yīng)的相關(guān)資產(chǎn)的情況而操作牛熊證，風(fēng)險是非常大的。

總括而言，對于較為資深的股民來說，如果想嘗試投資衍生工具，可以由簡單易明、透明度高的牛熊證開始。無論是牛熊證抑或認(rèn)股證，均屬于高風(fēng)險的衍生產(chǎn)品，若相關(guān)資產(chǎn)走勢一如投資者所料，固然能將回報擴大，但“水能載舟，亦能覆舟”，若投資者站錯邊，可帶來大幅虧損，甚至血本無歸，因此投資時必須了解及控制風(fēng)險，希望我們的讀者可以在牛熊證的海浪中沖上收益的頂尖。

TIPCS:1

牛熊證名稱解讀

所有在香港交易所買賣的牛熊證代號均以“6”字開首，例如“6213”(但并非全部以“6”字開首的均為牛熊證)。每只牛熊證的中文簡稱均顯示了其基本數(shù)據(jù)，“6213”簡稱“中移荷銀八一零甲”，表示其相關(guān)資產(chǎn)為中移動(0941.HK)，發(fā)行商為荷銀，到期日為08年10月。結(jié)尾通常會以“?！被颉靶堋睒?biāo)示牛證或熊證，但有時會出現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)、發(fā)行商及到期年月均相同的牛熊證，此時便要以“甲” 、“乙”等分辨。

TIPCS:2

常見牛熊證問題：

1. 如何于香港買賣牛熊證？

買賣牛熊證與買賣股票及 認(rèn)股證 無異，皆于香港交易所進行。投資者只要到銀行或 證 券行開立一般的 證 券戶口，便可迸行買賣。交易時段為10:00-12:30及14:30-16:00，而交易一般是以T+2交收。

2. 有什么交易費用？

費用包括經(jīng)紀(jì)傭金、交易征費及結(jié)算費，但豁免了印花稅。財務(wù)費用已包含于牛熊證價格內(nèi)，不須另繳。

3. 最低投資額是多少？

牛熊證與股票一樣以“手”作單位，一般以數(shù)千至一萬份為一手，最少買賣一手。

4. 港股有什么股份或指數(shù)有牛熊證？

牛熊證推出時間尚短，未及認(rèn)股證普及，暫時市面上只有恒生指數(shù)、國企指數(shù)、美國道瓊斯指數(shù)、中移動(0941.HK)、中石油(0857.HK)、中石化(0386.HK)、香港交易所(0388.HK)、新鴻基地產(chǎn)(0016.HK)、和黃(0013.HK)及匯豐(0005.HK)有牛熊證。預(yù)料未來會有更多相關(guān)資產(chǎn)的牛熊證。

5. 若持有牛熊證至到期會怎樣？

牛熊證以現(xiàn)金結(jié)算，牛證的結(jié)算款項為相關(guān)資產(chǎn)的結(jié)算價減去行使價的差額。熊證的結(jié)算款項則為行使價減去結(jié)算價。港股牛熊證的結(jié)算價為最后交易日(到期日前一個交易日)的相關(guān)股票收市價，恒指及國指的牛熊證結(jié)算價則為當(dāng)月到期的指數(shù)期貨結(jié)算水平。

第5篇：財務(wù)費用常見的問題范文

關(guān)鍵詞：用友ERP 應(yīng)收款管理 總賬

銷售業(yè)務(wù)直接影響企業(yè)的利潤，是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的命脈，而銷售業(yè)務(wù)主要以賒銷為主。用友ERP應(yīng)收款管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)操作具有很強的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性，需要會計人員在深刻領(lǐng)悟其操作原理及流程的基礎(chǔ)上，能夠解決常見問題并進行熟練操作，理清應(yīng)收款管理中主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如：應(yīng)收賬款的發(fā)生、款項的收回、票據(jù)的發(fā)生和貼現(xiàn)以及壞賬準(zhǔn)備的發(fā)生、收回、計提等業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，理解業(yè)務(wù)的前后關(guān)聯(lián)性，以便更好地和總賬之間進行數(shù)據(jù)傳遞。

一、應(yīng)收款管理系統(tǒng)和總賬管理系統(tǒng)之間的關(guān)系

（一）受控科目的設(shè)置

應(yīng)收款管理初始設(shè)置中應(yīng)收受控科目的設(shè)置是關(guān)鍵，主要是將應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款這兩個科目設(shè)置為“應(yīng)收系統(tǒng)”受控科目，這是進行應(yīng)收款管理操作的前提。設(shè)置方法是：在總賬管理中基礎(chǔ)檔案財務(wù)會計科目下將應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款選中輔助核算為“客戶往來”，自動顯示應(yīng)收受控系統(tǒng)。其設(shè)置如圖1所示：

（二）應(yīng)收款管理系統(tǒng)和總賬管理系統(tǒng)的對賬

應(yīng)收款管理系統(tǒng)和總賬管理系統(tǒng)需要進行兩次對賬。第一次對賬在總賬和應(yīng)收款管理均錄完期初余額之后進行，應(yīng)收款管理中打開設(shè)置期初余額對賬，對賬平衡才可以繼續(xù)操作；第二次對賬在應(yīng)收款管理業(yè)務(wù)操作完畢之后，打開賬表管理業(yè)務(wù)賬表與總賬對賬，和總賬進行期末對賬，此時需要注意的是，總賬需要先行對應(yīng)收款管理生成的憑證進行出納簽字、審核和記賬之后才可以進行對賬。

（三）憑證的修改與刪除

應(yīng)收款管理生成的憑證在總賬中是不能修改和刪除的，外來憑證在總賬中一律不能修改和刪除，子系統(tǒng)生成憑證的修改、刪除原則是，憑證從哪里來，到哪里修改、刪除，所以應(yīng)收款管理生成的憑證需要在應(yīng)收款管理中通過單據(jù)查詢憑證查詢來進行修改、刪除。需要注意的是，如果憑證已在總賬中記賬，需要先在總賬中取消記賬、取消審核、取消出納簽字才可以在應(yīng)收款管理中修改、刪除，此時總賬中該張刪除的憑證顯示作廢，需要通過填制憑證制單整理憑證來進行徹底刪除。

（四）結(jié)賬順序

應(yīng)收款管理系統(tǒng)月末結(jié)賬之后總賬才可以進行結(jié)賬，如果企業(yè)啟用了供應(yīng)鏈，那么結(jié)賬就要按照圖2所示的順序進行結(jié)賬，總的原則是子系統(tǒng)先行結(jié)賬，總賬最后進行結(jié)賬。

二、應(yīng)收款管理系統(tǒng)常見問題、原理及解決方法探討

應(yīng)收款管理系統(tǒng)典型業(yè)務(wù)主要涉及賒銷業(yè)務(wù)、票據(jù)管理、壞賬處理以及取消操作等，現(xiàn)對其常見問題、原理及解決方法進行探討。

問題一：單據(jù)類別中的單據(jù)名稱只有“應(yīng)收單”，沒有“銷售管理”。

原理：這類問題主要涉及應(yīng)收款管理中的賒銷業(yè)務(wù)。賒銷業(yè)務(wù)主要包括三個方面：應(yīng)收單據(jù)處理、收款單據(jù)處理和二者之間的核銷。首先在應(yīng)收單據(jù)處理應(yīng)收單據(jù)錄入中增加銷售發(fā)票或者應(yīng)收單并進行審核，形成會計分錄為：借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。其次，收回款項時，在收款單據(jù)處理收款單據(jù)錄入中增加收款單，款項類型有三種：“應(yīng)收款”“預(yù)收款”“其他費用”，形成會計分錄為：借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”科目。最后，需要把收款單中的本次結(jié)算金額和應(yīng)收單中的本次結(jié)算金額進行核銷。

解決方法：由于啟用了“銷售管理”，銷售發(fā)票需要在銷售管理中生成，在應(yīng)收款管理中只需審核該銷售發(fā)票即可；如果注銷“銷售管理”的啟用，銷售發(fā)票就可以在應(yīng)收款管理中生成。

問題二：在增加票據(jù)時，收到日期、應(yīng)收款管理的啟用日期正確無誤的情況下，提示“收到日期應(yīng)大于等于系統(tǒng)啟用日期”。

原理：該問題主要涉及到票據(jù)管理中的收到票據(jù)業(yè)務(wù)。收到票據(jù)需要先進行初始設(shè)置，如果設(shè)置選項中選中了“應(yīng)收票據(jù)直接生成收款單”，其操作流程為：票據(jù)管理收款單據(jù)審核制單處理，票據(jù)管理中增加票據(jù)形成了收款單，需要在收款單據(jù)中審核才可以制單；如果設(shè)置選項中沒有選中“應(yīng)收票據(jù)直接生成收款單”，其操作流程為：票據(jù)管理收款收款單據(jù)審核制單處理，增加票據(jù)管理后需要進行收款操作才可以形成收款單，從而進行審核和制單。這兩種情況生成的會計分錄為：借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

解決方法：打開設(shè)置控制面板日期、時間、語言和區(qū)域設(shè)置更改數(shù)字、日期和時間的格式，設(shè)置日期格式為：yyyy-MM-dd即可。

問題三：票據(jù)貼現(xiàn)錄入日期時出現(xiàn)“貼現(xiàn)日期大于本會計日”的錯誤提示。

原理：該問題涉及業(yè)務(wù)為票據(jù)貼現(xiàn)。票據(jù)貼現(xiàn)核心的問題是計算貼現(xiàn)息，而貼現(xiàn)息的計算貼現(xiàn)日期是關(guān)鍵，票據(jù)貼現(xiàn)生成的會計分錄為：借記“銀行存款”“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

解決方法：登陸企業(yè)應(yīng)用平臺的日期即為貼現(xiàn)日期，系統(tǒng)自動計算財務(wù)費用。例如：票據(jù)貼現(xiàn)日期為2015年5月30日，那么就需要在2015年5月30日登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在票據(jù)貼現(xiàn)日期處自動出現(xiàn)2015年5月30日，根據(jù)此日期計算財務(wù)費用。

問題四：設(shè)置初始設(shè)置中無“壞賬準(zhǔn)備設(shè)置”。

原理：該問題涉及壞賬處理中的初始設(shè)置。壞賬處理首先要進行初始設(shè)置壞賬處理方式：直接轉(zhuǎn)銷法、應(yīng)收余額百分比法、銷售收入百分比法、賬齡分析法。

解決方法：設(shè)置選項壞賬處理方式：把“直接轉(zhuǎn)銷法”改為“應(yīng)收余額百分比法”“銷售收入百分比法”“賬齡分析法”其中之一即可，直接轉(zhuǎn)銷法是不需要進行壞賬處理的。

問題五：壞賬發(fā)生錄入日期時出現(xiàn)“發(fā)生日期大于本會計日”的錯誤提示。

原理：該問題涉及壞賬處理中的壞賬發(fā)生。處理壞賬發(fā)生業(yè)務(wù)時登陸企業(yè)應(yīng)用平臺的日期極為關(guān)鍵。壞賬發(fā)生業(yè)務(wù)生成的會計分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

解決方法：登陸企業(yè)應(yīng)用平臺的日期應(yīng)在壞賬發(fā)生日期之后，比如2015年5月10日發(fā)生壞賬，那么就應(yīng)該在2015年5月10日之后的日期登錄企業(yè)應(yīng)用平臺。

問題六：當(dāng)選擇結(jié)算單號時提示“沒有合適的收款單”。

原理：該問題涉及壞賬處理中的壞賬收回。收回壞賬錄入的收款單據(jù)只保存，不能審核。收款單據(jù)處理收款單據(jù)錄入壞賬處理壞賬收回，會計分錄為：借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”“壞賬準(zhǔn)備”科目。

解決方法：壞賬收回之前必須先進行收款單據(jù)錄入的操作，并且該收款單據(jù)是一張?zhí)厥獾氖湛顔?，其核心業(yè)務(wù)是用來收回壞賬，和普通的收回貨款的收款單有業(yè)務(wù)上的不同，因此，該收款單據(jù)錄入完畢之后只保存，不能進行審核；普通的收回貨款的收款單需要進行審核。

問題七：計提壞賬準(zhǔn)備金額不對。

原理：計提壞賬準(zhǔn)備金額出現(xiàn)錯誤的主要原因為壞賬準(zhǔn)備計提百分比出錯，本月收回或者發(fā)生的應(yīng)收賬款的操作有誤導(dǎo)致期末應(yīng)收賬款金額不對，從而計提壞賬準(zhǔn)備錯誤。計提壞賬準(zhǔn)備操作完畢形成會計分錄為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

解決方法：修改設(shè)置中的壞賬準(zhǔn)備計提比例；通過取消操作來修改本月發(fā)生或者計提的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)。

問題八：打開取消操作，找不到需要取消的業(yè)務(wù)。

原理：該問題涉及應(yīng)收款管理中的取消操作。應(yīng)收款管理提供了核銷、壞賬處理、匯兌損益、票據(jù)處理、轉(zhuǎn)賬（應(yīng)收沖應(yīng)收、應(yīng)收沖應(yīng)付、預(yù)收沖應(yīng)收、紅票對沖）業(yè)務(wù)的取消操作，如果這些業(yè)務(wù)有問題，可以通過其他處理取消操作來進行取消，然后再重新操作。

解決方法：業(yè)務(wù)已經(jīng)生成了憑證，需要先刪除憑證，才可以進行取消操作的處理，如果該憑證已在總賬管理中記賬，那么就需要先在總賬中取消記賬、取消審核、取消出納簽字才可以在應(yīng)收款管理中刪除此憑證，然后進行業(yè)務(wù)的取消操作。

三、結(jié)語

本文通過對應(yīng)收款管理系統(tǒng)初始設(shè)置、賒銷業(yè)務(wù)、票據(jù)管理、壞賬處理以及取消操作等業(yè)務(wù)的操作步驟、出現(xiàn)的問題及解決方法，相應(yīng)業(yè)務(wù)對應(yīng)的憑證，應(yīng)收款管理和總賬管理之間的關(guān)系等內(nèi)容進行解析，可以使應(yīng)收款管理系統(tǒng)化、條理化、完整化，會計人員對用友ERP應(yīng)收款管理的操作更加熟練化。S

參考文獻：

第6篇：財務(wù)費用常見的問題范文

【關(guān)鍵詞】成本控制；中小企業(yè)；成本管理

一、中小企業(yè)成本控制的意義

（一）是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)

隨著轉(zhuǎn)型發(fā)展步伐的加快，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，給中小企業(yè)帶來了巨大的生存壓力，成本已不僅是影響企業(yè)利潤高低的一個因素，也是衡量企業(yè)競爭力大小、生存發(fā)展?jié)摿Ω叩偷闹匾獦?biāo)準(zhǔn)。

（二）有利于改善和提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

成本控制是企業(yè)管理的一個方面，能改善企業(yè)經(jīng)營管理工作；成本控制水平的高低也直接影響到企業(yè)發(fā)展水平的高低。成本與環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部條件、產(chǎn)品質(zhì)量、價格、銷售量之間的關(guān)系，決定了企業(yè)在各項管理活動中必須關(guān)注成本控制。因此，不斷引進先進的成本控制理念和方法是提高企業(yè)管理水平的重要途徑之一。

（三）降低產(chǎn)品成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

成本控制直接影響企業(yè)價值。如果企業(yè)的成本過高，價格就偏高，競爭的優(yōu)勢不復(fù)存在。許多中小企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨等基本活動分析，挖掘降低成本的潛力，真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、中小企業(yè)成本控制存在的問題

（一）產(chǎn)品設(shè)計成本不足。很多中小企業(yè)沒有把好產(chǎn)品的設(shè)計關(guān)。產(chǎn)品設(shè)計是否科學(xué)、合理，在很大程度上決定了產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)、質(zhì)量水平和成本消耗，也關(guān)系著產(chǎn)品的生產(chǎn)和使用效果。對于中小企業(yè)來說，缺乏足夠的資金來完成產(chǎn)品的設(shè)計；大多數(shù)的中小企業(yè)自己的研發(fā)力量還不夠強大，依靠的都是現(xiàn)成的圖紙，對于新產(chǎn)品的創(chuàng)新和研發(fā)仍舊力度不足。

（二）成本控制缺乏戰(zhàn)略觀念。當(dāng)前諸多中小企業(yè)立足于短期效益、局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程控制，缺乏對生產(chǎn)經(jīng)營全方位的考慮。許多中小企業(yè)通過提高產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，通過存貨的積壓將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏戰(zhàn)略觀念，不利于企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)發(fā)展，不符合現(xiàn)代成本控制的宗旨。

三、成本控制策略的選擇

（一）重視原材料市場分析，健全材料成本管理制度

1.采用目標(biāo)成本法

在產(chǎn)品設(shè)計、制造、使用各個階段發(fā)生的成本設(shè)定目標(biāo)值，進行先期成本控制，就是在限定的成本條件下進行設(shè)計。采用目標(biāo)成本法是對成本的一次擠壓。通過不斷降低成本設(shè)計的各個環(huán)節(jié)的支出，以此控制產(chǎn)品成本，從而達到節(jié)約開支的目的。

2.完善采購制度

（1）建立嚴(yán)格的采購制度。采購制度應(yīng)規(guī)定物料采購的申請、授權(quán)人的批準(zhǔn)許可權(quán)、物料采購的流程、相關(guān)部門（尤其財務(wù)部門）的責(zé)任和關(guān)系、各種材料采購的規(guī)定和方式、報價和價格審批等。

（2）建立價格檔案和價格評價體系。企業(yè)采購部門要對所有采購材料建立價格檔案，對每一批采購物品的報價，應(yīng)首先與歸檔的材料價格進行比較，分析價格差異的原因。

（二）提高人員素質(zhì)要求，合理分配人工成本

1.控制直接人工成本。在中小企業(yè)中，直接人工成本的節(jié)約，主要體現(xiàn)在平常的生產(chǎn)管理的績效里面。對于一個產(chǎn)品產(chǎn)量起伏較大的企業(yè)，最好采用正式員工和臨時員工相結(jié)合的用工制度。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)崗位的性質(zhì)和自身團隊建設(shè)的需要，逐漸找到一個最恰當(dāng)?shù)恼絾T工和臨時員工的用工比例，靈活的用工制度，可以給企業(yè)省下不少的人工成本。

2.控制間接人工成本。中小企業(yè)對于重要的職位，盡量給予長期福利，甚至高于市場人力成本的報酬，以達到為企業(yè)長期服務(wù)之效，避免人員流動頻繁所帶來的額外間接成本。對于普通業(yè)務(wù)人員，其薪資可以低于市場價格，但個人的績效獎金可以大大高于市場價格。

（三）提升期間費用管理效率，控制非生產(chǎn)成本

1.綜合治理規(guī)劃，削減管理費用

在企業(yè)業(yè)務(wù)收入一定的情況下，有效地控制費用，將會直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?？刂乒芾碣M用可以通過科學(xué)合理地編制管理費用預(yù)算來實現(xiàn)。在編制預(yù)算時，要預(yù)防兩種傾向：一是為滿足管理層順利完成預(yù)算指標(biāo)考核，預(yù)算編制機構(gòu)編制的預(yù)算指標(biāo)過松，損害投資者和企業(yè)職下的利益，一是編制的部門預(yù)算指標(biāo)過緊，彈性太差，容易造成預(yù)算執(zhí)行主體脫離企業(yè)的整體發(fā)展。

2.靈活選擇模式，控制銷售費用

控制銷售費用的方式可以通過選擇恰當(dāng)?shù)匿N售費用管理模式來實現(xiàn)。常見的銷售費用管理大體有三種模式：包干管理；集權(quán)管理；分級管理。包干管理就是對費用實行額度控制的管理模式。這種管理模式以前被廣泛運用。集權(quán)管理就是費用審批權(quán)歸總部的管理模式。這種管理模式可以起到很好的制約作用。分級管理就是把費用分?jǐn)傁氯ィ鱾€級別都掌握一定的費用額度，自由支配屬于自己的資金。中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點來選擇合適的銷售費用管理模式。

3.統(tǒng)一調(diào)度資金，降低財務(wù)費用

對于中小企業(yè)，可通過對現(xiàn)金流量統(tǒng)一調(diào)度管理的方法來實現(xiàn)對財務(wù)費用的控制。對企業(yè)貨幣資金實行集中調(diào)度管理，做好公司現(xiàn)金集中存儲與調(diào)度，在年預(yù)算、月結(jié)算、周使用和日安排中都要掌握現(xiàn)金流量，隨時控制基層部門貨幣資金存量，盡量減少公司臨時周轉(zhuǎn)的流資貸款，節(jié)約利息費用支出。從而實現(xiàn)單位的現(xiàn)金流量統(tǒng)一調(diào)度與控制。

四、小結(jié)

我國正經(jīng)歷經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展瓶頸期，中小企業(yè)面對困境，通過成本控制來實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)生存已成為共識。降低成本，提高質(zhì)量，控制風(fēng)險和提升企業(yè)靈活性，成為我市中小企業(yè)成功渡過艱難轉(zhuǎn)型期應(yīng)當(dāng)堅持的基準(zhǔn)線。

參考文獻：

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[3]于玉琳，成本控制是中小企業(yè)財務(wù)管理的重點[J]，科技與經(jīng)濟，2006

[4]周君，我國中小企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及其治理[J]，科技資訊，2007.4

[5]孫雷平，淺談企業(yè)成本控制存在的問題及對策[J]，中小企業(yè)管理與科技，2010（1）

[6]劉運國，關(guān)于現(xiàn)代管理會計幾個基本理論問題的思考[J]，現(xiàn)代管理科學(xué)，2010（02）：87

第7篇：財務(wù)費用常見的問題范文

[關(guān)鍵詞]集團公司；資金集中管理；業(yè)務(wù)流程

資金集中管理是當(dāng)前不少集團公司在資金管理上的重要手段。通過建立資金管理中心，借鑒我國商業(yè)銀行的資金管理模式，依托現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實現(xiàn)資金的統(tǒng)一籌集、分配、使用、管理和監(jiān)督，達到資金使用效率的最大化。筆者作為安徽煙草行業(yè)資金集中管理項目的主要參與者之一，全程參與了安徽煙草資金管理中心的籌建和運行過程?；诖耍P者對集團公司資金集中管理實施過程中主要業(yè)務(wù)流程及注意事項等方面進行探討，期望對同行有一定的參考借鑒價值。

一、資金集中管理的目標(biāo)和特點

目前，很多集團公司都具有資產(chǎn)多、規(guī)模大、子公司分散、現(xiàn)金流量充足或參差不齊等特點，其內(nèi)部也可能沒有大量的內(nèi)部往來結(jié)算，但只要集團公司所屬各企業(yè)合計沉淀有大量資金，有提高整個集團資金使用效率的愿望，資金集中管理便是一個效益巨大的選擇。

資金集中管理所要達成的目標(biāo)是：通過建立資金管理中心，加強對集團所屬企業(yè)資金的宏觀調(diào)控，盤活存量資金，調(diào)劑資金余缺，加速資金周轉(zhuǎn)，降低財務(wù)費用，促進資源的優(yōu)化配置。資金管理中心是在集團公司財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立的、辦理內(nèi)部成員單位現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機構(gòu)。資金集中管理的特點表現(xiàn)在：

(一)內(nèi)部成員單位是獨立的核算單位

內(nèi)部成員單位都具有自己的財務(wù)部門和各自的銀行賬戶。集中在資金管理中心的資金不改變其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。

(二)收支兩條線的運作流程

先集中內(nèi)部成員單位的現(xiàn)金收入，再由資金管理中心根據(jù)成員單位上報的現(xiàn)金預(yù)算，向各成員單位撥付各自所需的貨幣資金，同時監(jiān)控資金的流向和使用情況。

(三)對于成員單位之間的內(nèi)部往來結(jié)算不再通過銀行

成員單位之間的內(nèi)部往來結(jié)算由資金管理中心通過“走賬不走錢”的方式進行內(nèi)部結(jié)算，大大降低了整個集團公司的資金需求量。這樣以富余的銀行存款來償還銀行貸款，將會大大降低銀行貸款的數(shù)額，降低財務(wù)費用。

(四)統(tǒng)貸統(tǒng)還和內(nèi)部借款

內(nèi)部成員單位不單獨從銀行貸款，由資金管理中心實行統(tǒng)貸統(tǒng)還，保證整個集團的資金需求量。

(五)成員單位與資金管理中心之間形成存貸關(guān)系

各成員單位可以向資金管理中心進行內(nèi)部存款、內(nèi)部借款和還款，實行有償存貸制度。

二、資金集中管理的主要業(yè)務(wù)流程

資金管理中心作為整個集團公司的資金管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)集團內(nèi)資金的集中統(tǒng)一管理。其主要工作內(nèi)容包括：測算整個集團公司的資金需用量，統(tǒng)一對外融資；按全面預(yù)算管理的要求進行集團內(nèi)資金的上劃與下?lián)躨辦理成員單位之間經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部結(jié)算；調(diào)劑資金余缺，計算、收取和撥付內(nèi)部資金占用費；對成員單位的資金使用情況進行監(jiān)督和考核等。

要保證資金集中管理模式的成功實現(xiàn)，必須借助于計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過信息化來構(gòu)建資金集中管理系統(tǒng)。針對資金管理中心上述的主要工作內(nèi)容，資金集中管理系統(tǒng)需要設(shè)計出如下一些主要模塊，來完成資金集中管理的整個業(yè)務(wù)流程，即：資金預(yù)算管理、資金劃撥管理、內(nèi)部結(jié)算管理、借還款管理、資金占用費管理、賬務(wù)與報表管理、綜合查詢等。每個模塊又分別設(shè)置一些子模塊，處理不同的業(yè)務(wù)。資金集中管理各模塊的系統(tǒng)功能見圖1。

(一)銀行賬戶管理

集團公司在進行資金集中管理之前，需要對資金管理中心和所有成員單位的銀行賬戶進行清理，以便集中管理。資金管理中心在所有協(xié)作銀行(一般選擇兩到三個協(xié)作銀行)各開立一個賬戶，既是收入賬戶，也是支出賬戶。通過該賬戶辦理內(nèi)部成員單位收入的上劃和預(yù)算資金的下?lián)艿葮I(yè)務(wù)。

各成員單位在所在地協(xié)作銀行的分支機構(gòu)中選定一家開立一個支出賬戶，另外選擇一到兩家協(xié)作銀行開立一到兩個收入專戶。收入專戶反映成員單位的各項收入及上劃資金管理中心的款項；支出賬戶是成員單位的基本賬戶，反映資金管理中心撥入的款項以及成員單位的各種支出。

除收入專戶和支出賬戶之外的原有其他賬戶應(yīng)逐步清理。

(二)增設(shè)會計科目

資金管理中心和成員單位均需增設(shè)“內(nèi)部存款”和“內(nèi)部借款”兩個一級科目。“內(nèi)部存款”科目對資金管理中心來說。核算的是收到的各成員單位的上劃款項，以及下?lián)艿礁鞒蓡T單位的款項；對成員單位來說，核算的是上劃到資金管理中心的款項，以及收到資金管理中心的撥入款項?！皟?nèi)部借款”科目對資金管理中心來說，核算的是借給成員單位的款項，以及收到的成員單位的還款；對成員單位來說，核算的是從資金管理中心的借款，以及歸還資金管理中心的款項。另外，資金管理中心和成員單位均在“財務(wù)費用”科目下增設(shè)“內(nèi)部資金占用費”明細(xì)科目，該科目核算收付的內(nèi)部資金占用費。

(三)資金預(yù)算管理

資金預(yù)算管理的基本處理原則是網(wǎng)上處理與網(wǎng)下協(xié)調(diào)相結(jié)合。各成員單位將初步核定后的預(yù)算方案在資金管理系統(tǒng)的預(yù)算管理模塊錄入上報。每年年末填寫下一年度的分季度的年度現(xiàn)金預(yù)算表，再據(jù)此在每月月末填寫下一月的分旬的月度現(xiàn)金預(yù)算表。資金管理中心對各成員單位的月度預(yù)算計劃進行核準(zhǔn)，作為日常性預(yù)算支出在每句第一天向各成員單位下?lián)苜Y金。非日常性的現(xiàn)金預(yù)算支出，由各成員單位另行單筆申請，資金管理中心單筆審核、下?lián)堋?/p>

(四)資金劃撥管理

資金劃撥管理包括資金上劃和資金下?lián)堋?/p>

1　資金上劃。資金管理中心委托協(xié)作銀行將成員單位收入實行專戶存款，于每日營業(yè)終了，通過電子匯劃系統(tǒng)，自動將成員單位此時點前收入專戶上的所有資金直接上劃到資金管理中心銀行賬戶，將成員單位該收入專戶上的存款掃數(shù)為零。所有上劃資金，當(dāng)日到賬。資金上劃時，資金管理中心借記“銀行存款”科目，貸記“內(nèi)部存款一XX成員單位”科目；各成員單位借記“內(nèi)部存款――資金管理中心”科目，貸記“銀行存款”科目。

2　資金下?lián)?。分為日常性資金下?lián)芎头侨粘Ｐ再Y金下?lián)?。對于成員單位的日常性資金需求，資金管理中心根據(jù)各成員單位每月在預(yù)算管理模塊上報的分旬的月預(yù)算計劃，在每甸第一天撥付到各成員單位支出賬戶；對于成員單位關(guān)于基建、技改或?qū)ν馔顿Y等非日常性活動的資金需求。由成員單位在預(yù)算管理模塊隨時申請，資金管理中心審核確認(rèn)后，隨時及時撥付。資金下?lián)軙r，資金管理中心借記“內(nèi)部存款――XX成員單位”科目，貸記“銀行存款”科目；各成員單位借記“銀行存款”科目，貸記“內(nèi)部存款――資金管理中心”科目。

(五)內(nèi)部結(jié)算管理

成員單位之間因銷售貨物、提供勞務(wù)等發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及其他往來業(yè)務(wù)一律通過內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算。針對不同的結(jié)算情由，收付

各方可以分別選擇主動付款方式或主動收款方式申請結(jié)算，在對方審核確認(rèn)后，系統(tǒng)根據(jù)確認(rèn)的收付金額，自動減少付款方的內(nèi)部存款余額，增加收款方的內(nèi)部存款余額，完成付款行為。付款完成后，資金管理系統(tǒng)自動生成可供收付雙方打印的資金結(jié)算原始憑證。發(fā)生內(nèi)部結(jié)算時，成員單位銷貨(提供勞務(wù))方借記“內(nèi)部存款――資金管理中心”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目；成員單位購貨(接受勞務(wù))方借記“庫存商品(其他業(yè)務(wù)支出等)”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目。貸記“內(nèi)部存款――資金管理中心”科目；資金管理中心借記“內(nèi)部存款XX購貨方”科目，貸記“內(nèi)部存款――XX銷貨方”科目。

(六)借還款管理

借還款管理分為借款管理和還款管理。當(dāng)某成員單位測算到所需資金超過自身擁有的內(nèi)部存款時，可以提前向資金管理中心申請借款。資金管理中心對借款的金額、用途、期限等進行審核。核準(zhǔn)確認(rèn)后，軟件系統(tǒng)按照核準(zhǔn)的金額自動增加該成員單位的內(nèi)部借款余額和內(nèi)部存款余額，并從增加之日起開始計收內(nèi)部借款的資金占用費。某成員單位向資金管理中心進行內(nèi)部借款時，資金管理中心借記“內(nèi)部借款――XX成員單位”科目，貸記“內(nèi)部存款――XX成員單位”科目；成員單位借記“內(nèi)部存款――資金管理中心”科目，貸記“內(nèi)部借款――資金管理中心”科目。

如果成員單位以后的內(nèi)部存款大于正常需用，有富余資金。則既可以到期還款，也可以申請?zhí)崆斑€款或可以在到期前分期還款。在申請后由資金管理中心審核確認(rèn)，軟件系統(tǒng)按照確認(rèn)的還款金額自動減少成員單位的內(nèi)部借款余額和內(nèi)部存款余額。某成員單位進行內(nèi)部還款時，資金管理中心借記“內(nèi)部存款――XX成員單位”科目，貸記“內(nèi)部借款――XX成員單位”科目；成員單位借記“內(nèi)部借款――資金管理中心”科目，貸記“內(nèi)部存款――資金管理中心”科目。

資金管理中心為提高資金管理水平，加強內(nèi)部借還款管理，控制貸款風(fēng)險，可以參照商業(yè)銀行的信貸管理制度，實行信用評級制度，為內(nèi)部成員單位評定信用等級。對于集團內(nèi)部信用等級較高的成員單位，資金管理中心可以核定綜合授信額度，需要時可以發(fā)放信用貸款。對于內(nèi)部信用等級較低的成員單位，資金管理中心可以發(fā)放內(nèi)部擔(dān)保貸款，由內(nèi)部信用等級較高的成員單位提供擔(dān)保。

(七)資金占用費管理

資金管理中心按照資金有償占用的原則，可對成員單位的內(nèi)部存款和內(nèi)部借款計算、收取、支付內(nèi)部資金占用費。內(nèi)部資金占用費由資金管理系統(tǒng)根據(jù)各成員單位的內(nèi)部存款或內(nèi)部借款余額每月結(jié)息一次，并生成內(nèi)部資金占用費通知單。資金管理中心、成員單位可以將該通知單打印出來，按照收到或支付的內(nèi)部資金占用費相應(yīng)減少或增加財務(wù)費用，納入當(dāng)期損益。

內(nèi)部借款和內(nèi)部存款的利息計算公式如下：

1　內(nèi)部借款。資金管理中心收取的內(nèi)部資金占用費=∑[計息期內(nèi)每筆內(nèi)部借款數(shù)額×實際占用天數(shù)×日貸款利率]

2　內(nèi)部存款。資金管理中心支付的內(nèi)部資金占用費=∑[計息期內(nèi)內(nèi)部存款每天余額]×日存款利率

為了有效調(diào)動成員單位在資金管理中心內(nèi)部存款和內(nèi)部借款的積極性，制定內(nèi)部資金占用費率時，在參照銀行同期存貸款利率和衡量內(nèi)部存款總體余額與內(nèi)部借款總體余額的比例關(guān)系后，適當(dāng)上浮內(nèi)部存款的資金占用費率，適當(dāng)下調(diào)內(nèi)部借款的資金占用費率。這主要是考慮不把存貸利差留在資金管理中心。而是讓利于所有成員單位。

資金管理中心收取資金占用費時，資金管理中心借記“內(nèi)部存款――XX成員單位”科目，貸記“財務(wù)費用――內(nèi)部資金占用費”科目；成員單位借記“財務(wù)費用――內(nèi)部資金占用費”，貸記“內(nèi)部存款――資金管理中心”科目。資金管理中心支付資金占用費時，作相反的會計分錄。

(八)賬務(wù)與報表管理

1　賬務(wù)處理。整個資金管理系統(tǒng)涉及了所有成員單位和資金管理中心的資金收支和收益，因此，對應(yīng)的會計賬務(wù)處理便非常重要。資金集中管理的信息化系統(tǒng)針對所發(fā)生的絕大部分資金業(yè)務(wù)都應(yīng)自動生成會計憑證并同時記賬。只有少數(shù)一些不常見的業(yè)務(wù)需要手工填制記賬憑證。這樣，可在資金管理系統(tǒng)里產(chǎn)生一個完整的賬務(wù)處理系統(tǒng)，包括會計憑證、總賬和分類別的或分單位的明細(xì)賬，以便及時反映整個資金管理系統(tǒng)的所有業(yè)務(wù)處理情況。

2　報表管理。為了反映資金集中管理的總體運行狀況，資金管理中心需要編制多種資金報表。資金管理系統(tǒng)附屬的資金報表模塊可以在每月月底自動生成多種資金報表。供集團公司領(lǐng)導(dǎo)了解整個集團的資金運行狀況。需要編制的資金管理報表主要包括：資金平衡表(類似于資產(chǎn)負(fù)債表)、內(nèi)部存款增減變動表、內(nèi)部借款增減變動表、內(nèi)部資金占用費收支表等。

3　對賬管理。資金管理中心需要在資金管理系統(tǒng)里及時記賬、復(fù)核、結(jié)賬(一日一結(jié))。資金管理系統(tǒng)可以提供自動對賬的功能。每月對賬一次，月末的最后一日為對賬截止日。主要是核對成員單位在資金管理中心的內(nèi)部存款和內(nèi)部借款的發(fā)生額和余額。

三、資金集中管理實施過程中應(yīng)注意的問題

(一)爭取銀行、財政和稅務(wù)部門的理解與支持

資金管理中心需要與協(xié)作銀行達成共識，簽訂銀企合作協(xié)議，爭取更好的服務(wù)和優(yōu)惠條件。商業(yè)銀行的結(jié)算服務(wù)和信貸支持可以保證資金集中管理的順利運行，確保資金匯劃快捷、安全，保證生產(chǎn)經(jīng)營的資金結(jié)算和需求。

針對資金管理中心內(nèi)部結(jié)算這一新的款項結(jié)算方式，可以請求財政和稅務(wù)部門下達專門文件，明確集團公司內(nèi)部成員單位之間通過資金管理中心辦理的收付款憑證可以視同合規(guī)的款項結(jié)算依據(jù)。

(二)資金集中管理的風(fēng)險控制

資金管理中心在進行資金集中管理的過程中，會不可避免地存在一些風(fēng)險：

1　商業(yè)銀行的借貸風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到集團內(nèi)部。原來基層企業(yè)各自在銀行的借款轉(zhuǎn)為在資金管理中心的借款，當(dāng)某基層企業(yè)效益不好甚至破產(chǎn)時，原來商業(yè)銀行承擔(dān)的貸款損失風(fēng)險可能會轉(zhuǎn)移到集團公司的資金管理中心。

2　分散風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)榧酗L(fēng)險。以前，如果一個或幾個基層企業(yè)經(jīng)營運行困難，一般不會影響到其他企業(yè)和整個集團，而現(xiàn)在就有可能拖累到整個集團。資金管理中心統(tǒng)借統(tǒng)還的融資方式，雖增強了融資管理，但也承擔(dān)了整個集團的融資風(fēng)險。

因此，風(fēng)險控制將是集團公司資金管理中心需日常重點關(guān)注的問題。資金管理中心和所有成員單位都要做好建章立制工作，加強銀行賬戶管理，規(guī)范操作流程，建立和遵守不相容職務(wù)分離控制制度。通過必要措施，有效降低財務(wù)風(fēng)險，促進集團公司加強對所屬企業(yè)的控制和管理。

第8篇：財務(wù)費用常見的問題范文

章立先生的故事，在企業(yè)初創(chuàng)期非常普遍。創(chuàng)業(yè)者著眼于業(yè)務(wù)拓展，追求快速增長，而忽視練好內(nèi)功、夯實財務(wù)基礎(chǔ)，這在初創(chuàng)企業(yè)中絕非個案。其實，對于創(chuàng)業(yè)家們來說，這個問題恰恰要引起足夠的重視。

根據(jù)美國伊查克·愛迪斯的企業(yè)生命周期理論，企業(yè)生命周期變化規(guī)律是一個以 12年為周期的循環(huán)過程。它由 4個小周期組成，每個小周期約為 3年。周期運行順序為：上升期（3年）高峰期（3年）平穩(wěn)期（3年）低潮期（3年）。這個規(guī)律適用于各種行業(yè)，對于創(chuàng)業(yè)時間處于 3年以下的企業(yè)，我們都把它們看做是企業(yè)的初創(chuàng)期。在這個階段，企業(yè)為生存而奮斗，開拓市場、增加銷售額是企業(yè)的重點，基礎(chǔ)工作特別是財務(wù)管理活動容易被忽視。我們必須要提醒創(chuàng)業(yè)家們，重視做好企業(yè)初創(chuàng)期的基礎(chǔ)性工作，或許不能使企業(yè)老板快速“發(fā)財”，但至少可以減少“破產(chǎn)”的風(fēng)險。

那么，初創(chuàng)期的企業(yè)財務(wù)管理要做到哪幾點？主要有以下幾個方面的問題：

一、 創(chuàng)辦企業(yè)前需要做財務(wù)預(yù)算嗎

創(chuàng)業(yè)成功的企業(yè)家往往具備勇氣、運氣、機遇等因素，他們在介紹經(jīng)驗時，往往會說自己當(dāng)初初生牛犢不怕虎，憑著一腔熱情闖市場，并不具備管理和財務(wù)能力。但如果創(chuàng)業(yè)初期去模仿這樣的經(jīng)歷，當(dāng)不具備特定的機遇通常會遭受快速失敗。所以，盡管是創(chuàng)業(yè)之初，創(chuàng)業(yè)者必須要做好基本的財務(wù)預(yù)算和財務(wù)管理，最大限度地減少財務(wù)風(fēng)險，所謂財務(wù)風(fēng)險主要是流動性資金的風(fēng)險，也就是缺錢的風(fēng)險，企業(yè)創(chuàng)辦及經(jīng)營中資金匱乏和資金鏈斷裂，是導(dǎo)致企業(yè)失敗的最主要因素。

財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金（包括各種形式的資金）收入和支出兩部分。常見的現(xiàn)金收入包括：投資者投入的資金、銷售收入、借入的資金等。常見的現(xiàn)金支出包括存貨采購、固定資產(chǎn)采購、管理費用（工資、辦公費等）、財務(wù)費用（借款利息）、銷售費用（廣告費等）等各項現(xiàn)金的支出。企業(yè)創(chuàng)辦前，對設(shè)備、場地費、人員費支出要有足夠的預(yù)計，至少應(yīng)作出一年的現(xiàn)金預(yù)測表（見上圖）。經(jīng)常的情況是，當(dāng)你做完了這個表，才發(fā)現(xiàn)自己原來估計的企業(yè)啟動資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。試想，如果沒有這個預(yù)算，盲目開業(yè)，經(jīng)營了一段時間后才發(fā)現(xiàn)流動資金不足，那時騎虎難下，沒有資產(chǎn)可以抵押，借高利貸無異飲鴆止渴，企業(yè)的正常經(jīng)營將難以為繼。

這張表看似平常，但要想做好這個表，就要對市場做調(diào)研，了解市場需求，了解進貨、銷售、人工、場租、設(shè)備價格，有了這些調(diào)查數(shù)據(jù)，才能做好這個“現(xiàn)金預(yù)測表”。你的調(diào)查數(shù)據(jù)越準(zhǔn)確，這個表預(yù)測出的數(shù)據(jù)就會越準(zhǔn)確。

二、 要不要聘請專門的財務(wù)人員

《會計法》并沒有強制規(guī)定企業(yè)必須有財務(wù)人員，對于新辦的小企業(yè)，人工成本是必須考慮的因素，因此，可以考慮采用“記賬”的方式解決這個問題。現(xiàn)在社會上的記賬公司非常多，只要是有營業(yè)執(zhí)照，具備資格的企業(yè)都可以選擇。初創(chuàng)企業(yè)，每個月最重要的財務(wù)工作就是報稅，但是，報稅是建立在財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，而財務(wù)報表必須根據(jù)會計賬簿來編制，所以，再簡單的“記賬”也需要幫助企業(yè)完成這些工作。業(yè)務(wù)量少的小企業(yè)，選擇記賬比雇傭會計人員要合算。當(dāng)然，隨著企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務(wù)量不斷增加，為了隨時了解企業(yè)的財務(wù)狀況，提高資金管理效率，就要設(shè)置專門的財務(wù)人員，乃至設(shè)立專門的財務(wù)機構(gòu)。

新創(chuàng)辦的小企業(yè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局可能采取定期定額征收的辦法，在這種情況下，每期的稅額是固定的，稅務(wù)局不要求企業(yè)提供完整的會計資料，企業(yè)短期內(nèi)可以不必考慮記賬問題。

三、 現(xiàn)金重要還是利潤重要

現(xiàn)金難道不是利潤嗎？當(dāng)然不是。你從銀行借來的錢，在一定期限內(nèi)可以使用，但是到期后必須歸還，這樣的錢是現(xiàn)金，當(dāng)然不是利潤。利潤來自于企

業(yè)的經(jīng)營活動，就是通過做買賣獲得的進銷差價。無論中外企業(yè)，只要談到利潤這個詞，指的都是會計利潤。會計利潤 =收入-費用，這里的收入除了現(xiàn)金收入還包括賒銷等非現(xiàn)金收入，這里的費用除了現(xiàn)金支出，還包括賒購等非現(xiàn)金支出，現(xiàn)金余額 =現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出，因此，現(xiàn)金與利潤是不相等的。

企業(yè)的目標(biāo)是追求利潤，衡量一個企業(yè)經(jīng)營好壞，最重要的是盈利能力，也就是獲得利潤的能力。無論是投資人還是銀行，考察一個企業(yè)，都必須看企業(yè)的利潤。企業(yè)要繳納的所得稅，計算的主要依據(jù)也是利潤。但是，作為企業(yè)的管理者，尤其是初創(chuàng)階段的管理者必須明白，真正決定企業(yè)生死的卻是現(xiàn)金！俗話說資金緊張，現(xiàn)金流斷裂，指的不是利潤減少或者虧損，而是企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)金收入來應(yīng)對支出。

解決現(xiàn)金問題，本質(zhì)上要靠企業(yè)的正常經(jīng)營，就是通過銷售商品、提供服務(wù)獲得現(xiàn)金收入，短期的資金緊張可以通過從銀行借款等手段解決，如果是周期長的較大項目，可以考慮股權(quán)融資吸收資金。

四、 工商、稅務(wù)、銀行與企業(yè)的關(guān)系

新開辦的企業(yè)，不可避免地要與工商稅務(wù)部門和銀行打交道。企業(yè)誕生，需要在工商部門登記注冊，取得營業(yè)執(zhí)照后，就要開戶營業(yè)。市場經(jīng)濟時代，都市街道銀行林立。企業(yè)在選擇開戶銀行時，首先要考慮的是交通方便，因為隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)金、支票、匯票等業(yè)務(wù)會越來越多，選擇交通便利的銀行既能提高資金效率也有利于保證安全。我國的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定，單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶，基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。也就是說，企業(yè)可以在多家銀行開設(shè)多個賬戶，但只能從唯一的“基本存款賬戶”存取現(xiàn)金。

第9篇：財務(wù)費用常見的問題范文

關(guān)鍵詞:會計報表;利潤操縱;會計分析

中圖分類號:F23 文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)26-0127-02

企業(yè)會計報表是綜合反映一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況變動的書面文件。編制和提供會計報表的最終目的,是為了達到社會資源的合理配置。因此,現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機構(gòu)都要求企業(yè)提供的會計報表能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實生活中,企業(yè)管理層為了達到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表,通過各種辦法來進行利潤操縱。本文就試圖對企業(yè)常見的利潤操縱方法予以簡單的會計分析,從而使讀者對企業(yè)提供的會計信息有一個更加清醒、正確的認(rèn)識。

一、通過掛賬處理進行利潤操縱

按新會計制度規(guī)定,企業(yè)所發(fā)生的該處理的費用,應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計入損益。但有些企業(yè)為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期盈利,則故意不遵守規(guī)則,通過掛賬等方式降低當(dāng)期費用,以獲得虛增利潤。

1.應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛賬

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因,應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項,因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù),因此,一般而言,應(yīng)收賬款能否收回,對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應(yīng)收賬款,收回的可能性極小,按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益。如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬的話,有人曾計算過,1997年深滬市上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家,虧損面將由5.2%擴大至14%。由此可見,應(yīng)收賬款對收益的影響極大。 在現(xiàn)實中還有這樣一種情況,即企業(yè)為了虛增銷售收入的需要而虛列應(yīng)收賬款,因此,對于由于“應(yīng)收賬款”科目而導(dǎo)致的利潤操縱一定要引起特別的注意。

2.待處理財產(chǎn)損失長期掛賬

這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的,應(yīng)在當(dāng)期處理,但若有意不在當(dāng)期處理,就使當(dāng)期費用減少,從而達到虛增利潤之效果。

3.在建工程長期掛賬

這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時,都會對外融入部分資金。而借款需按期計提利息,按會計制度規(guī)定,這部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進行峻工決算,那么利息就可計入在建工程成本,從而使當(dāng)期費用減少(財務(wù)費用減少),另一方面又可以少提折舊,這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

4.該攤費用不攤

對于企業(yè)來說,待攤費用和遞延資產(chǎn)實質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用,應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目,計入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

二、通過折舊方式變更操縱利潤

企業(yè)對固定資產(chǎn)正確地計提折舊,對計算產(chǎn)品成本(或營業(yè)成本)、計算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計提折舊的因素中,折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項指標(biāo)還比較容易確定,但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。事實上,固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無形磨損,而且企業(yè)和行業(yè)的不同,磨損情況也不相同,因此,企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。例如,某公司 將固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后,折舊率綜合下降3%,折舊方法變更增加的稅前利潤估計約達百萬元。其實該公司的主營業(yè)務(wù)是制造電冰箱,電冰箱的升級換代較快,從正確地計算損益來講,電冰箱生產(chǎn)線使用加速折舊方法可以比較真實地反映固定資產(chǎn)的損耗情況。此外,該公司年銷售退回未在當(dāng)年入賬,導(dǎo)致銷售利潤虛增。以上兩項虛增利潤之和就略大于當(dāng)年利潤總額。也可以說,該公司若不變更固定資產(chǎn)折舊方法,并且將銷售退回按會計制度規(guī)定入賬,當(dāng)年則虧損無疑。這顯然是通過固定資產(chǎn)折舊的方式進行了利潤操縱。同時,還要注意到變更固定資產(chǎn)折舊方式只會影響會計利潤卻不會影響應(yīng)稅利潤。因為會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)確認(rèn)收入和費用的特點及標(biāo)準(zhǔn)不同。稅法對各類固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定,企業(yè)降低折舊率只會增加會計利潤卻不會增加應(yīng)稅利潤,對企業(yè)現(xiàn)金流量也不會產(chǎn)生影響。

三、通過非經(jīng)常性收入進行利潤操縱

1.其他業(yè)務(wù)利潤

其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù),其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù),但對于一些公司而言,它對公司總體利潤的貢獻卻有“一錘定千斤”的作用。比如吉輕工,1997年主業(yè)虧損4 292萬元,可“慶幸”的是,其在1997年內(nèi)兼并了長春輕工業(yè)機械廠,該廠于1997年11月進行了一項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,凈利達5 198萬元,吉輕工也由此當(dāng)年轉(zhuǎn)虧為盈,凈資產(chǎn)收益率達到10.3%。

2.投資收益

我國投資準(zhǔn)則將投資定義為:企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益,而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。因此,投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用,通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后分配取得的,或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等達到獲取利益的目的。當(dāng)然,在證券市場上進行投資所取得的收益實際上是對購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果,主要表現(xiàn)為價差收入,以使資本增值。 但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。例如四川峨鐵,1997年進行法人股轉(zhuǎn)讓,以每股3.1元價格賣掉1 000萬股“樂山電力”法人股,使其當(dāng)年扭虧為盈,每股收益為0.007元

3.關(guān)聯(lián)交易引致的營業(yè)外收支凈額

關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟實體之間的購銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價作為交易的定價原則,則不會對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實上,有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價的原則,定價的高低一定程度上取決于公司的需要,使得利潤在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。 例如,1997年廣電股份1.13億元的營業(yè)外收入主要來自兩處:一是土地開發(fā)補貼4 000萬元;二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電(集團)有限公司,雙商協(xié)商收購價9 414萬元,從而使廣電股份獲得凈收益7 960萬元。因此,在注冊會計師對其出具的審計報告中明確指出:該項業(yè)務(wù)雖已經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所鑒證,但未經(jīng)過資產(chǎn)評估確認(rèn)價值,并指出此項關(guān)聯(lián)交易對其1997年損益產(chǎn)生了重大影響。

4.調(diào)整以前年度損益

在利潤表中,“以前年度損益調(diào)整”這個科目反映的是企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項而對本年利潤的影響額。因此,一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如,耀華玻璃在1997年度出現(xiàn)業(yè)績嚴(yán)重滑坡,利潤總額僅有143萬元,但在利潤表中,卻出現(xiàn)了高達3 434萬元的以前年度損益調(diào)整。對此,公司也給予了充分的解釋:根據(jù)地方財政的有關(guān)文件對部分負(fù)責(zé)科目進行清理。一是“玻璃熔窯之一九機窯停產(chǎn)清理,不存在更新及大修理問題”,經(jīng)批準(zhǔn)將以前年度“預(yù)提的熔窯復(fù)置金扣除清理費用的余額1 180萬元沖銷”;二是根據(jù)有關(guān)文件要求,“公司所欠的財政委托貸款利息就地核銷,故將以前年度已計入財務(wù)費用的應(yīng)核銷利息進行調(diào)整,計1 574萬元”;三是“因1997年度公司經(jīng)營效益欠佳,根據(jù)公司統(tǒng)一實行的工效掛鉤辦法,按年終財政部門清算的工資下浮額相應(yīng)調(diào)整下浮工資,調(diào)整以前年度累計計提的效益工資計680萬元。”

5.補貼收入

在市場經(jīng)濟條件下,許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格,也往往運用“看得見的手”,對上市公司進行補貼和幫助,一些公司也因此得到巨額補貼而實現(xiàn)了扭虧目標(biāo)。例如,南通機床1997年獲得補貼收入1 088萬元,是利潤總額的5.6倍,里面含有已收取的增值稅退稅收入、安置特困企業(yè)費用補貼、地方所得稅已退抵征、貸款銀行利息核銷等內(nèi)容。

四、通過變更投資收益核算方法進行利潤操縱

1.權(quán)益法與成本法

企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資,一般使用兩種方法核算投資收益:一是成本法;一是權(quán)益法。 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資,在下列情況下應(yīng)采用成本法核算:(1)投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響;(2)不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份;(3)被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營,其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

2.重大影響

當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時,長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實上,一些企業(yè)卻違犯法律、法規(guī)的規(guī)定,肆意變更投資收益核算方法,以達到操縱利潤的目的。例如,某公司1996年對深圳光大木材有限公司的長期投資所持股權(quán)為7.31%,遠(yuǎn)未達到當(dāng)時有關(guān)會計制度的規(guī)定,因為對被投資單位持有25%以上股權(quán)時方能以權(quán)益法核算長期投資。因此,對被投資單位持有7.31%的股權(quán)并不符合采用權(quán)益法的條件,公司對被投資單位也未擁有經(jīng)營控制權(quán)。但當(dāng)年該公司卻對投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法,導(dǎo)致當(dāng)期投資收益增加687萬元。1996年其主營業(yè)務(wù)利潤本是巨額虧損,可由于該會計方法變更和其他保留事項虛增的利潤,竟然最終變虧為盈。 將長期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法,投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益(即是實際上沒有紅利所得)。同時,所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此,在被投資企業(yè)盈利的情況下,將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法,一方面可以虛增當(dāng)期利潤,另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅,真是一舉兩得,生財有度。

五、其他方法的利潤操縱

1.存貨計價不當(dāng)

企業(yè)對存貨成本的計算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀?就可能降低銷售成本,增加營業(yè)利潤。如按定額成本法計算產(chǎn)品成本,應(yīng)該將定額成本與實際成本的差異,按比例在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進行分?jǐn)?但有的企業(yè)為了達到利潤操縱的目的,定額成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)?本期銷售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異,從而達到虛增本期利潤的目的。 也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法,如在物價上漲的情況下,把加權(quán)平均法改為先進先出法,以期達到高估本期利潤的效果。更有甚者,故意虛列存貨,或隱瞞存貨的短缺或毀損。

2.費用任意遞延

如把當(dāng)期的財務(wù)費用和管理費用列為遞延資產(chǎn),從而達到減少當(dāng)期費用以進行利潤操縱。

3.對外負(fù)債的不當(dāng)計算

一些企業(yè)通過對外欠款在當(dāng)期漏計、少計或不計利息費用或少估應(yīng)付費用等方法來隱瞞真實財務(wù)狀況。

4.非真實銷售收入