金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：金融衍生工具；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)計(jì)量

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下我國(guó)金融衍生工具會(huì)計(jì)理論的局限性

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下我國(guó)金融衍生工具會(huì)計(jì)理論的局限性具體表現(xiàn)為：

(一)會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵排斥金融衍生工具的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下資產(chǎn)、負(fù)債只對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)，不對(duì)未來(lái)發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行反映。但是金融衍生工具合約簽訂與交易發(fā)生之間是跨期進(jìn)行的，即在合約簽訂后的未來(lái)期間才發(fā)生交易。這與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中“過(guò)去發(fā)生”的原則不符，因而其產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)不能確認(rèn)為傳統(tǒng)定義的資產(chǎn)或負(fù)債。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不能滿足金融衍生工具會(huì)計(jì)的需要

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中，歷史成本是計(jì)量基礎(chǔ)，以交易中發(fā)生的實(shí)際現(xiàn)金流量作為入賬依據(jù)，要求會(huì)計(jì)主體保持歷史成本價(jià)值直到相應(yīng)資產(chǎn)已耗用或負(fù)債已經(jīng)清償為止，而金融衍生工具在確認(rèn)時(shí)只產(chǎn)生了權(quán)利和義務(wù)，交易尚未發(fā)生，也就無(wú)從得到歷史成本。另一方面，衍生交易從合約簽訂到對(duì)沖或交割，體現(xiàn)的是一個(gè)過(guò)程，該過(guò)程不再像傳統(tǒng)交易那樣一次歷經(jīng)一個(gè)時(shí)點(diǎn)就可以完成。任何一項(xiàng)金融衍生工具，從合約的簽訂到最終交割或平倉(cāng)都要經(jīng)歷一段時(shí)期，而且其交易市價(jià)隨時(shí)都在變動(dòng)。因此，金融衍生工具既無(wú)歷史成本又無(wú)穩(wěn)定價(jià)值，無(wú)法按照歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)告體系不能在報(bào)表中反映金融衍生工具情況

財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體，而財(cái)務(wù)報(bào)表又以反映過(guò)去的、確定的交易事項(xiàng)為主要內(nèi)容，這是由會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量的特征所決定的。金融衍生工具因在會(huì)計(jì)要素定義、計(jì)量確認(rèn)等方面與之相悖，必然阻礙了對(duì)金融衍生工具信息的充分披露，只能以附注的形式反映。這將涉及對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)充分揭示原則、財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)等諸多方面進(jìn)行改革和創(chuàng)新，改革的直接目標(biāo)是提供金融衍生商品交易決策的有用信息，才能將金融衍生工具按會(huì)計(jì)要素納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系。反映其風(fēng)險(xiǎn)的大小。

二、新準(zhǔn)則體系下我國(guó)金融衍生工具的特征

鑒于上述情況，2006年到2月15日財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系)。新準(zhǔn)則體系框架為我國(guó)金融衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成和研究起到了積極作用。主要表現(xiàn)為：

(一)新體系具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作用，對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到指導(dǎo)和規(guī)范作用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南三個(gè)層次構(gòu)成?；緶?zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等，解決了舊會(huì)計(jì)體系中行政法規(guī)、部門規(guī)章之間對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)、資產(chǎn)減值等不一致、相互抵觸等矛盾，類同西方國(guó)家的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由此統(tǒng)一了會(huì)計(jì)體系。為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的金融衍生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定找到了依據(jù)，金融衍生工具會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和揭示具有自身的定位。

(二)新體系修訂后的會(huì)計(jì)目標(biāo)為金融衍生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究奠定了基礎(chǔ)，提供了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中將會(huì)計(jì)目標(biāo)表述為“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?！钡^(guò)于籠統(tǒng)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定沒有什么指導(dǎo)意義。新準(zhǔn)則規(guī)定，“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，”反映我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”之間的權(quán)衡與兼顧，為金融衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到引導(dǎo)作用，雖然金融資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益要素不完全符合基本準(zhǔn)則資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益認(rèn)定的條件，但是從會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”角度出發(fā)，具有未來(lái)性質(zhì)金融資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益要素必須確認(rèn)，提供確認(rèn)基礎(chǔ)，使得金融工具會(huì)計(jì)要素才能夠在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。

(三)新體系修訂后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求為金融衍生工具計(jì)量起到支撐作用

新基本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)趨同，形成“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”導(dǎo)向目標(biāo)，與之相協(xié)調(diào)將原來(lái)的一般原則改為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性與內(nèi)容的完整性原則，保留了相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則。新基本準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》趨同。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為基礎(chǔ)假設(shè)體現(xiàn)在總則中，歷史成本原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，取消了原基本準(zhǔn)則中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。這種質(zhì)量體系為金融衍生工具采用公允價(jià)值計(jì)量起到支撐作用。

(四)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性空間擴(kuò)展給金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管解決了關(guān)鍵性問(wèn)題

金融衍生工具按照歷史成本屬性無(wú)法計(jì)量，導(dǎo)致金融衍生工具曾經(jīng)游離于財(cái)務(wù)報(bào)表體系之外，金融衍生工具在國(guó)際金融市場(chǎng)上掀起過(guò)一系列風(fēng)波，英國(guó)的巴林銀行、日本的住友商社以及我國(guó)上交所的“3?27國(guó)債事件”和“中航油事件”，都是因操作衍生工具不當(dāng)而陷入財(cái)務(wù)困境，但建立在歷史成本計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和“健康”的財(cái)務(wù)狀況。許多投資者強(qiáng)烈呼吁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重新考慮歷史成本計(jì)量模式是否適合于金融機(jī)構(gòu)。為了解決金融衍生工具的會(huì)計(jì)問(wèn)題，F(xiàn)ASB從1990年開始先后頒布了一系列有關(guān)金融衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與此同時(shí)，IASC和英國(guó)、加拿大、日本、澳大利亞等國(guó)也開始研究制定這方面的準(zhǔn)則，其中最具代表性的準(zhǔn)則包括FA SB的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FAS133，1998)以及I－ASC的第32號(hào)和第39號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS32，1995和IAS39，1998)。這些準(zhǔn)則提出了與歷史成本相對(duì)立的公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)。金融衍生工具資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量及損益計(jì)量上突破歷史成本計(jì)量屬性，在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和終止計(jì)量應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于大多數(shù)的金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值是最適合的計(jì)量屬性。

但是，有下列兩個(gè)例外的情況：

1　對(duì)于持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

2　在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

對(duì)金融負(fù)債也有下列幾種例外情況：

1　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

2　與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤，并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

3　不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的擔(dān)保合同，或沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益并將以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照或有事項(xiàng)確定的金額和收人確定的累計(jì)攤銷額后的余額的兩項(xiàng)金額中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

第2篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)計(jì)價(jià) 差異；變化

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在將近九年的應(yīng)用實(shí)踐中，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地完善與優(yōu)化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用，很大程度上改變了我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從企業(yè)的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此，研究新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響，不論是對(duì)企業(yè)本身還是對(duì)投資者，均具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

一、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究

通過(guò)對(duì)新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的綜合分析與比較可見，兩者之間的變化差異主要體現(xiàn)在如下幾方面：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法的變化、合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法的變化、投資分類方法的變化、會(huì)計(jì)核算基本原則與計(jì)量屬性的變化、存貨成本管理辦法的變化、債務(wù)重組方法的變化、金融工具的變化、費(fèi)用資本化的變化等等。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量屬性被大量引用，這樣一來(lái)，使得企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值更吻合其實(shí)際的市場(chǎng)價(jià)值，能夠更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些定義進(jìn)行了明確化，這也需要會(huì)計(jì)人員好好理解與學(xué)習(xí)，才能在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中靈活應(yīng)用，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變化體現(xiàn)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變化體現(xiàn)，如下幾點(diǎn)：一是公允價(jià)值的應(yīng)用――歷史成本的采用，包括非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組、生物性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融工具、基于股權(quán)支付的報(bào)酬等方面的應(yīng)用；二是確認(rèn)損益――確認(rèn)資本公積，如負(fù)商譽(yù)、關(guān)聯(lián)交易；三是資本化――包括借款費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)等費(fèi)用化；四是現(xiàn)值技術(shù)的利用――終值的運(yùn)用，包括收入、租賃、或有事項(xiàng)；五是長(zhǎng)期投資及企業(yè)合并購(gòu)買法的運(yùn)用。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性變革的意義

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性變革的意義，主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：一是有助于提升上市公司質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量越來(lái)越高時(shí)，便能有效提高上市公司的質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展。二是有助于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序及保護(hù)社會(huì)公眾利益，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣下，可以有效提高會(huì)計(jì)信息的透明度，保護(hù)社會(huì)公眾利益及投資者利益，而在會(huì)計(jì)信息披露方面，也突出了充分披露原則。這樣一來(lái)，便能有效地維護(hù)投資者與社會(huì)公眾的知情權(quán)，提高對(duì)外開放水平，建立健全公平、公正、公開的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

四、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的變化

（一）固定資產(chǎn)的變化

新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)方面的變化，主要體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：一是新準(zhǔn)則中提出了關(guān)于棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中便無(wú)這項(xiàng)規(guī)定，在某些特殊行業(yè)（如天然氣行業(yè)、石油行業(yè)的油氣資產(chǎn)）便可根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于棄置費(fèi)用的概念進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二是在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了量化標(biāo)準(zhǔn)，允許企業(yè)可直接根據(jù)自身的發(fā)展情況，確定單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，且新準(zhǔn)則中也取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定。三是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)舊準(zhǔn)則中后續(xù)支出的確認(rèn)原則進(jìn)行了優(yōu)化修改，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，規(guī)定了與固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用，需在發(fā)生時(shí)計(jì)入到當(dāng)期管理費(fèi)用當(dāng)中。

（二）資產(chǎn)減值的變化

資產(chǎn)減值是指企業(yè)的可收回金額低于其帳面價(jià)值的情況，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于減值準(zhǔn)備提取的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了大幅的改動(dòng)，具體體現(xiàn)在如下：除了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的長(zhǎng)短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無(wú)形資產(chǎn)作為提取減值準(zhǔn)備外，針對(duì)尚未處置，但已減值的資產(chǎn)，也可提取減值準(zhǔn)備。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在合并時(shí)形成的商譽(yù)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，以及一些特殊企業(yè)，例如油氣開采企業(yè)的未探明礦區(qū)權(quán)益，至少每年要進(jìn)行一次減值測(cè)試。針對(duì)企業(yè)其他資產(chǎn)，當(dāng)其存在減值跡象時(shí)，便需及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，做計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（三）存貨的變化

舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中產(chǎn)生的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，均是納入到營(yíng)業(yè)費(fèi)用內(nèi)，不能包含在存貨成本中。而在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則取消了這一項(xiàng)規(guī)定，直接將商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入到了存貨成本當(dāng)中。這種改變，將會(huì)引起企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用減少，營(yíng)業(yè)成本與存貨余額增加；在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許存貨的借款費(fèi)在一定條件下可以資本化，除了固定資產(chǎn)外，需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)活動(dòng)或購(gòu)建才可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)也可進(jìn)行資本化。而在舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則無(wú)這項(xiàng)規(guī)定，舊準(zhǔn)則中對(duì)于借款費(fèi)用可以資本化的范圍，僅僅限于固定資產(chǎn)；針對(duì)舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則中這項(xiàng)規(guī)定的取消，限制了企業(yè)通過(guò)發(fā)出存貨調(diào)節(jié)成本，來(lái)調(diào)整利潤(rùn)的行為。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的變化

在無(wú)形資產(chǎn)的定義方面，新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著不同的規(guī)定，舊準(zhǔn)則中將可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)（不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)指外購(gòu)的商譽(yù)）均歸入到了無(wú)形資產(chǎn)的范圍。而在新準(zhǔn)則中，借鑒國(guó)則準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，明確表明企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)不能包括商譽(yù)（不論企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)，還是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)，均不能算作無(wú)形資產(chǎn)）。此外，新舊準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義還體現(xiàn)在土地使用權(quán)方面，新準(zhǔn)則中規(guī)定，若企業(yè)土地使用權(quán)的價(jià)值能從房屋建筑物成本等固定資產(chǎn)中單獨(dú)分離開，則可將其列入到無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則，進(jìn)行減值測(cè)試或攤銷處理。

第3篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

有價(jià)證券投資主要是指企業(yè)認(rèn)購(gòu)的國(guó)家、地方政府或其他單位依照法定程序發(fā)行的，可以或最終可以變現(xiàn)的票據(jù)；企業(yè)投資的有價(jià)證券主要包括股票和債券兩大類。

有價(jià)證券的核算在兩個(gè)準(zhǔn)則下有許多不同的地方，以下進(jìn)行比較分析：

一、分類不同

小企業(yè)持有的有價(jià)證券在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用三分類法：第一，短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資。第二，長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（1年以上）持有的債權(quán)投資。第三，長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，有價(jià)證券的核算則屬于金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范疇。股票和債券投資如果短期持有隨時(shí)變現(xiàn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的債券劃分為持有至到期投資、長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和持有目的不十分明確的可供出售金融資產(chǎn)四個(gè)類別。

二、計(jì)量屬性選擇不同

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；持有至到期投資采用歷史成本（攤余成本）與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量；長(zhǎng)期股權(quán)投資需要區(qū)分權(quán)益法和成本法，采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，有價(jià)證券的三分類全部采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。

三、減值處理不同

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，除交易性金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)均需要計(jì)提減值損失，除長(zhǎng)期股權(quán)投資外，減值損失均可轉(zhuǎn)回。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

四、下面就具體賬務(wù)處理進(jìn)行比較

（一）投資取得時(shí)

1.取得短期持有投資時(shí)。企業(yè)取得的隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的股票和債券投資，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在“短期投資”科目進(jìn)行核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，則在“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，短期投資采用歷史成本計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資成本?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，按照取得資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益。

2.取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，通過(guò)“長(zhǎng)期債券投資”核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，通過(guò)“持有至到期投資”核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下“長(zhǎng)期債券投資”分設(shè)面值和溢折價(jià)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下“持有至到期投資”分設(shè)成本和利息調(diào)整兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。

3.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，采用成本法進(jìn)行初始計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，初始計(jì)量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是其他方式，如果屬于同一控制下企業(yè)合并，需要按照享有的被投資單位所有者權(quán)益份額確認(rèn)初始投資成本，其他情況下，按照支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)投資成本。

另外，若后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（二）持有期間

1.短期投資持有期間的賬務(wù)處理

（1）資產(chǎn)負(fù)債日賬務(wù)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，由于交易性金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值計(jì)量；到了資產(chǎn)負(fù)債日，必須按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)賬，將賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額貸記或借記損益類科目――公允價(jià)值變動(dòng)損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減交易性金融資產(chǎn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，短期投資按照歷史成本計(jì)量，到了資產(chǎn)負(fù)債日，不用進(jìn)行調(diào)賬的處理。

（2）投資收益確認(rèn)時(shí)間。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，按照具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而定，一般執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，執(zhí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制。

2.長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間的賬務(wù)處理

（1）利息調(diào)整和溢折價(jià)的攤銷方法

小企業(yè)按照直線法攤銷，小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資在持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目或最后一次還本付息的借記“長(zhǎng)期債券投資――應(yīng)計(jì)利息”科目；同時(shí)，按照直線法攤銷法攤銷溢折價(jià)明細(xì)科目，貸記或借記“長(zhǎng)期債券投資――溢折價(jià)”，然后擠出借記或貸記“投資收益”科目。

大中型企業(yè)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，“投資收益”科目是按照實(shí)際利率×攤余成本進(jìn)行確定；按照分期付息、一次還本的投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目或最后一次還本付息的借記“持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息”科目，擠出“持有至到期投資---利息調(diào)整”的攤銷。

（2）減值損失的處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，不需要考慮計(jì)提減值問(wèn)題。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，若發(fā)生減值應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”，確認(rèn)的減值損失在日后是可以轉(zhuǎn)回的。

第4篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 適用范圍 探討研究

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從2013年元月1日開始實(shí)施，其中該準(zhǔn)則規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)?！钡捎谄髽I(yè)之間存在特殊性和復(fù)雜性，很多企業(yè)會(huì)出現(xiàn)交叉現(xiàn)象，對(duì)于小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，所以在實(shí)際工作中無(wú)法適從，本文就《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍問(wèn)題進(jìn)行論述。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用企業(yè)的條件

經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，主要是指國(guó)務(wù)院的小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)中固定的小企業(yè)的規(guī)模，或者是微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)等。

不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。該準(zhǔn)則承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任的狀況主要包括：企業(yè)的債券和股票等在市場(chǎng)上交易，如發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)和上市公司、準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)和準(zhǔn)備上市的公司等；管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)和其他企業(yè)等，如金融性質(zhì)的基金或企業(yè)，上市金融機(jī)構(gòu)等。

不屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或者子公司。企業(yè)中的子公司和母公司必須要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行，對(duì)于小規(guī)模的企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要按照小企業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，同時(shí)也可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行處理，如果該企業(yè)選擇了按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行處理，就不得再按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是適應(yīng)于由中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，且該企業(yè)符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，其中：股票、債務(wù)在市場(chǎng)上公開交易的小型企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司；金融機(jī)構(gòu)、其他金融性質(zhì)的小企業(yè)；該三類小企業(yè)不得按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行相關(guān)條例和規(guī)定的執(zhí)行。

按照本準(zhǔn)則執(zhí)行的小型企業(yè)在進(jìn)行交易或者沒有對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范的，需要參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行處理；如果小企業(yè)選擇執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則小企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，不得同時(shí)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，否則會(huì)導(dǎo)致準(zhǔn)則錯(cuò)亂，無(wú)法進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)定；如果小型企業(yè)是公開發(fā)行債券和股票的企業(yè)，則需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行相關(guān)事務(wù)的處理，如果因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和規(guī)模等發(fā)生變化而導(dǎo)致企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谄髽I(yè)或者大中型企業(yè)時(shí)，需要在次年元月1日?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

如果小型企業(yè)、大中型企業(yè)和上市公司等已經(jīng)開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定?！豆I(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）規(guī)定中小企業(yè)劃分為中型、小型和微型等三種類型，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人員配置和資產(chǎn)總額等指標(biāo)等分析行業(yè)特點(diǎn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要適應(yīng)的范圍：農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、工業(yè)和漁業(yè)、批發(fā)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑行業(yè)、零售業(yè)、郵政業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、軟件信息服務(wù)業(yè)、物業(yè)管理、商務(wù)服務(wù)、租賃、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)等行業(yè)。其中工業(yè)生產(chǎn)中包括了制造業(yè)、礦產(chǎn)開采業(yè)、電力、熱力、水生產(chǎn)行業(yè)和燃?xì)庑袠I(yè)等。信息傳輸行業(yè)還包括了互聯(lián)網(wǎng)、電信以及相關(guān)的服務(wù)行業(yè)等。另外一些行業(yè)如科研、科技服務(wù)、環(huán)境、水利、公共設(shè)施管理、修理、居民服務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，同時(shí)也包括了娛樂(lè)業(yè)、文化、體育和社會(huì)工作等行業(yè)。

個(gè)體工商戶主要是以家庭和個(gè)人為經(jīng)營(yíng)的主體，隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和電商的進(jìn)步，使得個(gè)體工商戶已經(jīng)達(dá)到甚至?xí)^(guò)《中小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定的小型企業(yè)的范圍，因此稅務(wù)等部門需要要求個(gè)體工商戶建賬建制。在現(xiàn)代“個(gè)轉(zhuǎn)體”的背景下和前提下，將建賬建制的個(gè)體工商戶納入到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的管理范圍，不但有利于小企業(yè)的規(guī)范管理，也會(huì)使小型企業(yè)的組織會(huì)計(jì)核算更趨向于標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，一致性更強(qiáng)。

對(duì)于個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，這些企業(yè)屬于營(yíng)利組織但符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，屬于定量的小型或者微型企業(yè)，其規(guī)模較小，在2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定個(gè)人企業(yè)和合伙企業(yè)不遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的完善，逐漸取代了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，成為小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。因此在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)需要按照《小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行，只要是符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小微企業(yè)或者營(yíng)利組織均應(yīng)該按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施相關(guān)細(xì)則，這樣不但會(huì)讓企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系更完整和統(tǒng)一，還會(huì)讓《小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》能夠在行業(yè)執(zhí)行范圍中更廣，執(zhí)行力更強(qiáng)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比之下，適應(yīng)范圍更廣，在資產(chǎn)方面，準(zhǔn)則不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；負(fù)債方面主要以實(shí)際發(fā)生額入賬，擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬的范圍。其在所有者的權(quán)益方面，規(guī)定資本公積的核算范圍主要是資本溢價(jià)。在收入方面，新準(zhǔn)則減少了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，避免了利潤(rùn)調(diào)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，更利于銷售和利潤(rùn)的回收等。而在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表的程序，提高了工作效率。所以新準(zhǔn)則對(duì)比《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更有利于小企業(yè)的發(fā)展，適應(yīng)范圍更廣。

三、結(jié)束語(yǔ)

小企業(yè)會(huì)計(jì)的管理和應(yīng)用必須要適應(yīng)于當(dāng)今社會(huì)企業(yè)大形勢(shì)下的方向，才可以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅會(huì)關(guān)系到小企業(yè)會(huì)計(jì)的適用性問(wèn)題，還會(huì)涉及到小企業(yè)報(bào)表審計(jì)，以及模糊問(wèn)題需要給出判斷的重要指導(dǎo)性作用。所以要加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)范圍的研究，讓更多的小企業(yè)找到可以依靠的準(zhǔn)則或者標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一性更強(qiáng)，更好管理。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]　后危機(jī)時(shí)代；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同

[作者簡(jiǎn)介]　路媛媛，河南工程學(xué)院講師，碩士研究生，河南鄭州451191

[中圖分類號(hào)]F27　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1672-2728(2011)08-0010-03

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展歷程

自20世紀(jì)90年代初以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際化的歷程中主要經(jīng)歷了三個(gè)階段：借鑒國(guó)際慣例的階段(1979年至1997年)、與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)階段(1997年至2005年)和與國(guó)際慣例趨同階段(2005年至今)。

在借鑒階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度經(jīng)歷了有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，即計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為輔以及計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的階段，這一階段主要頒布了分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。在協(xié)調(diào)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)制度從分行業(yè)會(huì)計(jì)制度向統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度靠攏，但是過(guò)分強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)制度的制定而忽略了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的情況，與世界各國(guó)紛紛由會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同的趨勢(shì)表現(xiàn)出巨大反差。2003年我國(guó)設(shè)立了“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”，這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同階段。2005年中國(guó)財(cái)政部制定完成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，同年11月8日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(CASE)與IASB簽署聯(lián)合聲明指出：中國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在所有上市公司、部分非上市金融企業(yè)和中央大型國(guó)有企業(yè)實(shí)施，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍，目前已擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)。幾年實(shí)踐證明，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了平穩(wěn)有效實(shí)施，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)完善，發(fā)揮了十分重要的作用。2008年5月，IASB派專家對(duì)中國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行了實(shí)地考察，進(jìn)一步確認(rèn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。2009年10月，世界銀行就中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情況評(píng)估報(bào)告，明確指出：“中國(guó)改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可供其他國(guó)家仿效”。

2007年12月6日，中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)。歐盟從2005年開始在上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，在對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情況評(píng)估后，于2008年12月12日就第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題規(guī)則，確認(rèn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟所采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效，決定自2009年起至2011年底的過(guò)渡期內(nèi)，允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟資本市場(chǎng)時(shí)直接采用按中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

以上表明，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了趨同，并在上市公司和非上市大中型企業(yè)范圍內(nèi)平穩(wěn)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)外廣泛認(rèn)可。

二、后金融危機(jī)時(shí)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同必要性

自2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，經(jīng)過(guò)世界各國(guó)幾年來(lái)的共同努力，全球經(jīng)濟(jì)狀況有所好轉(zhuǎn)，世界經(jīng)濟(jì)步入了后金融危機(jī)時(shí)代。此次金融危機(jī)引發(fā)了國(guó)際社會(huì)圍繞金融危機(jī)與公允價(jià)值及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間關(guān)系的激烈爭(zhēng)論，并對(duì)建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同步伐達(dá)成了一致共識(shí)。雖然，我國(guó)已于2005年建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并自2007年起逐步在上市公司和其他大中型企業(yè)得到了持續(xù)平穩(wěn)而有效的實(shí)施，但是在后金融危機(jī)時(shí)代，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同仍是十分必要的。

1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則仍存在差異

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2005年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，但是在某些具體準(zhǔn)則中仍存在差異，例如長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回，計(jì)人當(dāng)期損益。中國(guó)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。還有在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理、公允價(jià)值的應(yīng)用、企業(yè)合并和持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)等方面存在處理差異。因此，我們應(yīng)該既立足于本國(guó)國(guó)情，又要充分考慮到國(guó)際因素，努力實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告持續(xù)趨同。

2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不斷修訂和完善

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，IASB積極研究國(guó)際金融危機(jī)中暴露出來(lái)的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題，在完善國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面作了大量工作并取得了積極成果。主要包括：(1)成立金融危機(jī)咨詢組，提出了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的系統(tǒng)化建議；(2)制定公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為公允價(jià)值計(jì)量提供一套統(tǒng)一的指南；(3)推進(jìn)降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性的綜合項(xiàng)目，簡(jiǎn)化金融工具分類、計(jì)量、減值和套期等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(4)全面修訂財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和特殊目的主體會(huì)計(jì)處理問(wèn)題；(5)加快保險(xiǎn)合同等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定步伐。由此可見，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告是在動(dòng)態(tài)的過(guò)程中不斷完善的，因此，持續(xù)趨同就應(yīng)該保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告同方向、同步驟、同過(guò)程，認(rèn)真關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程和響應(yīng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的新變化，向IASB提供有關(guān)準(zhǔn)則立項(xiàng)及工作輕重緩急等建議，不斷提高新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.順應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大趨勢(shì)

受2008年國(guó)際金融危機(jī)的影響，在歐盟各成員國(guó)、澳大利亞、南非等國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，日本、加拿大、印度、韓國(guó)、美國(guó)等紛紛發(fā)表聲明，將采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與之趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)，為順應(yīng)這一趨勢(shì)，我國(guó)在2010年4月了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，再次向國(guó)際國(guó)內(nèi)社會(huì)表達(dá)了我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的原則立場(chǎng)和明確態(tài)度。

三、實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同的相關(guān)措施

1.繼續(xù)保持與國(guó)際間的合作和交流

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的道路上，我國(guó)非常注重加強(qiáng)與有關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的溝通和聯(lián)系，目前主要做的工作有：(1)派出專家進(jìn)入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)治理的各個(gè)層面，并在工作層面直接參與國(guó)際準(zhǔn)則制定與修改；(2)正在與歐盟建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及雙邊合作機(jī)制，雙方不斷加強(qiáng)溝通和交流；(3)與澳大利亞、馬來(lái)西亞、日本、韓國(guó)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同成立亞洲一大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組，并積極與其他有關(guān)國(guó)家或地區(qū)成員協(xié)調(diào)立場(chǎng)；(4)與美國(guó)簽署合作備忘錄，

建立了有效的定期溝通機(jī)制；(5)與日本、韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立定期會(huì)議機(jī)制，交流各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最新形勢(shì)和面臨的問(wèn)題，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的立場(chǎng)。

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我們還要在保持原有合作與交流的基礎(chǔ)上，繼續(xù)增強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織及其他國(guó)家的合作、交流。做好國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的跟蹤研究與意見反饋工作，積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的制訂與修改。

2.堅(jiān)持在互動(dòng)中尋求趨同的原則

中國(guó)作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家和全球第二大經(jīng)濟(jì)體，堅(jiān)持“趨同不等于等同、趨同應(yīng)當(dāng)互動(dòng)”的原則，主張國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認(rèn)性，不僅僅是單方面向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，還需推動(dòng)IASB在修訂完善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)充分考慮發(fā)展中國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際情況，在互動(dòng)中求趨同。IASB也認(rèn)同該原則，確認(rèn)了中國(guó)特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問(wèn)題，具體涉及到關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的企業(yè)合并等方面。2009年11月4日，IASB了新修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》，基本消除了與中國(guó)關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的差異。2010年，IASB通過(guò)年度改進(jìn)項(xiàng)目對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第l號(hào)――首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行了修改，允許首次公開發(fā)行股票的公司將改制上市過(guò)程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，并進(jìn)行追溯調(diào)整。此舉有效解決了中國(guó)企業(yè)改制上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。由此可見，中國(guó)可以為IASB尋求高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解決方案提供有用的幫助。

3.規(guī)范企業(yè)行為，加大監(jiān)管力度

雖然我國(guó)在2005年已經(jīng)逐步從制度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，但是由于我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度起步及建立較晚，在實(shí)踐過(guò)程中，仍存在很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。所以，在持續(xù)國(guó)際趨同的過(guò)程中，我們還應(yīng)該從微觀層面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理與監(jiān)督，從各方面規(guī)范企業(yè)行為，完善上市公司治理機(jī)制，加大監(jiān)管力度，提高企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)和能力，以便使中國(guó)的企業(yè)可以更好的融合到世界經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中，為確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)實(shí)質(zhì)趨同練好內(nèi)功。

4.加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

第6篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；意義；特點(diǎn)；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）010-00-02

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定背景及意義

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定背景

2004年6月，我國(guó)財(cái)政部頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2005年1月1日正式實(shí)施，這表明財(cái)政部早就意識(shí)到小企業(yè)會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)有別于大中型企業(yè)。自此，小企業(yè)會(huì)計(jì)不再缺少具體的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。但是，由于該制度在具體操作過(guò)程中存在適用范圍定位模糊、執(zhí)行環(huán)境欠佳等多種不利因素，在成本核算和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面都不能適應(yīng)現(xiàn)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。為更好地規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部2011年印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以取代實(shí)施八年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）同時(shí)廢止。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的意義

目前，我國(guó)小企業(yè)正處于快速發(fā)展的階段，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為其有序發(fā)展提供了健康穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，其不僅可以優(yōu)化小企業(yè)的發(fā)展模式，還可以提高小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并有效實(shí)施后在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面得到新的突破，也標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的日臻完善。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容及特點(diǎn)

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，該準(zhǔn)則適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但有三類小企業(yè)不在規(guī)定內(nèi)，即股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；金融機(jī)構(gòu)或者其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。微型的企業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定原則

（1）遵循實(shí)用性與簡(jiǎn)單性相結(jié)合的原則

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于我國(guó)大中型企業(yè)和小企業(yè)?？紤]到我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模小、會(huì)計(jì)人員整體的素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一，和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，簡(jiǎn)化了核算方面的要求，具有實(shí)用性與簡(jiǎn)單性相結(jié)合的特點(diǎn)。

（2）滿足稅收征管和銀行信貸信息需求的原則

小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者大多數(shù)是稅務(wù)部門和銀行等金融機(jī)構(gòu)。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出稅收的決策，銀行主要通過(guò)的是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策。稅務(wù)部門希望最大限度地消除《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法存在的差異，銀行希望小企業(yè)能夠按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定提供財(cái)務(wù)報(bào)表，提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的信息?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，基本能夠滿足稅收征管部門和銀行信貸部門的信息需求。

（3）實(shí)用性和前瞻性相結(jié)合

雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍不同，但兩者只有相互銜接，才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。如果小企業(yè)出現(xiàn)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至不可能發(fā)生交易事項(xiàng)，我們可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行。比如，小企業(yè)今后若公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

3.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容及特點(diǎn)

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有下列特點(diǎn)：

① 消資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，采用直接轉(zhuǎn)銷法處理小企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。②核算內(nèi)容上體現(xiàn)了簡(jiǎn)單化的原則，如：（1）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)商品成本；（2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中不再包含開辦費(fèi)，開辦費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用。③會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有所不同，比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增設(shè)“短期投資”科目替代《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“交易性金融資產(chǎn)”科目，增設(shè)“長(zhǎng)期債券投資”科目替代《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“持有至到期投資”科目。④財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有所不同，比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)可以不編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，而利潤(rùn)表的最終指標(biāo)為“凈利潤(rùn)”，而不是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的“綜合收益總額”。

三、新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，離開這一基本環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)工作就無(wú)從談起，目前，我國(guó)中小企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱，無(wú)論是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)檔案的設(shè)置和取得方面都存在著薄弱的地方，導(dǎo)致收集、處理、利用和提供會(huì)計(jì)信息失去可靠保證，會(huì)計(jì)工作水平也就無(wú)法提高，這些因素會(huì)制約中小企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性，因?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息資料的獲取或者是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性存在問(wèn)題的話，那執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效果就會(huì)大打折扣。

2.會(huì)計(jì)主體界限不清

我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)主體難以界定。由于自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力問(wèn)題及中國(guó)融資環(huán)境的制約，在初期和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)成立的初始資金及其大部分負(fù)債來(lái)源于家族成員和親戚朋友。因此，家庭成員擔(dān)任了中小企業(yè)的所有職務(wù)，企業(yè)活動(dòng)與家庭成員活動(dòng)難以區(qū)分，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清。經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)集一人為一身，致使權(quán)益混淆，企業(yè)所核算出來(lái)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益也就難以真實(shí)反映企業(yè)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息的使用者就無(wú)法據(jù)此做出各種決策。

3.小企業(yè)主對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)偏差

有部分中小企業(yè)主和管理人員本身就不重視會(huì)計(jì)工作，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是收款、付款、發(fā)放工資，并沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的影響，使會(huì)計(jì)核算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)在執(zhí)行上出現(xiàn)了問(wèn)題。還有部分中小企業(yè)主和管理人員認(rèn)為原有的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度就已經(jīng)很完善了，沒有必要執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還可能會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。這些認(rèn)識(shí)上的偏差都有可能使中小企業(yè)不會(huì)認(rèn)真貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

四、解決新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的具體對(duì)策

1.加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

由于健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要保障，所以中小企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，對(duì)企業(yè)日常會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，為企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供良好的環(huán)境和條件。例如，在填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)規(guī)范使用原始憑證，它是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的原始依據(jù)。為了確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格原始憑證的審核程序以及報(bào)批制度，報(bào)批時(shí)應(yīng)在憑證上注明使用依據(jù)及用途，經(jīng)辦人、證明人、審批簽字手續(xù)要齊全。在登記賬簿時(shí)，要做到字跡清晰，登記及時(shí)。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的同時(shí)，中小企業(yè)要在在科目結(jié)轉(zhuǎn)、報(bào)表編制、業(yè)務(wù)流程改造等方面提前部署，統(tǒng)一規(guī)劃，確保按時(shí)高質(zhì)量地執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.完善董事會(huì)的職責(zé)

對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)主體界限不清的問(wèn)題，中小企業(yè)應(yīng)完善董事會(huì)職責(zé)，強(qiáng)化董事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性，避免董事和經(jīng)理層人員重疊。收支不規(guī)范，會(huì)造成“內(nèi)耗”，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。中小企業(yè)可改善董事會(huì)的機(jī)構(gòu)，吸納行業(yè)、技術(shù)、財(cái)務(wù)專家和管理專家入董事會(huì)。董事會(huì)結(jié)構(gòu)的多元化有利于企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)；通過(guò)股權(quán)稀釋，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，對(duì)個(gè)人和家族過(guò)分依賴，這雖然有利于節(jié)約成本，但是卻增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)。就國(guó)內(nèi)外企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，稀釋股權(quán)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化是企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度變遷的有效途徑。明確董事會(huì)的職責(zé)及作用。董事會(huì)雖然應(yīng)與管理層就企業(yè)發(fā)展的一些重大事項(xiàng)達(dá)成共識(shí)，但更應(yīng)對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)管理層的違規(guī)情形有權(quán)進(jìn)行處理或懲罰。董事會(huì)的隊(duì)伍建設(shè)也是一項(xiàng)重要事項(xiàng)。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)不可照搬，探索適合本企業(yè)特色的方法才是可行之路。

3.轉(zhuǎn)變中小企業(yè)主的財(cái)務(wù)管理理念

中小企業(yè)順利執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須先要在思想上接受它，只有接受才能更好的對(duì)其進(jìn)行吸收消化。針對(duì)對(duì)待會(huì)計(jì)工作和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)上的偏差，中小企業(yè)主和管理人員必須轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，認(rèn)識(shí)到雖然會(huì)計(jì)工作不能直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，但是它能夠?yàn)楣芾碚摺⑼顿Y者以及其他利相關(guān)者進(jìn)行決策提供依據(jù)，而且，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是中小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的客觀要求，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大的變化，產(chǎn)生了一些新的業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、外匯交易、政府補(bǔ)助、新的金融工具的使用等，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了這些業(yè)務(wù)的核算與處理方法，而且，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于促進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著《新小會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)》施行的普及，小企業(yè)轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算的方式以全面貫徹《新小會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)》的相關(guān)規(guī)定，是提高小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有效保障，有利于促進(jìn)其小企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳棟.淺談《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》施行對(duì)小企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].會(huì)計(jì)師，2013（1）.

[2]梁勇.我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)與國(guó)際比較[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（6）.

[3]李莉.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施問(wèn)題探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（14）.

第7篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、資產(chǎn)盤盈盤虧核算的主要變化

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，資產(chǎn)盤盈盤虧核算的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，將發(fā)生的損溢分別計(jì)入有關(guān)科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目。二是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，資產(chǎn)盤盈盤虧核算的相同點(diǎn)是先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（固定資產(chǎn)盤盈除外），不同點(diǎn)在于查明原因后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定要計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，而不是全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（一）現(xiàn)金盤盈盤虧 企業(yè)通常需對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的狀況，在未查明原因，以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例1]企業(yè)盤盈現(xiàn)金500元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：現(xiàn)金 500

貸：營(yíng)業(yè)外收入 500

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：庫(kù)存現(xiàn)金 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500

貸：營(yíng)業(yè)外收入 500

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做法相同。

[例2]企業(yè)盤虧現(xiàn)金100元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 100

貸：現(xiàn)金 100

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100

借：營(yíng)業(yè)外支出 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100

借：管理費(fèi)用 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

（二）存貨盤盈盤虧 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)需定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)、核實(shí)庫(kù)存。盤點(diǎn)出現(xiàn)的盈虧以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例3]企業(yè)盤盈原材料1000元。經(jīng)查屬收發(fā)差錯(cuò)，批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：材料 1000

貸：管理費(fèi)用 1000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：原材料 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：原材料 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：管理費(fèi)用 1000

[例4]企業(yè)盤虧產(chǎn)成品2000元。經(jīng)查屬管理不善，其中1500元應(yīng)由責(zé)任人賠償。盤虧在產(chǎn)品800元，經(jīng)查屬于非正常損失。本題不考慮增值稅。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 1500

營(yíng)業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：營(yíng)業(yè)外支出 2300

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：管理費(fèi)用 1500

營(yíng)業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

（三）固定資產(chǎn)盤盈盤虧 為保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，企業(yè)需定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)出現(xiàn)的盈虧以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例5]企業(yè)盤盈設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)7成新，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為3000元。該企業(yè)所得稅率為25%，計(jì)提盈余公積的比例為10%。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2100

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：以前年度損益調(diào)整 2100

借：以前年度損益調(diào)整 525

貸：應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交所得稅 525

借：以前年度損益調(diào)整 1575

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1417.5

盈余公積 157.5

[例6]企業(yè)盤虧設(shè)備一臺(tái)，原值4000元，估計(jì)折舊2800元。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：營(yíng)業(yè)外支出 1200

累計(jì)折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1200

累計(jì)折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

借：營(yíng)業(yè)外支出 1200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1200

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做法相同。

二、資產(chǎn)減值損失核算的主要變化

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，資產(chǎn)減值損失核算的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、短期投資、存貨項(xiàng)目，如果發(fā)生減值要事先計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)同時(shí)沖減減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)賬面價(jià)值。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。即《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷法。二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格的規(guī)定。

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，兩者對(duì)資產(chǎn)損失核算的相同點(diǎn)是都對(duì)資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格、明確的規(guī)定，不同點(diǎn)主要在于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷法；并且資產(chǎn)損失計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也不一樣。

（一）短期投資 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資的期末計(jì)量采用成本與市價(jià)孰低法。會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)將持有的短期投資的總市價(jià)與其總成本進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資，其市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)短期投資采用成本計(jì)量，并且不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有規(guī)定短期投資的內(nèi)容，但大致對(duì)應(yīng)于“交易性金融資產(chǎn)”的內(nèi)容。由于期末對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，因此交易性金融資產(chǎn)成本與公允價(jià)值的差額一方面計(jì)入當(dāng)期損益，另一方面直接增減交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

[例7]企業(yè)持有的從A企業(yè)購(gòu)入的、不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股票期末公允價(jià)值為95000元（賬面成本為100000元）。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：投資收益 5000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

5000

（二）應(yīng)收款項(xiàng) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)按余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。但對(duì)確認(rèn)壞賬的條件沒有在制度中規(guī)定。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)壞賬損失的核算采用直接轉(zhuǎn)銷法，并在準(zhǔn)則中規(guī)定了詳細(xì)的確認(rèn)條件?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。二是債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。三是債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)?。五是因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。六是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬核算備抵法，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備同時(shí)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目，實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。

[例8]企業(yè)20Ⅹ1年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，估計(jì)可以收回的凈額為98萬(wàn)元；20Ⅹ2年2月，確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收賬款5萬(wàn)元不能收回。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：20Ⅹ1年末：借：管理費(fèi)用 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末不需賬務(wù)處理；

20Ⅹ2年2月：借：營(yíng)業(yè)外支出 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末：借：資產(chǎn)減值損失 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

（三）存貨 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定；存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不確認(rèn)存貨減值損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存貨期末計(jì)量方法、賬務(wù)處理與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本相同；不同的在于計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，不是計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

[例9]企業(yè)年末某項(xiàng)存貨（庫(kù)存商品）余額50萬(wàn)元，可孌現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 100000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理；

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000

（四）其他資產(chǎn) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)上述三項(xiàng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)不確認(rèn)減值損失。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除規(guī)定了應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件外，還對(duì)長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定了資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件。如第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：一是被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。二是被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。三是對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。四是被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。五是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨規(guī)定資產(chǎn)減值的條件及會(huì)計(jì)處理外，還對(duì)可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資及符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值的條件及會(huì)計(jì)處理作出了明確規(guī)定，比如對(duì)符合符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，并且資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不能轉(zhuǎn)回。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 政府監(jiān)管； 非上市民營(yíng)企業(yè)

2006年2月和2011年10月財(cái)政部分別頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，前者自2007年1月1日起陸續(xù)分別在上市公司范圍和中央國(guó)有企業(yè)、地方國(guó)有企業(yè)、城市商業(yè)銀行等非上市金融機(jī)構(gòu)內(nèi)實(shí)施，并且逐步將實(shí)施范圍擴(kuò)大到所有大中型企業(yè)，后者根據(jù)財(cái)政部要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。由此可知，原來(lái)我們國(guó)家企業(yè)執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范在2013年1月1日全面被2006年2月和2011年10月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所取代。

財(cái)政部對(duì)上市公司2007—2010年度執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況做了分析，得出“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上涵蓋了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中目前已經(jīng)發(fā)生或者能夠預(yù)見到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。通過(guò)對(duì)上市公司年報(bào)分析，進(jìn)一步驗(yàn)證了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則連續(xù)四年實(shí)現(xiàn)了持續(xù)平穩(wěn)有效的實(shí)施結(jié)論”。

浙江是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)大省，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)是浙江經(jīng)濟(jì)的顯著特征和突出優(yōu)勢(shì)。自改革開放以來(lái)，浙江民營(yíng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，成為了浙江由資源小省變?yōu)榻?jīng)濟(jì)大省的主體力量。但是在2008年以來(lái)的金融危機(jī)影響下，浙江產(chǎn)業(yè)受到了前所未有的沖擊和創(chuàng)傷，浙江民營(yíng)企業(yè)普遍面臨產(chǎn)品銷售市場(chǎng)萎縮、企業(yè)融資困難、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力下降和自主創(chuàng)新乏力等困境。如何確保浙江民營(yíng)企業(yè)在金融危機(jī)情況下持續(xù)健康的發(fā)展和提高市場(chǎng)對(duì)浙江民營(yíng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)向的把握和管控等問(wèn)題，都與浙江民營(yíng)企業(yè)能否穩(wěn)步、有效的執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》密切相關(guān)。

一、浙江非上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）浙江非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況

目前浙江非上市公司中執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度一般分為以下幾種情況：

1.擬上市公司

該類由于有上市的打算，所以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變成其唯一選擇，同時(shí)該類公司出于上市考慮，在財(cái)務(wù)人員配備方面也會(huì)加大投入，相應(yīng)的上市中介機(jī)構(gòu)（特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所）也會(huì)協(xié)助其財(cái)務(wù)規(guī)范，在客觀上面也為該類企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)造了條件。

2.國(guó)有企業(yè)及金融保險(xiǎn)類公司

該類企業(yè)由于財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委等政府部門存在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間要求，所以在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后陸續(xù)開始執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)及金融保險(xiǎn)類公司日常政府相關(guān)監(jiān)管單位對(duì)其財(cái)務(wù)監(jiān)管較為完善，相應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)及內(nèi)控較好，為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了各方面的積極因素。

3.大型民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)

浙江省大型民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)較多擁有上市的子公司，同時(shí)大部分大型民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行過(guò)發(fā)債等融資方式，在一定程度促成了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，大型企業(yè)集團(tuán)，由于涉及行業(yè)和規(guī)模較大，財(cái)務(wù)人員的配備較為充裕，為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了人力資源基礎(chǔ)。

4.其他企業(yè)

其他企業(yè)是剔除上述1、2、3類企業(yè)，主要為民營(yíng)中小企業(yè)，該類企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，財(cái)務(wù)人員配備較為薄弱，財(cái)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地位偏低，大部分企業(yè)還是以稅務(wù)為主的財(cái)務(wù)核算，所以該類企業(yè)主觀上沒有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意愿，客觀上也不具備執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件。

（二）浙江非上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)督現(xiàn)狀

1.政府部門對(duì)浙江非上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)督

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門是會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的法定者，所有企業(yè)均應(yīng)該向財(cái)政部門報(bào)送會(huì)計(jì)信息資料，接受財(cái)政部門的監(jiān)督，但實(shí)際工作中由于財(cái)政部門與企業(yè)之間不存在股權(quán)等所有權(quán)關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)不重視財(cái)政部門的監(jiān)管，財(cái)政部門也缺乏監(jiān)管的動(dòng)力。雖然財(cái)政部門每年有組織會(huì)計(jì)信息檢查，但是所檢查的數(shù)量與龐大的企業(yè)數(shù)量，尤其是民營(yíng)企業(yè)數(shù)量實(shí)在是杯水車薪，實(shí)際效果甚微。上述原因也導(dǎo)致了財(cái)政部門就非上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面措施較少，相應(yīng)監(jiān)管力度也較為輕便。

國(guó)資部門作為國(guó)有股權(quán)的管理代表，其對(duì)國(guó)有投資企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管，由于其具備一定的所有者身份，所以國(guó)資部門對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管較為嚴(yán)格，也使得國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息體系較為完善，在國(guó)有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面也提出了較多的要求和監(jiān)管措施。

此外，工商、稅務(wù)部門也在一定程度上履行了一部分會(huì)計(jì)信息監(jiān)管職能，但是他們各自以其監(jiān)管業(yè)務(wù)為重點(diǎn)，對(duì)是否執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本不作為監(jiān)管內(nèi)容。

由上分析可知，以財(cái)政部門為主的多個(gè)政府部門對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管，但是各個(gè)部門監(jiān)管的重點(diǎn)和范圍均不一致，在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面除了國(guó)資部門針對(duì)國(guó)有企業(yè)有特別要求外，其余企業(yè)在是否執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面未受到嚴(yán)格的監(jiān)管和引導(dǎo)。

2.中介機(jī)構(gòu)對(duì)浙江非上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)督

這里的中介機(jī)構(gòu)主要是對(duì)公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行年報(bào)審計(jì)過(guò)程可以直接了解公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況也可能影響審計(jì)報(bào)告意見類型。浙江非上市公司中擬上市企業(yè)和大型民營(yíng)企業(yè)由于其有上市計(jì)劃和規(guī)范管理等方面的要求，所以往往會(huì)聘請(qǐng)具有證券資格的大型事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，相應(yīng)的大型會(huì)計(jì)事務(wù)所具備輔助企業(yè)完善執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。相反大量的無(wú)上市打算的浙江民營(yíng)中小企業(yè)，由于其財(cái)務(wù)核算主要服務(wù)于納稅申報(bào)，所以是否執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如何執(zhí)行企業(yè)老板和財(cái)務(wù)基本不關(guān)心，相應(yīng)給這些中小民營(yíng)企業(yè)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往在規(guī)模上也偏小，在一定程度上欠缺幫助企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力。

綜合可知，目前浙江非上市公司中執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況怎樣包括以下三種情況：擬上市企業(yè)和國(guó)有企業(yè)目前已經(jīng)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且執(zhí)行效果相對(duì)較好，大型民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)部分已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是實(shí)際執(zhí)行效果由于缺乏一定的監(jiān)督和指導(dǎo)，往往不是那么完善。其余浙江非上市公司基本不執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、浙江非上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其監(jiān)督的建議

根據(jù)公共利益理論，公司會(huì)計(jì)信息的提供方為公司管理當(dāng)局，財(cái)政、稅務(wù)、銀行等單位為會(huì)計(jì)信息的需求部門。作為非上市公司，會(huì)計(jì)信息需求者獲取會(huì)計(jì)信息無(wú)需額外支付代價(jià)或者通過(guò)其他付出獲得該等權(quán)力，所以會(huì)計(jì)信息需求者（除國(guó)有企業(yè)的國(guó)資部門）獲取信息的內(nèi)容等方面均由會(huì)計(jì)信息提供方?jīng)Q定，所以會(huì)計(jì)信息提供方對(duì)會(huì)計(jì)信息擁有完全壟斷的決策權(quán)力。所以非上市公司（除國(guó)有企業(yè)）是否需要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否全面等方面完全由會(huì)計(jì)信息提供方?jīng)Q定。此外會(huì)計(jì)信息提供方和需求方兩者的信息本身存在不對(duì)稱性，自然信息提供方在某些方面容易出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”事件的發(fā)生，在一定程度上也影響了執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效果。

由于會(huì)計(jì)信息存在上述壟斷性和不對(duì)稱性，導(dǎo)致非上市公司完全依靠會(huì)計(jì)信息提供方來(lái)決定何時(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、如何執(zhí)行等問(wèn)題將會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則低效率或者無(wú)效率的情況，這時(shí)就需要政府部門及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與非上市公司在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)避壟斷性和不對(duì)稱性帶來(lái)的負(fù)面影響。

（一）完善政府監(jiān)管體系

財(cái)政部門牽頭對(duì)現(xiàn)有的各個(gè)政府部門會(huì)計(jì)監(jiān)管方式、范圍等方面進(jìn)行全面的評(píng)估，完善會(huì)計(jì)信息政府再監(jiān)管體系。一般認(rèn)為政府監(jiān)管體系包括兩個(gè)層次：現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管或者直接監(jiān)管是監(jiān)管者對(duì)監(jiān)管對(duì)象有針對(duì)性的直接監(jiān)管；再監(jiān)管也稱政府內(nèi)部監(jiān)管是監(jiān)管者自身內(nèi)部的監(jiān)督。

筆者認(rèn)為政府部門可以嘗試建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門或者組織，在該部門中建立監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管過(guò)程及結(jié)果的評(píng)價(jià)體系和部門之間的協(xié)調(diào)機(jī)制。對(duì)非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入再監(jiān)管體系范圍內(nèi)，建立規(guī)范合理的非上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管法規(guī)，使非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管有法可依。對(duì)縱容或者放松執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)監(jiān)管部門的責(zé)任，同時(shí)建立監(jiān)管結(jié)果披露渠道，共創(chuàng)社會(huì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)監(jiān)管責(zé)任，提供非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管運(yùn)行效果。

此外該部門要協(xié)調(diào)好各個(gè)政府部門對(duì)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管重點(diǎn)，防止重復(fù)監(jiān)管出現(xiàn)的低效率事件發(fā)生，也杜絕監(jiān)管盲點(diǎn)的出現(xiàn)。

（二）提高政府監(jiān)管效率，降低監(jiān)管成本

我們可以參考國(guó)資部門對(duì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，制定非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)場(chǎng)檢查的規(guī)范制度，根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)檢查結(jié)果和上市公司、國(guó)有企業(yè)實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，制定不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的差異化檢查標(biāo)準(zhǔn)，降低監(jiān)管非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人力資源的投入，做到有的放矢的監(jiān)管。做好信息化監(jiān)管系統(tǒng)的開發(fā)和完善，擴(kuò)大非現(xiàn)場(chǎng)檢查的范圍，保證非現(xiàn)場(chǎng)檢查的實(shí)施效果，提高非現(xiàn)場(chǎng)檢查的力度。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中的作用

在非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管體系中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是政府對(duì)該情況監(jiān)管的重要補(bǔ)充，也是不可缺少的監(jiān)管組成部分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管主要包括執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)管和執(zhí)行過(guò)程的輔導(dǎo)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年年報(bào)審計(jì)過(guò)程對(duì)非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則效果進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表審計(jì)意見。在一定程度上，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以根據(jù)審計(jì)報(bào)告意見情況判斷非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以作為政府監(jiān)管部門和企業(yè)之間就執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題的紐帶，起到上情下傳和下情上報(bào)的溝通作用。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以在非年報(bào)審計(jì)期間為非上市企業(yè)提供執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程的咨詢服務(wù)，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供幫助，對(duì)非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到積極作用。

（四）積極推進(jìn)非上市公司內(nèi)部控制建設(shè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與企業(yè)內(nèi)控體系之間存在相互影響、相互促進(jìn)、互為補(bǔ)充的關(guān)系，一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，需要內(nèi)控機(jī)制制度作為保證；另一方面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。

目前非上市公司普遍內(nèi)部控制較為薄弱，積極推進(jìn)非上市公司內(nèi)部控制建設(shè)能夠?yàn)閳?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在客觀上提高非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效果。

（五）加強(qiáng)稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

非上市公司特別是非上市民營(yíng)企業(yè)更多的關(guān)心稅收成本，而忽視會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，在這種行為背景下，稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠做到良好的銜接，在很大程度上可以撮成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行，在一定程度上也可以提升企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。

（六）深化會(huì)計(jì)人員職業(yè)教育和職稱評(píng)價(jià)體系建設(shè)

會(huì)計(jì)人員是最直接和最重要的會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象，會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和掌握在很大程度上決定了企業(yè)執(zhí)行企業(yè)準(zhǔn)則的效果，所以財(cái)政部門應(yīng)該從會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育和職稱評(píng)價(jià)過(guò)程對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)情況做重點(diǎn)培訓(xùn)和考核，同時(shí)也可以考慮將企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)果跟會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育、職稱評(píng)價(jià)相掛鉤，納入會(huì)計(jì)人員職業(yè)信用評(píng)價(jià)范疇。

（七）加大對(duì)非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)

對(duì)不執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)行效果較差的非上市公司，通過(guò)行業(yè)通報(bào)、納入企業(yè)銀行信用登記評(píng)定系統(tǒng)、定期向社會(huì)公布等方式，加大不執(zhí)行和不完全執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)名譽(yù)成本。對(duì)高質(zhì)量執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市公司，除了給予全社會(huì)表?yè)P(yáng)、提升其銀行信用等級(jí)等，還可以考慮給予一定的財(cái)政政策支持，從而提高有形和無(wú)形的收益，最終使得高質(zhì)量執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)能夠享受因信譽(yù)的提升帶來(lái)的直接收益與間接收益，創(chuàng)造良好的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的氛圍。

【參考文獻(xiàn)】

第9篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：國(guó)際金融危機(jī)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

作者：楊敏等

在經(jīng)濟(jì)全球化加速、全球資本市場(chǎng)日益開放融合和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同在近年來(lái)尤其是在最近十年里得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)開始加入與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同或者直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列。2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)更使人們認(rèn)識(shí)到，制定一套全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息透明度，對(duì)于全球金融體系和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定與健康發(fā)展至關(guān)重要。正是在這樣的背景下，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加快，各國(guó)或地區(qū)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略也引起了國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注和討論，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和部分國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同策略應(yīng)當(dāng)選擇直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；部分國(guó)家或地區(qū)則認(rèn)為，在選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮本國(guó)或本地區(qū)具體情況，主張采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同而非“直接采用”的策略。我國(guó)作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家和新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如何選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略，對(duì)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向、企業(yè)改革以及資本市場(chǎng)的對(duì)外開放影響重大。本文擬結(jié)合當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)就此問(wèn)題展開研討，并提出我國(guó)應(yīng)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效和當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)

(一)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效

改革開放以來(lái)，我國(guó)一直順時(shí)應(yīng)勢(shì)，積極推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和國(guó)際趨同工作，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國(guó)多年會(huì)計(jì)改革的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上，在財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過(guò)程、趨同是互動(dòng)和趨同是新的起點(diǎn)”的國(guó)際會(huì)計(jì)趨同五原則指引下，在廣大會(huì)計(jì)同仁的共同努力下，我國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，取得了歷史性突破。近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效顯著，舉世矚目。

1.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并建立了務(wù)實(shí)有效的持續(xù)趨同機(jī)制。中國(guó)是繼歐盟各國(guó)、澳大利亞等之后實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的重要國(guó)家，走在了美國(guó)、日本、韓國(guó)、印度、巴西等國(guó)家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來(lái)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)修改完善，了相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，既保持與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，又切實(shí)解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題。例如，2009年底我國(guó)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則中尚未明確的保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量和混合保險(xiǎn)合同分拆等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)水平，領(lǐng)先于國(guó)際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，而且促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程做到了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)，切實(shí)維護(hù)了我國(guó)利益。趨同不是讓一國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與各國(guó)家或地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同過(guò)程中，我們根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見，并得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可，最終促成有關(guān)準(zhǔn)則按照我們的建議進(jìn)行了修訂。例如，在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)際上均為獨(dú)立法人，自負(fù)盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)根據(jù)我國(guó)反映的情況修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國(guó)家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露”，從而限定了國(guó)家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國(guó)企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險(xiǎn)。再如，我國(guó)為解決我國(guó)企業(yè)改制上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，在多次向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，允許首次公開發(fā)行的公司將改制上市過(guò)程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，中國(guó)改制上市的公司從此不需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，顯著降低了這些上市公司報(bào)表編制成本。

3.我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)平穩(wěn)有效實(shí)施四年多，實(shí)施范圍也由上市公司擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)，達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果。財(cái)政部聯(lián)合有關(guān)部門通過(guò)采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報(bào)分析報(bào)告表明，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日生效起已連續(xù)四年得到良好實(shí)施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國(guó)金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時(shí)間里，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅全面提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也滿足了服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。

4.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其實(shí)施的成就得到了國(guó)際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)。世界銀行于2009年10月在《中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》中充分肯定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的成就，并稱“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施的成功經(jīng)驗(yàn)是可供其他國(guó)家仿效的良好典范”。歐盟高度評(píng)價(jià)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革以及與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同進(jìn)展，充分認(rèn)可我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稱贊中國(guó)經(jīng)驗(yàn)值得歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過(guò)程中借鑒。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)前任主席戴維·泰迪爵士在2010年中國(guó)財(cái)政部——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)高層會(huì)議上贊譽(yù)，“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)自2005年以來(lái)所作的一系列決定推動(dòng)了亞洲與國(guó)際的趨同進(jìn)程，并認(rèn)為中國(guó)過(guò)去只是在學(xué)習(xí)，而現(xiàn)在走到了前沿，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)全面修訂準(zhǔn)則時(shí)期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達(dá)到了改善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定的水平”。2011年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)現(xiàn)任主席漢斯·胡戈沃斯特訪問(wèn)中國(guó)時(shí)表示，“在會(huì)計(jì)方面，中國(guó)取得了重大進(jìn)步，在很短的時(shí)間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并得到諸多國(guó)際機(jī)構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國(guó)引以為豪?！?/p>

5.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與世界一些主要資本市場(chǎng)的等效認(rèn)可，為降低我國(guó)企業(yè)海外上市融資成本、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。在兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)三年時(shí)間等效后，中國(guó)內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年12月獲準(zhǔn)可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司(H股企業(yè))提供審計(jì)服務(wù)，H股“雙重審計(jì)”政策被取消，進(jìn)一步深化了內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過(guò)渡期內(nèi)認(rèn)可我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許進(jìn)入歐洲資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)可以使用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再要求我國(guó)企業(yè)編制調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，這大大降低了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換成本，促進(jìn)了中歐貿(mào)易和資本流動(dòng)。自2011年年初以來(lái)，中歐雙方啟動(dòng)了中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終等效評(píng)估，計(jì)劃于2011年年底完成相關(guān)評(píng)估工作，并做出等效互認(rèn)決議。2011年1月，中歐在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機(jī)構(gòu)重復(fù)檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源，對(duì)中歐雙方會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

6.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同造就了一批熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、具有國(guó)際視野、能夠積極參與國(guó)際準(zhǔn)則制定的國(guó)際化人才。自2005年中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同以來(lái)，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)人員開始接觸并熟知國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)也逐漸具備了運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的能力。此外，為保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則研究人員密切跟蹤并認(rèn)真研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的各項(xiàng)修訂和變動(dòng)，分析其變動(dòng)原因以及可能對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展建言獻(xiàn)策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，雖然對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員提出了更高要求，但更為我國(guó)持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化造就了一批卓越的會(huì)計(jì)人才。

(二)當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的形勢(shì)

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)(G20)和金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求提高會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極響應(yīng)該倡議，并采取了系列重要舉措。當(dāng)前，后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代的國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國(guó)際會(huì)計(jì)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同面臨新的形勢(shì)和挑戰(zhàn)。

1.國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu)，金融監(jiān)管國(guó)際協(xié)調(diào)日益加強(qiáng)，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提出更高要求。此次國(guó)際金融危機(jī)對(duì)全世界金融體系造成了重大沖擊，導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯衰退。在后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代，國(guó)際組織和各國(guó)政府紛紛采取措施對(duì)金融體系進(jìn)行改革，以維護(hù)國(guó)際金融體系穩(wěn)定和促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。一方面，二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)要求加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，強(qiáng)化國(guó)際合作，建立應(yīng)對(duì)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和處理機(jī)制。另一方面，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)和有效的執(zhí)行模式，對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BCBS)通過(guò)新巴塞爾資本協(xié)議加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，并協(xié)調(diào)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

2.多年來(lái)美歐主導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟(jì)體的國(guó)際影響力逐步擴(kuò)大，國(guó)際地位日益提升。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟(jì)體的影響力日益顯現(xiàn)，如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)22位受托人中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人共有4位，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)15位理事中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的理事也有4位，監(jiān)督委員會(huì)中也將有可能新增新興經(jīng)濟(jì)體代表，這對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國(guó)的積極倡議和主導(dǎo)下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的成員包括二十國(guó)集團(tuán)中的新興經(jīng)濟(jì)體成員和馬來(lái)西亞，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國(guó)，由中國(guó)負(fù)責(zé)新興經(jīng)濟(jì)體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題，進(jìn)一步增強(qiáng)了包括中國(guó)在內(nèi)的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG)，增強(qiáng)了本地區(qū)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語(yǔ)權(quán)，對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定做出了表率。在國(guó)家層面上，中國(guó)等新興經(jīng)濟(jì)體通過(guò)密切跟蹤研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量等項(xiàng)目，積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂工作，做到了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)互動(dòng)，促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能更多地考慮這些國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際情況。

3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正積極推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)改革，提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全球公認(rèn)性。隨著越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)希望通過(guò)重新審議在當(dāng)前環(huán)境下國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)目標(biāo)的適當(dāng)性、基金會(huì)的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會(huì)的受托責(zé)任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問(wèn)題，既推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的公共受托責(zé)任與獨(dú)立性，進(jìn)而提升全球?qū)?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的認(rèn)可度。

4.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。2008年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則產(chǎn)生了較大影響。為進(jìn)一步完善現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提供更好的實(shí)務(wù)指南，提升財(cái)務(wù)報(bào)告透明度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等十多項(xiàng)準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了大范圍的修訂。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性，從分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期會(huì)計(jì)等多個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂；為統(tǒng)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的相關(guān)處理并對(duì)當(dāng)前實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，單獨(dú)制定了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則；針對(duì)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題全面修訂租賃準(zhǔn)則，擬對(duì)承租人和出租人分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并取消融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分等。除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2011年上半年的公允價(jià)值計(jì)量等幾項(xiàng)準(zhǔn)則以外，金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等其他準(zhǔn)則項(xiàng)目正在修訂過(guò)程中，有些準(zhǔn)則項(xiàng)目預(yù)計(jì)將于2011年底前或2012年上半年再次征求意見稿，而有些準(zhǔn)則項(xiàng)目可能會(huì)被延后。

5.各國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國(guó)家或地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，例如歐盟、澳大利亞、南非等；有些國(guó)家或地區(qū)表示將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，例如巴西、印度等；而還有一些國(guó)家或地區(qū)對(duì)于采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的態(tài)度尚不明朗，例如美國(guó)、日本等。根據(jù)美國(guó)和日本已經(jīng)的路線圖，這兩個(gè)國(guó)家將分別于2011年和2012年決定是否采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2011年5月，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員了《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，探索采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟(jì)體，對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能否與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為此我們必須密切關(guān)注美、日兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和權(quán)威部門的動(dòng)向。

6.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望世界各國(guó)和地區(qū)能夠完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實(shí)現(xiàn)全球使用同一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國(guó)家和地區(qū)只有完全采用了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，才能充分獲得使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的益處。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望各國(guó)家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，建立一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一旦國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)貫徹執(zhí)行這樣的政策，無(wú)疑會(huì)給那些尚未完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)帶來(lái)較大壓力。

二、世界各國(guó)家或地區(qū)目前應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)，并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上已有將近120個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際影響力可見一斑。通過(guò)對(duì)這些國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國(guó)或地區(qū)在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認(rèn)可”模式等三類。此外，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員在2011年5月的《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》中提出了“趨同認(rèn)可(condorsement)”模式。對(duì)這四種模式的特點(diǎn)、影響和運(yùn)用環(huán)境進(jìn)行比較分析，有助于科學(xué)探索我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略。

(一)“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，該國(guó)家或地區(qū)不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。換句話說(shuō)，該國(guó)家或地區(qū)在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式。

(二)“趨同”模式

在“趨同”模式下，這些國(guó)家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不直接將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，而是保留了當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。采取“趨同”策略的國(guó)家或地區(qū)不會(huì)一字不改地完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是在會(huì)計(jì)處理原則和方法上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并保留一些具有本國(guó)特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)由中央政府制定頒布。2011年1月，負(fù)責(zé)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體制定工作的印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上重新制定了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還兼顧了印度國(guó)內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持一致，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國(guó)情作了適當(dāng)修改，例如，將準(zhǔn)則的過(guò)渡日設(shè)定為當(dāng)期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理、并保留使用“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”術(shù)語(yǔ)等。

(三)“認(rèn)可”模式

在“認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)決定采用某項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前由法定機(jī)構(gòu)先執(zhí)行認(rèn)可程序。在對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的過(guò)程中，這些國(guó)家或地區(qū)的法定機(jī)構(gòu)有可能對(duì)擬采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前，必須經(jīng)過(guò)歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)認(rèn)可，對(duì)該國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的權(quán)力，并在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中給予直接的戰(zhàn)略指導(dǎo)。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅包括了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門為非營(yíng)利組織增加了一些內(nèi)容。

(四)“趨同認(rèn)可”模式

在“趨同認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)將推動(dòng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，同時(shí)保留本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，對(duì)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可，并根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國(guó)證券交易委員會(huì)了有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同工作的工作人員草案——《將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，提出了將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一種全新模式——“趨同認(rèn)可(condorsement)”【注文1】。在該工作計(jì)劃中，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員強(qiáng)調(diào)，“趨同認(rèn)可”的目標(biāo)并不是用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則代替美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而是將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，即不是“美國(guó)發(fā)行人采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，而是“采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的美國(guó)發(fā)行人編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的”。

概括而言，從上述四種模式來(lái)看，一些國(guó)家或地區(qū)經(jīng)過(guò)認(rèn)可后所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一樣，未做任何改動(dòng)，而有些國(guó)家或地區(qū)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則翻譯為當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言，還有些國(guó)家或地區(qū)則為解決國(guó)家特定問(wèn)題而做出一定修改或?yàn)槟承┬袠I(yè)中存在的特定問(wèn)題提供詳細(xì)的指南。在“認(rèn)可”模式下，如果最后認(rèn)可的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未做修改，“認(rèn)可”模式的結(jié)果與“直接采用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。而美國(guó)提出的“趨同認(rèn)可”模式，則是將“趨同”和“認(rèn)可”兩種模式進(jìn)行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。

三、結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略

在當(dāng)前國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當(dāng)美國(guó)對(duì)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況做出恰當(dāng)抉擇，盡可能減小國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)外力的干擾，審慎選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國(guó)作為全世界最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的責(zé)任和風(fēng)范，又要在當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)下爭(zhēng)取主動(dòng)，靈活應(yīng)對(duì)?！摆呁辈呗允俏覀?cè)谖覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和建設(shè)過(guò)程中一貫堅(jiān)持的方針政策。2010年4月，我國(guó)了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確中國(guó)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式，而非直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則?；趯?duì)我國(guó)的法律環(huán)境、語(yǔ)言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施以及會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的主動(dòng)性與靈活性等因素的考量，堅(jiān)持“趨同”策略是符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)前與未來(lái)發(fā)展需要的并且是務(wù)實(shí)有效的做法。

(一)采用“趨同”模式符合我國(guó)的法律環(huán)境

中國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布?！敝袊?guó)境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財(cái)政部制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定來(lái)看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國(guó)會(huì)計(jì)法的要求，同時(shí)也將有可能使我國(guó)喪失獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是我國(guó)財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，這一根本原則沒有改變，但在會(huì)計(jì)處理原則、確認(rèn)計(jì)量方法等方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了一致。

(二)采用“趨同”模式與我國(guó)語(yǔ)言習(xí)慣相適應(yīng)

英文和中文的語(yǔ)言習(xí)慣具有較大差別，法律語(yǔ)言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒有完全表達(dá)準(zhǔn)則的原義，又與中文語(yǔ)言習(xí)慣和中國(guó)法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國(guó)的法律語(yǔ)言習(xí)慣。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》的英文名稱“EmployeeBenefits”直譯為“雇員福利”，在我國(guó)法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語(yǔ)和語(yǔ)言習(xí)慣，而且也使名稱與該準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國(guó)際會(huì)計(jì)第12號(hào)——所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國(guó)外稅法，在國(guó)內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而引入的這些所得稅示例既不符合我國(guó)稅法的規(guī)定，也無(wú)助于指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作。毫無(wú)疑問(wèn)，采用“趨同”模式來(lái)制定和完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效解決了上述問(wèn)題。

(三)采用“趨同”模式便于及時(shí)有效解決中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題

制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的根本出發(fā)點(diǎn)仍然是規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。基于此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務(wù)實(shí)、有效的舉措。例如，在我國(guó)存在大量同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式，則會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)章可循，即使我們等著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為這些項(xiàng)目新準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則，也會(huì)因?yàn)榱㈨?xiàng)、研究、征求意見、投票表決、準(zhǔn)則等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長(zhǎng)時(shí)間，從而不利于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)工作秩序的改善。

(四)采用“趨同”模式有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也相當(dāng)原則，這與我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員目前所接受的教育和已有認(rèn)知存在一定差距。如果直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，恐怕會(huì)使我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生一定困難。例如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式過(guò)于籠統(tǒng)，而且也沒有規(guī)定與財(cái)務(wù)報(bào)告相對(duì)應(yīng)的具體會(huì)計(jì)科目，各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際開展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計(jì)其報(bào)表格式和確定會(huì)計(jì)科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也存在一些差異。而我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了統(tǒng)一的報(bào)表格式，根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置了較為齊全的會(huì)計(jì)科目，有助于我國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。

(五)采用“趨同”模式有利于我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)格局調(diào)整中爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)

目前，美國(guó)、日本等世界主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟(jì)體則采取了“趨同”模式?！摆呁蹦Ｊ綄⒂欣谖覈?guó)通過(guò)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、咨詢委員會(huì)及解釋委員會(huì)中的席位直接對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進(jìn)言，提升我國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)。同時(shí)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新興經(jīng)濟(jì)體工作組成功啟動(dòng)并順利開展工作的基礎(chǔ)上，中國(guó)采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟(jì)體之間的利益訴求，更有助于我國(guó)利用這一平臺(tái)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)交流溝通，在新一輪的國(guó)際會(huì)計(jì)改革中爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。

(六)采用“趨同”模式有利于在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不斷變化過(guò)程中保持一定靈活性