財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系問(wèn)題，自會(huì)計(jì)改革以來(lái)一直沒(méi)有中斷過(guò)討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來(lái)說(shuō)，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒(méi)有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來(lái)為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。于對(duì)非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩?lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加

拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年義召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見(jiàn)，今天統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、我們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。

如果說(shuō)，20世紀(jì)80年代末開(kāi)始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒(méi)有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，必要時(shí)也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問(wèn)題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來(lái)做？

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒(méi)有這個(gè)需求。離開(kāi)特定環(huán)境，絕對(duì)地說(shuō)取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。

近一個(gè)時(shí)期以來(lái)，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steeringcommittee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會(huì)”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會(huì)”更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通過(guò)會(huì)計(jì)制度（即plangeneralcomptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”或“會(huì)計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會(huì)計(jì)制度”）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。

筆者認(rèn)為，就我國(guó)目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系還沒(méi)有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，所以提供一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和使用方法、交代會(huì)計(jì)程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對(duì)于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督，還是有必要的。鑒于目前會(huì)計(jì)制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會(huì)計(jì)人員薄記水平的提高，加這之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中提供了各類業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和記賬方向，會(huì)計(jì)制度的作用將逐步弱化。什么時(shí)候會(huì)計(jì)人員感覺(jué)到這套制度對(duì)于企業(yè)說(shuō)沒(méi)有什么參考價(jià)值了，這套會(huì)計(jì)制度也就自動(dòng)取消了。我們實(shí)施沒(méi)有必要再在準(zhǔn)則與制度的

第2篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；高等院校；財(cái)務(wù)管理模式；改革影響

0.引言

幾年來(lái)，我國(guó)高校一直實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)校內(nèi)的財(cái)務(wù)管理和學(xué)校經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了一系列的改革，改革后的財(cái)務(wù)從反腐到校內(nèi)財(cái)務(wù)合理化都更加趨于完善，但是，從舊制度到新制度實(shí)行的過(guò)渡過(guò)程中，也對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理模式產(chǎn)生了影響。本文結(jié)合了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中高校財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則，對(duì)其加以分析，提出了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行下，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理模式所產(chǎn)生的影響，針對(duì)這些影響進(jìn)行分析和研究。最終對(duì)高校在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行優(yōu)化。對(duì)高校的運(yùn)營(yíng)成本及高?；举Y產(chǎn)和高校的投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了一系列的分析和優(yōu)化。

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下高校財(cái)務(wù)管理

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新對(duì)高校的會(huì)計(jì)管理項(xiàng)目進(jìn)行了構(gòu)建，并對(duì)高校的會(huì)計(jì)計(jì)算內(nèi)容，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目進(jìn)行了優(yōu)化，從高校的財(cái)務(wù)發(fā)展以及財(cái)務(wù)管理等角度對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了整體的改進(jìn)，保證會(huì)計(jì)信息的精確性，高校財(cái)務(wù)賬目的真實(shí)性，高校財(cái)務(wù)與各部門間的聯(lián)系。總體來(lái)講，對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行了很大的改進(jìn)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理體系已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)目前高校的財(cái)務(wù)狀況。因此，國(guó)家針對(duì)目前高校的財(cái)務(wù)狀況，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中推行了針對(duì)高校會(huì)計(jì)信息管理的新準(zhǔn)則。為了進(jìn)一步的規(guī)范高效財(cái)務(wù)管理機(jī)制，使高校的運(yùn)營(yíng)預(yù)算更加精確完善，我國(guó)高校開(kāi)始進(jìn)行在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)管理改革。

1.1高校運(yùn)營(yíng)預(yù)算改革

為了提高我國(guó)高校運(yùn)營(yíng)預(yù)算的真實(shí)性和精確性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了對(duì)高校運(yùn)行預(yù)算規(guī)范的改革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下高校的運(yùn)營(yíng)預(yù)算采用上下兩部的預(yù)算編程形式。由傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)預(yù)算統(tǒng)一管理模式改為由各部門分散管理模式。在高校各部門間設(shè)立獨(dú)立的部門預(yù)算部。各預(yù)算部門擁有自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)。各部門的預(yù)算由會(huì)計(jì)算出后再統(tǒng)一報(bào)到學(xué)校財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門審批進(jìn)行預(yù)算發(fā)放。設(shè)立各分部門的預(yù)算部可以使高校預(yù)算更為精確和規(guī)范。相較于之前的學(xué)校統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算相比，各部門相對(duì)更加了解部門內(nèi)的財(cái)務(wù)支出情況，因此上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)相對(duì)更加準(zhǔn)確。

1.2政府及國(guó)家統(tǒng)一采購(gòu)支付改革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的政府采購(gòu)制度由傳統(tǒng)的國(guó)家財(cái)政部采購(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧?fù)責(zé)采購(gòu)人員根據(jù)各高校上報(bào)審批后的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)目，統(tǒng)一進(jìn)行規(guī)劃和審批。將審批后的結(jié)果上報(bào)給國(guó)家政部門，再由國(guó)家財(cái)政部門采用向社會(huì)公開(kāi)招標(biāo)的方式進(jìn)行物品采購(gòu)。利用國(guó)家的財(cái)政資金以及國(guó)家貸款和私人企業(yè)資金等進(jìn)行物品采購(gòu)，不僅在一定程度上提高了國(guó)家資金的使用效率，同時(shí)也增大了高校物品采購(gòu)的透明度。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)國(guó)家支付制度的改革則包括國(guó)庫(kù)資金上繳制度及國(guó)庫(kù)資金支付制度。與之前制度不同的是，通過(guò)國(guó)庫(kù)所審批的資金不經(jīng)過(guò)資金預(yù)算單位，而是由預(yù)算單位進(jìn)行申請(qǐng)，國(guó)庫(kù)統(tǒng)一支付。新制度下的采購(gòu)及支付方式改革，增加了高校零用余額的使用額度，同時(shí)提高了高校資金返還額度。每學(xué)期期末由財(cái)務(wù)部注明本學(xué)期未使用的資金額度，上報(bào)到當(dāng)?shù)亟逃值呢?cái)務(wù)部，之后由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一進(jìn)行記錄，將多余部分進(jìn)行收繳，可使用部分注明記錄，留存到高校下學(xué)期進(jìn)行使用。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下高校的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行分析，得出了以下幾點(diǎn)影響：首先高校的財(cái)務(wù)管理體系與企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系不同，高校屬于國(guó)家公辦的非盈利部門。因此高校的運(yùn)營(yíng)成本大多來(lái)自于國(guó)家及當(dāng)?shù)卣?cái)政部門的撥款。我國(guó)之前高校的財(cái)務(wù)管理部門并不規(guī)范，在預(yù)算款申請(qǐng)及運(yùn)營(yíng)成本資金使用時(shí)并不精確，導(dǎo)致多年來(lái)，高校運(yùn)營(yíng)成本高，收效少。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先對(duì)高校的運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，不僅設(shè)立了分部門式的會(huì)計(jì)預(yù)算部門，同時(shí)，加大了高校運(yùn)營(yíng)預(yù)算成本審批的規(guī)范性，取消了高校自由進(jìn)行物品采購(gòu)體系，改由國(guó)家及政府部門進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)。通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)的方式進(jìn)行物品采購(gòu)。這改變對(duì)之前的財(cái)務(wù)管理體系產(chǎn)生了巨大的影響。降低了高校財(cái)務(wù)部門的職責(zé)權(quán)利。改由政府財(cái)務(wù)部進(jìn)行統(tǒng)一控制，下屬高校個(gè)分部門進(jìn)行各部門獨(dú)立運(yùn)行。實(shí)現(xiàn)國(guó)家權(quán)利集中制，高校權(quán)利分散制體系。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了高校管理體系的規(guī)范性。對(duì)高校財(cái)務(wù)管理體系造成一定的約束性。高校的校內(nèi)活動(dòng)，資金來(lái)源通常是教育部的資金審批。校內(nèi)的教育，財(cái)務(wù)，業(yè)余活動(dòng)，稅務(wù)，人力資源成本都受到了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求高校必須將校內(nèi)支出全部以表格形式上報(bào)給當(dāng)?shù)卣?cái)務(wù)部門。除了每月的支出外，在每學(xué)期期末時(shí)，還應(yīng)將本學(xué)期所有支出，及原申請(qǐng)預(yù)算金額，未使用項(xiàng)目金額全部以表格形式上報(bào)給當(dāng)時(shí)政府財(cái)務(wù)部門。再由政府財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)查審批。改革后的財(cái)務(wù)管理體系實(shí)現(xiàn)了資金透明化，規(guī)范化。同時(shí)也確保了高校資金鏈的安全性。

第3篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

企業(yè)的社會(huì)職能是創(chuàng)造財(cái)富，它的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營(yíng)利性機(jī)構(gòu).而非營(yíng)利組織往往也會(huì)利用自身的＿些優(yōu)勢(shì)舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營(yíng)利組織的界限變得模糊起來(lái)。在我國(guó)，企業(yè)和非營(yíng)利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中，國(guó)家允許并鼓勵(lì)非營(yíng)利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財(cái)力和物力對(duì)外開(kāi)展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營(yíng)利目的。而有些企業(yè)也開(kāi)辦學(xué)校、醫(yī)院、慈善機(jī)構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營(yíng)利性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢(shì)已初露端倪。本文通過(guò)分析我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營(yíng)利組織兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并存的問(wèn)題，對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢(shì)的考察，論證我國(guó)兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的特點(diǎn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革進(jìn)展順利，已基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革起步相對(duì)較晚，有些方面滯后于財(cái)政預(yù)算管理體制改革，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”命名的會(huì)計(jì)規(guī)范只有一個(gè)，即《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》中各自對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會(huì)計(jì)制度”命名的會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.已初步形成“三足鼎立”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系格局。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離。基于企業(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)適用的范圍不同，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體方法各有特點(diǎn)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開(kāi)，各自獨(dú)立。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則并列。西方國(guó)家一般以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為，同時(shí)以公司法，稅法等規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)行為。而我國(guó)則分別制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則(規(guī)則)，規(guī)范會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存。我國(guó)采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會(huì)計(jì)行為，非股份制企業(yè)主要以會(huì)計(jì)制度規(guī)范；政府會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國(guó)將企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)劃開(kāi)來(lái)是完全必要的。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)。企業(yè)與政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，但是把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開(kāi)，各自單獨(dú)制定一套“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提等，與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利潤(rùn)”作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，而非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會(huì)計(jì)要素，但在會(huì)計(jì)制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項(xiàng)目。從會(huì)計(jì)要素角度看，“結(jié)余”與“利潤(rùn)”并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭(zhēng)議。目前，預(yù)算會(huì)計(jì)理論界已普遍贊同把原來(lái)的五個(gè)要素改為六個(gè)要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。

3.政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營(yíng)利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時(shí)只要把報(bào)告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營(yíng)利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制(一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)，因而只有通過(guò)編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營(yíng)利組織仍由政府財(cái)政供給以外，絕大部分非營(yíng)利組織將逐漸取消財(cái)政撥款，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營(yíng)利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)核算要求與企業(yè)不會(huì)有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)采用的計(jì)量方法卻不同于企業(yè)，如非營(yíng)利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2001年1月1日起開(kāi)始實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會(huì)計(jì)除了非營(yíng)利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)都采用原來(lái)的“會(huì)計(jì)制度規(guī)范”模式。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還只停留在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制度，但在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同的應(yīng)收。應(yīng)付科目，對(duì)一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)?？梢?jiàn)，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有明確規(guī)定的事項(xiàng)，如盤盈盤虧財(cái)產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

以上分析表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個(gè)性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中證明是可行的。

三、對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢(shì)的考察

大部分國(guó)家和地區(qū)都把非營(yíng)利組織(尤其是私立非營(yíng)利組織)看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并趨勢(shì)并不是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國(guó)家這種趨勢(shì)也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國(guó)為例，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的過(guò)程和發(fā)展趨勢(shì)。

在美國(guó)，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和私立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂州和地方政府及公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營(yíng)利組織適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及核算制度則由會(huì)計(jì)總署制訂。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)原先制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來(lái)才把私立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接過(guò)來(lái)，并把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會(huì)就制定并了一系列適用于非營(yíng)利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，但存在許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的操作問(wèn)題，于是社會(huì)各界紛紛要求由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年的《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《論財(cái)務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》所指出的各項(xiàng)所做的考察，本委員會(huì)斷定，沒(méi)有必要為任何特定類別的會(huì)計(jì)個(gè)體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的足以構(gòu)成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會(huì)計(jì)個(gè)體，而又同時(shí)適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會(huì)計(jì)個(gè)體的任何與眾不同的概念和報(bào)告目的。1985年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營(yíng)利組織的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素》，并撤銷了1979年由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、僅適用于非營(yíng)利組織的《關(guān)于某些營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)公告》(孫芳城等，2001)。

第4篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

［關(guān)鍵詞］保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開(kāi)放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998-2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無(wú)專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見(jiàn)，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

第5篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

1992年，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施。“兩則兩制”的和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等?！皟蓜t兩制”在一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的國(guó)際化，為引進(jìn)外資、企業(yè)走出國(guó)門奠定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

22001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

財(cái)政部于2000年12月29日并于2001年開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重大改革。取消了分行業(yè)和分經(jīng)營(yíng)方式會(huì)計(jì)制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比一致。它加速了我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際接軌，為我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展奠定良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。它同我國(guó)原來(lái)的按企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和行業(yè)類別設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)核算制度相比較，在形式、內(nèi)容等方面實(shí)現(xiàn)了以下幾個(gè)突破。

2．1統(tǒng)一了全國(guó)范圍的企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了不同企業(yè)性質(zhì)、不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性

可比性原則是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同時(shí)期以及不同企業(yè)對(duì)相同交易或事項(xiàng)的處理都要采用一致的方法。這次改革中出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沖破了原有的思路，將制度定位于全國(guó)所有的企業(yè)（金融保險(xiǎn)企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)除外），實(shí)現(xiàn)了全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比。

2．2正確地處理了準(zhǔn)則與制度的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了二者的協(xié)調(diào)和整合

這次出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則和制度的功能組合，博采二者之長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出了系統(tǒng)的規(guī)定，并把會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則也融入其中；特別是在制度中納入了我國(guó)業(yè)已出臺(tái)并經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明是比較成熟的十幾項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，較好地實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則與制度的協(xié)調(diào)和整合，使我國(guó)會(huì)計(jì)在服從并服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的同時(shí)找到了一條實(shí)現(xiàn)自身轉(zhuǎn)軌的可行之路。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家激教授在1999年曾指出：準(zhǔn)則與制度無(wú)所謂孰優(yōu)孰劣，實(shí)質(zhì)重于形式，只要在內(nèi)容上借鑒國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)慣例，吸取世界上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理和信息披露技術(shù)，即使采用我國(guó)會(huì)計(jì)界喜聞樂(lè)見(jiàn)的“制度”作為形式，也未必能降低它所能起的會(huì)計(jì)規(guī)范作用。

2．3實(shí)現(xiàn)了基本會(huì)計(jì)要素的界定及相關(guān)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的科學(xué)化與合理化

會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基本框架?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等基本會(huì)計(jì)要素的界定上，采用了經(jīng)濟(jì)利益流入／流出理論，這相對(duì)于1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）而言，無(wú)疑是一個(gè)顯著的進(jìn)步，也與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的相關(guān)定義保持了一致。實(shí)際上，正是由于原來(lái)對(duì)基本會(huì)計(jì)要素界定的不妥當(dāng)、不科學(xué)，才導(dǎo)致了以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)產(chǎn)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)相背離。以資產(chǎn)。負(fù)債為例，原來(lái)《準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”這一本質(zhì)特征，致使一些不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目如“開(kāi)辦費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損失”等被確認(rèn)為資產(chǎn)，一些價(jià)值嚴(yán)重減損的資產(chǎn)也沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這就導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告虛增資產(chǎn)和業(yè)績(jī)，造成會(huì)計(jì)信息的合法失真。同樣，《準(zhǔn)則》將負(fù)債定義為“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)“履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”這一實(shí)質(zhì)，從而使一些符合負(fù)債定義的項(xiàng)目如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等未能包括在負(fù)債內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外提供的負(fù)債不實(shí)。

32006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系

我國(guó)會(huì)計(jì)改革最重要的階段應(yīng)該是2006年以來(lái)，主要標(biāo)志是2006年2月15日財(cái)政部正式了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，其中除了對(duì)原有16個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行重大修改外，新增具體準(zhǔn)則22個(gè)，并包括了相應(yīng)金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式，這充分表明我國(guó)的會(huì)計(jì)改革已達(dá)到一個(gè)全新的階段和較高的水平。

3．1新準(zhǔn)則必將結(jié)束準(zhǔn)則與制度并存的局面

本次會(huì)計(jì)改革主要解決會(huì)計(jì)理念、原則和方法等深層次問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施。因此，實(shí)施新準(zhǔn)則的企業(yè)必將結(jié)束準(zhǔn)則與制度并存的局面。本次會(huì)計(jì)改革的顯著特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，是當(dāng)今世界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化程度的不斷加深，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)乃至全球趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)和全球趨同的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，是各國(guó)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范趨于一致。毫無(wú)疑問(wèn)，如果一國(guó)內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未統(tǒng)一，很難想象該國(guó)不同行業(yè)、不同所有制、不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息能夠高質(zhì)量、透明和可比，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同勢(shì)必難以實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)乃至全球趨同所要解決的最為關(guān)鍵的問(wèn)題，是提高財(cái)務(wù)信息的可比性。可以預(yù)期，在今后不太長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)大中企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范必將統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

3．2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，奠定了基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)地位，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，建立了完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，極大地提升了我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，為我國(guó)企業(yè)走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)提供了便利，也為大中企業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力提供了有力支持。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范方面的深刻而全面的變革，是一次重大的強(qiáng)制性制度變遷。這一制度變遷的促成，既有來(lái)自我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在客觀要求的動(dòng)力，也有我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的眾多機(jī)會(huì)誘因和巨大壓力。新準(zhǔn)則體系的標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革已達(dá)到一個(gè)較高的水平和層面，新準(zhǔn)則體系堅(jiān)持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，并提出了許多新理念和新思維。

3．3推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要

我國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際舞臺(tái)中正扮演著越來(lái)越重要的角色，會(huì)計(jì)作為反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也應(yīng)走上國(guó)際舞臺(tái)，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這是一項(xiàng)具有戰(zhàn)略意義的系統(tǒng)工程，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是其中一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。因此我們有必要從促進(jìn)國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定入手，一步一個(gè)腳印，腳踏實(shí)地，全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)發(fā)展水平，提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際話語(yǔ)權(quán)，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)的規(guī)范化和國(guó)際化。

4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于施工企業(yè)加強(qiáng)管理和可持續(xù)發(fā)展

4．1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)管理特別是財(cái)務(wù)管理提出較高要求

目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念與財(cái)務(wù)管理的理念有融合的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和目標(biāo)是進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，而財(cái)務(wù)決策的前提是計(jì)算和評(píng)估企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)管理都是關(guān)于價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從決策有用的觀點(diǎn)出發(fā)，更好地考慮了和財(cái)務(wù)管理的融合。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)以及信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等緊密結(jié)合，若干具體準(zhǔn)則如金融工具、租賃等準(zhǔn)則，涉及實(shí)際利率法、攤余成本、現(xiàn)值等財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)企業(yè)的精細(xì)化管理和精算工作提出了很高要求，特別是對(duì)金融企業(yè)，對(duì)于某些資產(chǎn)占用形式主要為金融性資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的公司，在經(jīng)營(yíng)沒(méi)有發(fā)生任何變化的情況下，作為衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)可能大幅波動(dòng)。因此，此類公司為了穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)大量使用股指期貨和利率期貨等金融期貨衍生產(chǎn)品來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)，由此又導(dǎo)致對(duì)金融期貨產(chǎn)品的需求增加。

第6篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會(huì)計(jì)制度；新財(cái)務(wù)制度；協(xié)調(diào)性

1兩大新制度體系簡(jiǎn)述

財(cái)政部于2010年修訂了《醫(yī)療會(huì)計(jì)制度》；2012修訂了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（下文簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度”）；2013年正式頒布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。此外，還有中小學(xué)、彩票機(jī)構(gòu)、科學(xué)事業(yè)單位等更具有針對(duì)性的不同行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。這些標(biāo)志我國(guó)事業(yè)單位“新會(huì)計(jì)制度”體系的不斷完善與成熟（下文“新會(huì)計(jì)制度）”。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)事業(yè)單位的“新財(cái)務(wù)制度”體系也在建設(shè)與完善當(dāng)中。自2010年《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的修訂后，2012年4月1日《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（下文“財(cái)務(wù)規(guī)則”）出臺(tái)；此后，財(cái)政部及相關(guān)部門在兩年的時(shí)間內(nèi)出臺(tái)了另外九個(gè)大行業(yè)的事業(yè)單位新的財(cái)務(wù)制度。這些，形成了國(guó)內(nèi)全新的事業(yè)單位新財(cái)務(wù)制度（下文“新財(cái)務(wù)制度”）。

2新會(huì)計(jì)制度與新財(cái)務(wù)制度差異分析及優(yōu)化建議

2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度與財(cái)務(wù)規(guī)則差異

對(duì)比事業(yè)單位的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度”與“財(cái)務(wù)規(guī)則”，兩者在立法目的、適用對(duì)象及范圍、甚至?xí)?jì)要素等概念上都高度統(tǒng)一且相互協(xié)調(diào)。不過(guò)細(xì)究可以發(fā)現(xiàn)，相關(guān)具體項(xiàng)目分類及規(guī)定上差異較大并不十分協(xié)調(diào)，比如流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)甚至在財(cái)務(wù)報(bào)表等規(guī)定均差異明顯。這種規(guī)定差異性導(dǎo)致新會(huì)計(jì)制度體系與新財(cái)務(wù)制度體系兩者不協(xié)調(diào)將延伸到下面各個(gè)行業(yè)性的事業(yè)單位當(dāng)中?？偟膩?lái)說(shuō)，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度”因其絕大部分參考國(guó)際公告部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其合理性和規(guī)范性更佳，建議“財(cái)務(wù)規(guī)則”可向其靠攏。

2.2行業(yè)性的會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度差異及優(yōu)化

（1）名稱不同但內(nèi)容相同。對(duì)比11個(gè)細(xì)分行業(yè)性的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度來(lái)看，除了彩票機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度與其財(cái)務(wù)制度名稱基本一致外，其他10個(gè)行業(yè)兩類制度之間的各種名稱差異均較為突出。比如，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中制定的“財(cái)政應(yīng)返還額度”，其核算的內(nèi)容是在國(guó)庫(kù)集中支付背景下醫(yī)院應(yīng)收到的各種財(cái)政返還，核算反映同樣內(nèi)容的卻在醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度中名稱卻換成了“財(cái)政應(yīng)返還資金”。這種名稱差異但內(nèi)容核算卻一致的問(wèn)題比比皆是，容易給實(shí)務(wù)工作者帶來(lái)困惑，此類問(wèn)題應(yīng)一律參考“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度”的規(guī)定制定統(tǒng)一的名稱。（2）兩類制度的口徑差異。一是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度在應(yīng)收預(yù)付分類的差異。在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，應(yīng)收預(yù)付由“應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收病人醫(yī)療款、預(yù)付賬款、財(cái)政應(yīng)返還額度及其他應(yīng)收款”五個(gè)項(xiàng)目組成；而在財(cái)務(wù)制度中則只有四項(xiàng)，少了“應(yīng)收病人醫(yī)療款”項(xiàng)目。相比較來(lái)說(shuō)，更具有概況性的財(cái)務(wù)制度里的“應(yīng)收醫(yī)療款”更符合會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則。故，筆者認(rèn)為應(yīng)由“應(yīng)收醫(yī)療款”代替會(huì)計(jì)制度里的“應(yīng)收醫(yī)療款”及“應(yīng)收病人醫(yī)療款”，若十分必要可考慮下設(shè)明細(xì)分類科目來(lái)細(xì)化核算內(nèi)容。二是高等學(xué)校的凈資產(chǎn)在會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度的規(guī)定不一致。高等學(xué)校將“事業(yè)基金、專用基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及經(jīng)營(yíng)結(jié)余”七個(gè)項(xiàng)目界定為高校的凈資產(chǎn)，金額上為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。但是，高校凈資產(chǎn)的概念并未出現(xiàn)在高等學(xué)校的財(cái)務(wù)制度中，僅對(duì)專業(yè)基金、各種結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行了一些規(guī)定。針對(duì)此類不一致，可參看高校的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一。（3）兩類制度中的總分類與“明細(xì)分類”科目差異。針對(duì)總分類與明細(xì)分類差異，主要是指核算內(nèi)容相同情況下財(cái)務(wù)制度中用總分類科目核算而會(huì)計(jì)制度則是拆分為更細(xì)的項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱“明細(xì)分類”科目）。一是醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)的分類。醫(yī)院財(cái)務(wù)制度制定的“存貨”項(xiàng)目在會(huì)計(jì)制度中卻沒(méi)有出現(xiàn)，但會(huì)計(jì)制度卻制定了“庫(kù)存物資”、“在加工物資”等項(xiàng)目?？砂l(fā)現(xiàn)，后者其實(shí)是前者的明細(xì)分類，因此可考慮在會(huì)計(jì)制度設(shè)置總分類的“存貨”、再設(shè)置明細(xì)分類“庫(kù)存物資”、“在加工物資”等項(xiàng)目。二是科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入?？茖W(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的“科研收入及非科研收入”兩個(gè)項(xiàng)目核算的內(nèi)容合并一起與其財(cái)務(wù)制度核算的“事業(yè)收入”基本一致?？紤]財(cái)務(wù)制度中的收入分類遵循了“財(cái)務(wù)規(guī)則”及“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度”，其科學(xué)性及合理性更高，可修改會(huì)計(jì)制度的科目設(shè)置讓其與財(cái)務(wù)制度一致。

3結(jié)論與建議

事業(yè)單位的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度”與“財(cái)務(wù)規(guī)則”，兩者在相關(guān)具體項(xiàng)目分類及規(guī)定上差異較大并不協(xié)調(diào)，比如：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)甚至在財(cái)務(wù)報(bào)表等規(guī)定均差異明顯。這種兩類上位法的差異性將延伸到下面各個(gè)行業(yè)性的事業(yè)單位當(dāng)中，影響眾多行業(yè)、急需優(yōu)化。雖然“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度”及“財(cái)務(wù)規(guī)則”修訂于2012年，但是仍然面臨各種不足?？紤]“2013年最新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》、2015年最新修訂的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》”兩類最新會(huì)計(jì)制度均涵蓋了事業(yè)單位的各種會(huì)計(jì)制度并對(duì)其大量的優(yōu)化，故可將2012年的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度”及“財(cái)務(wù)規(guī)則”進(jìn)一步向此靠攏，也可調(diào)解他們之間的各種不一致。

參考文獻(xiàn)

[1]王官利.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的弊端及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（13）.

[2]吳炳潤(rùn).如何實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（4）.

第7篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；合并；企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表

社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新提供保障。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，基于自身業(yè)務(wù)擴(kuò)張與融合的需要，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)合并的情況，這對(duì)企業(yè)發(fā)展形成一定的影響，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作形成一定的沖擊，需要財(cái)務(wù)管理人員適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化，推助企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)程。而新會(huì)計(jì)制度的生成，對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的規(guī)范，增強(qiáng)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作實(shí)踐質(zhì)量。因此，在新會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)應(yīng)重視合并財(cái)務(wù)報(bào)表，依據(jù)當(dāng)前合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題，促進(jìn)新的財(cái)務(wù)管理方式、模式融入其中，從而達(dá)到以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)踐的有效性模式。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

企業(yè)合并作為企業(yè)發(fā)展的重要手段之一，以某一個(gè)企業(yè)控制、并購(gòu)另一個(gè)企業(yè)為依據(jù)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)企業(yè)及多個(gè)企業(yè)的重組與重建模式，從而組成新企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展過(guò)程。企業(yè)合并分為同一個(gè)控制體制下的企業(yè)合并以及非同一個(gè)控制下的企業(yè)合并，在企業(yè)合并過(guò)程中，所有工作模式流程都應(yīng)進(jìn)行整合與合并。財(cái)務(wù)管理工作作為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容之一，得到進(jìn)一步的合并，尤其體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表工作中，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息融合，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從財(cái)務(wù)報(bào)表中知曉企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)狀況，以此為依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)在合并下實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，在時(shí)展中促進(jìn)企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，合并財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新常態(tài)。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表的合并應(yīng)具有一定的范圍界定，以此為依據(jù)促進(jìn)企業(yè)與其他企業(yè)進(jìn)行良好的合并。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出，企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并的過(guò)程中，子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)匯總在母公司體系中，由母公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，并加以核算。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中，母公司核算財(cái)務(wù)信息，可采取間接手段及直接手段，相比較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作模式，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用的核算方式，更好地反映企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也提出，在企業(yè)合并中部分特殊的子公司不能夠融入母公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并中。譬如，申請(qǐng)破產(chǎn)的子公司等?；诖耍聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)對(duì)這些信息進(jìn)行考量，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍與范疇，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的工作實(shí)踐成果。

（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方式

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作呈現(xiàn)一定的復(fù)雜性。在企業(yè)發(fā)展中一直是財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)與難點(diǎn)工作內(nèi)容，因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)運(yùn)用更好的方式，以財(cái)務(wù)報(bào)表合并的流程為依據(jù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的科學(xué)化規(guī)范化，從而提升財(cái)務(wù)報(bào)表合并的水平。通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表合并的主體有三種，一是母公司觀念，二是主體觀念，三是業(yè)主觀念，其中母公司觀念在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中運(yùn)用較為廣泛，也是一種有效的財(cái)務(wù)報(bào)表合并的方式。公司觀念在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中運(yùn)用的范圍較為廣泛，尤其在現(xiàn)代化技術(shù)發(fā)展的今天，用先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等手段，可增強(qiáng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方式的實(shí)際成效。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的變化

（一）細(xì)化合并財(cái)務(wù)報(bào)表程序

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生成，充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定，細(xì)化了財(cái)務(wù)報(bào)表合并的相關(guān)規(guī)定與制度。在以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只是要求財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表等。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)傳統(tǒng)快遞準(zhǔn)則的合并財(cái)務(wù)報(bào)表提出新的建議和要求，要求以母公司為財(cái)務(wù)報(bào)表合并的主體，并提出相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表合并的編制程序。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，母公司在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中應(yīng)將集團(tuán)的子公司作為多個(gè)主體編制，進(jìn)行逐個(gè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與預(yù)算，以此降低財(cái)務(wù)報(bào)表核算中存在的失誤問(wèn)題，提升財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)性。

（二）合并利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

相比較原版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中做出了以下的調(diào)整。首先，明確了在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中母公司持有長(zhǎng)期的股權(quán)投資權(quán)益，作為集團(tuán)庫(kù)存股，減庫(kù)存股為主內(nèi)容；其次，在庫(kù)存股列項(xiàng)中增加了內(nèi)部銷售受益負(fù)債及納稅主體等信息內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員權(quán)衡這些內(nèi)容，可以更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并，也實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算預(yù)算工作的最終落實(shí)；最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了子公司綜合收益權(quán)益份額的列表，關(guān)注子公司在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的收益，凸顯子公司在母公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位。

（三）增強(qiáng)合并現(xiàn)金流量表

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的實(shí)施，要合并多個(gè)子公司現(xiàn)金流量表，根據(jù)子公司在發(fā)展進(jìn)程中增加的業(yè)務(wù)模式，依據(jù)子公司當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)收入，進(jìn)行現(xiàn)金流量表的分析，將現(xiàn)金流量表融入財(cái)務(wù)報(bào)表核算中?？梢哉f(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，為企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表指明了方向，促進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并方式及模式的變更，讓財(cái)務(wù)報(bào)表合并更具科學(xué)化與針對(duì)性。但與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的硬性規(guī)定也對(duì)財(cái)務(wù)人員工作產(chǎn)生一定的沖擊，需要財(cái)務(wù)人員具有綜合財(cái)務(wù)能力，以此更好地勝任新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題現(xiàn)狀

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度缺乏完善性

從當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)較為重視財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，依據(jù)財(cái)務(wù)管理工作及報(bào)表工作模式，踐行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，深化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的研究，以此推進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的規(guī)范化科學(xué)化，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并中，需要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建與完善企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度體系，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施指明路徑，也讓財(cái)務(wù)人員在工作實(shí)踐中做到有章可循。但從當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表合并現(xiàn)狀來(lái)看，合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度缺乏完善性。例如，部分企業(yè)較為關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的核算、合并，但未根據(jù)新會(huì)計(jì)制度實(shí)施，使制度體系缺乏完善性，同時(shí)相關(guān)的法律法規(guī)在制度體系中的運(yùn)用也存在不足，影響會(huì)計(jì)人員工作的規(guī)范性。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍不明確

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)在實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作中對(duì)其進(jìn)行明確的范圍界定，使財(cái)務(wù)人員依據(jù)新會(huì)計(jì)制度更好開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。從當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并現(xiàn)狀來(lái)看，雖然多數(shù)企業(yè)已經(jīng)踐行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為財(cái)務(wù)報(bào)表合并的依據(jù)，但在具體實(shí)踐的過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表合并的有效性。例如，一些財(cái)務(wù)人員受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響，其在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并的工作中，運(yùn)用的手段與方式單一，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)失真，影響管理者作出正確決策。

（三）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有待提升

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作提出新的要求，也為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作實(shí)踐指明方向。在此背景下，企業(yè)多財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)及管理模式的整合，對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力提出了新的要求，需要其具有一定的管理能力，以更好地勝任新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。從當(dāng)前企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)狀來(lái)看，多數(shù)財(cái)務(wù)人員缺乏管理能力、專業(yè)素養(yǎng)，不僅影響了新會(huì)計(jì)制度在管理中的落實(shí)，也反映了財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作中的不足。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)踐價(jià)值

（一）凸顯財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的地位

企業(yè)在發(fā)展中，重視財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，以新會(huì)計(jì)制度為導(dǎo)向，通過(guò)企業(yè)報(bào)表的核算與預(yù)算工作的實(shí)踐，精準(zhǔn)提供財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)踐性和有效性。在時(shí)展進(jìn)程中，企業(yè)越來(lái)越關(guān)注財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，其在企業(yè)合并工作中，管理流程、經(jīng)營(yíng)模式的變革，通過(guò)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施，更好地明確旗下子公司經(jīng)營(yíng)管理模式，依據(jù)這些信息整體規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展及子公司自身經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，從而促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)的全面發(fā)展。對(duì)于企業(yè)而言，精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，可作為企業(yè)發(fā)展的依據(jù)，是管理者制定發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷目標(biāo)的主要信息來(lái)源，能夠促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化、全球化發(fā)展進(jìn)程

新會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的實(shí)踐，對(duì)企業(yè)整體發(fā)展提出新的要求，企業(yè)向現(xiàn)代化國(guó)際化發(fā)展成為其實(shí)踐工作的主趨勢(shì)，在此背景下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)施過(guò)程中，如果依據(jù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理、核算預(yù)算等工作模式，既會(huì)給財(cái)務(wù)人員工作增加一定的難度，也影響財(cái)務(wù)報(bào)表合并的有效實(shí)施。而以企業(yè)現(xiàn)代化國(guó)際化發(fā)展為主方向，實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，能夠促進(jìn)現(xiàn)代化技術(shù)的普及應(yīng)用，助推財(cái)務(wù)工作信息化程度不斷加深，有利于在先進(jìn)技術(shù)的支撐下，提升財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作模式，并以財(cái)務(wù)工作模式推動(dòng)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。同時(shí)，在“一帶一路”倡議深入推進(jìn)過(guò)程中，也能夠促進(jìn)企業(yè)走出國(guó)門，將世界先進(jìn)管理理念運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理工作中，提升財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)施策略

（一）提升認(rèn)知

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的實(shí)踐過(guò)程中，要重視踐行新的制度，提升對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)知，從而在新會(huì)計(jì)制度支撐下促進(jìn)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作有效實(shí)施。首先，企業(yè)要重視財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，明確財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的地位，重視財(cái)務(wù)報(bào)表的合并工作實(shí)踐。其次，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)管理工作模式，加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析，明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體事項(xiàng)，加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度的宣傳與推廣，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)知，做到以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為目標(biāo)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。最后，加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的推廣，增強(qiáng)旗下子公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的認(rèn)知，以配合母公司開(kāi)展有序開(kāi)展工作。

（二）明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施應(yīng)明確合并報(bào)表的范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的相關(guān)問(wèn)題，從而達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的有效實(shí)施。首先，企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建合并流程。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施過(guò)程中，要不斷汲取學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)工作理念，以此完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并體制。最后，企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)前工作開(kāi)展中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的研究與探討，以新會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍。例如，根據(jù)企業(yè)投資實(shí)質(zhì)性來(lái)判定其財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍，改變以往通過(guò)投資界定財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的方式，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展。

（三）推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)，以先進(jìn)技術(shù)為依據(jù)促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并方法的革新。同時(shí)，建設(shè)財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)，以先進(jìn)技術(shù)為依托，緩解財(cái)務(wù)人員工作壓力，使財(cái)務(wù)人員更好地踐行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐步建立先進(jìn)科學(xué)的管理模式。在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中，企業(yè)依據(jù)合并的工作模式，建構(gòu)集團(tuán)性的企業(yè)發(fā)展模式，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，依據(jù)線下工作實(shí)踐模式與特性，打造網(wǎng)絡(luò)與線下融合的集團(tuán)工作模式。其次，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并模式，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建子母公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并平臺(tái)，使母公司與子公司的經(jīng)濟(jì)信息實(shí)現(xiàn)共享和聯(lián)通，以便及時(shí)掌握子公司的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的針對(duì)性核算與分析。最后，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并信息共享，共享的財(cái)務(wù)信息應(yīng)具有相同的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，滿足子公司與母公司的業(yè)務(wù)需求，為其發(fā)展提供依據(jù)，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）完善財(cái)務(wù)報(bào)表合并制度體系

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的過(guò)程中，要重視財(cái)務(wù)報(bào)表合并制度體系的完善。首先，以新會(huì)計(jì)制度為導(dǎo)向，開(kāi)展合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，要立足于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并機(jī)制，融入共享信息管理?xiàng)l款，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并制度體系的完善，給工作人員財(cái)務(wù)報(bào)表分析和預(yù)算工作提供保障。其次，建立全過(guò)程的監(jiān)督管理機(jī)制。要將監(jiān)督管理機(jī)制落實(shí)到工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決工作中出現(xiàn)的紕漏，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并效率，切實(shí)防范合并過(guò)程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，有效實(shí)施監(jiān)督管理工作。最后，在完善財(cái)務(wù)報(bào)表合并制度體系中融入人才激勵(lì)制度，構(gòu)建財(cái)務(wù)人員激勵(lì)制度體系，更好地提升員工的工作積極性，為財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作實(shí)踐服務(wù)。

（五）培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，對(duì)其工作實(shí)踐能力提出了新的要求?；诖耍孕聲?huì)計(jì)制度準(zhǔn)則為依據(jù)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的特性，培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用，使其更好地為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并實(shí)施提供保障，促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)到企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中。在培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員的過(guò)程中，一方面應(yīng)重視開(kāi)展財(cái)務(wù)人員的理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)人員信息技術(shù)能力、財(cái)務(wù)管理能力，使財(cái)務(wù)人員具有財(cái)務(wù)管理的綜合素養(yǎng)與能力；另一方面，要充分發(fā)揮企業(yè)人力資源管理工作的重要作用，招聘優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員、組建優(yōu)秀管理工作團(tuán)隊(duì)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作水平。

六、結(jié)語(yǔ)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的實(shí)施，能夠更好地凸顯財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)發(fā)展中的地位，促進(jìn)企業(yè)有效開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)推動(dòng)企業(yè)向現(xiàn)代化、市場(chǎng)化、國(guó)際化方向邁進(jìn)?；诖?，在企業(yè)發(fā)展中既要重視財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施，也要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作實(shí)踐，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的水平。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

一、新《準(zhǔn)則》中體現(xiàn)的優(yōu)勢(shì)

舊的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的劣勢(shì)逐漸體現(xiàn)出來(lái)，主要問(wèn)題在于會(huì)計(jì)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮存在偏差，制度不夠完善，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也較為簡(jiǎn)單。另外在事業(yè)單位執(zhí)行過(guò)程中，缺乏必要的監(jiān)管。為了改善這一問(wèn)題，國(guó)家出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其具體的優(yōu)勢(shì)和特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）確立會(huì)計(jì)報(bào)表體系

舊《準(zhǔn)則》中，關(guān)于企業(yè)報(bào)表的制定并未給出具體的規(guī)定，導(dǎo)致的問(wèn)題就是不同企業(yè)的報(bào)表差異較大，很多報(bào)表很難正確的顯示資產(chǎn)特征。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一基礎(chǔ)上采用了固定的表格，并要求每個(gè)單位必須定期進(jìn)行負(fù)債表和相關(guān)費(fèi)用表的建立，并給出了適當(dāng)?shù)牟呗?，從而幫助企業(yè)正確的收集和反映自身的資產(chǎn)使用狀況。

（二）新準(zhǔn)則的目的性較強(qiáng)

新準(zhǔn)則的出臺(tái)從事業(yè)單位的現(xiàn)行管理制度出發(fā)，具有更強(qiáng)的目的性。在遵循基本原則的前提下，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了全面的分析，以會(huì)計(jì)法為基本準(zhǔn)則，提出了更科學(xué)、更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，并且加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督。政府在會(huì)計(jì)核算中的作用更加明顯，資金流動(dòng)和去向得到了更好的把握。

（三）完善預(yù)算體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作

經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是快速變化的，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。舊的準(zhǔn)則對(duì)于變化因素的考慮不足，因此隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其劣勢(shì)就逐漸體現(xiàn)出來(lái)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，事業(yè)單位必須對(duì)資金流動(dòng)狀況進(jìn)行把握，并且及時(shí)的進(jìn)行公布，并且公布的對(duì)象較為全面。

二、新《準(zhǔn)則》中具體規(guī)定的對(duì)財(cái)務(wù)管理的作用

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

新《準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告管理造成一定的影響，在稅收上將原有的事業(yè)成果和經(jīng)營(yíng)成果，這使得事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)得到了很好的體現(xiàn)。新的準(zhǔn)則優(yōu)勢(shì)還體現(xiàn)在資金利用效率得到提高，財(cái)務(wù)報(bào)表制度對(duì)原有的資金管理進(jìn)行強(qiáng)化，并且增添了諸多的新項(xiàng)目，包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的績(jī)效考核，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展相適應(yīng)。

（二）收入及支出的轉(zhuǎn)變與作用分析

在收入方面，新《準(zhǔn)則》也進(jìn)行了一定的調(diào)整，主要在兩個(gè)方面發(fā)生轉(zhuǎn)變。其中主要的表現(xiàn)就是事業(yè)經(jīng)費(fèi)代替了政府撥款這項(xiàng)進(jìn)步使得事業(yè)單位的資金走向更加明確，也使得社會(huì)保障和住房改革也作為收入出現(xiàn)，很好的規(guī)避了資金的重復(fù)支出。

三、新《準(zhǔn)則》未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

新《準(zhǔn)則》已經(jīng)在各大事業(yè)單位得以推廣，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度更加完善，當(dāng)然其實(shí)現(xiàn)是具有一定困難的。在保證收益群體的基礎(chǔ)上，如何查找原因，逐步促進(jìn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)現(xiàn)，我們對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行具體的分析如下。

（一）計(jì)量屬性的單一性將得到改善

隨著我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出，計(jì)量屬性更加豐富。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理的計(jì)量屬性較為單一。新的會(huì)計(jì)制度則不同，出現(xiàn)了多種評(píng)價(jià)方式，如歷史成本、公允價(jià)值以及重置成本等，事業(yè)單位與企業(yè)之間的差距逐漸減少，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則弱化二者之間的差距。多元化的計(jì)量體系是事業(yè)單位未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)，將為事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)管理的高效性提供基礎(chǔ)。

（二）資產(chǎn)的定義將進(jìn)一步拓寬

我們知道，財(cái)務(wù)管理完善的基礎(chǔ)在于資產(chǎn)的正確分析。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)正是從原有的企業(yè)中的管理問(wèn)題出發(fā)，使得資產(chǎn)的定義更加廣泛，未來(lái)這一范圍將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)一步拓展。我國(guó)資源具有多元性特征，事業(yè)單位的很多資產(chǎn)是無(wú)法只應(yīng)用有型資產(chǎn)進(jìn)行闡述的。因此，未來(lái)企業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將進(jìn)一步完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度也隨著更改。

第9篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

    一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制成的異同

    會(huì)計(jì)制度有廣義、狹義之分。廣義的合計(jì)制度指國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,包括國(guó)務(wù)院財(cái)政部門依據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的準(zhǔn)則。制度、辦法等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是其組成部分。人們常說(shuō)的會(huì)計(jì)制度是指狹義而言,僅為會(huì)計(jì)核算制度,包括會(huì)計(jì)科目表及使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編制說(shuō)明以及分錄舉例等,這都是基層會(huì)計(jì)人員急需的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)事務(wù)處理指南,集中成冊(cè),便于使用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般按會(huì)計(jì)對(duì)象要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類分別制定,接近財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一般不涉及會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)分錄列示。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范形式,關(guān)鍵在于確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)、方式和內(nèi)容是否適應(yīng)本國(guó)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,是否趨同國(guó)際慣例和便于國(guó)際交流。本文所說(shuō)會(huì)計(jì)制度,除特別說(shuō)明的以外,均指狹義的會(huì)計(jì)制度。

    二、會(huì)計(jì)制度規(guī)范

    法國(guó)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案,主要內(nèi)容包括:①全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、分類、編號(hào);②對(duì)術(shù)語(yǔ)的定義和解釋;③分錄格式和賬戶內(nèi)容;④會(huì)計(jì)計(jì)量原則;⑤財(cái)務(wù)報(bào)表格式;⑤成本計(jì)算方法;⑥財(cái)務(wù)報(bào)表注釋。該方案與我們常說(shuō)的會(huì)計(jì)制度近似,屬于會(huì)計(jì)制度而不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這個(gè)方案的節(jié)略制度適用于小型企業(yè),基本制度適用于大中型企業(yè),高級(jí)制度則是為了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)教科書均以該方案為基礎(chǔ);年度納稅申報(bào)的要求亦然。這個(gè)方案還用于中央和地方的政府會(huì)計(jì),并用于編制詳細(xì)的全國(guó)統(tǒng)計(jì)數(shù)字。每個(gè)行業(yè)也都有各自的會(huì)計(jì)方案(即專業(yè)方案)。制定上述會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)是:①提供較為精確的會(huì)計(jì)資料,以便促進(jìn)更合理的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政政策的制定;②協(xié)助消滅財(cái)政收支不平衡;③向公眾報(bào)告國(guó)民財(cái)富的真實(shí)分配,盡量減少社會(huì)的誤解;④提供研究市場(chǎng)動(dòng)向的資料;⑤促進(jìn)健康的競(jìng)爭(zhēng);⑥對(duì)發(fā)展公平的稅制有所幫助;⑦向股票持有者、貨物供應(yīng)者和銀行家提供一個(gè)更為滿意地檢驗(yàn)他們判斷的機(jī)會(huì);⑧有助于政府當(dāng)局進(jìn)行控制(管理)方面的檢查;⑨對(duì)財(cái)務(wù)成果提供一個(gè)清晰而果斷的看法;⑩允許分析和比較制造成本。

    法國(guó)是實(shí)行有計(jì)劃資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),市場(chǎng)調(diào)節(jié)與國(guó)家計(jì)劃指導(dǎo)相結(jié)合。法國(guó)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是法、德兩國(guó)會(huì)計(jì)的共同特色。較之美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,它更具統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和權(quán)威性,不像美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣眾多、分散,不便掌握。

    前蘇聯(lián)系用會(huì)計(jì)制度規(guī)范。俄羅斯繼承前蘇聯(lián)的作法,繼續(xù)采用會(huì)計(jì)制度規(guī)范,按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和國(guó)際慣例,對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了修訂。

    由于各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往各有特點(diǎn),行業(yè)協(xié)會(huì)的重要工作之一就是由會(huì)計(jì)專家為本行業(yè)各企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也為企業(yè)提供會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)制度是一般企業(yè)會(huì)計(jì)工作的直接規(guī)范。

    會(huì)計(jì)制度的制定可分為三類:一類是由國(guó)家主管行政機(jī)構(gòu)制定全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,屬于行政法規(guī),如我國(guó)、法國(guó)和俄羅斯;第二類是體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,由行業(yè)主管部門或由行業(yè)協(xié)會(huì)制定;第三類是企業(yè)會(huì)計(jì)制度由企業(yè)自行制定或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為制定。行業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度也流行于采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范或采用法律規(guī)范的國(guó)家。

    采用統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的國(guó)家,大多以宏觀經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)不僅受法律和稅收的影響,還受政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)干預(yù)的影響。這些國(guó)家的會(huì)計(jì)制度只是大體相似,仍有很大差異。

    三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范

    美國(guó)、英國(guó)都是競(jìng)爭(zhēng)性自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家,均屬普通法系。在資源配置中,政府力量較弱。股份有限公司是美國(guó)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。證券市場(chǎng)發(fā)達(dá),成為上市公司的主要籌資渠道。根據(jù)《證券法》和《證券交易法》,由美國(guó)國(guó)會(huì)授權(quán)成立的行政機(jī)構(gòu)“證券交易委員會(huì)(SEC)”是既負(fù)責(zé)監(jiān)督證券市場(chǎng),又負(fù)責(zé)制定有關(guān)股份有限責(zé)任公司的全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則的法定機(jī)構(gòu)。它把制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力委托給力量強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界的代表組織,自己仍然保留對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為投資者服務(wù)。

    20世紀(jì)30年代初,世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā),會(huì)計(jì)信息失真被認(rèn)為是重要原因之一。為了克服會(huì)計(jì)處理的隨意性,美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1932年9月首先提出“會(huì)計(jì)五原則”,并于1936年成立會(huì)計(jì)程序委員會(huì),其任務(wù)是制定和有關(guān)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序的通告。1959年改組為會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB),1973年又改組為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)。這些組織先后發(fā)表的公報(bào)。意見(jiàn)書、說(shuō)明、公告、解釋等等,大都屬于“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。眾多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖不具有法律地位,卻有很高的權(quán)威性?；谥贫ǖ臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則自相矛盾的教訓(xùn),FASB還制定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu),用以評(píng)價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。只有少數(shù)美國(guó)公司(指上市公司)向證券交易委員會(huì)注冊(cè),且必須遵循委員會(huì)的會(huì)計(jì)和審計(jì)規(guī)則。美國(guó)對(duì)其他公司并無(wú)強(qiáng)制性的審計(jì)或公布財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。所以,美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用以規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的。

    英國(guó)是老牌的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,經(jīng)濟(jì)立法比較完善。第二次世界大戰(zhàn)以前,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)由法律支配,會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)模式主要服從于較早建立的《公司法》(1948年,其后曾多次修訂)。第一個(gè)《公司法》提出財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn),這不僅是英國(guó)會(huì)計(jì)模式的指導(dǎo)思想,而且是其特色O1942年,英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)始《會(huì)計(jì)原則建議書》,到1964年共29項(xiàng),乃是最佳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的說(shuō)明,但不具有強(qiáng)制性。1976年,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASC)成立,鑒于《公司法》對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范不夠具體,以及建立強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的呼聲,ASC陸續(xù)頒布具有強(qiáng)制性的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告》(SSAP,或澤《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明書》)25項(xiàng)。1990年,ASC改組為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASB),已《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》(FAS)15項(xiàng)。1997年還制定出適用于小型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則?？磥?lái),英國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的主要特色,一是以《公司法》為依據(jù),以真實(shí)與公允為指導(dǎo)思想,建立具有強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;二是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步晚于美國(guó),從而可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn),克服其在發(fā)展過(guò)程中存在的數(shù)量眾多、不便于掌握的缺點(diǎn),形成數(shù)量較少的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;三是小型企業(yè)采用簡(jiǎn)易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)也許是最重要和最成功的民間協(xié)調(diào)組織。IASC《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,其地位和作用與美國(guó)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)”相似,但不像美國(guó)那樣采用很長(zhǎng)的公告,而是只用一個(gè)條文式的文件,簡(jiǎn)明扼要,便于掌握,已為我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則所借鑒。IASC已準(zhǔn)則41項(xiàng),與證券委員會(huì)國(guó)際組織協(xié)議,在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上制定核心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將成為跨國(guó)上市的證券公司應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)是大藏省的企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)。它發(fā)表了很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和意見(jiàn)書,如《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》(1982)及其注釋、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》(1975)及其注釋、《外幣交易會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》(1979)及其注釋、《成本計(jì)算準(zhǔn)則》(1962)等。

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的制定主體可分為兩類:一是由民間有權(quán)威的會(huì)計(jì)職業(yè)組織制定并頒布,其條件是有強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界,美國(guó)、英國(guó)都是這樣;二是由全國(guó)性的行政機(jī)構(gòu)頒布,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有法規(guī)性質(zhì)因而更具有權(quán)威性,我國(guó)和日本正是這樣。

    四、法律規(guī)范

    許多國(guó)家都通過(guò)有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。有的國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)法規(guī)直接規(guī)范會(huì)計(jì)工作,德國(guó)是典型。

    德國(guó)實(shí)行社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),憲法規(guī)定社會(huì)原則(政府干預(yù)經(jīng)濟(jì))和自由原則(市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是立法前提),既擯棄老式的自由競(jìng)爭(zhēng),又反對(duì)國(guó)家統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)。政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)是德國(guó)和法國(guó)的歷史傳統(tǒng)。兩國(guó)均屬大陸法系,成文法法典化,經(jīng)濟(jì)政策法制化,商法、公司法、稅法詳細(xì)具體,如現(xiàn)行的公司法,法國(guó)為509條,德國(guó)為410條,英國(guó)只有213條。兩國(guó)證券市場(chǎng)大大弱于美英,籌資主要靠銀行貸款,德國(guó)多數(shù)企業(yè)監(jiān)事會(huì)有起主導(dǎo)作用的銀行代表。兩國(guó)會(huì)計(jì)均實(shí)行稅法導(dǎo)向,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向納稅要求,幾乎沒(méi)有差異。有關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)有嚴(yán)格規(guī)范。

    德國(guó)有秩序的簿籍原則,散見(jiàn)于商法、公司法和稅法之中,既沒(méi)有美國(guó)、英國(guó)系統(tǒng)而眾多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也不像法國(guó)那樣采用統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案(制度)。會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)保護(hù)債權(quán)人權(quán)益。可見(jiàn),德國(guó)直接以法律規(guī)范會(huì)計(jì)工作,權(quán)威性最高。但是,法律規(guī)范再細(xì),也不可能像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度那樣細(xì),必然要求會(huì)計(jì)人員有很高的業(yè)務(wù)水平。