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計算機(jī)及其技術(shù)的,信息化的進(jìn)程,進(jìn)一步推動了計算機(jī)技術(shù)在企業(yè)財務(wù)工作中的,同時,也給傳統(tǒng)的審計工作提出了新的課題。
第一,如何實施對計算機(jī)財務(wù)會計軟件本身的審計。實現(xiàn)計算機(jī)信息數(shù)據(jù)處理的財務(wù)會計軟件自身的合法性、具體處理規(guī)則的準(zhǔn)確性以及對非法處理的控制等,是決定會計信息系統(tǒng)提供的財務(wù)會計信息是否準(zhǔn)確的關(guān)鍵要素之一。
第二,如何實施對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計。盡管計算機(jī)會計信息系統(tǒng)可以按照會計制度的要求,仿照傳統(tǒng)會計的憑證、賬簿及報表等格式處理輸出各類會計信息,但是,在計算機(jī)信息系統(tǒng)中。對數(shù)據(jù)的組織和管理模式卻發(fā)生了實質(zhì)性的變化。如何按照審計方案的要求獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù),并進(jìn)一步進(jìn)行審計處理,是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)實施審計的關(guān)鍵。
二、計算機(jī)審計的主要
《中華人民共和國審計法實施條例》第三十條規(guī)定:“審計機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支的財務(wù)會計核算系統(tǒng)。被審計單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供運用電子計算機(jī)儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支由于數(shù)據(jù)及有關(guān)資料”。
從《條例》所賦予的權(quán)利來看,計算機(jī)審計的對象是被審計單位的計算機(jī)財務(wù)會計核算系統(tǒng)(即財務(wù)會計軟件)及其系統(tǒng)數(shù)據(jù)。
(一)對計算機(jī)財務(wù)會計軟件的審計
在計算機(jī)財務(wù)會計核算系統(tǒng)中,會計核算的具體過程、核算以及對核算過程和方法的控制,基本上都是通過軟件程序的方式固定實現(xiàn)的。這樣,對會計核算過程的審計,就主要體現(xiàn)在對計算機(jī)財務(wù)會計軟件的模式和主要功能的審計上。
1.對計算機(jī)財務(wù)會計軟件模式審計
計算機(jī)財務(wù)會計軟件模式,是對會計核算組織及核算業(yè)務(wù)過程的具體體現(xiàn)。會計核算的組織是否嚴(yán)密,核算業(yè)務(wù)過程是古符合內(nèi)部控制制度的要求等,都可以通過對計算機(jī)財務(wù)會計軟件模式審計得出結(jié)論
對計算機(jī)財務(wù)會計軟件模式審計,可通過運行系統(tǒng)的最長業(yè)務(wù)流程和最短業(yè)務(wù)流程實現(xiàn),其中,關(guān)鍵的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制可通過簡單運行進(jìn)行檢測。例如,會計制度要求,經(jīng)過審核的會計憑證才能記賬,就可以通過對樣本憑證的審核和記賬操作結(jié)果驗證。
2.確保系統(tǒng)安全的功能審計
這主要包括兩方面內(nèi)容,其一,是系統(tǒng)的使用安全控制功能;其二,是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全控制功能。
系統(tǒng)的使用安全控制,是指系統(tǒng)所具備的禁止非法使用和禁止越權(quán)使用的控制功能、在財務(wù)會計軟件中,是通過對系統(tǒng)使用人員的密碼設(shè)置和授權(quán)設(shè)置以及進(jìn)入系統(tǒng)的身份驗證功能實現(xiàn)的。對這些功能的審計,可通過簡單的測試試驗得出結(jié)論。
系統(tǒng)數(shù)據(jù),按時間劃分,可分為數(shù)據(jù)和當(dāng)前數(shù)據(jù);按數(shù)據(jù)的處理性質(zhì)劃分,可分為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、中間數(shù)據(jù)和結(jié)果數(shù)據(jù)。對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的管理,是按照系統(tǒng)數(shù)據(jù)的組織模型借助于數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)實現(xiàn)的。
為確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全。系統(tǒng)不僅要具備對歷史數(shù)據(jù)的卸出和重新裝入功能,還應(yīng)具備對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整的備份與恢復(fù)功能。對這些功能的審計,不僅要測試其功能的完整性,而且要重點測試其與基礎(chǔ)設(shè)置的一致性。例如,在存貨核算系統(tǒng)中,若上年度采用移動平均法,本年度改為先進(jìn)先出法,則對上年度的歷史數(shù)據(jù)恢復(fù)后,系統(tǒng)對上年度的存貨計價方法也應(yīng)相應(yīng)的采用移動平均法。
3.保留審計線索的功能評價
計算機(jī)系統(tǒng)中,電子數(shù)據(jù)的特點、使原有在手工方式下的直接修改數(shù)據(jù)的“痕跡”消失,但是,利用計算機(jī)的“海量”存儲能力,從軟件設(shè)計的上,任何處理過程都是可以記錄并查詢的,這就為審計線索的保留提供了技術(shù)基礎(chǔ)。例如:應(yīng)收賬款的核銷處理,卻早需要,系統(tǒng)可以詳細(xì)的記錄每一筆核銷的對應(yīng)賬項;同樣,對于使用者對系統(tǒng)的每一步操作.包括其操作時間和操作內(nèi)容系統(tǒng)都可以詳細(xì)的記錄,等等。當(dāng)然,考慮到系統(tǒng)的運行效率,在財務(wù)會計軟件中,應(yīng)保留哪些審計線索,審計部分首先應(yīng)提出具體的要求,否則,就沒有評價的標(biāo)準(zhǔn)。
4.系統(tǒng)功能的合法化審計
系統(tǒng)功能合法化審計助重點,是審查軟件是否提供了支持系統(tǒng)進(jìn)行非法處理或違法處理的功能。例如:某些系統(tǒng)提供的“反記賬”和“反結(jié)賬”功能,就是支持使用者實現(xiàn)“無”痕跡修改歷史賬簿的功能。這些“違法”功能,在軟件中往往隱藏較深。最直接的審計方法是分析軟件的功能模型或數(shù)據(jù)組織模型,但這涉及到軟件產(chǎn)品的技術(shù)秘密,可操作性幾乎沒有。這一方面內(nèi)容的審計方法,本文在后面的計算機(jī)審計測試系統(tǒng)中介紹。
5.軟件業(yè)務(wù)處理規(guī)則的審計
業(yè)務(wù)處理規(guī)則是軟件系統(tǒng)進(jìn)行某一業(yè)務(wù)處理的原則、步驟和具體算法。例如:期末轉(zhuǎn)賬處理,不僅有具體的各類成本費用的計算、分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)的算法,稅金的算法,還有嚴(yán)格的處理原則和結(jié)轉(zhuǎn)順序;存貨成本的計算,不同的存貨計價方法,其對應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)則是不同的;等等。業(yè)務(wù)規(guī)則是否準(zhǔn)確,直接系統(tǒng)的運算處理結(jié)果。
對軟件業(yè)務(wù)處理規(guī)則的審計,同樣是十分困難的,本文在后面的計算機(jī)審計測試系統(tǒng)中介紹。
(二)對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計
國內(nèi)大部分企業(yè)計算機(jī)財務(wù)會計核算系統(tǒng)中,所采用的財務(wù)會計軟件是由專業(yè)的軟件公司研制的,專業(yè)軟件設(shè)計者與系統(tǒng)應(yīng)用者的不同,客觀上限制了故意作弊的動機(jī)和可能。但是,由于財務(wù)會計軟.件的通用性特點,其靈活程度足以滿足使用者的部分作弊和造假需求,加之計算機(jī)系統(tǒng)本身數(shù)據(jù)處理的隱蔽性和不可視化的處理過程設(shè)計,使利從計算機(jī)系統(tǒng)作弊和造假的審計更困難,因此,對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計在計算機(jī)審計中就更加重要。
對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計重點包括初個方面:
1.進(jìn)入財務(wù)會計核算系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)審計
由于各企業(yè)信息化的程度不同,使得企業(yè)財務(wù)會計核算系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的獲取方式不一致,按目前國內(nèi)企業(yè)的實際分析,主要可分為兩種類型:其一,全面實現(xiàn)了企業(yè)信息化(如:已實施ERP)的企業(yè),其財務(wù)會計核算系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù),一部分源于業(yè)務(wù)系統(tǒng),這部分來源于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)(記賬憑證為主)可以通過系統(tǒng)的查詢功能直接查詢到其對應(yīng)的具體業(yè)務(wù),另一部分來源于企業(yè)的自制記賬憑證的人工輸出或系統(tǒng)內(nèi)部的機(jī)制轉(zhuǎn)賬憑證;其二,僅在財務(wù)會計部門實現(xiàn)計算機(jī)處理的企業(yè),其系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)(記賬憑證為主)來源于各類憑證的人工輸入和系統(tǒng)內(nèi)部的機(jī)制轉(zhuǎn)賬憑證。
由于系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)的復(fù)雜性。決定了傳統(tǒng)手工審計的困難聲是計算機(jī)審計系統(tǒng)的重點力作之一。
2.財務(wù)會計核算系統(tǒng)輸出的財務(wù)會計信息的審計。
在財務(wù)會計軟件中,對系統(tǒng)輸出的設(shè)計,完全是一種工具化的設(shè)計,也就是說,系統(tǒng)具體輸出什么、以何種方式輸出、輸出格式是怎樣的?等等,基本上是由使用者決定的;軟件只是提供了實現(xiàn)使用者輸出要求的機(jī)制和功能。例如:在利潤表中,盡管系統(tǒng)可以準(zhǔn)確的核算出任意一個會計期間的營業(yè)收入,但是,使用者完全可以通過利潤表的初始化設(shè)置,使利潤表中輸出的營業(yè)收入與系統(tǒng)的核算結(jié)果一致或不一致,而這種一致或不一致都是系統(tǒng)無法控制的。
因此,對財務(wù)會計核算系統(tǒng)輸出信息的審計,同樣是計算機(jī)審計系統(tǒng)的重點功能。
三、機(jī)審計的定位。
計算機(jī)在財務(wù)工作中的具體。對計算機(jī)審計提出了客觀需求,計算機(jī)技術(shù)的,特別是計算機(jī)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)接口技術(shù)的發(fā)展和數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)據(jù)接口規(guī)范(如:XML標(biāo)準(zhǔn)等)的發(fā)展,為計算機(jī)審計提供了技術(shù)支持。
根據(jù)對計算機(jī)財務(wù)會計核算系統(tǒng)審計的對象和目標(biāo)的不同,一部分審計工作可以在被審計單位的計算機(jī)財務(wù)會計核算系統(tǒng)中通過一些簡單的測試進(jìn)行或沿用傳統(tǒng)的審計方式,但是,更多的工作需要計算機(jī)審計的支持。結(jié)合不同的審計目標(biāo)和審計要求,計算機(jī)審計可分為:計算機(jī)審計系統(tǒng)和計算機(jī)審計測試系統(tǒng)。
(-)計算機(jī)審計系統(tǒng)
計算機(jī)審計系統(tǒng),就是按照審計目標(biāo)和審計的要求,獲取轉(zhuǎn)換被審計單位的財務(wù)會計數(shù)據(jù),并能利用各類審計程序和審計方案進(jìn)行審計處理的計算機(jī)系統(tǒng)。
計算機(jī)審計系統(tǒng)的目標(biāo)是計算機(jī)財務(wù)會計核算系統(tǒng)的系統(tǒng)數(shù)據(jù),包括系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)和輸出信息。
計算機(jī)審計系統(tǒng)應(yīng)具備以下三個方面的基本功能:
1.能夠按照審計要求,獲取轉(zhuǎn)換被審計單位的計算機(jī)財務(wù)會計核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù).
這一功能可通過統(tǒng)一的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口的方式實現(xiàn),當(dāng)然,由于各軟件的設(shè)計差異,導(dǎo)致其系統(tǒng)數(shù)據(jù)組織的模型設(shè)計不同,盡管大部分軟件都設(shè)計了輸出標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)文件格式的功能,但仍然無法滿足審計的要求,這就需要有關(guān)審計管理部門,從實際審計工作出發(fā),設(shè)計并統(tǒng)一的審計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)(或依據(jù)已有的標(biāo)準(zhǔn)),以實現(xiàn)計算機(jī)審計系統(tǒng)與計算機(jī)財務(wù)會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接。
2.能夠按照審計方案的要求設(shè)置對獲取數(shù)據(jù)的再處理業(yè)務(wù)模型
不同審計目標(biāo)和審計內(nèi)容的要求,具體體現(xiàn)為不同的審計方案,在具體的審計方案中,體現(xiàn)的是對數(shù)據(jù)的不同處理業(yè)務(wù)規(guī)則和具體的算法模型。部分模型可以在審計系統(tǒng)中以程序加方式固定,但還有一部分模型是無法固定的,這些模型需要在具體審計時,由審計人員依據(jù)審計方案進(jìn)行具體的設(shè)計。
3.審計數(shù)據(jù)處理及或出和對比輸出功能
審計數(shù)據(jù)處理是指按照系統(tǒng)設(shè)置的業(yè)務(wù)處理模型和算法模型進(jìn)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)重新處理的過程。
輸出是按照審計要求對系統(tǒng)處理結(jié)果進(jìn)行查詢和打印輸出的功能。
對比輸出是指審計系統(tǒng)的處理結(jié)果與原系統(tǒng)的處理結(jié)果進(jìn)行對比輸出的功能。
(二)計算機(jī)審計測試系統(tǒng)
計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的準(zhǔn)確,主要取決于兩個方面,即:系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及其處理的準(zhǔn)確和系統(tǒng)模型及系統(tǒng)程序的準(zhǔn)確,通過計算機(jī)審計系統(tǒng),可部分或全面地檢查計算機(jī)財務(wù)會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和對數(shù)據(jù)的處理,計算機(jī)審計測試系統(tǒng)的目標(biāo),就是測試檢查計算機(jī)財務(wù)會計系統(tǒng)的系統(tǒng)模型和系統(tǒng)程序。可以通過以下兩個方面實現(xiàn):
1.樣本數(shù)據(jù)檢測法
目前國內(nèi)的財務(wù)會計軟件,盡管各軟件公司的產(chǎn)品不同,并且同一軟件公司又有多個不同的版本.但其基本功能是基本一致他。這樣就為設(shè)計統(tǒng)一的檢測樣本提供了基礎(chǔ)。根據(jù)對財務(wù)會計軟件檢查的主要功能點、控制點和主要業(yè)務(wù)處理規(guī)則及相應(yīng)算法的審計要求,可以設(shè)計一套全面的軟件審計樣本檢測數(shù)據(jù),通過與財務(wù)會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口,將樣本數(shù)據(jù)導(dǎo)入被審計單位的計算機(jī)財務(wù)會計系統(tǒng);并進(jìn)一步將系統(tǒng)處理結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)結(jié)果對比??梢詫崿F(xiàn)對財務(wù)會計軟件的基本測試。
2.處理過程跟蹤測試法
費用管理是財務(wù)管理的核心之一,通過有效的費用歸集、報銷、分?jǐn)偤皖A(yù)算控制,可以更好進(jìn)行費用分析和控制,評估機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品及客戶的盈利能力,有效降低成本,提高競爭力。
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費用管理是財務(wù)管理的核心之一,通過有效的費用歸集、報銷、分?jǐn)偤皖A(yù)算控制,可以更好進(jìn)行費用分析和控制,評估機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品及客戶的盈利能力,有效降低成本,提高競爭力。
費用核算
財務(wù)會計系統(tǒng)對費用的核算提供了各種科學(xué)的方法,如成本要素會計、成本中心會計、利潤中心會計、活動管理和作業(yè)成本核算等。這些功能可以保障銀行各種費用的歸集、控制和分?jǐn)偂?/p>
成本要素:即對費用進(jìn)行明細(xì)分類和管理,包括初級成本要素(記賬時的費用類別)和次級成本要素(分?jǐn)偤蟮馁M用)。成本中心:銀行可按部門或處室細(xì)分成本中心,更好確認(rèn)在何處生成何種費用并進(jìn)行預(yù)算控制。利潤中心:主要用來實現(xiàn)責(zé)任會計的功能。銀行可將有收入的部門設(shè)定為不同的利潤中心,結(jié)合費用與收益的情況進(jìn)行考核。活動管理:幫助銀行對內(nèi)部活動(如不定期的市場活動)進(jìn)行費用歸集和監(jiān)控。它支持面向活動的費用計劃、歸集、預(yù)算控制和分?jǐn)?。作業(yè)成本核算:越來越多的國外銀行開始采用作業(yè)成本核算的方法(ABC),即按照成本動因去歸集和分配費用。
這些不同的費用核算方法對費用管理帶來兩方面的改進(jìn):首先,對費用的更好定義和追蹤。如將各種費用歸集至相應(yīng)的成本中心、產(chǎn)品、活動、項目和業(yè)務(wù)員等維度。其次,對于費用的細(xì)化管理獨立于總賬會計科目,對費用的多維歸集可根據(jù)管理需要靈活更改,不影響財務(wù)總賬的穩(wěn)定和統(tǒng)一。
系統(tǒng)也支持費用預(yù)算控制。系統(tǒng)在每筆費用輸入時均能自動做預(yù)算檢查。若費用超過或接近預(yù)算,可采取發(fā)出警告或凍結(jié)費用等措施。
費用報銷
費用報銷模塊能夠?qū)崿F(xiàn)對費用報銷從申請、審批、費用預(yù)支、機(jī)票預(yù)定、費用錄入和付款的全過程管理,能夠提高費用報銷的效率并降低處理成本。銀行員工每次出差前在基于網(wǎng)絡(luò)的自助客戶端填寫申請,通過系統(tǒng)工作流傳至相關(guān)銀行經(jīng)理審批。若預(yù)計差旅費用超過預(yù)算,則系統(tǒng)凍結(jié)該申請。差旅結(jié)束后,員工在系統(tǒng)錄入實際費用信息,包括選擇費用類別、成本中心(或項目、活動名稱),系統(tǒng)可自動算出差補(bǔ)貼。得到批準(zhǔn)后,員工將原始單據(jù)交至財務(wù)部供單據(jù)審核、記賬和支付。財務(wù)部每月定期進(jìn)行付款,還可實現(xiàn)網(wǎng)上直接支付。整個費用報銷的全過程信息在系統(tǒng)中都有保留,如申請人可看到自己歷次報銷的時間、金額和支付狀態(tài)等信息。
上述流程可根據(jù)銀行需要做出調(diào)整,如分支機(jī)構(gòu)財務(wù)可將相關(guān)報銷單據(jù)通過掃描的方式傳遞至上級分行或總行做審核、記賬或單據(jù)保存之用,滿足銀行財務(wù)集中管理的需要。
費用分?jǐn)?/p>
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)犯罪偵查;財務(wù)會計;證據(jù)
財務(wù)會計是經(jīng)濟(jì)活動在賬本上的客觀記錄和反映,那么經(jīng)濟(jì)犯罪也必然在財會資料中存有蛛絲馬跡,因此可以從財務(wù)會計資料中調(diào)查經(jīng)濟(jì)活動乃至經(jīng)濟(jì)犯罪的過程,從中調(diào)取財務(wù)會計證據(jù)。財會證據(jù)不僅僅是對證據(jù)鏈的一個有效的補(bǔ)充和完善,在很多經(jīng)濟(jì)犯罪案件當(dāng)中,還起著相當(dāng)重要的證據(jù)作用,很多時候,從財務(wù)會計資料中入手,甚至能夠達(dá)到事半功倍效果。
一、財會工作的特性探討財務(wù)會計證據(jù)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的必要性
1.制度性。是指會計工作須要遵循一定的會計準(zhǔn)則和規(guī)章制度,客觀如實的進(jìn)行記錄和反映,如一筆銷售收入,貸方相對應(yīng)的只能是記作“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”而不能記入其它科目。只有這樣,財會資料才能為刑事偵查提供準(zhǔn)確的證據(jù)作用;而在虛假記帳的財務(wù)犯罪中,對于其行為是否構(gòu)成違規(guī)違法又提供了統(tǒng)一的依據(jù)。
2.以資金運動為線索。工業(yè)企業(yè)的資金,在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中,不斷地改變形態(tài),經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段,周而復(fù)始的循環(huán)周轉(zhuǎn);在商業(yè)企業(yè)中,由于經(jīng)營活動主要在流通領(lǐng)域,因而資金的運動主要存在于采購和銷售兩個過程中。不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè),不管是在哪個環(huán)節(jié),也不管是什么形態(tài),其變化的發(fā)生在財會工作中均以金額來計量。一方面,為我們收集證據(jù)、界定犯罪后果,提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn);另一方面,它告訴我們,財會證據(jù)的調(diào)取可以在企業(yè)的多個經(jīng)營環(huán)節(jié),緊緊抓住資金運動的線索來進(jìn)行。
3.復(fù)式記帳法。復(fù)式記帳法,是指在每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,以相等的金額在兩個或兩個以上互相聯(lián)系的賬戶中記錄資金的增減變化的方法。例如,以現(xiàn)金支付費用,一方面要在現(xiàn)金賬戶中記錄現(xiàn)金的減少,另一方面又要同時在有關(guān)費用賬戶中記錄費用的增加。這一點為我們在調(diào)查企業(yè)帳戶,找出帳務(wù)的矛盾所在,查找突破口提供了重要的依據(jù)。
4.多人操作,專人管理。這是指企業(yè)的經(jīng)營運作模式,在一個企業(yè)里,往往不同環(huán)節(jié)的活動由不同的人員進(jìn)行操作,形成一個流水線,但財會工作則由相對固定的專人負(fù)責(zé),并且這多人操作工作與專人管理工作形成相互對應(yīng)的關(guān)系。這樣在我們的偵查工作中,要緊緊圍繞財會人員開展工作,一方面是因為通過財務(wù)人員可清楚解釋當(dāng)中財務(wù)證據(jù)的情況,特別是一些專業(yè)的記賬內(nèi)容,使證人證言與財務(wù)證據(jù)得到很好的結(jié)合;另一方面是可以以財務(wù)人員為主線索,對企業(yè)經(jīng)營相關(guān)環(huán)節(jié)的經(jīng)辦情況進(jìn)行調(diào)查,收集經(jīng)辦人員證言證據(jù)。
5.單獨性與系統(tǒng)性并存。企業(yè)的每一項經(jīng)濟(jì)活動,均需要在財會工作中單獨的記錄,要同時在原始憑證、記帳憑證、分類帳戶以及會計報表中反映,單獨的存在。同時,為了實現(xiàn)其核算、監(jiān)督和參與經(jīng)濟(jì)決策的職能,整個財務(wù)會計工作又是一個系統(tǒng)性的工作,在財會記錄中,每一筆業(yè)務(wù),每一個環(huán)節(jié)之間是緊密相聯(lián)、相互形成一個系統(tǒng)的。因此,調(diào)查一項經(jīng)濟(jì)活動的違法違規(guī)性,可以通過對該項活動所記錄的原始憑證,記帳憑證和帳本之間的核對,找出其矛盾,還可以通過調(diào)查其它環(huán)節(jié)的記錄狀況,來核定本環(huán)節(jié)的問題所在。
6.企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性。任何一個企業(yè)的經(jīng)營活動均不能單獨存在的,無論是采購、銷售或是提供應(yīng)稅勞務(wù),當(dāng)中均需要與其他企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系和往來。簡單如一筆原材料采購業(yè)務(wù),在本單位的財務(wù)會計中為貸方記錄銀行存款或應(yīng)付帳款,但同時其接受采購的單位財務(wù)會計中也要記錄借方銀行存款或應(yīng)收帳款等賬戶。因此兩個發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)中,對該筆業(yè)務(wù)的財會記錄,也是相互對應(yīng)的。這為我們調(diào)取財會證據(jù)提供了更多的方向選擇。這一點在偵查虛開增值稅專用發(fā)票等案件中尤為顯得重要。
二、一般經(jīng)濟(jì)犯罪財會證據(jù)的收集
在一般的經(jīng)濟(jì)犯罪中,我們要充分利用財務(wù)會計的記錄和反映功能,從而從帳本上和電腦上找證據(jù)。
(一)由于財務(wù)會計工作貫穿于一個企業(yè)的從原材料采購到生產(chǎn)銷售直至利潤核算整個企業(yè)的經(jīng)營活動的過程,因此財會證據(jù)也存在于整個過程當(dāng)中。如果我們要證明犯罪嫌疑人的某一犯罪行為,可以通過調(diào)查該行為在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的相關(guān)環(huán)節(jié)或相關(guān)帳戶中的財會記賬情況。如職務(wù)侵占案中,某A業(yè)務(wù)員利用職務(wù)便利,侵占公司銷貨款,首先我們可從本公司的銷售環(huán)節(jié)入手,分別查核其產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售收入帳戶,調(diào)取產(chǎn)成品的明細(xì)帳戶記錄,以及產(chǎn)品出庫原始憑證和記賬憑證,這樣可以查證該案中的真實銷售行為;然后,再從結(jié)算環(huán)節(jié)入手,查核公司現(xiàn)金或銀行存款、應(yīng)收帳款等帳戶,查核這些帳戶的明細(xì)分類記錄情況,以及調(diào)取相關(guān)的記賬憑證和銀行收入單據(jù)等原始憑證,從而查清該筆銷貨業(yè)務(wù)款在A公司的入賬情況。在本案中,除對本公司調(diào)查外,還可對購貨方企業(yè)的購貨環(huán)節(jié)及支付環(huán)節(jié)的相應(yīng)帳戶進(jìn)行查核,從而完整收集雙方的購銷以及結(jié)算的證據(jù),對比購貨企業(yè)帳戶實際支付金額與本公司實際到帳貨款的差額,則為侵占銷貨款的數(shù)額。這樣為查清案件,形成完整證據(jù)鏈打下堅實基礎(chǔ)。
(二)根據(jù)財務(wù)會計記賬規(guī)則和方法,同一項證據(jù)內(nèi)容可同時在原始憑證、記賬憑證、日記帳、明細(xì)分類帳和總分類帳甚至?xí)媹蟊碇胁楹?,包括書面賬本資料和電腦記錄資料。如查核一筆銀行存款的收入,可先通過查看企業(yè)的“銀行存款”科目的總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶,從中找到該筆款項的記錄,并根據(jù)記錄情況追查有關(guān)該筆款項收入的記賬憑證,以及款項收入的轉(zhuǎn)賬支票等原始憑證。在會計工作中,明細(xì)分類帳和總分類帳是經(jīng)財會人員對某一科目整理記錄形成賬冊,我們在調(diào)查過程中可將其作“目錄”用途;從刑事證據(jù)的角度看,辦理一筆業(yè)務(wù)的原材料出入庫單、轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金支票等原始憑證,往往更能反映出當(dāng)時的具體操作內(nèi)容,有利于查清該筆業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況,因此往往更有價值。在實際調(diào)查中,我們可對以上所查核的帳本或原始憑證資料一同調(diào)取,這樣更有利于證據(jù)鏈的完整性。
需要強(qiáng)調(diào)的是,在收集相關(guān)的財會證據(jù)的同時,還需要注意將其所記錄和反映的客觀事實還原出來,并使之成為有效的證據(jù)。
三、典型財務(wù)犯罪的偵查
在經(jīng)濟(jì)犯罪中,還有相當(dāng)一部分是利用財會工作本身作為手段的犯罪,例如提供虛假財會報告、偷稅等案件,犯罪嫌疑人往往通過在某些環(huán)節(jié)進(jìn)行虛假的帳務(wù)處理來達(dá)到其目的,對于這類典型的財務(wù)犯罪,僅僅靠對企業(yè)的某個經(jīng)營環(huán)節(jié)或帳戶進(jìn)行調(diào)查無法查清案情,而要通過多個環(huán)節(jié),多個賬戶,綜合運用偵查手段及財會知識,才有可能準(zhǔn)確查證案件。
(一)首先根據(jù)已掌握的情況或線索進(jìn)行有針對性查看帳務(wù),從會計帳務(wù)找出問題所在,并形成突破口,初步掌握犯罪事實。對于這類案件,要根據(jù)掌握的線索對企業(yè)的原材料采購、生產(chǎn)、銷售各個經(jīng)營環(huán)節(jié)之間進(jìn)行核查,以及對財會資料中的原始憑證與記賬憑證、帳簿、報表相互之間進(jìn)行核對。例如我們得到某B企業(yè)通過隱瞞或者不列、少列銷售收入進(jìn)行偷稅的線索,則其極有可能是將銷售產(chǎn)品的貨款不記入或部分不記入產(chǎn)品銷售收入賬戶,從中不繳或少繳增值稅等稅款。首先需要通過對B企業(yè)的產(chǎn)成品的出庫情況進(jìn)行調(diào)查,查看產(chǎn)成品出庫的分類帳以及提貨單(出庫單)等原始憑證,以及產(chǎn)品出庫的記賬憑證所記錄的內(nèi)容,從產(chǎn)成品出庫數(shù)據(jù)大致查明銷售的金額,并從記賬憑證內(nèi)容找出弄虛作假的手段和疑點;此外還可根據(jù)此環(huán)節(jié)發(fā)生的數(shù)額、時間與對應(yīng)客戶企業(yè)等內(nèi)容,與銷售環(huán)節(jié)的產(chǎn)品銷售帳戶進(jìn)行核對,從而確定具體問題所在,進(jìn)一步找出突破口。
(二)收集財務(wù)證據(jù),從突破口展開全面查證犯罪事實,從而收集其他人證物證。在上述案例突破口打開的前提下,就可以全面開展偵查,收集犯罪證據(jù)了。具體要通過之前核查的憑證,雙管齊下,一方面要找到負(fù)責(zé)提貨和銷售等環(huán)節(jié)工作的相關(guān)人員,從而準(zhǔn)確查證B企業(yè)的產(chǎn)品出庫數(shù)額與銷售金額等內(nèi)容,一方面要緊緊咬住企業(yè)的財會人員,查清隱瞞的金額和實際記錄的銷售金額,并使兩方面相互結(jié)合和照應(yīng),進(jìn)而查清其偷稅的具體情況。這里我們需要調(diào)取查核的所有相關(guān)賬本和憑證作為書證,以及調(diào)取電腦中會計電算記錄的資料,并盡量收集每一項書證的證人證言。
(三)相對復(fù)雜的案件,還可以從犯罪主體發(fā)生業(yè)務(wù)往來的對象進(jìn)行調(diào)查,調(diào)取相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的財會證據(jù)。案例中,通過憑證或通過B企業(yè)經(jīng)辦人員所反映的內(nèi)容,以及通過調(diào)查銀行賬戶資金往來情況等有效方法,找到購貨企業(yè),從購貨企業(yè)調(diào)查銀行存款或應(yīng)付帳款等記錄支付情況的賬戶,以及記錄購買入庫的原材料、商品采購等賬戶,查清雙方的真實交易情況,從而進(jìn)一步固定其偷稅的犯罪證據(jù)。如B企業(yè)是通過帳外經(jīng)營進(jìn)行偷稅,則其采購、生產(chǎn)、銷售全過程中對該筆偷稅的業(yè)務(wù)極有可能均沒有記錄在帳,從企業(yè)的財務(wù)帳上無法查出其偷稅的事實,這種情況下,通過B企業(yè)進(jìn)行采購原材料的公司以及B企業(yè)進(jìn)行銷貨的對象企業(yè)進(jìn)行查證,成了一個極其重要的偵查環(huán)節(jié)。在此過程中,我們一樣可以通過對方交易經(jīng)辦人及財會人員,收集相互結(jié)合的經(jīng)辦人證言和相關(guān)財會證據(jù)。
(四)對于如提供虛假財會報告案、違法發(fā)放貸款案等一些大案要案,為增加客觀說服力,還需通過聘請專業(yè)部門對偵查收集的財會證據(jù)乃至整個案件進(jìn)行司法鑒定,從而進(jìn)一步認(rèn)定其行為,以及認(rèn)定其犯罪的后果和結(jié)果。但是必須要緊密配合,互相溝通,使刑事偵查程序與專業(yè)知識相結(jié)合,才能形成正確的證據(jù)鏈子,成功將犯罪分子繩之于法。如上述案例中,在偵查部門通過合法程序收集完畢的關(guān)于該企業(yè)偷稅的證據(jù)后,對于最后的偷稅數(shù)額,可以商請稅務(wù)部門進(jìn)行審計鑒定,或商請會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行司法審計,最終確定其偷稅數(shù)額及偷稅百分比。對于有些本身就是由稅務(wù)、證監(jiān)等部門經(jīng)整理后移送的案件,要對其線索或移送資料通過刑事偵查程序進(jìn)行查證,而不能全盤接收,并且不足的證據(jù)還需要進(jìn)行依法收集補(bǔ)充。
一、要明確課程的性質(zhì)和地位,處理好與后續(xù)課程的關(guān)系
這里所說的課程性質(zhì)和地位,主要是指該課程在相關(guān)專業(yè)教學(xué)計劃中所處的地位,即是專業(yè)課,還是基礎(chǔ)課。本文后面主要討論的是《基礎(chǔ)會計》作為專業(yè)基礎(chǔ)課教學(xué)所涉及的問題。
明確課程的性質(zhì)、地位及其教學(xué)的目的要求,是組織好課堂教學(xué)的前提條件。以《基礎(chǔ)會計》而論,尤其要注意該課程與中級財務(wù)會計學(xué)的關(guān)系,《基礎(chǔ)會計》要解決的是會計的“三基”問題,即會計的基本理論、基本方法和基本技能,而中級財務(wù)會計學(xué)則要具體闡述各類會計要素和各種會計業(yè)務(wù)的處理規(guī)則和方法。“基礎(chǔ)會計”在教學(xué)過程中不可避免地會涉及一些具體的業(yè)務(wù)舉例,但這應(yīng)該僅限于為闡述會計的“三基”而進(jìn)行必要的舉例,而不可能也不應(yīng)該著眼于解決所有具體業(yè)務(wù)問題。否則,必然導(dǎo)致舍本求末,會計的“三基”學(xué)不好,還會形成與后續(xù)課程爭飯吃的局面,最終可能是兩者都煮成夾生飯,難以達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。
二、教學(xué)內(nèi)容既要突出重點,又要兼顧一般
課堂教學(xué)的內(nèi)容,必然按照教學(xué)大綱的規(guī)定合理安排。因此教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計和安排必須做到既突出重點,又兼顧一般。重點部分講深講透;一般部分,可點到為止,不必花太多的時間。這樣安排,既可以節(jié)省教學(xué)時間,又可以提高教學(xué)效果,達(dá)到事半功倍的效果。
《基礎(chǔ)會計》課程的重點、難點內(nèi)容主要有:會計學(xué)的基本概念。這是一個理論性強(qiáng),學(xué)術(shù)界看法不一,因而不容易講清楚但又不能回避的問題,學(xué)習(xí)會計學(xué),可重點說明會計的基本特征、本質(zhì)屬性及其定義。
會計要素和會計方程。會計要素是會計內(nèi)容的具體化,而會計方程反映的是諸會計要素之間的相互依存關(guān)系。要具體講解六大會計要素的正確含義及其主要分類。闡述會計方程式的平衡原理及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計方程式的變化規(guī)律性。會計平衡原理和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計要素雙重變化的特征,是賬戶和復(fù)式記賬的客觀基礎(chǔ),是資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計的依據(jù)。學(xué)生對這兩個問題掌握的好不好,將直接影響到后面各種會計方法的學(xué)習(xí)和運用。
賬戶和復(fù)式記賬原理。復(fù)式記賬法是會計核算方法的核心部分。要學(xué)習(xí)復(fù)式記賬法,首先要了解會計科目與賬戶。而圍繞借貸復(fù)式記賬法,要從理論與實務(wù)相結(jié)合上詳細(xì)闡明其記賬符號、賬戶分類、賬戶結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則,以及與復(fù)式記賬法運用密切相關(guān)的會計分錄及其編寫方法等內(nèi)容。
記賬憑證的填制和審核。這是會計憑證部分學(xué)習(xí)的重點。
賬簿及其按用途的分類??傎~和明細(xì)賬的相互關(guān)系及其平行登記方法的運用。這是會計賬簿部分的學(xué)習(xí)重點。
存貨的兩種盤存制度和財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。
會計循環(huán)理論與實務(wù)。這部分內(nèi)容既是賬戶和復(fù)式記賬方法的具體運用,也是對學(xué)生進(jìn)行會計操作技能的系統(tǒng)訓(xùn)練。教學(xué)中應(yīng)予以足夠重視。
三、要堅持理論與實務(wù)并重,重視會計方法與技能的演練
對會計的各種方法和技能,課堂上既要講清楚其原理概念,又要用實例說明其操作程序,并應(yīng)重視相關(guān)作業(yè)題的解答和批改。務(wù)求通過教學(xué),使學(xué)生對會計的基本方法和技能,既會動口,又會動手。
通過《基礎(chǔ)會計》課程的教學(xué),應(yīng)使學(xué)生掌握的會計基本方法與技能主要有:
填制記賬憑證和編寫各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄的方法與技能;
開賬、過賬、結(jié)賬的方法技能;
編制試算表,進(jìn)行賬簿記錄試算平衡的方法技能;
賬簿錯誤記錄更正的方法技能;
核對未達(dá)賬項,編制余額調(diào)節(jié)表的方法技能;
按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算和分配共同性費用的方法技能;
計算產(chǎn)品成本的方法技能;
編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的方法技能;
在課堂教室中,教師要不斷改進(jìn)教學(xué)方法,盡可能運用現(xiàn)代教學(xué)手段?!痘A(chǔ)會計》的教學(xué)方法與其他課程相比較,既有共性,也有特性。就共性而言,最主要是要采用啟發(fā)式,廢除注入式。要調(diào)動學(xué)生的積極性,促使他們由被動地接受知識變?yōu)橹鲃拥匚≈R。在講課過程中有目的地提出問題促進(jìn)學(xué)生思考,并適當(dāng)?shù)卮┎逡恍┱n堂提問。
傳統(tǒng)鐵路會計業(yè)務(wù)流程是建立在勞動分工論下的一種順序化業(yè)務(wù)流程。所謂勞動分工論是將一定的過程分解為個別作業(yè)的做法,認(rèn)為管理活動的重點在于努力提高個別作業(yè)的效率,如在會計業(yè)務(wù)處理中,一般將會計系統(tǒng)(包括我國目前的絕大部分電算化商品軟件)分解為原材料核算子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、銷售核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)、財務(wù)處理子系統(tǒng)、報表編制子系統(tǒng)等。在各個子系統(tǒng)中再進(jìn)行細(xì)分,如將固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)又細(xì)分為開工模塊、固定資產(chǎn)賬冊模塊、固定資產(chǎn)報表模塊等,以上各模塊繼續(xù)進(jìn)一步細(xì)分,形成一個名副其實的“金字塔”式的組織結(jié)構(gòu)。然而,也正是這種過于細(xì)分的結(jié)構(gòu),使各個核算子系統(tǒng)之間,彼此分割,缺乏會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶崟r性、一致性、系統(tǒng)性,各核算模塊是彼此獨立的“孤島”。所謂順序化是指在會計核算中,必須嚴(yán)格按照“填制憑證一一登記賬簿-編制報表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進(jìn)行,不可跳躍。順序化的會計流程帶來的結(jié)果,雖然在內(nèi)部牽制方面能發(fā)揮一定的作用,但是會延長相互等候時間、降低會計報告的及時性、單一化會計信息的內(nèi)容(工作量的限制使財務(wù)會計一般只提供以原始成本表示的貨幣性信息)。
2、傳統(tǒng)鐵路財務(wù)會計流程的缺陷
在傳統(tǒng)的鐵路會計體系結(jié)構(gòu)中,當(dāng)某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時,該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歷史記錄的簡化版本資料被送到財會部門。①會計信息系統(tǒng)僅僅采集組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的子集,卻忽略了大量管理信息。由于傳統(tǒng)會計體系結(jié)構(gòu)、思想和技術(shù)的制約,會計師并不采集業(yè)務(wù)活動的全部數(shù)據(jù),而只是采集其中的一個子集,即符合會計事項定義的數(shù)據(jù)集或者稱之為資金流信息,即會計師通過判斷一項經(jīng)濟(jì)活動中哪些數(shù)據(jù)影響組織的財務(wù)報表,并以此作為收集數(shù)據(jù)的依據(jù)。結(jié)果同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)被分別保存在財會人員和非財會人員手中,財會人員手中只限于描述業(yè)務(wù)事件的子集數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計體系不僅忽略了大量管理信息,而且導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致、信息隔閡和信息重復(fù)存儲。②會計信息系統(tǒng)以高度匯總的方式重復(fù)存儲數(shù)據(jù),難以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目。在傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中,雖然原始憑證包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的詳細(xì)數(shù)據(jù),但是,經(jīng)過記賬憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬,數(shù)據(jù)被一次次過濾、匯總,同時同一的數(shù)據(jù)被多次重復(fù)存儲,區(qū)別在于其匯總的程度不同。數(shù)據(jù)被匯總記入日記賬或分類賬,就難以將其分解以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目。③會計信息系統(tǒng)提供的賬表已經(jīng)無法滿足信息使用者的需要。到目前為止,會計信息系統(tǒng)仍然按照會計科目來生成借貸余三欄式賬簿,并編制三張財務(wù)報表。而這些賬簿和報表限制了管理者得到的信息種類,不能從多層次、多視角探究和分析企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。多年來,各行各業(yè)的高層管理者一直在思考如何才能正確評價組織經(jīng)營業(yè)績。管理者不再把財務(wù)數(shù)據(jù)作為評價經(jīng)營業(yè)績的唯一依據(jù),而是經(jīng)過綜合考慮各種度量結(jié)果來做出判斷。大型高技術(shù)企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo),現(xiàn)在直接負(fù)責(zé)建立用于度量客戶滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額和人力資源的系統(tǒng)。而促使他們這樣做的動力就是他們認(rèn)識到,主要依賴會計信息系統(tǒng)將限制公司的客戶服務(wù)戰(zhàn)略。
3、傳統(tǒng)流程無法滿足實時控制的需要
任何企業(yè)資金流都是伴隨著物流流動的,傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)體系的一個缺陷就是它所反映的資金流信息往往滯后于物流信息,“財務(wù)賬”同“實務(wù)賬”往往是兩張皮。財務(wù)賬、財務(wù)報告從來不是當(dāng)前時點的余額,以至企業(yè)無法從效益的角度對經(jīng)營生產(chǎn)活動進(jìn)行實時控制。這是因為,會計數(shù)據(jù)通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后采集,而不是在業(yè)務(wù)發(fā)生時實時采集的;會計數(shù)據(jù)加工是將滯后采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行排序、記賬、匯總、對賬等;財務(wù)報告不能直接利用,必須經(jīng)過若干后臺加工才能提交到使用者手中。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變的今日,應(yīng)加大信息的實時性控制力度,當(dāng)一筆超標(biāo)準(zhǔn)的采購費用發(fā)生時,或一筆非法的投資事件發(fā)生時,實時信息能夠幫助管理者有效和實時控制非法事件的發(fā)生。但是,會計信息的滯后性卻不能使管理者從會計信息系統(tǒng)中得到所需的信息,管理者只有到別的系統(tǒng)中去尋找。當(dāng)管理者從別的系統(tǒng)中找到他所需的信息時,會計信息系統(tǒng)和會計信息的價值就會急劇下降。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)提供滯后信息不僅影響了信息的質(zhì)量降低了它的相關(guān)性,而且正在逐步失去其應(yīng)有的價值。
4、實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化
⑴財務(wù)業(yè)務(wù)一體化基本思想財務(wù)業(yè)務(wù)一體化是指:在IT環(huán)境下,將財務(wù)會計流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有機(jī)的融合;當(dāng)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(事件)發(fā)生時,由業(yè)務(wù)相關(guān)部門的一位員工負(fù)責(zé)錄入業(yè)務(wù)信息,當(dāng)信息進(jìn)入系統(tǒng)后,立即存儲在指定的數(shù)據(jù)庫;同時,該事件通過動態(tài)會計平臺,生成實時憑證,自動或經(jīng)財務(wù)人員確認(rèn)后顯示在所在相關(guān)的賬簿和報表上,不再需要第二個部門或任何其他員工再錄入一遍。這樣,信息為所有“授權(quán)”的人員共同享用。每個業(yè)務(wù)與財會人員每天必須打開某個信息屏幕,管理和控制相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做到實時、迅速響應(yīng)環(huán)境變化,爭取主動;所有管理人員都按照統(tǒng)一、實時的信息來源做出現(xiàn)決策,避免了不同的決策單位或個人,由于信息所依據(jù)的來源不同而做出相互矜持的決定,造成管理決策的混亂。⑵財務(wù)業(yè)務(wù)一體化實現(xiàn)基本原理要實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化,不僅需要IT環(huán)境,而且需要建立一個支持一體化的動態(tài)會計平臺。動態(tài)會計平臺基本要素包括:事件接收器、憑證模板、生成器和實時憑證。①事件接收器事件接收器的功能是當(dāng)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(事件)發(fā)生時,該事件通過相應(yīng)的業(yè)務(wù)模塊驅(qū)動動態(tài)會計平臺接受事件信息,動態(tài)會計平臺的事件接收器接受事件信息,主要包括5個基本特征:1)what-發(fā)生了何事,涉及哪些資源?2)When-何時發(fā)生?3)Who一涉及何人,充當(dāng)何角色?4)Where-事情發(fā)生的地點?5)Why-在事件發(fā)生時為什么可能出錯,風(fēng)險?②憑證模塊憑證模板包括兩種:財務(wù)會計憑證模板和管理會計憑證模板。財務(wù)會計憑證模板是嚴(yán)格按照財務(wù)會計借貸規(guī)則要求而設(shè)立的,各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所對應(yīng)的入賬科目及憑證分錄結(jié)構(gòu)的模板。這些模板的格式、模板的內(nèi)容都可以根據(jù)企業(yè)所采用的會計制度和內(nèi)部管理需要自行設(shè)定,計算機(jī)將結(jié)果保存在動態(tài)會計平臺的模板文件中,供生成實時會計憑證使用。③生成器生成器的功能是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事件信息和憑證模板,自動生成實時憑證,并傳遞到財務(wù)會計和管理相應(yīng)的模塊中。④實時憑證實時憑證也包括兩部分,根據(jù)財務(wù)會計憑證模板生成的實時會計憑證,它是登記會計賬簿和報表的依據(jù);根據(jù)管理會計模板生成的實時管理會計憑證,它是登記企業(yè)內(nèi)部管理需要的責(zé)任會計賬表的依據(jù)。實時憑證的特點是:實時性,只要原始單據(jù)審核生效,即按約定的模板自動生成;強(qiáng)制性,實時憑證在IT環(huán)境中由計算機(jī)自動生成,從生成到結(jié)束的過程中沒有任何人工干預(yù),對用戶來說是不可見的。企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的順利實施,必將會使財務(wù)管理工作出現(xiàn)以下新特征:l)物流、資金流、信息流同步生成。2)原來由財會人員編制的主營業(yè)務(wù)(采購、銷售、倉儲等)憑證,都由計算機(jī)自動生成,這樣可以大大減少財務(wù)部門的重復(fù)勞動,提高工作效率的同時減少了差錯,做到“數(shù)出一門,信息共享”。3)財務(wù)部門和其他部門一樣,可以查明每一個信息的來源和錄入時間,做到責(zé)任分明。4)財會人員可能利用實時信息控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等,從核算職能向控制職能轉(zhuǎn)變。
企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)作為活躍的一部分,對國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要作用。當(dāng)前,很多我國企業(yè)財務(wù)管理雖然取得了很多成就,也得到了廣泛好評,但是我國很多企業(yè)在財務(wù)管理上還與世界發(fā)達(dá)國家的企業(yè)和跨國公司存在不少差距。
受法律、制度、經(jīng)濟(jì)、政治等多方面影響,我國企業(yè)在財務(wù)制度建設(shè)上存在很多問題。這些問題也會發(fā)生連鎖反應(yīng),造成管理技術(shù)和人才培訓(xùn)方面等多個產(chǎn)生建設(shè)環(huán)節(jié)難以與國際接軌。這就造成企業(yè)融資環(huán)境不佳、社會誠信缺失等宏觀環(huán)境出現(xiàn)問題。從國內(nèi)眾多企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀來看,資金缺乏依然是擺在它們面前的主要問題。這就使得很多企業(yè)都過分注重企業(yè)短期利潤,重視產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié),忽視財務(wù)制度建設(shè)。因此,很多企業(yè)會計賬目混亂,管理無序,財務(wù)會計信息渠道不暢,從而對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略造成重大影響。
二、我國企業(yè)財務(wù)會計管理存在的主要問題
第一,不按規(guī)章制度辦事。當(dāng)前我國正出于經(jīng)濟(jì)、社會快速轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期,很多制度都不太健全。很多企業(yè)存在經(jīng)營不善,企業(yè)運作不良,效率低下等問題。具體到財務(wù)會計管理中,很多會計人員由于沒有系統(tǒng)的會計專業(yè)知識的培訓(xùn),他們很容易受到來自社會各個方面壓力的影響,出于小團(tuán)體利益的考慮,他們往往不按照企業(yè)既有的規(guī)章制度辦事,在經(jīng)營中徇私舞弊、結(jié)黨營私,甚至觸犯法律的現(xiàn)象時有發(fā)生。
第二,重視財務(wù)核算,輕視財務(wù)會計管理。很多企業(yè)在財務(wù)管理中,往往都比較重視企業(yè)財務(wù)核算工作,對財務(wù)會計管理工作一般都視而不見。企業(yè)會計管理人員認(rèn)為自己的工作職責(zé)就是記賬、報賬和核算,而沒有意識到企業(yè)財務(wù)管理的另外一個層次:財務(wù)會計管理。因而,他們在工作中與其他部門的同事交流和配合的情況非常少,在各種財務(wù)信息的獲取方面,沒有真實有效的途徑和方法。
從獲取的財務(wù)信息中,更多的是消耗成本、產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤等方面,對于企業(yè)資金如何利用,怎樣降低成本,提高企業(yè)盈利水平等方面的信息相對很少,難以從財務(wù)管理方面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率。
第三,企業(yè)財務(wù)核算簡單,會計監(jiān)管不力。目前,一些企業(yè)只重視察會計核算、記賬、算賬和報賬,而忽視會計監(jiān)督和會計分析。從會計數(shù)據(jù)的來源上,對原始憑證的控制不夠嚴(yán)格,不合要求的發(fā)票、收據(jù)、甚至白條都可以報銷入賬;從資產(chǎn)的管理與核算上,集中表現(xiàn)為管理制度不健全,導(dǎo)致賬實不符、賬賬不符,影響了資產(chǎn)信息的真實性;在對負(fù)債核算上,對于企業(yè)應(yīng)付賬款類入賬時間隨意性較大,導(dǎo)致月末對資產(chǎn)、負(fù)債的反映不符合真實性、及時性原則的要求;在收入成本的核算上,有些經(jīng)營者為了獲得更多的政治榮譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益需要,收入的確認(rèn)和成本結(jié)算上隨意性,虧損的可以做成盈利、盈利的可以做成虧損,當(dāng)年利潤可以埋伏到下年度體現(xiàn),多計少算或少計多算現(xiàn)象普遍存在,形形的“經(jīng)理利潤”、“廠長利潤”。有不少企業(yè)只重視會計核算,但核算方法簡單,同時還忽視了會計監(jiān)督,造成會計信息失真。
三、提高企業(yè)財務(wù)會計經(jīng)營效率的路徑
第一,擺正會計工作的位置。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快,意味著我國企業(yè)必須遵照國際貿(mào)易規(guī)則開展貿(mào)易,國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)之間必將加速融合。會計作為國際貿(mào)易通用的商業(yè)語言,如果企業(yè)仍然把服務(wù)定位在企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者利益就與現(xiàn)實中所需求的市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)指端的管理,也正是如此,作為任何一個企業(yè)都需要擺正會計工作的正確位置,以期能夠適應(yīng)全球化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢,進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的國際化趨勢。
第二,加強(qiáng)會計部門與兄弟部門的溝通,強(qiáng)化互動。會計部門是企業(yè)在管理中的一個經(jīng)濟(jì)職能部門,而在企業(yè)內(nèi)部,還有著諸多的人力資源部門、業(yè)務(wù)部門、營銷部門等。會計部門的任何業(yè)務(wù)都與其他部門密不可分,而會計部門自身所具備的特點對兄弟部門也起著一定的參謀性。所以說,會計信息與其他部門的合理分析,可以有效的加強(qiáng)會計部門與其他部門的關(guān)系,發(fā)揮共同作用,促使企業(yè)發(fā)展更進(jìn)一步。
第三,合理利用現(xiàn)代化科技服務(wù)會計工作。伴隨著經(jīng)濟(jì)一體化全球進(jìn)程的快速發(fā)展,企業(yè)發(fā)展挑戰(zhàn)性加大,如何能夠靈活性、快速的轉(zhuǎn)變以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是企業(yè)發(fā)展的重點。而作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的核心,會計經(jīng)營也必須適應(yīng)新的形勢,不再是傳統(tǒng)的手工和半手工狀態(tài)。這就要求企業(yè)能夠擴(kuò)大對于信息系統(tǒng)的投入力度,以實現(xiàn)會計經(jīng)營的現(xiàn)代化,使得會計信息能夠成網(wǎng)絡(luò)化,為各個部門提供資源共享。
關(guān)鍵詞:會計信息 信息失真 提高會計信息質(zhì)量
會計信息對內(nèi)要向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息對外向投資者、債權(quán)人等提供用于投資決策的信息。會計信息失真,導(dǎo)致信息報告質(zhì)量低,經(jīng)營管理水平下降,干擾社會主義市場經(jīng)濟(jì)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計信息應(yīng)如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況,經(jīng)濟(jì)成果和現(xiàn)金流量情況。會計信息既要符合國家宏觀調(diào)控的需要,還要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理及企業(yè)外部各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。會計信息質(zhì)量高低是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、可比性、一貫性、及時性、明析性等。近年來,虛假會計信息大量存在,嚴(yán)重干擾了我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理,以致誤導(dǎo)各相關(guān)信息使用者并損害其利益,因此真實性是會計信息的根本。
一、會計信息失真的原因
造成會計信息失真原因是多方面的,但其主要原因是:有些是由于會計事項失真引起會計信息失真,即會計事項本身未能客觀反映經(jīng)濟(jì)活動,如“假賬真做”;有些是由于會計處理失真而引起會計信息失真,即所謂的“真賬假做”。會計人員崗位分工、責(zé)任不明確;有些是由于會計人員主觀判斷失誤;經(jīng)驗不足或會計系統(tǒng)本身的局限性,引起會計信息失真,總之會計信息失真原因是多方面的,結(jié)合我國的具體情況,我們可以將其原因歸納如下:
1.會計制度變化未能跟得上經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化,而是用原有的會計方法核算新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下的經(jīng)濟(jì)活動。會計技術(shù)的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)濟(jì)活動和會計事項,如不同行業(yè)存在不同的行業(yè)會計制度,對同一會計事項,如不同行業(yè)存在不同的行業(yè)制度,對同一會計事項存在著不同的會計處理方法可供選擇。使會計處理的隨意性較大。會計報表中反映的情況也稱不上真實、可靠。例如,根據(jù)歷史成本原則,土地價值在會計報表所反映的信息可能與實際情況存在巨大差距,這樣會計信息會誤導(dǎo)會計信息使用者。不能真實反映國有資產(chǎn)情況。
2.會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱;在基層會計工作崗位上,無《會計證》的人員很多,造成工作質(zhì)量低下,一些單位特別是中小學(xué)單位沒有依法建賬,有的單位即使建立了賬,管理上也很混亂,沒有建立有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部人為控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重,公司使用者的權(quán)益并未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監(jiān)督的情況下,公司重大決策沒有做到科學(xué)化、民主化,少數(shù)人說了算的現(xiàn)象很嚴(yán)重。
3.會計執(zhí)法環(huán)境差,會計監(jiān)督弱化。財政、審計、稅務(wù)、銀行、證券等部門運用法律、經(jīng)濟(jì)、文化等手段綜合治理,有法不依,使違法現(xiàn)象和行為得不到及時有效的制止:會計人員抵制違法亂紀(jì)行為,經(jīng)常受到單位負(fù)責(zé)人和其他方面的阻撓。加劇了分配不公,使分配進(jìn)一步向個人傾斜,企業(yè)積累減少,發(fā)展后勁削弱。其次給一些不法分子經(jīng)可乘之機(jī),進(jìn)行貪污,賄賂,揮霍公款等,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪。
4.單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會計工作。董事、經(jīng)理、其他高級管理人員或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為、濫用職權(quán)、串通舞弊指使或強(qiáng)令會計人員誤導(dǎo)性陳述、虛假記錄,違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度,導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損,導(dǎo)致財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。公司管理層的直接指使和授意,會計信息失真的情況很嚴(yán)重。
5.會計信息的真實性還受到會計程序和方法的限制。會計準(zhǔn)則的運用、會計計量核算方法的選擇以及會計本身的不確定性,都有影響著會計信息的真實性。
二、治理會計信息失真的對策
1.完善會計建賬記賬規(guī)則。依法建賬,健全和完善記賬規(guī)則,是規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量的保證。修訂后的《會計法》第三條要求“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿”,第九條要求“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)報告?!蓖ㄟ^這些規(guī)定,明確了會計核算合法與違法的界限,對規(guī)范我國會計行為;解決會計基礎(chǔ)工作薄弱的問題,起到了很好的作用。
2.利用培訓(xùn)等各種形式,會計人員及時吸收新的會計制度,把握政策,以提高會計人員素質(zhì),提高其技術(shù)水平。財會人員要在遵章守法的前提下,積極配合單位領(lǐng)導(dǎo)做好財務(wù)預(yù)測決策,編好財務(wù)預(yù)算,作好財務(wù)控制,改善企業(yè)的管理水平,為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,做好財務(wù)分析,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只有這樣才能讓我們適應(yīng)新環(huán)境,才能協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)解決新問題,當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀,真正的協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好家,管好家。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,計算機(jī)已成為會計操作的主要工具,電算化會計系統(tǒng)在處理企業(yè)會計系統(tǒng)在處理企業(yè)會計信息上的準(zhǔn)確性,及時性已成為共識,這就要求會計人員不僅要懂得手工記賬的方法和程序,還要掌握電算化記賬工具的應(yīng)用技術(shù),以適應(yīng)時代信息給財會人員所帶來的挑戰(zhàn),這就要求廣大的會計人員在今后的工作中不斷地加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),提高自身的技術(shù)水平。
3.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,提高會計信息質(zhì)量。通過加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制,提高企業(yè)管理水平和風(fēng)險防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。企業(yè)內(nèi)部控制遵循5項原則:即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)完善,由股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層組成,實現(xiàn)相互獨立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的內(nèi)部控制機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制的建立保證避免決策失誤和舞弊發(fā)生的必要措施。采用相應(yīng)的控制活動措施:如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。防止串通勾結(jié)、舞弊和錯誤發(fā)生,從而使會計信息質(zhì)量得到提高。
4.規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告,提高會計信息的質(zhì)量。財務(wù)報告依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定,編制完成,充分利用信息技術(shù),提高工作效率和工作質(zhì)量,減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素,并經(jīng)注冊會計師審計并出具審計報告。企業(yè)的財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和一個會計期間經(jīng)營成果、
在日常的會計業(yè)務(wù)處理中,發(fā)現(xiàn)錯賬以后,要根據(jù)不同情況,采用不同的更正方法更正。常用的錯賬更正方法有:劃線更正法、補(bǔ)充登記法和紅字沖銷法。應(yīng)用這種方法更正錯賬時,先用紅字填制一張記賬憑證,在摘要欄注明“更正第x號憑證錯誤”,并據(jù)以用紅字金額登記入賬,以示沖銷的錯帳更正方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則要求:對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項,都要以相等的金額,在兩個或兩個以上的賬戶中予以登記,如果一個賬戶記入了借方,另一個賬戶就必須記入貸方。舉例說明錯賬更正不能遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。
[例1]某企業(yè)用銀行存款6000元支付短期借款利息。這項業(yè)務(wù)應(yīng)借記“財務(wù)費用”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。但在填制記賬憑證時,誤將“財務(wù)費用”科目填寫成“管理費用”科目,并已登記入賬。
原先的錯誤分錄為:
借:管理費用 6000
貸:銀行存款 6000
企業(yè)的短期借款利息,是企業(yè)的一種籌資費用,應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用。因此,會計處理上有兩種方法可以選擇:一是填制一張與原先會計分錄完全相同的紅字記賬憑證,并以紅字金額入賬后,再填制一張內(nèi)容正確的藍(lán)字記賬憑證,據(jù)以入賬。
會計分錄為:
借:管理費用 6000 (紅字)
貸:銀行存款 6000(紅字)
借:財務(wù)費用 6000
貸:銀行存款 6000
二是填制一張與原先分錄借貸方向相反的藍(lán)字會計分錄,以示轉(zhuǎn)出,然后,再填制一張正確的記賬憑證,并據(jù)以入賬。會計分錄為:
借:銀行存款 6000
貸:管理費用 6000
借:財務(wù)費用 6000
貸:銀行存款 6000
第二種賬務(wù)處理方法。銀行存款賬戶的借方,登記的是銀行存款的增加數(shù),其貸方登記的是銀行存款的減少數(shù)。而這里,既沒有增加銀行存款,也沒有減少銀行存款,只是出現(xiàn)了記賬錯誤,管理費用亦是同樣道理。顯然,這種記賬方法違背了賬戶登記的內(nèi)容。
以上兩種賬務(wù)的方法,第一種需要做兩筆會計分錄,登記兩次賬;給記賬工作帶來了麻煩。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常繁多的情況下,會增加財務(wù)人員的勞動強(qiáng)度,增加錯賬的可能性。第二種記賬方法,不符合賬戶登記的實際內(nèi)容,違背了會計準(zhǔn)則的客觀性原則。在以上的會計分錄中發(fā)現(xiàn),其貸方所記的賬戶、方向和金額,并沒有出現(xiàn)錯誤,出現(xiàn)錯誤的,只是借方的賬戶。因此,對于貸方賬戶,我們不必去處理。我們需要處理的,只是借方的賬戶和金額。因此,只要編制紅字憑證沖銷管理費用,藍(lán)字憑證計入正確賬戶就可以了。會計分錄為:
借:管理費用 6000 (紅字)
財務(wù)費用 6000 (藍(lán)字)
這樣,借貸記賬法的記賬規(guī)則,在這里就不適用。
[例2]某企業(yè)購入材料一批,價值50000,材料尚未驗收入庫。這項業(yè)務(wù)應(yīng)借記“材料采購”,貸記“應(yīng)付賬款”,但會計在選擇會計科目時,誤將“應(yīng)付賬款”選為“應(yīng)收賬款”,并據(jù)以入賬。會計分錄為:
借:材料采購 50000
貸:應(yīng)收賬款 5000
處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),也是有同樣的兩種方法。一是紅字沖銷原記賬戶,再填一張正確的記賬憑證,據(jù)以登記入賬;二是做與原先相反的賬務(wù)處理后,再按正確的會計分錄填制記賬憑證,據(jù)以入賬。
第一種賬務(wù)處理的會計分錄為:
借:材料采購 50000 紅字
貸:應(yīng)收賬款 50000 紅字
借:材料采購 50000
貸:應(yīng)付賬款 50000
第二種賬務(wù)處理的會計分錄為:
借:應(yīng)收賬款 50000
貸:材料采購 50000
借:材料采購 50000
貸:應(yīng)付賬款 50000
分析這筆業(yè)務(wù),其借方賬戶、金額并沒有錯誤,只是貸方出現(xiàn)了錯誤。因此,只需糾正貸方所記賬戶和金額就可以。
貸:應(yīng)收賬款 50000(紅字)
貸:應(yīng)付賬款 50000(藍(lán)字)
這與借貸記賬法的記賬規(guī)則相違背。但并不違背賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為,只要不違背資金平衡公式,又能減輕記賬負(fù)擔(dān),降低會計人員的勞動強(qiáng)度,也不必遵循“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則。
二、增值稅賬務(wù)處理與借貸記賬法的關(guān)系
會計的目標(biāo),是向會計信息的使用者提供有用的信息。它主要解決兩個問題:一是向誰提供財務(wù)報告。二是報告使用者使用怎樣的信息。財務(wù)會計的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與決策相關(guān)的會計信息,包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息的使用者包括政府、投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人;稅務(wù)會計的目標(biāo)是向稅務(wù)會計信息的使用者提供有助于稅收決策或經(jīng)濟(jì)決策的會計信息。稅務(wù)會計信息的使用者主要是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此,在設(shè)計應(yīng)繳稅金有關(guān)賬戶的時候,既要方便會計人員記賬,又要考慮到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要。做到兩者兼顧。表1、2是應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅的兩個明細(xì)賬戶簡單格式。
其中,應(yīng)交稅費――未交增值稅由于不涉及有關(guān)賬務(wù)處理,所以使用了簡化的T型賬戶格式。從應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅的賬戶結(jié)構(gòu)看,如果遇到因某種原因購貨方退貨,在退還因退貨涉及的增值稅時,只能以紅字沖銷,而不能作反向處理;銷貨方在處理因銷貨退回需要退換增值稅時,也需要在貸方紅字沖銷,亦不能做反向賬務(wù)處理。如果非要進(jìn)行進(jìn)項稅額或銷項稅額的反向處理,那只有增加三級賬戶了。這樣,勢必增加設(shè)賬的成本和麻煩,對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的中小企業(yè),是不適用的。
三、增值稅銷售退回的兩種情況
一是銷貨退回的購貨方賬務(wù)處理。購貨全部退回,在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下,購貨方只需將增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷貨方即可;如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理,而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下,購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方,作為銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前,不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷貨方收到證明單以后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款、或折讓金額,向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。
[例3]天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證(驗單付款)及發(fā)票,所列甲材料價款5000元,稅額850元,委托銀行付款。會計分錄如下:
借:材料采購――甲材料 5000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 850
貸:銀行存款 5850
9月10日材料運到,驗收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”送交銷貨方,代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明工廠開具的增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),會計分錄如下:
9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時,因沒有取得銷貨方的紅字專用發(fā)票,所以,增值稅額不能做賬務(wù)處理,只能暫時沖銷材料采購帳。會計分錄為:
借:應(yīng)收賬款――光明廠 5800
貸:材料采購――甲材料 5000
銀行存款 800
9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時,除了借記銀行存款6650元(5800元的應(yīng)收賬款,800元的代墊運費)外,還需沖銷應(yīng)收賬款和應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額),但由于應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅賬戶的特殊性,我們無法在貸方予以沖銷,只能以紅字在借方登記。會計分錄如下:
借:銀行存款 6650
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 850 (紅字)
貸:應(yīng)收賬款――光明廠 5800
按照賬戶的對應(yīng)關(guān)系,分析以上會計分錄,可以發(fā)現(xiàn),應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)的對應(yīng)賬戶,不是應(yīng)收賬款,而是銀行存款。這樣一來,兩個對應(yīng)賬戶都在借方,無法遵循“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則,但它完全符合資金平衡公式,記錄的結(jié)果并不破壞資金平衡關(guān)系。
購貨部分退出,購進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨,在貨款已付,發(fā)票無法退還的情況下,應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方,并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”(記賬時,用紅字記入借方)、“材料采購”。仍以上例:
[例4]天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證(驗單付款)及發(fā)票,所列甲材料價款5000元,稅額850元,委托銀行付款。9月10日,材料運到,發(fā)現(xiàn)2000元的材料不合格,天華工廠在征得光明工廠同意后,從稅務(wù)局開出證明單交與光明廠。并代墊運費500元。9月20日,光明工廠開出紅字增值稅專用發(fā)票交與天華工廠。
9月10號退貨并代墊運費的會計分錄為:
借:應(yīng)收賬款 2500
材料采購――光明工廠 2000紅字
貸:銀行存款 500
9月20日收到紅字專用發(fā)票時:
借:銀行存款 2840
應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額) 340(紅字)
貸:應(yīng)收賬款 2500
分析以上會計分錄,應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額)的對應(yīng)科目仍然是銀行存款,而不是應(yīng)收賬款。這樣,兩個對應(yīng)科目都在借方,而不是一借一貸。
[例5]以前采用托收承付結(jié)算方式(驗單付款)購進(jìn)的材料2000千克,5元/千克,增值稅進(jìn)項稅額1700元,材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符,經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%。會計分錄如下:
材料驗收入庫,按折讓后的金額入賬,并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時:
借:原材料 9000
應(yīng)收賬款 1000
貸:材料采購 10000
收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項時:
借:銀行存款 1170
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 170(紅字)
貸:應(yīng)收賬款 1000
二是銷貨退回的銷售方處理。銷貨全部退回,如果售出的貨物被全部退回,購貨方在未入賬的情況下,只需將“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷售方即可。如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理,而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下,購貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。銷售方在收到證明單以后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額,向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。所售貨物全部退回,并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),因采用托收承付結(jié)算方式,對方尚未付款。應(yīng)該將上述入賬科目作反向會計分錄。其中,對方代墊的運雜費扣除增值稅,余額列作營業(yè)費用。并沖減應(yīng)收賬款。
[例6]天華工廠上月26日銷售給天方公司的丁產(chǎn)品發(fā)生全部退貨,已收到對方轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),上列價款80000元,增值稅額13600元,并轉(zhuǎn)來代墊運費500元(應(yīng)計進(jìn)項稅額35元),和退貨費用600元(應(yīng)計進(jìn)項稅額42元)的單據(jù)。開具增值稅專用發(fā)票(第二、三聯(lián)與退回兩聯(lián)訂在一起保存)會計分錄如下:
借:應(yīng)收賬款――天方公司 94100 (紅字)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 35
營業(yè)費用 465
貸:主營業(yè)務(wù)收入 80000 ( 紅字)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13600 (紅字)
借:營業(yè)費用 558
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 42
貸:其他應(yīng)付款――天方公司 600
分析第一筆會計分錄,應(yīng)收賬款的對應(yīng)科目是應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額)和營業(yè)費用。而這些對應(yīng)科目均在借方。所以,借借相對的會計分錄,同樣違背了“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則。
銷貨部分退回,銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),一般情況是對方尚未付款。如果銷售方尚未登帳,應(yīng)將退回的該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)、存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢,然后再按購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票,并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果屬以前月份銷售,應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣,然后根據(jù)購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重開增值稅專用發(fā)票,根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷退回當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和相應(yīng)銷項稅額的憑據(jù)。
[例7]天化工廠上月銷售給長城公司的甲產(chǎn)品50000元,退貨10 000元,已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運雜費480元的單據(jù),其中運費金額400元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣,按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票,應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售收入為10000元,沖銷銷項稅額1700元,增加產(chǎn)品銷售費用452元,應(yīng)記進(jìn)項稅額28元。
處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),有兩種方法可以選擇。一是根據(jù)銷售、退回增值稅專用發(fā)票作廢、重開增值稅專用發(fā)票、處理退貨費用的順序,登記入賬;二是按原發(fā)票和新開專用發(fā)票價款的差額和增值稅差額,沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”和應(yīng)收賬款;發(fā)生的退貨費用也沖銷“應(yīng)收賬款”,其借貸差額,作為“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)和“營業(yè)費用”處理。
第一種賬務(wù)處理方法的會計分錄為:
(1)銷售實現(xiàn)時,天華公司作如下分錄:
借:應(yīng)收賬款 58500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500
(2)收到退回的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及退貨費發(fā)票。A 在退回的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣,并將其與原先的存根聯(lián)和記賬聯(lián)訂在一起,紅字金額沖銷原記入
賬戶。
借:應(yīng)收賬款 58500 (紅字)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 50000 (紅字)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500 (紅字)
B 按實銷金額重開增值稅專用發(fā)票,并據(jù)以入賬。
借:應(yīng)收賬款 46800
貸:主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6800
C 處理退貨費用
借:營業(yè)費用 452
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 28
貸:應(yīng)付賬款――長城公司 480
D 因480元乃欠長城公司,故抵消應(yīng)收賬款
借:應(yīng)付賬款――長城公司 480
貸:應(yīng)收賬款――長城公司 480
分析第一種方法的第二步驟,應(yīng)收賬款記了三筆賬,如果我們用紅字沖銷退貨的差額,就會省去三個步驟。因此,
第二種賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)收賬款――長城公司 12180 (紅字)
應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額) 28
營業(yè)費用 452
貸:主營業(yè)務(wù)收入――甲產(chǎn)品 10000 (紅字)
應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅(銷項稅額) 1700 (紅字)
這樣,記賬的最終結(jié)果相同,且減輕了記賬人員的勞動量。
分析以上會計分錄,可以發(fā)現(xiàn):應(yīng)收賬款的對應(yīng)賬戶是主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額),分別屬于借貸兩方,符合有借必有貸,借貸必相等的記賬規(guī)則;但是,營業(yè)費用和應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額),其對應(yīng)賬戶是應(yīng)收賬款,且全部都在借方。這和借貸記賬法的記賬規(guī)則不一致。
綜上所述:如果絕對按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來處理賬務(wù),在采用“紅字沖銷法”更正錯賬時,會出現(xiàn)記賬的雙方都是貸方或都是借方的情形;但這因為一紅一藍(lán),并不違背資金的平衡公式;在用借貸記賬法處理“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”賬務(wù)時,也會出現(xiàn)借方相互對應(yīng)或貸方相互對應(yīng)的現(xiàn)象, 但因為其金額分別以紅字和藍(lán)字分別表示,也完全符合資金平衡關(guān)系。因此,我們在處理賬務(wù)時,并不一定絕對遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。只要符合資金平衡公式,只有借方或者只有貸方的會計分錄,也是允許的。
參考文獻(xiàn):
[1]蓋地編著:《稅務(wù)會計籌劃》,東北財經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。
關(guān)鍵詞:實踐教學(xué);會計;應(yīng)用;教學(xué)模式
會計學(xué)的實踐性要求學(xué)生在掌握基礎(chǔ)知識的同時還要具有很強(qiáng)的動手能力。尤其是對于我國一些中職、高職會計教學(xué)來說,提高實踐能力是其畢業(yè)生競爭力的重要體現(xiàn)。另外,目前企業(yè)改革也在進(jìn)行,企業(yè)管理方式和觀念的變化使其人才需求方式發(fā)生變化,企業(yè)對學(xué)生實踐能力的要求更高。因此培養(yǎng)高素質(zhì)的會計專業(yè)畢業(yè)生是教學(xué)的主要任務(wù)。多數(shù)企業(yè)不愿意招聘無經(jīng)驗的應(yīng)屆畢業(yè)生,這與高校忽視實踐教學(xué)有關(guān)系。面對我國會計專業(yè)教學(xué)的這一重要問題,下文將做出重點分析,以提高我國會計教學(xué)的效率,為社會培養(yǎng)更多專業(yè)人才。
一、會計實踐教學(xué)中存在的問題
(一)高校對會計實踐教學(xué)的重要性認(rèn)識不深
這一點主要體現(xiàn)在很多高校并沒有關(guān)注實踐教學(xué),而將完成教學(xué)大綱的規(guī)定為主要任務(wù)。一些高校雖然開設(shè)了實踐教學(xué),但專業(yè)的實踐教師較少,導(dǎo)致學(xué)生對會計實踐的重要性缺乏正確的認(rèn)識。受校方經(jīng)濟(jì)實力的影響,實踐設(shè)備不足導(dǎo)致學(xué)生實踐機(jī)會少,一些高校則直接取消學(xué)生的實習(xí)過程。這導(dǎo)致教師在會計教學(xué)中不再重點強(qiáng)調(diào)會計實踐教學(xué),會計實踐教學(xué)在學(xué)校教學(xué)中逐漸被忽略。
(二)實踐教學(xué)內(nèi)容缺乏深度
這一點主要體現(xiàn)在目前學(xué)校的會計專業(yè)教學(xué)方法上,傳統(tǒng)的教學(xué)方法影響了我國會計專業(yè)教學(xué)和改革,降低了學(xué)生的主觀能動性,使理論與實踐之間的距離拉大。實驗同會計實踐教學(xué)之間存在明顯的差異,很多高校實驗設(shè)置的靈活性不足,學(xué)生無法獨自選擇會計實驗,那么就不能實現(xiàn)其教學(xué)效率的提高。另外,我國會計專業(yè)案例研究上技術(shù)較為落后且缺乏深度,需要進(jìn)一步改進(jìn)。
(三)實踐教學(xué)材料缺失、模式落后
首先:實踐教學(xué)教材不同于基礎(chǔ)教材,需要根據(jù)企業(yè)實踐進(jìn)行編制。但問題是編撰的人專業(yè)知識不夠扎實、編撰內(nèi)容不全甚至不符合教學(xué)實際的問題廣泛存在。而正版的會計實踐教材則大量缺乏。同時缺乏安全的財務(wù)規(guī)范體系,教學(xué)激勵機(jī)制的缺乏也導(dǎo)致教師在材料提供以及教育工作者在材料編撰上缺乏信心,實踐教學(xué)的專業(yè)材料較少。
其次:傳統(tǒng)教育對會計教學(xué)產(chǎn)生了一定的影響,它使得企業(yè)實踐教學(xué)方法單一,考核方式單一,實踐缺乏層次性、對學(xué)生的考核依舊停留在成績單上,考核模式的落后導(dǎo)致學(xué)生興趣降低。實際上,要對學(xué)生進(jìn)行相對公平的評價,需要教師對每個學(xué)生進(jìn)行區(qū)別對待。但目前很多高校忽視了這一問題,創(chuàng)新意識較差。因此導(dǎo)致會計專業(yè)教學(xué)效率不高,能夠適應(yīng)社會的實踐人才較少,使很多學(xué)生對會計專業(yè)失去信心,改變這一現(xiàn)狀迫在眉睫。
二、實踐教學(xué)在會計教學(xué)中的應(yīng)用分析
會計教學(xué)具有很強(qiáng)的實踐性,這主要體現(xiàn)在其對基礎(chǔ)會計教學(xué)的影響和財務(wù)會計的影響。會計基礎(chǔ)知識和財務(wù)會計核算技能是會計從業(yè)的基礎(chǔ),下文我們將從這兩個方面對實踐教學(xué)的作用進(jìn)行具體分析,并提出相關(guān)案例進(jìn)行例證。
(一)實踐教學(xué)在基礎(chǔ)會計學(xué)中的應(yīng)用
會計專業(yè)基礎(chǔ)課程教學(xué)內(nèi)容多樣,其中包含會計核算基礎(chǔ)知識、會計單據(jù)及憑證的制作以及基礎(chǔ)的財務(wù)問題處理等。會計基礎(chǔ)課程的教學(xué)目的是幫助學(xué)生構(gòu)建完善的會計專業(yè)知識體系,了解會計專業(yè)的內(nèi)容和流程,了解會計憑證與賬簿結(jié)構(gòu)、填寫規(guī)則。同時,要求學(xué)習(xí)者能夠了解會計對象經(jīng)濟(jì)信息的傳遞方式,基礎(chǔ)會計與會計實務(wù)工作緊密相連。如會計工作中涉及的憑證的分類、借貸記賬方式以及會計表格的填寫都是會計基礎(chǔ)課程的重要內(nèi)容。也就是說,在會計基礎(chǔ)課程教學(xué)中,實踐教學(xué)必不可少,它能夠促進(jìn)會計教學(xué)的效率。目前,多數(shù)高校在教學(xué)中很少強(qiáng)調(diào)實踐教學(xué)的作用,因此增加實踐內(nèi)容是會計基礎(chǔ)教學(xué)的重要策略之一。以會計授借貸記賬法為例,實踐教學(xué)方式的應(yīng)用如下:
首先:展示會計業(yè)務(wù)所涉及的銀行進(jìn)賬單、入庫與出庫單、業(yè)務(wù)合同以及其它原始憑證;原始憑證能夠幫助學(xué)生對會計行為進(jìn)行簡單的了解,并了解賬務(wù)登記的重要性。
其次:結(jié)合實際判斷所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、科目以及金額:使學(xué)生了解會計財務(wù)記賬中的成本核算;
再次:使學(xué)生了解和學(xué)會記賬原則,包括會計行為成本計算、所有者權(quán)益、負(fù)債以及收入類會計科目貸方增加或貸方減少等問題。教師應(yīng)為學(xué)生具體演示學(xué)生的登記過程,并為學(xué)生提供實踐機(jī)會,使學(xué)生在實踐中真正了解和體會會計記賬的基本流程,學(xué)會其在會計基礎(chǔ)教學(xué)中的應(yīng)用。
(二)實踐教學(xué)在財務(wù)會計中的應(yīng)用
財務(wù)會計是會計教學(xué)的重要內(nèi)容之一,其教學(xué)目的在于幫助學(xué)生了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理方式,因此其主要課程分為會計要素的分析,核算方法和內(nèi)容等。學(xué)生在掌握一定的基礎(chǔ)知識之后,便可通過其能力和對會計知識的進(jìn)一步掌握進(jìn)行具體的會計核算。但此時的會計知識較為薄弱,需要進(jìn)一步學(xué)習(xí),這就是財務(wù)會計教學(xué)最重要的意義。
實踐教學(xué)在財務(wù)會計教學(xué)中的應(yīng)用能夠幫助學(xué)生解決更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),幫助學(xué)生更加完整的認(rèn)識會計核算。學(xué)生完整會計知識鏈條的形成源于其在實踐中對會計流程的了解。以增值稅明細(xì)賬核算為例,其中,增值稅的二級科目包括應(yīng)交增值稅與未交直接稅。但由于這一課程涉及過多的明細(xì)科目,涉及借貸雙方以及多種核算方式,因此單純的課堂講解不能夠滿足學(xué)生的需求,不能夠使學(xué)生了解財務(wù)會計核算。根據(jù)財務(wù)會計涉及的多個項目,教師應(yīng)一一與實踐聯(lián)系進(jìn)行講解,其中包括企業(yè)采購、銷售以及財務(wù)增值稅的繳納等多個方面。實踐操作使學(xué)生更加清晰的了解財務(wù)掌握的填寫和登記方式。使財務(wù)專業(yè)學(xué)生增加了自身對增值稅明細(xì)賬處理方式的了解,使其處理方式更加細(xì)膩。從而最終實現(xiàn)會計教學(xué)的目的,提高學(xué)生的會計專業(yè)能力,使其在企業(yè)會計核算中的技術(shù)更加嫻熟。
(三)會計實踐教學(xué)實踐實例――校企合作
目前,高校會計專業(yè)教學(xué)對實踐的重視程度提高,在高校建立了會計實踐基地。但一定程度上增加了學(xué)校的壓力,教學(xué)效率較低。基于此,學(xué)校應(yīng)與企業(yè)進(jìn)行合作,縮小會計教學(xué)理論和實踐之間的距離。加大校企之間的合作,能夠使學(xué)生進(jìn)入真正的會計核算環(huán)境中,其參與實踐的機(jī)會更多,并且能在親手操作中了解會計核算的一些細(xì)節(jié)。同時,企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力較為雄厚,校企合作降低了企業(yè)的人才壓力和學(xué)校的經(jīng)濟(jì)壓力。并且學(xué)生實踐能力的提高為其日后找工作提供了條件。但目前我國校企合作進(jìn)行中存在一定的問題,如學(xué)生動手能力較差,企業(yè)對學(xué)生的信任的程度低等問題,相關(guān)政府以及管理部門應(yīng)出臺必要的政策,加速校企之間的合作,使學(xué)生能夠真正獲得會計專業(yè)的相關(guān)知識。另外,學(xué)校應(yīng)致力于與企業(yè)打好關(guān)系,與相關(guān)企業(yè)尤其是中小企業(yè)之間建立起長期的合作關(guān)系,實現(xiàn)與企業(yè)接軌。在學(xué)校內(nèi)部建立完善的科研基地,為會計專業(yè)師生提供長期的、穩(wěn)定的實習(xí)機(jī)會。
(四)會計實踐教學(xué)實例――網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計實踐教學(xué)中的應(yīng)用
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)入會計實踐教學(xué),會計實踐教學(xué)方式發(fā)生了一定的變化。重要表現(xiàn)之一就是綜合性實驗增加而驗證性實驗減少。會計教學(xué)內(nèi)容更加豐富,通過多媒體課件,可將會計實踐教學(xué)內(nèi)容從保險、稅收等行業(yè)擴(kuò)展到綜合貿(mào)易,將會計實驗內(nèi)容從單純的記賬擴(kuò)展到會計準(zhǔn)則和會計方法的掌握。當(dāng)然,根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)對會計專業(yè)學(xué)生的要求,網(wǎng)絡(luò)實踐還應(yīng)在實踐中設(shè)置會計出納、核算等職業(yè)崗位。最后,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于實踐教學(xué)還體現(xiàn)在高校會計課堂多媒體實驗室的建立。信息社會,網(wǎng)絡(luò)教學(xué)實踐無疑是提高教學(xué)效率的最佳手段。隨著我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)達(dá),高校會計實踐教學(xué)逐漸開設(shè)了網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)系統(tǒng)、網(wǎng)上檢索資源庫等。會計教學(xué)實現(xiàn)了信息共享。另外,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)達(dá)對高校會計實踐的作用還體現(xiàn)在其使學(xué)生了解了更詳細(xì)的企業(yè)規(guī)則,會計知識的獲取途徑更加豐富,有利于學(xué)生專業(yè)能力的提高。
三、總結(jié)
目前,高校會計專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生逐漸增加,但企業(yè)還是存在人才缺乏的現(xiàn)象。這與高校會計專業(yè)的教學(xué)模式具有很大的關(guān)系,高校會計教學(xué)中實踐教學(xué)效率低下是學(xué)生的會計核算能力以及企業(yè)適應(yīng)能力較差,影響其工作和生活。總之,高校會計專業(yè)實踐教學(xué)具有積極作用,而其在會計教學(xué)中的實現(xiàn)任重而道遠(yuǎn),需要學(xué)校與相關(guān)部門共同努力。(作者單位:江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院)
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