財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)范文

關(guān)鍵詞；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；理論框架

1 會(huì)計(jì)要素的基本框架

會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，它由諸多的財(cái)務(wù)要素組成，其中主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境等理論相互融合，這些會(huì)計(jì)要素為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的形成打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素，主要包括窺視目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用用理論就是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論有效的應(yīng)用于會(huì)計(jì)的實(shí)踐中來，主要包括，財(cái)務(wù)應(yīng)用會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)政策理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論其主要內(nèi)容包括：企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)營(yíng)素質(zhì)才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)與發(fā)展水平以及科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法理論等。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架是層次分明，機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的有機(jī)整體，它有效的反映了會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素和相互之間的關(guān)系。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)理論研究的對(duì)象。所以要研究會(huì)計(jì)理論，首先要明確會(huì)計(jì)索要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)。所以，這就使會(huì)計(jì)目標(biāo)成了會(huì)計(jì)理論研究的構(gòu)成要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以此為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，目前這一觀點(diǎn)已經(jīng)被諸多企業(yè)和社會(huì)人士所認(rèn)可。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)

假設(shè)是科學(xué)研究中一種邏輯思維方式，通過建立會(huì)計(jì)假設(shè)，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒有直接關(guān)系的內(nèi)容以及有干擾的因素，進(jìn)而有效的促進(jìn)其形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對(duì)其進(jìn)行研究，使其運(yùn)動(dòng)規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對(duì)其有一個(gè)全面、清楚地認(rèn)識(shí)。

會(huì)計(jì)主要是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供有效的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)更趨于合理。因此，這就需要會(huì)計(jì)提供信息的時(shí)間和空間的范圍，并運(yùn)用計(jì)量算法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算和披露。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，不確定的因素越來越凸顯，因此，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會(huì)計(jì)研究發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

其次，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)隨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定因素，諸如信用風(fēng)險(xiǎn)，所以若企業(yè)不能有效得對(duì)會(huì)計(jì)信息做出科學(xué)分析和把控，是很難做出正確的反應(yīng)。如果企業(yè)續(xù)存期限沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，就很難針對(duì)企業(yè)的交易及相關(guān)的事宜做出最合理的確認(rèn)和計(jì)量。諸如固定資產(chǎn)的折扣、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等。所以，針對(duì)上述問題，企業(yè)應(yīng)該以不變應(yīng)萬(wàn)變，也就是說假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個(gè)理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據(jù)證明，否則我們就要認(rèn)為企業(yè)會(huì)無(wú)限期繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

（三）會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素主要是指針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所劃分的類別，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，它是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素。會(huì)計(jì)要素是一個(gè)大體的分類，會(huì)計(jì)要素細(xì)分還有很多的項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體劃分我們稱之為會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)、負(fù)債以及所有權(quán)益是會(huì)計(jì)要素的存量。而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)則是會(huì)計(jì)要素的增量要素。

（1）會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的有機(jī)組成部分，也是會(huì)計(jì)對(duì)象的核心內(nèi)容，會(huì)計(jì)要素主要用來反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況以及確定經(jīng)營(yíng)成果的因素。但是，由于會(huì)計(jì)對(duì)象設(shè)計(jì)的范圍較為廣泛以及會(huì)計(jì)對(duì)象自身的特征。以此，我們應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容分別進(jìn)行分類。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的6個(gè)主要要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)具體規(guī)定了各要素的具體內(nèi)容。并規(guī)定了各要素之間的關(guān)系。我們用下面的等式來具體加以說明：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

收入-費(fèi)用-（投資收益±營(yíng)業(yè)外收支凈額）=利潤(rùn)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變革，雖然在《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的收入和費(fèi)用要素的內(nèi)容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來。但是，營(yíng)業(yè)外收支凈額的內(nèi)容依舊包含在利潤(rùn)要素的行列中。

（2）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及特征

首先；需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確定。

①資產(chǎn)要素。資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中形成的，企業(yè)當(dāng)前所形成的有形的資產(chǎn)和無(wú)形的資產(chǎn)，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)確定的條件是與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。目前，隨著財(cái)會(huì)的發(fā)展和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變化，一個(gè)企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產(chǎn)的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。

②負(fù)債要素。負(fù)債和資產(chǎn)一樣也是企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致的結(jié)果。而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債做出正確的處理時(shí)，就要首先明確資產(chǎn)負(fù)債背后的相關(guān)不穩(wěn)定因素，并對(duì)這些不穩(wěn)定因素做出相關(guān)的評(píng)價(jià)和評(píng)估。

③所有者權(quán)益。所謂的所有者權(quán)益就是指一個(gè)企業(yè)減去負(fù)債資產(chǎn)后，企業(yè)所擁有的剩余的資產(chǎn)。所有者權(quán)益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權(quán)益利益、損失的利益以及留存的利益。

所有者權(quán)益是企業(yè)剩余的一項(xiàng)基本權(quán)益。因此，只有會(huì)計(jì)要素才可以正確對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，一般來說，企業(yè)通過會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算有效的確定所有者權(quán)益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當(dāng)企業(yè)投資的成本具備一定的確認(rèn)因素，那么這些投入成本可以被認(rèn)定是所有者權(quán)益的效益，反之就不能作為所有者權(quán)益的利益范疇。

④收入要素。收入是企業(yè)通過事物的交易完成的權(quán)益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入因素在確認(rèn)時(shí)首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個(gè)方面的條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會(huì)流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評(píng)估。

⑤費(fèi)用因素。費(fèi)用是企業(yè)在各項(xiàng)事務(wù)和交易中所產(chǎn)生的。費(fèi)用的產(chǎn)生在一定程度上會(huì)直接影響所有者權(quán)益。但是并不影響分配利潤(rùn)之間的關(guān)系。因此，費(fèi)用被認(rèn)定不僅要符合有關(guān)費(fèi)用的相關(guān)界定，還需要具備以下幾個(gè)條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會(huì)流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評(píng)估。

⑥利潤(rùn)因素。利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)常某一段時(shí)期所產(chǎn)生的總體的收益。利潤(rùn)是指企業(yè)收入減去費(fèi)用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤(rùn)的確認(rèn)條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費(fèi)用、利益的得失、以及損失金額的計(jì)量。

其次；會(huì)計(jì)要素的特征

①資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)是企業(yè)過去在經(jīng)營(yíng)某種活動(dòng)中所取得經(jīng)濟(jì)效益。因此，資產(chǎn)要素的具有以下幾個(gè)方面的特征；首先，資產(chǎn)必須具有一定的現(xiàn)實(shí)性，也就是說資產(chǎn)是當(dāng)前企業(yè)所具有的資產(chǎn)而不是未來預(yù)計(jì)企業(yè)所達(dá)到的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須具是企業(yè)當(dāng)前所擁有的和可控制的資產(chǎn)。

②負(fù)債的特征。企業(yè)的負(fù)債是企業(yè)過去在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的事項(xiàng)，因此，企業(yè)負(fù)債必須是發(fā)生于企業(yè)的過去而不是企業(yè)未來交易護(hù)著企業(yè)未來計(jì)劃的負(fù)債。其次，企業(yè)債務(wù)清償預(yù)期也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。這也是負(fù)債所具備的基本特征。

③所有者權(quán)益的特征。所有者權(quán)益的特征的主要有；所有者權(quán)益主要是投資者對(duì)企業(yè)所有的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它隨投資者投資的行為產(chǎn)生和消亡。其次，投資者的權(quán)益并不一定要?dú)w還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識(shí)剩余的權(quán)益。

④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務(wù)相對(duì)就會(huì)減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內(nèi)容只可以包含企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能把來自第三方的收益歸結(jié)到企業(yè)的收益中來。

⑤費(fèi)用的特征。費(fèi)用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面的特征；成本預(yù)示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權(quán)。再次；企業(yè)負(fù)債的支出或以資產(chǎn)的減少為表現(xiàn)形式，或以負(fù)債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。

（四）會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)環(huán)境是影響一個(gè)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會(huì)環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時(shí)還包括企業(yè)的內(nèi)部體制改革以及企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。因此要促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，單純的看到某一個(gè)片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內(nèi)外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會(huì)計(jì)的因素、會(huì)計(jì)目的以及會(huì)計(jì)假設(shè)等更會(huì)影響會(huì)計(jì)最終目的的實(shí)現(xiàn)。

3 總結(jié)

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)的基本組成形式，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)要素也要及時(shí)摒棄當(dāng)前發(fā)展的落后因素，及時(shí)的疏通制約因素，緊跟國(guó)際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)要素中存在的問題還有諸多不足之處，我們除了完善會(huì)計(jì)要素的體系外，還需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的政策法規(guī)為企業(yè)會(huì)計(jì)要素的建設(shè)和完善提供一定的法律依據(jù)，只有這樣才能進(jìn)一步完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)。

第2篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)方法

環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蠓矫?。而?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開會(huì)計(jì)要素。新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會(huì)計(jì)目標(biāo)來實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素的。

本文試圖．通過比較我國(guó)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問題的若干看法。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比較

1．FASB的會(huì)計(jì)要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC NO．6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對(duì)權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素。收入僅指正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入"，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過程。費(fèi)用則僅指正話經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對(duì)于非正常經(jīng)營(yíng)收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)常活動(dòng)的支出，因?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會(huì)計(jì)要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架"中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。

IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加"，它們?cè)谛再|(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對(duì)應(yīng)的是廣義的"費(fèi)用"要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括"在企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。

IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類似"利潤(rùn)"的會(huì)計(jì)要素。

3．我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。

在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。中國(guó)單獨(dú)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素，并規(guī)定其包括"營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"、"投資凈收益"和"營(yíng)業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤(rùn)要素，既包括其他要素的匯果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點(diǎn)比較結(jié)果。

通過以上可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投 資者)權(quán)益的變動(dòng)，因而，針對(duì)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨(dú)設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國(guó)的準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過程收入"為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、

費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB

是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國(guó)則是直觀地依據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國(guó)不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營(yíng)業(yè)收入和利得的

"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟(jì)利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

(3)與收入要素的確立相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國(guó)采用了狹義的"費(fèi)用"要素概念。但FASB同

樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費(fèi)用，而中國(guó)則將費(fèi)用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"。IASC則采用了廣義的"費(fèi)用"要素概念。

(4)對(duì)因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程無(wú)直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)"收入"和"支出"(即我國(guó)通常所言"營(yíng)業(yè)外收入"和"營(yíng)業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無(wú)因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國(guó)將其直接納人單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，視為企業(yè)利潤(rùn)的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費(fèi)用"要素的內(nèi)容。

(5)對(duì)于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費(fèi)用)十利得一損失"，中國(guó)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(即利潤(rùn))的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述"利潤(rùn)"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)都采用了"損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)"。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的改進(jìn)

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)之會(huì)計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級(jí)層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無(wú)法加以解釋。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長(zhǎng)處。

然而，筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了會(huì)計(jì)要素確立的決定因素；實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)提供理論說明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會(huì)計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其關(guān)系是各種會(huì)計(jì)方法建立和的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的滿足。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的界定，既影響會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，影響到會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會(huì)計(jì)對(duì)象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對(duì)象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

目標(biāo)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要達(dá)到的目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的客觀要求和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需要。會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立深受會(huì)計(jì)目標(biāo)的，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會(huì)計(jì)對(duì)象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速，使得投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在廣度 和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表第3號(hào)"財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"(ARS NO．3)，針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"收益而不能滿足投資者對(duì)"真實(shí)與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的，從"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目 擴(kuò)大到"未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認(rèn)為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無(wú)獨(dú)有偶。美國(guó)于1997年公布的第13C導(dǎo)"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告"(SFAS NO．130)要求報(bào)告企業(yè)的"全面收益"，實(shí)際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其確立。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)體系的完善 和會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴(kuò)容")。

筆者以為，會(huì)計(jì)對(duì)象要家實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。

整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用·。它們是整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系的"骨架"。對(duì)各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營(yíng)業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動(dòng)過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將"實(shí)收資本"次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤(rùn)和利潤(rùn)分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)主權(quán)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動(dòng)態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤(rùn)"要素。主要理由在于，利潤(rùn)的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，而對(duì)比前的"利潤(rùn)"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對(duì)比后?quot;利潤(rùn)"實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為"利潤(rùn)"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤(rùn)"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)依據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素，以便從上給予會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系以解釋，從現(xiàn)實(shí)上使其與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。

前已述及，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會(huì)計(jì)的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的基本方法，然而，理論界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的"理論基礎(chǔ)"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負(fù)債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨?cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無(wú)非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對(duì)穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)。

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[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S]．北京：財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．

[2][美]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，婁爾行譯．論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．

[3]葛家甜，林志軍．西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論[M]．廈門：廈門大學(xué)出版社，1990．

第3篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)范文

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，盡管沒有按照國(guó)際慣例稱為“概念框架”，但它實(shí)質(zhì)上起著概念框架的作用，因?yàn)樗鞔_規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則；同時(shí)首次提出了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中公認(rèn)的一些概念（如確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、交易、事項(xiàng)等）其從內(nèi)容到實(shí)質(zhì)全面向國(guó)際慣例趨同，應(yīng)該說我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已具雛形。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的由來

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF），是一部章程、一套目標(biāo)與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個(gè)體系指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。目標(biāo)是辨明會(huì)計(jì)的目的與意圖；基本原理是指會(huì)計(jì)的基本概念，它們指引應(yīng)予以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)選擇，各項(xiàng)事項(xiàng)的計(jì)量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團(tuán)的手段。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)專門術(shù)語(yǔ)，最初出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standard Board，F(xiàn)ASB）成立之后。

FASB概念框架包括七個(gè)公告，每一個(gè)公告就是一個(gè)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，SFAC）（如表1所示）。

不同國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的公告的名稱不一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，IASC）稱為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Finantial Statements）；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standard Board，ASB）稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SPFR）等。盡管名稱不同，實(shí)質(zhì)是相同的，都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為其提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ)，并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際比較

表2列示了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（SFACs）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架（IASC框架）的主要區(qū)別。

三、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》所確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架雛形

我國(guó)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則等章節(jié)。從中可概括出我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，如表3所示。

四、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國(guó)際趨同的主要表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指，在交易或事項(xiàng)中，當(dāng)一項(xiàng)取得收入或利得的權(quán)利發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入或利得；而當(dāng)一項(xiàng)承諾在未來支付費(fèi)用或損失的義務(wù)已經(jīng)形成時(shí)，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)費(fèi)用或損失。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收入取得、費(fèi)用形成的會(huì)計(jì)期間，而不問收入是否已經(jīng)收到、費(fèi)用是否已經(jīng)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制的原因是：（1）信用制度在工業(yè)社會(huì)日益發(fā)達(dá)，絕大多數(shù)交易或事項(xiàng)都要借助于信用來完成；（2）現(xiàn)代企業(yè)管理制度使兩權(quán)分離，產(chǎn)生委托和關(guān)系日益遠(yuǎn)離企業(yè)的投資人，要求按期間業(yè)績(jī)來檢查資源受托經(jīng)營(yíng)和企業(yè)管理層的受托責(zé)任，明確業(yè)績(jī)的期間歸屬，才能分清受托責(zé)任的履行和完成情況，從而有根據(jù)地對(duì)管理層作出獎(jiǎng)懲和人事任免的決策。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的原意是決定收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間。由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是高度發(fā)達(dá)的信用經(jīng)濟(jì)，交易或事項(xiàng)的發(fā)生經(jīng)常與現(xiàn)金流動(dòng)相分離，而收入和費(fèi)用的確認(rèn)又決定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這與正式反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任有關(guān)。因此，在信用制度盛行后，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)就逐漸不按照現(xiàn)金的流入與流出的那一日，而按照權(quán)利已取得或義務(wù)已形成的日期，這樣收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間就有標(biāo)準(zhǔn)了。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩種典型觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀與決策有用觀。從上述關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較可以看出：SFACs的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用觀，而IASC框架的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用觀，同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀。我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀，同時(shí)兼顧決策有用觀。這也是符合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。

（三）明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

新《基本準(zhǔn)則》不再提會(huì)計(jì)核算的一般原則，明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，這是和SFACs、IASC框架中提到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法相吻合的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求依次可概括為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。其中，可靠性是第一位的，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀。

（四）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)引入資產(chǎn)負(fù)債觀

新《基本準(zhǔn)則》沿用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六要素。在所有者權(quán)益、利潤(rùn)要素中增加利得和損失。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

通過資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可看出，我國(guó)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更接近IASC框架規(guī)定的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化

第4篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)范文

一、IASB概念框架、FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的比較

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架》（2010）中將“確認(rèn)”定義為：“確認(rèn)是把滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)要素列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的過程。每個(gè)要素都由文字和貨幣金額表示，其金額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的合計(jì)數(shù)中。未能確認(rèn)這些項(xiàng)目，無(wú)法通過披露所采用的會(huì)計(jì)政策或通過附注或解釋材料來加以補(bǔ)正。”概念框架規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩條：一是與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；二是該項(xiàng)目的價(jià)值或成本能夠可靠計(jì)量。在評(píng)估一個(gè)項(xiàng)目是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還要考慮重要性和可靠性原則（完整、中立和沒有差錯(cuò)）。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5號(hào)：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量》（簡(jiǎn)稱SAFC No.5）中，將“確認(rèn)”定義為“將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式地記入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。它包括同時(shí)用文字及數(shù)字表述某一項(xiàng)目，其金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中。對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債而言，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得與發(fā)生，還要記錄其后續(xù)的變動(dòng)，包括導(dǎo)致該項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)。”從上述定義中可以看出，F(xiàn)ASB認(rèn)為確認(rèn)包括對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目的初始確認(rèn)，該項(xiàng)目以后發(fā)生變動(dòng)的后續(xù)確認(rèn)以及如果該項(xiàng)目消失時(shí)的終止確認(rèn)。SFAC No.5提出四項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性。另外，某個(gè)項(xiàng)目是否確認(rèn)，還應(yīng)滿足成本效益原則和重要性要求。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：符合會(huì)計(jì)要素的定義；與該要素相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益的流入額或者流出額能夠可靠計(jì)量。不難看出，我國(guó)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。

通過分析IASB概念框架、FASB概念公告和我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)確認(rèn)的表述，我們可以發(fā)現(xiàn)：

（1）IASB概念框架與FASB概念公告都對(duì)“確認(rèn)”的概念進(jìn)行了詳細(xì)定義，而我國(guó)基本準(zhǔn)則僅僅列出了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，并沒有定義“確認(rèn)”的概念。

（2）FASB在“確認(rèn)”的概念中提及了終止確認(rèn)，即應(yīng)該確認(rèn)導(dǎo)致某項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表中移除的事項(xiàng)。而IASB概念框架與我國(guó)基本準(zhǔn)則沒有涉及“終止確認(rèn)”。

（3）IASB概念框架與我國(guó)基本準(zhǔn)則都在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中加入了可能性門檻，而FASB沒有將可能性作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。但是，F(xiàn)ASB在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中加入相關(guān)性，這是其他兩者沒有的。

（4）IASB與FASB對(duì)可靠性的定義不完全相同，IASB認(rèn)為可靠性應(yīng)該包括完整性、中立性和無(wú)差錯(cuò)。而FASB認(rèn)為可靠性包括公允性、可驗(yàn)證性和中立性。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素確認(rèn)原則存在的問題

IASB概念框架、FASB概念公告與我國(guó)基本準(zhǔn)都直接用于指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，它們將確認(rèn)活動(dòng)限定在財(cái)務(wù)報(bào)表影響范圍之內(nèi)。因此，報(bào)告主體并不需要確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債，而是僅僅確認(rèn)符合資產(chǎn)負(fù)債條件的項(xiàng)目。

但是，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也更加復(fù)雜多變，信息使用者要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否投資的決策，對(duì)他們有用的信息就是企業(yè)掌握的全部資源和應(yīng)該履行的義務(wù)，以及企業(yè)的管理層如何高效的管理和使用這些資源。要實(shí)現(xiàn)上述目的，最準(zhǔn)確和最容易理解的做法就是把企業(yè)掌握的資源和承擔(dān)的義務(wù)全部納入確認(rèn)的范圍。

然而，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯然無(wú)法滿足上述要求。它將財(cái)務(wù)報(bào)表之外的信息排除在確認(rèn)活動(dòng)之外，因此導(dǎo)致大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表中得以反映（尤其是商業(yè)銀行的各種表外業(yè)務(wù)）；另外，由于缺乏可靠的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量技術(shù)，像人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、虛擬資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)等這些對(duì)決策者至關(guān)重要的信息都無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映，這使得會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性降低。

三、IASB確認(rèn)原則的修改思路

現(xiàn)行的概念框架確認(rèn)原則無(wú)法在報(bào)表中反映所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此它會(huì)影響信息使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的決策。2013年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)了概念框架的討論稿，在討論稿的第4部分中，修改了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

（一）刪除可能性門檻

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：與要素相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入或者流出企業(yè)。一般情況下，“很可能”的概率區(qū)間是大于50%并且小于等于95%。

但是，在特定時(shí)點(diǎn)，有些項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出企業(yè)的可能性較低，但它們的確是資產(chǎn)或者負(fù)債。在這種情況下，設(shè)立可能性門檻，會(huì)導(dǎo)致這些項(xiàng)目不能計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。

另外，有些事項(xiàng)是否發(fā)生的概率會(huì)圍繞著可能性門檻上下波動(dòng)，這就導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出實(shí)體的可能性是不確定的。但是，項(xiàng)目不確定性僅僅能影響該項(xiàng)目的計(jì)量，而不能決定報(bào)告主體是否確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債。

綜上所述，IASB認(rèn)為“可能性”不應(yīng)該作為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)告主體應(yīng)該確認(rèn)其掌握的全部資源和應(yīng)履行的義務(wù)，不確認(rèn)這些項(xiàng)目，無(wú)法通過揭示所采用的會(huì)計(jì)政策或通過附注或解釋材料來加以補(bǔ)正。

（二）將相關(guān)性加入會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

雖然概念框架刪除了可能性門檻，但是若經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的不確定性太大，使得確認(rèn)某個(gè)項(xiàng)目以后得到的信息仍不具有相關(guān)性。這時(shí)是否應(yīng)該確認(rèn)該項(xiàng)目呢？為了解決這個(gè)問題，IASB在討論稿中將相關(guān)性加入會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

相關(guān)性與未來事項(xiàng)相關(guān)，它要求會(huì)計(jì)信息要具備預(yù)測(cè)價(jià)值.能使信息使用者預(yù)測(cè)到未來的結(jié)果。因此.相關(guān)性針對(duì)未來事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，符合相關(guān)性的信息就是能夠?qū)π畔⑹褂谜叩臎Q策產(chǎn)生影響的信息（making a difference）。

在大多數(shù)情況下，確認(rèn)報(bào)告主體掌握的全部資源和應(yīng)履行的義務(wù)就能夠給信息使用者提供相關(guān)的信息。但是，在某些情況下，確認(rèn)這些資源和義務(wù)提供的信息與使用者并不相關(guān)，或者提供信息需要的成本超過了使用該信息帶來的收益。 因此，在確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)，將相關(guān)性加入會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

1.如果經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否發(fā)生具有很大的不確定性，使得確認(rèn)該項(xiàng)目需要做出重大的估計(jì)，那么確認(rèn)該項(xiàng)目對(duì)信息使用者就不太相關(guān)。例如：研發(fā)項(xiàng)目能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益是非常不確定的，估計(jì)這個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益將耗費(fèi)大量的人力物力，那么確認(rèn)這樣一項(xiàng)資產(chǎn)就是不相關(guān)的。

2.有些資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目之間是相互關(guān)聯(lián)的，確認(rèn)某些特定的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目而不確認(rèn)它的關(guān)聯(lián)項(xiàng)目，產(chǎn)生的信息將因?yàn)椴煌暾y以理解。例如：如果會(huì)計(jì)主體利用衍生工具作為套期工具，對(duì)沖被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)套期工具與被套期項(xiàng)目是相關(guān)項(xiàng)目，僅僅確認(rèn)衍生工具而不確認(rèn)被套期項(xiàng)目所產(chǎn)生的信息就是不相關(guān)的。

3.自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)，就是因?yàn)榇_認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)產(chǎn)生的信息是不相關(guān)的。因?yàn)橥ㄓ秘?cái)務(wù)報(bào)表并不是用來對(duì)企業(yè)進(jìn)行估值，而是為潛在的投資者和債權(quán)人提供信息，幫助他們?cè)u(píng)估報(bào)告主體的價(jià)值。而自創(chuàng)商譽(yù)的確定恰恰是建立在對(duì)報(bào)告主體的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，所以自創(chuàng)商譽(yù)為信息使用者提供的信息將帶有決策傾向，其中立性會(huì)受到影響，因此不再具有相關(guān)性。

綜上所述：IASB在確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)將相關(guān)性作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之一。如果確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的信息對(duì)信息使用者不相關(guān)，或者提供這些信息的成本太高，使得信息的相關(guān)性降低，報(bào)告主體可以不確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債。如果這些信息是相關(guān)的，并且提供這些信息的成本不會(huì)超過其帶來的收益，無(wú)論是否確認(rèn)，報(bào)告主體都應(yīng)該披露這些資產(chǎn)或負(fù)債。

（三）將如實(shí)反映加入會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

2010年IASB和FASB聯(lián)合了修訂完成的概念框架中的兩章，分別是《第一章—通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》和《第三章—有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征》。其中對(duì)“如實(shí)反映”的表述是：完整的、中立的且沒有差錯(cuò)的。

完整性即主體應(yīng)該確認(rèn)其掌握的全部資源和應(yīng)履行的義務(wù)；中立性即主體在使用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不會(huì)預(yù)先選定立場(chǎng)，對(duì)資源和義務(wù)以及收入和費(fèi)用均等對(duì)待，不厚此薄彼；無(wú)差錯(cuò)的要求是當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的決策流程或者資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量容易出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，報(bào)告主體不應(yīng)該確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債，因?yàn)榇_認(rèn)產(chǎn)生的信息不符合相關(guān)性要求。

另外，修訂后的聯(lián)合概念框架將可靠性刪除?？煽啃允且粋€(gè)廣義的概念，難以量化，其定義的范圍涵蓋了如實(shí)反映和可驗(yàn)證性。但是，可驗(yàn)證性并不是信息有用性的必要條件，許多對(duì)未來的估計(jì)并不能被直接驗(yàn)證，但是它們卻是相關(guān)性較高的財(cái)務(wù)信息。因此，IASB僅僅將可驗(yàn)證性作為增進(jìn)質(zhì)量特征，而不是會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之一。而如實(shí)反映與會(huì)計(jì)計(jì)量密切相關(guān)，是可靠性的本質(zhì)特征和靈魂所在，因此聯(lián)合概念框架把其本質(zhì)的概念抽取出來替代可靠性更符合會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)。

綜上所述：IASB將如實(shí)反映作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一，但是，如果報(bào)告主體已經(jīng)披露與某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債相關(guān)的所有必要的描述和解釋，該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量還不能如實(shí)反映報(bào)告主體的資源或義務(wù)及其變動(dòng)情況，報(bào)告主體就可以不確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債。

（四）考慮增進(jìn)質(zhì)量特征

增進(jìn)質(zhì)量特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。

如果主體未能確認(rèn)某些資產(chǎn)和負(fù)債，將會(huì)導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性、可比性和可理解性受到影響。可驗(yàn)證性能夠幫助信息使用者確定財(cái)務(wù)報(bào)表的信息是如實(shí)反映。但是，某些并不能直接被驗(yàn)證的信息，對(duì)于使用者是非常相關(guān)的。例如：某些超前的估計(jì)。因此，可驗(yàn)證性并不是項(xiàng)目確認(rèn)的必需條件。

由此可見，討論稿并沒有強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)時(shí)符合增進(jìn)質(zhì)量特征。

最后，對(duì)于無(wú)需確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的情形，IASB還需要進(jìn)一步研究和修改某些準(zhǔn)則，以確定哪些資產(chǎn)和負(fù)債不需確認(rèn)。

四、IASB確認(rèn)原則修改后的潛在影響

理清IASB的修改思路后，筆者認(rèn)為如果IASB的概念框架最終采納了討論稿中對(duì)確認(rèn)原則做出的修改，將會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生以下影響：

（一）眾多表外負(fù)債將被記入財(cái)務(wù)報(bào)告

公司表外負(fù)債和表內(nèi)負(fù)債相比最大的特點(diǎn)就是它的不確定性。表外負(fù)債通常只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)所確定，表外負(fù)債發(fā)生時(shí)并不能明確地知道其結(jié)果，而且也難于證實(shí)。因此現(xiàn)在是否需要償還以及償還對(duì)象和時(shí)間等方面都不確定。如資產(chǎn)證券化、售后資產(chǎn)的回租、附有追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售、環(huán)境負(fù)債、未決訴訟和質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債等，它們成為表外負(fù)債，既有企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性，同時(shí)又有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的不確定性。

將可能性門檻從會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中剔除以后，上述表外負(fù)債就不會(huì)因?yàn)椴淮_定性而被排除在報(bào)表之外，財(cái)務(wù)報(bào)告就能更好的反映報(bào)告主體掌握的全部資源和應(yīng)履行的義務(wù)，信息使用者也能獲得更多相關(guān)的信息以供其決策。

（二）降低決策者面臨的不確定性

由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的會(huì)計(jì)信息的重要功能是降低投資者決策過程中面臨的不確定性，相關(guān)性上升為基本質(zhì)量特征后，能從根源上提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從而提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）如實(shí)反映取代可靠性

可靠性本身是以歷史成本為計(jì)量屬性，反映基于過去事項(xiàng)的信息。同時(shí)這些信息考慮到部分利益相關(guān)者，企業(yè)的利益就會(huì)向該部分利益相關(guān)者傾斜，這樣可靠性就會(huì)減弱會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

如實(shí)反映滿足用客觀標(biāo)準(zhǔn)定義的信息真實(shí)性要求，有助于信息使用者在現(xiàn)實(shí)的條件下預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流的時(shí)間、數(shù)額，如此就能增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

五、IASB確認(rèn)原則修改對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟示

（一）降低確認(rèn)門檻，擴(kuò)大確認(rèn)范圍

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在概念框架討論稿中，對(duì)要素定義以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都做出了修改。筆者認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以借鑒IASB對(duì)可能性的處理方法，將可能性門檻從要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中刪除。

我國(guó)現(xiàn)行的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包含了要素定義，然而很多無(wú)法滿足要素定義的事項(xiàng)，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的重要組成部分，而且對(duì)使用者來說往往是極為重要的會(huì)計(jì)信息，例如：人力資源、智力資產(chǎn)等。這些資源是否應(yīng)該計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中？是表內(nèi)確認(rèn)還是表外披露？

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的完善和企業(yè)業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新，企業(yè)會(huì)更多利用衍生金融工具對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)，而衍生金融工具的價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率等等其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)，未來經(jīng)濟(jì)利益 流入或者流出企業(yè)的可能性無(wú)法可靠估計(jì)。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》要求將衍生工具納入表內(nèi)，若嚴(yán)格按照基本準(zhǔn)則中，資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)對(duì)可能性的要求，有些衍生工具將無(wú)法納入表內(nèi)，這就造成了基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的沖突。

另外，如果將可能性的門檻界定為發(fā)生的概率大于50%，如何判斷事項(xiàng)發(fā)生的概率也將是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。

因此，在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的背景下，我們應(yīng)降低確認(rèn)門檻，擴(kuò)大確認(rèn)范圍。

（二）增加會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的分層

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征并沒有闡述相互之間的邏輯結(jié)構(gòu)，也沒有區(qū)分相互之間的層次，而且部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間還存在相互矛盾的地方，如相關(guān)性和可靠性、謹(jǐn)慎性和中立性等。IASB/FASB聯(lián)合概念框架將會(huì)計(jì)信息特征分為基本信息質(zhì)量特征和增進(jìn)信息質(zhì)量特征?；举|(zhì)量特征即相關(guān)性和如實(shí)反映，是會(huì)計(jì)信息必須具備的條件。增進(jìn)質(zhì)量特征即可比、可驗(yàn)證、及時(shí)以及可理解，對(duì)基本性質(zhì)量特征起鞏固和加強(qiáng)的作用，使得會(huì)計(jì)信息有用性得以放大和提高。因此，我們可以借鑒聯(lián)合概念框架對(duì)這些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的分層，建立概念清晰、邏輯層次分明的信息質(zhì)量特征體系。

（三）在基本準(zhǔn)則中引入確認(rèn)的定義

會(huì)計(jì)確認(rèn)作為會(huì)計(jì)的核心，應(yīng)當(dāng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所要明確的重要內(nèi)容。FASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5號(hào)：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量》，IASB在《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架》中都對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)做出了明確規(guī)定。

第5篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)確認(rèn)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 收付實(shí)現(xiàn)制； 改進(jìn)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會(huì)計(jì)核算主體何時(shí)將本單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達(dá)到向企業(yè)“外部”的利益集團(tuán)提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第五號(hào)概念公告中對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)作了如下具體說明。會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義，會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式地記入或列入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，包括同時(shí)用文字和數(shù)字表述某一項(xiàng)目。會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件為：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。會(huì)計(jì)確認(rèn)的特征包括：從確認(rèn)的程序來看包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)步驟；確認(rèn)的目標(biāo)是要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表；對(duì)于任何一個(gè)項(xiàng)目的確認(rèn)必須同時(shí)滿足四個(gè)條件。

目前，無(wú)論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論還是實(shí)務(wù)來看，可選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個(gè)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之一：權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定收益和費(fèi)用。凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；反之，不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付也不作為本期的收益和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義包括三個(gè)方面：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)能夠有效地用于判別進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行核算，必須首先經(jīng)過權(quán)責(zé)發(fā)生制這一篩選過程；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制在交易和事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)能夠按照對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)的影響程度明確其應(yīng)記入何種要素；三是權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對(duì)全部會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，而不應(yīng)僅局限于對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能全面揭示企業(yè)主體資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)情況的信息，在當(dāng)前也是絕對(duì)主流的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。但是，近年來世界經(jīng)濟(jì)正逐步從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展等。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制最終確定的是凈利潤(rùn)而不是現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量嚴(yán)重脫節(jié)。

第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比，以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)，要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。

第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而無(wú)法反映非交易事項(xiàng)及其權(quán)利和義務(wù)。

第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以歷史成本原則為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提。然而目前歷史成本備受批判，會(huì)計(jì)分期假設(shè)在即將到來的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代也受到強(qiáng)烈的沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

第五，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則立足于過去的交易事項(xiàng)，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的提示不夠，對(duì)反映未來趨勢(shì)的信息不予處理，難以滿足信息使用者對(duì)信息的需求。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，金融業(yè)與信息技術(shù)的飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)變化速度的加快等要求會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時(shí)信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)提供更多的有關(guān)現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢(shì)的信息資料。為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使之更好地應(yīng)用于會(huì)計(jì)處理。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之二：收付實(shí)現(xiàn)制

所謂收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費(fèi)用，凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng)，不論是否屬于本期的收益和費(fèi)用，均作為本期的收益和費(fèi)用處理，期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)。收付實(shí)現(xiàn)制從其發(fā)展完善的過程來看可分為三種類型：

一是完全的收付實(shí)現(xiàn)制。其特點(diǎn)是以現(xiàn)金的流入和流出為依據(jù)，會(huì)計(jì)處理只涉及現(xiàn)金項(xiàng)目。在純粹的收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項(xiàng)，所有支出作為費(fèi)用，實(shí)際收到的現(xiàn)金才是收入，它不反映與現(xiàn)金收支無(wú)關(guān)的其他事項(xiàng)。

二是修正的收付實(shí)現(xiàn)制。其特點(diǎn)是把會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目擴(kuò)大到債權(quán)債務(wù)。

三是現(xiàn)金流動(dòng)制。它是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報(bào)告企業(yè)效益時(shí)以現(xiàn)實(shí)發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。其特點(diǎn)是將會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)擴(kuò)大到全部會(huì)計(jì)要素，更側(cè)重于從現(xiàn)金計(jì)價(jià)的考慮來確認(rèn)收益。

三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題及其改進(jìn)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題有：

一是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告而言的，而狹義的確認(rèn)只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

二是關(guān)于交易觀還是事項(xiàng)觀的問題。交易觀只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。

三是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告重心的問題。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以哪個(gè)報(bào)表為重心，如以利潤(rùn)表為重心，會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)重點(diǎn)解決配比問題；如以資產(chǎn)負(fù)債表為重心則重點(diǎn)解決計(jì)價(jià)問題。

四是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義問題。是強(qiáng)調(diào)過去還是強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在和未來。

五是關(guān)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問題。是強(qiáng)調(diào)相關(guān)性還是強(qiáng)調(diào)可靠性，如何處理二者的關(guān)系。

六是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的有效性問題。

要想改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，必須重新界定會(huì)計(jì)要素的定義，明確最有效的計(jì)量屬性，協(xié)調(diào)好相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。從現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的融合。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 歐理平.論權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的對(duì)立統(tǒng)一[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2004年第11期.

第6篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)范文

一、國(guó)際會(huì)計(jì)要素設(shè)置的概況

 

(一)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的分類

 

早在1989年的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)說明》中，已將會(huì)計(jì)要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用。IASC創(chuàng)立初期，也已將“提高國(guó)家會(huì)計(jì)要求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的兼容性”確定為它的目標(biāo)之一。因此，作為《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的制定者，IASB在會(huì)計(jì)要素的設(shè)置上，必然更多考慮到各國(guó)之間的共性和均衡，使得各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益可以在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上得到保護(hù)。

 

(二) 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的分類

 

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的設(shè)立目標(biāo)是要建立并改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告準(zhǔn)則，并以此來引導(dǎo)和教育公眾。FASB提出的美國(guó)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)概念框架(SFAC No6)所涉及到會(huì)計(jì)要素包括10個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(SFAC No1) 還明確了編制財(cái)務(wù)報(bào)告的核心目標(biāo)：“為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供有用信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策?！边@一目標(biāo)下，美國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際主導(dǎo)地位也決定了會(huì)計(jì)要素的設(shè)置較為復(fù)雜，也最為完備。

 

(三)中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的分類

 

中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六類?！蔽覈?guó)會(huì)計(jì)要素的分類，與美國(guó)SFAC的分類(10個(gè)會(huì)計(jì)要素)相比，略為粗略，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的分類(5個(gè)會(huì)計(jì)要素)相當(dāng)。不同的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)要素分類中的“收益”包括收入和利得，“費(fèi)用”包括費(fèi)用和損失;而中國(guó)的會(huì)計(jì)要素中“收入”僅指營(yíng)業(yè)收入，費(fèi)用也不包括損失。

 

二、國(guó)際會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的原因分析

 

(一)會(huì)計(jì)要素設(shè)置的決定因素

 

會(huì)計(jì)要素的設(shè)置主要受到以下三個(gè)方面的影響：會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)。其中會(huì)計(jì)目標(biāo)是世界各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的最主要原因。第一，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化這一基本概念，決定了會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)要素設(shè)置的客觀條件。會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)工作的客體。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。會(huì)計(jì)要素就是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象所進(jìn)行的基本分類。第二，會(huì)計(jì)基本假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也有重大影響。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)各要素的定義對(duì)會(huì)計(jì)主體起了制約和界定的作用。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)各要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)分期，即對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象所處的時(shí)間作出的合理設(shè)定。而貨幣計(jì)量的假設(shè)，決定了會(huì)計(jì)對(duì)象必須是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三，會(huì)計(jì)目標(biāo)是理解會(huì)計(jì)要素設(shè)置的關(guān)鍵所在。目前國(guó)際上對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定主要有兩種觀點(diǎn)，即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”。決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是提供有助于廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的信息。受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層對(duì)受托資源保管責(zé)任的成果。因此“誰(shuí)來使用財(cái)務(wù)報(bào)表”、“財(cái)務(wù)報(bào)表需要給使用者提供怎樣的信息”以及“哪些信息能夠反映企業(yè)管理層對(duì)受托資源保管責(zé)任的成果”都是會(huì)計(jì)要素設(shè)置必須考慮的重要因素。

 

(二)IASB、FASB和中國(guó)會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的主要原因

 

會(huì)計(jì)要素的設(shè)置盡管受到會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)等因素的影響，會(huì)計(jì)目標(biāo)仍然是世界各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的最主要原因。IASB、FASB以及中國(guó)在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面的差異是他們?nèi)邥?huì)計(jì)要素設(shè)置差異的主要原因。FASB財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是以決策有用觀為導(dǎo)向，而IASB和中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)則是以決策有用觀和受托責(zé)任觀的結(jié)合為導(dǎo)向。由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異很大，資本市場(chǎng)的成熟度也大相徑庭，所以會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和要求都大不相同。這些因素都導(dǎo)致各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，具體的會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著不少差異，因此會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也存在差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)旨在制訂高質(zhì)量、易于理解和具可行性的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則要求向公眾披露的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)具明晰性和可比性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的這一宗旨使得IASB在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，必須考慮到各國(guó)間的共性和可比性，所以會(huì)計(jì)要素的設(shè)置相對(duì)籠統(tǒng)。美國(guó)的資本市場(chǎng)上是國(guó)際上最發(fā)達(dá)的，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)更側(cè)重于滿足投資者決策方面的需求，它的會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也是最為復(fù)雜和最為完善的。為了適應(yīng)我國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我國(guó)推行了新財(cái)務(wù)制度改革，并體現(xiàn)在財(cái)政部2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂上。由此看來，中國(guó)的會(huì)計(jì)要素設(shè)置和IASB的設(shè)置類似是在情理之中。

 

(三)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)要素設(shè)置的思考

 

與美國(guó)相比，我國(guó)會(huì)計(jì)要素少了“業(yè)主提款”和“業(yè)主投資”，這兩個(gè)要素可以不必增加。鑒于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的時(shí)代背景和我國(guó)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展水平，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)要素設(shè)置是基本與會(huì)計(jì)目標(biāo)相匹配的。盡管如此，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的會(huì)計(jì)要素設(shè)置相比，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅僅設(shè)置了反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 “收入”和“費(fèi)用”要素，而沒有設(shè)置反映企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“利得”和“損失”兩個(gè)要素。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》提到了“利得”和“損失”兩個(gè)概念，但是并沒有明確地將“利得”和“損失”作為會(huì)計(jì)要素列出。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“收入”定義為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收人與其他業(yè)務(wù)收入”，這里的“收人”即為“營(yíng)業(yè)收入”。我國(guó)的“費(fèi)用”定義為“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。 我國(guó)的“利潤(rùn)”定義為“企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果”，在利潤(rùn)表中體現(xiàn)為：“收人一費(fèi)用=利潤(rùn)”。這里的“利潤(rùn)”既涵蓋了營(yíng)業(yè)的利潤(rùn)，還包括了非正常損益，而這部分“損益”并未包含在“收入”和“費(fèi)用”定義的內(nèi)涵范圍內(nèi)。因此，我國(guó)在有關(guān)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)要素設(shè)置上還存在著內(nèi)在的矛盾，有必要在現(xiàn)有的“收入”和“費(fèi)用”要素基礎(chǔ)上，增設(shè)“利得”和“損失”兩個(gè)要素。

 

綜上所述，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和中國(guó)財(cái)務(wù)部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)要素的設(shè)置上均存在著差異，三者的差異主要是源于具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同，而會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同又源于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度不同。我國(guó)在會(huì)計(jì)要素的設(shè)置上與國(guó)際是接軌的，基本符合我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但還需在現(xiàn)有要素基礎(chǔ)上增設(shè)“利得”、“損失”兩個(gè)要素。

第7篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；理論框架；構(gòu)建

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的問題長(zhǎng)期以來是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者研究的課題，學(xué)者們提出了各種理論框架的設(shè)想。而由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)成要素過多過細(xì)，相互關(guān)系紛繁復(fù)雜，要素關(guān)系層次難以分清。所以，構(gòu)建一個(gè)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展水平相一致的、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是非常必要的。

FASB將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架定義為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本理論所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本理論可用來引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是一個(gè)章程，是一套目標(biāo)和基本理論相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基本要素

會(huì)計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系都包含在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架之內(nèi)，它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個(gè)理論系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)等理論，是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則等理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論，主要探討對(duì)理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。

二、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)邏輯起點(diǎn)

是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架理論體系的邏輯起點(diǎn)，對(duì)構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架具有決定性作用，而且，邏輯起點(diǎn)聯(lián)系和貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，應(yīng)該盡量明確和單一，以期可以更好的指導(dǎo)整個(gè)理論框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境的要求，決定會(huì)計(jì)對(duì)象，反映會(huì)計(jì)本質(zhì)。在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的過程中，應(yīng)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境等制定具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是為管理型投資者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)具有特殊性：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標(biāo)論”，即，中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)：強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，兼顧決策有用。

三、以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為前提

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重點(diǎn)的。當(dāng)以決策有用作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的著眼點(diǎn)是報(bào)表有用，即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性，其能夠很好的揭示企業(yè)當(dāng)前和未來的信息；當(dāng)以受托責(zé)任作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的著眼點(diǎn)是整體有效，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業(yè)過去的情況。對(duì)于會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準(zhǔn)可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對(duì)于我國(guó)特色的信息質(zhì)量特征：可靠性重于相關(guān)性?；谖覈?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應(yīng)的我國(guó)的信息質(zhì)量特征應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀、真實(shí)，即：可靠性是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我國(guó)目前資本市場(chǎng)還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全，會(huì)計(jì)造假十分普遍，信息失真也很嚴(yán)重。面對(duì)這種情況，對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求也就更為強(qiáng)烈。

四、以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)

建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會(huì)計(jì)主體假設(shè)設(shè)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍是將不同會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來，同時(shí)將會(huì)計(jì)主體與其所有者區(qū)分開來；持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩項(xiàng)假設(shè)為會(huì)計(jì)主體及時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會(huì)計(jì)處理方法和程序；而貨幣計(jì)量假設(shè)則是限定了會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，即只能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也使信息使用者對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)成為了可能。由此可見，應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)假設(shè)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)正受著來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的同時(shí)，對(duì)于特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境因素，在界定會(huì)計(jì)的基本假定時(shí)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的主體——會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量

在會(huì)計(jì)理論中，確認(rèn)是一個(gè)廣泛的理論，廣義的確認(rèn)包括了計(jì)量。而從狹義上講，財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)是指根據(jù)相應(yīng)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來判斷某一項(xiàng)目屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表。而計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個(gè)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。關(guān)于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，F(xiàn)ASB提出了四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：①可定義性——所確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合會(huì)計(jì)要素的定義；②可計(jì)量性——所確認(rèn)的項(xiàng)目能以貨幣量化；③相關(guān)性——所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對(duì)信息使用者的決策是有影響的；④可靠性——所確認(rèn)的項(xiàng)目真實(shí)、客觀并且是可以驗(yàn)證的。

這四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上已被實(shí)踐所證實(shí)，因此考慮到我國(guó)成本效益原則，我國(guó)完全可以借鑒。在計(jì)量方面，本文主要探討我國(guó)應(yīng)不應(yīng)該采用公允價(jià)值。由于在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告更多的是強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，信息質(zhì)量則是側(cè)重于可靠性，公允價(jià)值應(yīng)用范圍受到限制，以及運(yùn)用公允價(jià)值的條件還不完全具備。因此，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中對(duì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該：①結(jié)合我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境，多種計(jì)量屬性并存的結(jié)構(gòu)應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中體現(xiàn)出來。

②計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該以歷史成本為主，針對(duì)特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的計(jì)量屬性，形成多種計(jì)量屬叉并存的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)時(shí)候可以選用公允價(jià)值。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的理論所組成的一個(gè)完整的的理論體系，因而這些理論之間是相互關(guān)聯(lián)且具有極強(qiáng)的邏輯性。筆者認(rèn)為，應(yīng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架定位為我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的一個(gè)有機(jī)的組成部分，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為前提，以會(huì)計(jì)假設(shè)作為基礎(chǔ)來構(gòu)建，其主體包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍。實(shí)質(zhì)重于形式欲速則不達(dá)-分兩步制定中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架。會(huì)計(jì)研究。2008（06）。

[2]鐘宜彬，王庭華。如何構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架。財(cái)會(huì)月刊。2008（3）。

第8篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；會(huì)計(jì)要素設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)

一、我國(guó)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》總則第十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。從這個(gè)規(guī)定可以看出，目前我國(guó)公認(rèn)的會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，即會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。這種對(duì)于會(huì)計(jì)要素的界定與認(rèn)識(shí)的視角停留在實(shí)際操作和執(zhí)行層面，是會(huì)計(jì)程序中的重要一步，即簿記過程的第一步——識(shí)別（確認(rèn)）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及分類。很顯然，它不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的含義。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并能夠?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未曾涉及到的新會(huì)計(jì)問題。它主要包括以下四個(gè)部分：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表要素（會(huì)計(jì)要素）；執(zhí)行指南（會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則）。會(huì)計(jì)要素處于會(huì)計(jì)概念框架體系的第二層次，是會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分，處于宏觀的理論構(gòu)建層面，而不是微觀的實(shí)踐操作層面。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的含義

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下要做到：一要規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要達(dá)到目標(biāo)應(yīng)具備的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；二要規(guī)定會(huì)計(jì)要素，即通過會(huì)計(jì)要素的設(shè)置來呈現(xiàn)會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要組成部分，是一套描述基本會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的定義。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)

從上述會(huì)計(jì)要素的含義可以看出，會(huì)計(jì)要素是一套描述基本會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的定義，那么，這一套基本的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)應(yīng)該設(shè)置哪些、如何去定義它們是構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要內(nèi)容。要解決這兩個(gè)問題，首先需要選擇一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)能合理、準(zhǔn)確的確定會(huì)計(jì)要素。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？答案就是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供涉及如下方面的信息：有助于投資及信貸決策；有助于估計(jì)未來現(xiàn)金流量；確定經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的索取權(quán)以及這些資源及索取權(quán)的變化。通過這些信息的提供，有助于投資、信貸決策以及估計(jì)未來現(xiàn)金流量。換句話說，要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)就要先確定描述經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的索取權(quán)以及這些資源及索取權(quán)變化的基本會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，因此，按照這個(gè)邏輯可以確定基本會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)（會(huì)計(jì)要素），它包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用。資產(chǎn)描述的是經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債和所有者權(quán)益描述的是對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的索取權(quán)，收入和費(fèi)用描述的是經(jīng)濟(jì)資源及索取權(quán)的變化。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素中還包括利潤(rùn)要素，那么，為什么在會(huì)計(jì)概念框架視角下不包含利潤(rùn)要素呢？因?yàn)槔麧?rùn)是對(duì)執(zhí)行層面而言的，是會(huì)計(jì)核算的中間結(jié)果，是收入與費(fèi)用核算相抵后的結(jié)果，因此，在理論架構(gòu)層面不應(yīng)包含利潤(rùn)要素。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的主要內(nèi)容

通過設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)確定了會(huì)計(jì)要素后，還需要進(jìn)一步確定這些會(huì)計(jì)要素的定義及主要內(nèi)容。

1.資產(chǎn)資產(chǎn)是企業(yè)擁有的資源。這種資源能給企業(yè)提供未來的服務(wù)或帶來未來的收益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是指由于過去事項(xiàng)而由主體控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入主體的資源。

2.負(fù)債負(fù)債是債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。債權(quán)人可以依法對(duì)不能清償債務(wù)的企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制清算。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義是：負(fù)債是指主體由于過去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出主體。

3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益是所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，它等于總資產(chǎn)減去總負(fù)債后的差額。因此，它通常稱為剩余權(quán)益，即債權(quán)人的要求權(quán)得到滿足后的剩余權(quán)益。

4.收入收入是通過從事營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而導(dǎo)致的股東權(quán)益的增加額。通常，收入來源于商品的銷售、勞務(wù)的支出、財(cái)產(chǎn)租賃等。收入通常導(dǎo)致資產(chǎn)增加。在我國(guó)，收入會(huì)計(jì)要素是狹義的收入，不包含利得收益；而概念框架層面的收入要素是廣義的收入，包含企業(yè)所有的收益，如利得。

5.費(fèi)用費(fèi)用是由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所導(dǎo)致的股東權(quán)益減少。它們是在取得收入的過程中消耗的資產(chǎn)或使用的勞務(wù)成本，表現(xiàn)為實(shí)際或預(yù)期的現(xiàn)金流出。同樣的，在概念框架層面的費(fèi)用也是廣義的費(fèi)用，包含了損失。

第9篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)范文

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 概念框架

一、引言

有效的政府會(huì)計(jì)是良好的公共部門治理的基石。政府會(huì)計(jì)信息可以全面反映政府提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的成本，將經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)相配比，衡量政府的工作績(jī)效。劉玉廷（2004）認(rèn)為，在政府會(huì)計(jì)改革以及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中，為了避免我國(guó)政府在改革的進(jìn)程中跑偏方向，為了能夠切實(shí)針對(duì)我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際問題制定出適合的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，必須理論先行。一個(gè)健全而有效的政府會(huì)計(jì)概念框架是政府會(huì)計(jì)理論的需要、是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要、更是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的需要，其不僅僅對(duì)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著深遠(yuǎn)的影響，對(duì)該國(guó)公共管理的良性循環(huán)也起著至關(guān)重要的作用。沒有政府會(huì)計(jì)的同步發(fā)展，再先進(jìn)的公共管理理念也無(wú)法充分發(fā)揮作用。因此，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)概念框架，積極為制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論依據(jù)，顯得尤為必要。

二、政府會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建的理論基石：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的借鑒

自1978年開始，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）先后了7份“財(cái)務(wù)概念公告”（FSAC），這7份公告構(gòu)成了較完整的概念框架體系。內(nèi)容涵蓋：財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、報(bào)表要素、報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量等。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以目標(biāo)為制定概念框架的起點(diǎn)，提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)方面提出四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有著自身的特點(diǎn)，做出了突出的貢獻(xiàn)，但缺少了財(cái)務(wù)報(bào)告本身這一內(nèi)容，另外概念框架的內(nèi)容過于詳細(xì)，主次不分，重點(diǎn)不夠突出。此后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）同英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)在會(huì)計(jì)概念框架研究方面也取得了驕人成績(jī)。1989年，IASC制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》內(nèi)容涵蓋：財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、質(zhì)量特征、資本和資本保全概念、構(gòu)成報(bào)表要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量等。IASC以“決策有用性”與“反映受托責(zé)任”雙重目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)。至于英國(guó)、澳大利亞的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本與美國(guó)相同，除此之外，還增加了財(cái)務(wù)信息的呈報(bào)，即財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架方面，我國(guó)則是另外一番景象。我國(guó)于2006年2月頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則中首次正式使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的術(shù)語(yǔ)，并進(jìn)行了規(guī)范。另外對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了科學(xué)規(guī)范。按照我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍（2006）的詮釋，“新的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則幾乎與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等同”。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與政府會(huì)計(jì)概念框架是一般與特殊的關(guān)系，政府會(huì)計(jì)概念框架就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。盡管各國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本內(nèi)容的觀點(diǎn)存在一定的差別，但其主要內(nèi)容基本上是一致的，首先是會(huì)計(jì)目標(biāo)，其次依次是會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、要素及其確認(rèn)與計(jì)量，最后是財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、政府會(huì)計(jì)概念框架體系構(gòu)筑：目標(biāo)導(dǎo)向與要素選擇

對(duì)于政府會(huì)計(jì)概念框架體系所應(yīng)包含的內(nèi)容，部分學(xué)者也發(fā)表了各自不同的見解。陳志斌（2012）認(rèn)為作為邏輯起點(diǎn)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇以及后續(xù)的政府會(huì)計(jì)主體界定、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的確定、政府會(huì)計(jì)要素分類、確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和構(gòu)成、以及具體業(yè)務(wù)處理等方面對(duì)政府信息的透明度都有著極為重要的影響。張雪芬、郭萍萍（2012）在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基礎(chǔ)上，認(rèn)為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)立足國(guó)情制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，并探討了主要由會(huì)計(jì)目標(biāo)、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)部分組成的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則具體內(nèi)容。曹越，伍中信（2012）認(rèn)為二元結(jié)構(gòu)新理念可以融入政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)核算對(duì)象與適用范圍、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)告等概念框架及其表現(xiàn)形式之中，進(jìn)而形成新的政府會(huì)計(jì)概念框架體系。

借鑒前一部分美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容以及上述國(guó)內(nèi)部分學(xué)者所得的一些結(jié)論，筆者遵循學(xué)習(xí)、借鑒、求實(shí)、創(chuàng)新的原則，認(rèn)為對(duì)政府會(huì)計(jì)概念框架的研究首先是要確定思考和討論該問題的思路，即選擇的標(biāo)準(zhǔn)。在過去的研究以及在國(guó)外政府會(huì)計(jì)的實(shí)踐過程中，曾出現(xiàn)過假設(shè)起點(diǎn)論、環(huán)境起點(diǎn)論、本質(zhì)起點(diǎn)論等。本文認(rèn)為：一個(gè)完整的人造系統(tǒng)最重要的部分就是目標(biāo)，沒有目標(biāo)就失去了存在的意義，作為一個(gè)人造系統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)，第一環(huán)節(jié)就是要確定目標(biāo)。所以，政府會(huì)計(jì)概念框架體系中首先要確定的就是政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)。其次，作為一個(gè)系統(tǒng)，政府會(huì)計(jì)還需要有明確的基本假設(shè)，該基本假設(shè)是政府會(huì)計(jì)概念框架體系第二重要的部分。依此類推，政府會(huì)計(jì)概念框架體系還應(yīng)包括：用來反映目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量特征、目標(biāo)工作時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、目標(biāo)所涵蓋范圍的政府會(huì)計(jì)要素、目標(biāo)工作標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)目標(biāo)媒介的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

四、我國(guó)政府會(huì)計(jì)概念框架基本構(gòu)成要素的內(nèi)容確定

政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)提上日程，迫在眉睫，但這需要經(jīng)歷一個(gè)復(fù)雜的過程，不可急于求成。理論指導(dǎo)實(shí)踐，在改革的進(jìn)程中不僅要考慮到技術(shù)層面的問題，更重要的是考慮到理論層面的問題。本文認(rèn)為，從理論層面著手構(gòu)建政府會(huì)計(jì)概念框架將是比較明智的選擇。下面具體進(jìn)行分析：

（一）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)：多層次目標(biāo)體系的構(gòu)建

立足我國(guó)國(guó)情，可將我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)分為三個(gè)層次?；鶎幽繕?biāo)是保護(hù)公共財(cái)政資金的安全，防止舞弊貪污事件的發(fā)生。這就需要從防止財(cái)政的違法亂紀(jì)行為著手，具體做法是制定一系列必要的披露程序，使財(cái)政資金的透明度得到提高。中層目標(biāo)是形成健全的財(cái)務(wù)管理體系。據(jù)此我國(guó)政府應(yīng)通過預(yù)算和計(jì)劃事先安排好收稅以及其他收支、舉債還有還債等活動(dòng)，適當(dāng)授權(quán)，并將整個(gè)交易過程及最終結(jié)果記錄下來，以提供若干方面的財(cái)務(wù)信息，讓使用者據(jù)此作出基本決策。政府會(huì)計(jì)最高層的目標(biāo)是幫助政府履行公共受托責(zé)任。國(guó)際公共部門將此看成是向信息使用者提供有助于其評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的信息。由于政府面對(duì)的具有剩余索取權(quán)的所有者眾多，且需一個(gè)一個(gè)進(jìn)行分析，這就需要建立一個(gè)可供所有利益相關(guān)者進(jìn)行決策的模型，建這樣的模型難度較大，且不切實(shí)可行，因此利害關(guān)系方只能通過間接的方式影響政府的稅收以及支出決策。政府部門應(yīng)激勵(lì)人及時(shí)披露財(cái)務(wù)信息，并降低使用者獲取信息的成本。另外政府在財(cái)務(wù)上也應(yīng)合理使用預(yù)算資源，使資源效用最大化，保證資源與責(zé)任的平衡，為利益相關(guān)者提供有效的服務(wù)，保持良好的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)償還債務(wù)，按時(shí)履行義務(wù)，提高財(cái)政能力從而防范未來可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)好內(nèi)部控制系統(tǒng)，為所有公民保全國(guó)有以及公有財(cái)產(chǎn)。這樣一來，政府公共受托責(zé)任便可將具體的反映政府履行上述受托責(zé)任情況的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)派生出來，進(jìn)而也體現(xiàn)出了政府會(huì)計(jì)的特殊性。

（二）政府會(huì)計(jì)基本假設(shè)：共通性與異質(zhì)性的博弈

在會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、以及貨幣計(jì)量方面，政府會(huì)計(jì)基本假設(shè)與企業(yè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)之間既有相似之處，也有差別所在。政府會(huì)計(jì)服務(wù)的特定單位就是指的政府會(huì)計(jì)主體。我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體可分為三個(gè)層次：首先是各級(jí)政府；其次是政府各部門；最后為政府的相關(guān)單位。政府會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)與其成為假設(shè)，不如說更具真實(shí)性。我國(guó)政府在世界政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有顯赫的地位，不僅長(zhǎng)期存在，而且越來越強(qiáng)大。而政府會(huì)計(jì)選擇采用會(huì)計(jì)分期的方式來取得及時(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息正是基于這一前提。長(zhǎng)期以來，我國(guó)會(huì)計(jì)一般以年為單位，采用公歷年度作為會(huì)計(jì)年度。但若是政府會(huì)計(jì)采用公歷年制，就會(huì)使反映的財(cái)務(wù)信息失真，弱化預(yù)算執(zhí)行。因此為了體現(xiàn)充分披露的會(huì)計(jì)原則，使政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)充分反映出來，建議在一些特點(diǎn)明顯的事業(yè)單位采用歷年制和跨年制并行的雙軌制。另外政府會(huì)計(jì)的核算仍遵從過去以貨幣為其計(jì)量單位，以歷史成本為主，輔之以其他計(jì)量屬性。

（三）政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：基本特征與約束條件并舉

政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的兼容性較強(qiáng)。要想達(dá)成會(huì)計(jì)的目標(biāo)，不管是政府會(huì)計(jì)信息還是企業(yè)會(huì)計(jì)信息，都需要滿足一定的質(zhì)量要求。一般包括一致性、可比性、相關(guān)性、可靠性、可理解性和滿足成本效益的原則，另外效益大于成本、重要性、?？顚Ｓ脼槠浼s束條件。各特征之間需配合、協(xié)調(diào)與平衡。其相關(guān)性建立在與對(duì)政府公共受托責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)上，這一點(diǎn)體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)的特殊性；另外在進(jìn)行政府活動(dòng)時(shí)，可能會(huì)遇到一些與企業(yè)相類似的活動(dòng)，此時(shí)可利用可比性原則進(jìn)行處理。除此之外，在政府的各層級(jí)結(jié)構(gòu)中，同級(jí)政府部門及行政單位的會(huì)計(jì)信息也需比照可比性原則進(jìn)行處理。

（四）政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)制與現(xiàn)金制的協(xié)調(diào)演進(jìn)

政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)正進(jìn)行著由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換得最徹底的是新西蘭?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我國(guó)政府會(huì)計(jì)一般實(shí)行現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但具有實(shí)行應(yīng)計(jì)制的可能性。我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期、現(xiàn)金基礎(chǔ)影響深遠(yuǎn)、采用應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)尚不成熟等，決定了我國(guó)較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)以現(xiàn)金基礎(chǔ)為主，多種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并存。改革的趨勢(shì)決定了我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)發(fā)展的軌跡必將是緩和的、漸進(jìn)地由現(xiàn)金基礎(chǔ)向應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)邁進(jìn)，這也是政府公共受托責(zé)任由低級(jí)向高級(jí)發(fā)展所決定的。

（五）政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量：確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量屬性的協(xié)同

我國(guó)學(xué)者對(duì)政府會(huì)計(jì)要素的研究概括起來有三種觀點(diǎn)：三要素觀、五要素觀、六要素觀。本文認(rèn)為，我國(guó)政府會(huì)計(jì)要素應(yīng)包含反映政府財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)或基金三個(gè)要素以及反映政府經(jīng)營(yíng)成果的收入、支出以及結(jié)余的三個(gè)要素。據(jù)此應(yīng)按照可定義性、可計(jì)量性、可靠性、相關(guān)性的順序?qū)?huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)計(jì)量就是用一定的貨幣單位，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間來確認(rèn)對(duì)象的數(shù)量。一直以來我國(guó)政府都采用的是單一的歷史成本計(jì)量屬性，實(shí)踐證明，這種計(jì)量屬性已無(wú)法很好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。政府部門許多資產(chǎn)，例如無(wú)償撥入的、接受捐贈(zèng)的，這些資產(chǎn)的取得通常沒有發(fā)生實(shí)際成本，如果按歷史成本計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表中就無(wú)法得到反映。另外政府的許多屬于當(dāng)期已發(fā)生、但需在以后期間支付的負(fù)債，如社會(huì)保障、社會(huì)福利等，其金額在會(huì)計(jì)期末也是需要估計(jì)的。因此，如果要準(zhǔn)確完整地反映政府部門資產(chǎn)、負(fù)債狀況，引入其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性毋庸置疑。據(jù)此，本文認(rèn)為我國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)以歷史成本計(jì)量屬性為主，其他計(jì)量屬性為輔。

（六）政府財(cái)務(wù)報(bào)告：合并報(bào)表編制與綜合報(bào)告披露

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)構(gòu)成我國(guó)政府會(huì)計(jì)的主體，他們的財(cái)務(wù)報(bào)告也構(gòu)成政府財(cái)務(wù)報(bào)告基本體系。其存在的問題主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)反映不實(shí)、負(fù)債反映不完整、報(bào)表功能不強(qiáng)、政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告缺位等。因此需要重新構(gòu)筑我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，從而很好地解決以上問題。首先，需要繼續(xù)保留沿用至今的資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、事業(yè)支出明細(xì)表、收入支出總表、基本數(shù)字表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書，并進(jìn)一步完善它們所提供的信息。其次，應(yīng)增加編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算政策評(píng)估報(bào)告、政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)告附注等，除此之外，還應(yīng)增加或有負(fù)債的相關(guān)信息。最后，應(yīng)進(jìn)一步完善我國(guó)政府的預(yù)算分析和財(cái)務(wù)分析，對(duì)外部報(bào)告以及非財(cái)務(wù)信息的披露也應(yīng)加以重視。

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