財(cái)務(wù)舞弊精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財(cái)務(wù)舞弊主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財(cái)務(wù)舞弊范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；預(yù)防；控制；治理

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)的財(cái)務(wù)信息者為了各種目的，有意識來扭曲企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息的行為。財(cái)務(wù)舞弊所造成的危害已是人所共知，究竟應(yīng)采用何種措施才能夠有效地遏制企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為正在不斷地考驗(yàn)著各利益相關(guān)方的智慧。

一、財(cái)務(wù)舞弊常見手段

財(cái)務(wù)舞弊的手段多種多樣，有的明顯、有的隱蔽，有的直接、有的間接，總結(jié)財(cái)務(wù)舞弊的手段發(fā)現(xiàn)，以下集中財(cái)務(wù)舞弊手段最為常見：

1.利用不被允許的會計(jì)政策舞弊

會計(jì)政策的選擇對于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息影響很大，資產(chǎn)折舊、股權(quán)投資、費(fèi)用確認(rèn)等等，這些會計(jì)政策的不同選擇會導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的差別巨大。舉例而言，以資產(chǎn)折舊為例，一些企業(yè)為了自身的利益，可能會違背相關(guān)會計(jì)政策的規(guī)定，進(jìn)行折舊方法的隨意調(diào)整，從而影響企業(yè)的即期利潤。還比如，一些企業(yè)在應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備方面大做文章，使得企業(yè)的利潤按照自己的意圖隨意增減，這都導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的失真。

2.利用內(nèi)控薄弱進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

很多企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善，這給一些別有用心的財(cái)務(wù)人員提供了轉(zhuǎn)空子的機(jī)會，這種舞弊手段在很多企業(yè)中都普遍存在。舉例而言，一些財(cái)務(wù)人員利用自己的職權(quán)挪用公款、私自報(bào)賬等，這些支出都會最終通過財(cái)務(wù)信息體現(xiàn)出來，由此帶來財(cái)務(wù)信息的扭曲。再比如，一些企業(yè)的倉庫管理人員私吞貨物等等，這些財(cái)務(wù)舞弊的行為都是內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱導(dǎo)致的。

3.利用關(guān)聯(lián)交易來財(cái)務(wù)舞弊

關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)為了虛增或者減少利潤，而與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行的明顯與交易資產(chǎn)價值不符的行為。目前關(guān)聯(lián)交易在我國的上市公司中比較普遍，關(guān)聯(lián)交易使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重的偏離其實(shí)際。舉例而言，一些企業(yè)之間通過關(guān)聯(lián)購銷，來相互增加對方的業(yè)績，但是這種交易行為具有虛假性，不是真實(shí)財(cái)務(wù)行為的反應(yīng)。

二、財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)

不同的財(cái)務(wù)舞弊主體，其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)是不一樣的，從財(cái)務(wù)舞弊的主體來看，有財(cái)務(wù)管理人員、有企業(yè)管理人員以及企業(yè)三個主體，這三者作為經(jīng)濟(jì)人，都有進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)，具體闡述如下：

1.財(cái)務(wù)人員

對于財(cái)務(wù)人員來講，財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)就是給自己帶來更多的收入，外部監(jiān)管的不嚴(yán)助長了財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為。與此同時，其職業(yè)素養(yǎng)的高低也會影響到其舞弊的行為，如果沒有良好的職業(yè)素養(yǎng)，期就會在具體的工作中迷失，利用職務(wù)之便來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

2.管理人員

隨著企業(yè)所有者與管理者的分離，企業(yè)一般都是由專門的職業(yè)經(jīng)理人負(fù)責(zé)具體事務(wù)的打理，這就導(dǎo)致二者之間信息的不對稱，企業(yè)的管理者為了使企業(yè)的業(yè)績更加漂亮，從而獲得更多的物質(zhì)獎勵，其就有動機(jī)來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

3.企業(yè)

對于企業(yè)來講，企業(yè)經(jīng)營的基本目的就是為了獲得利潤，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績一定的情況下，財(cái)務(wù)舞弊事實(shí)上是一種收入的再分配。如果企業(yè)本來有盈利，但是卻通過從財(cái)務(wù)舞弊讓企業(yè)虧損，那么對于國家而言就會導(dǎo)致稅收的減少。

三、財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)防與治理

對于企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，預(yù)防是基礎(chǔ)，治理是手段，針對目前企業(yè)常見的財(cái)務(wù)舞弊手段，治理是必然舉措，但是針對財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)進(jìn)行預(yù)防才是根本之策。

1.完善對企業(yè)的外部監(jiān)督

對于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的行為僅僅依靠企業(yè)方面的自律是沒有辦法加以杜絕的，一個關(guān)鍵手段還是要通過加強(qiáng)監(jiān)管和審計(jì)來從外部施壓確保企業(yè)不進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。外部監(jiān)督機(jī)制的建立涉及到兩個方面：一方面是制度，即通過完善的制度來規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，讓企業(yè)嚴(yán)格按照制度的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的處理，減少其舞弊行為；另外一方面就是組織，通過建立一個獨(dú)立的外部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為，就按照制度的規(guī)定進(jìn)行處罰，通過處罰來加大其舞弊成本，減少舞弊行為。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

針對企業(yè)內(nèi)部薄弱所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊行為，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制機(jī)制，通過內(nèi)控機(jī)制的完善來減少導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的漏洞。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立有兩個關(guān)鍵點(diǎn)：一是在崗位的設(shè)置層面，應(yīng)注意相互制衡，優(yōu)化財(cái)務(wù)流程，避免因?yàn)閸徫宦氊?zé)設(shè)置不恰當(dāng)所帶來的監(jiān)管漏洞；另外一個方面就是將內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查常態(tài)化，通過不斷的檢查發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的苗頭與行為，進(jìn)而及時的采取措施加以制止。

3.注重對相關(guān)人員的教育

動機(jī)是財(cái)務(wù)舞弊中不可忽視的一個因素，要想將財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)主體的舞弊動機(jī)消除，必須要借助于宣傳教育這樣一個手段。通過宣傳教育一方面讓相關(guān)人員了解到財(cái)務(wù)舞弊做造成的嚴(yán)重后果，同時也讓相關(guān)人員知道財(cái)務(wù)舞弊給自身所帶來的危害，通過這種教育可以讓相關(guān)人員減弱自身進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)，從而起到預(yù)防的作用。未來增強(qiáng)宣傳教育的效果，可以采用事例來佐證，這樣更能夠提升教育的效果。

總之，財(cái)務(wù)舞弊作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的一種常見現(xiàn)象，其危害之大已經(jīng)被無數(shù)的案例資料加以證實(shí)。鑒于此，社會應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊的這種行為高度重視，國家通過外部監(jiān)督機(jī)制的完善來減少舞弊行為，企業(yè)從內(nèi)部控制的角度出發(fā)來減少財(cái)務(wù)舞弊行為，通過這兩種措施的有效財(cái)務(wù)來最大限度的減少財(cái)務(wù)舞弊給利益相關(guān)者所帶來的危害。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯迎新.公司財(cái)務(wù)舞弊成因及治理綜述[J].中國管理信息化，2009（10）.

[2]劉.內(nèi)部控制與公司財(cái)務(wù)舞弊治理[J].東方企業(yè)文化，2007（2）.

[3]陳少華.財(cái)務(wù)舞弊成因之綜合分析[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2005（1）.

第2篇：財(cái)務(wù)舞弊范文

[關(guān)鍵詞] 舞弊 動因 治理

一、問題提出

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題由來已久，世界各國都深受其害，很多學(xué)者都把研究的重心放在此問題上，試圖找出一種有效的識別和治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的途徑。目前國際上比較成熟的理論有：德勞倫斯?B?索耶的“舞弊因子學(xué)說”、艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理論”、G.Jack Bologua, Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells的“GONE”舞弊理論和伯洛格那的“風(fēng)險因子說”。

而在實(shí)證研究方面，中外學(xué)者主要從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征和財(cái)務(wù)狀況等方面對影響財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響因素進(jìn)行了研究。然而由于各國國情的差異，各國學(xué)者的研究結(jié)論有所差別，比如： Warfield等(1995)、Laeven& Levine(2004)等認(rèn)為股權(quán)集中度與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊正相關(guān)，而我國學(xué)者梁杰、王璇等（2004）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊顯著負(fù)相關(guān)；又如：Fama&Jense（1983）、Forker(1992)、Dechow(1996) 、Chtourou(2000) 認(rèn)為外部董事比例、董事會規(guī)模和董事會次數(shù)均與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性負(fù)相關(guān)，而孫永祥(2001) 和沈藝峰等(2002)發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可能性正相關(guān)，李常青（2004）通過實(shí)證檢驗(yàn)，表明董事會會議次數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊成顯著的正相關(guān)。

這說明由于各國制度和文化的差異，以及我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)等原因，使得我們不可能照搬國外學(xué)者的研究成果。而財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題已阻礙了我國證券市場的正常發(fā)展，它不僅誤導(dǎo)投資者做出錯誤決策，使其蒙受經(jīng)濟(jì)損失，也是對國家法律嚴(yán)肅性的挑戰(zhàn)，破壞了市場規(guī)則和投資者的信心。因此，為了保證我國證券市場的有效運(yùn)行，就必須解決財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊問題。

二、對我國上市公司舞弊動因的分析

1.信息不對稱理論?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，使得經(jīng)營者可以以企業(yè)法定代表人的身份獨(dú)立自主地對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營活動，這樣經(jīng)營者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”，而股東則成為了“外部人”。經(jīng)營者作為財(cái)務(wù)報(bào)告的直接提供者，與股東在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量上擁有不對稱信息。信息不對稱(Asymmetric Information)是指交易中一方持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知情，而且不知情的一方對他方的信息由于驗(yàn)證成本昂貴而在經(jīng)濟(jì)上不現(xiàn)實(shí)。這樣，當(dāng)公司經(jīng)營情況不理想，人沒有很好的完成受托責(zé)任時，似乎利用信息優(yōu)勢對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行舞弊就成為他們不錯的選擇。

2.公司治理結(jié)構(gòu)失效。公司治理結(jié)構(gòu)狹義的講是有關(guān)所有者、董事會和高級執(zhí)行人員三者之間權(quán)利分配和制衡關(guān)系的一種制度安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比例懸殊，大股東在股東大會上占絕對優(yōu)勢，董事會、監(jiān)事會完全由大股東決定，并為大股東服務(wù)。獨(dú)立董事不獨(dú)立、監(jiān)事會流于形式，這樣大股東就可以通過其控制的董事會和股東大會制造舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告。

3.外部審計(jì)“趨利避害”。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在披露之前都要經(jīng)過注冊會計(jì)師(CPA)的審計(jì)，為什么充當(dāng)“經(jīng)濟(jì)警察”的CPA沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任?究其原因，可以用審計(jì)的收益與風(fēng)險不對稱來解釋。上市公司聘請CPA來審計(jì)自己的報(bào)表，委托人與被審計(jì)人歸于一人，在某種程度上上市公司成了CPA的“衣食父母”，審計(jì)的收益是巨大的，而查處后的處罰卻相比之下輕微的多，于是有的CPA為了飯碗對舞弊事實(shí)視而不見，甚至舞弊同謀。

4.股權(quán)融資偏好。股權(quán)融資沒有還本付息的壓力，很多上市公司都選擇上市進(jìn)行股權(quán)融資，而證監(jiān)會又對公司上市、發(fā)行股票和配股都有嚴(yán)格的限制，還有特別處理和退市的規(guī)定，而這些規(guī)定都是由一些會計(jì)指標(biāo)來限制的，因此當(dāng)上市公司達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而又迫切需要上市融資時，對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行舞弊似乎也就可以理解了。

三、對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理

1.完善經(jīng)理人市場，最大限度的避免信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風(fēng)險，同時增加對經(jīng)理人員業(yè)績考核的一些定性指標(biāo)，減少高管人員為了應(yīng)對委托人的考核而進(jìn)行舞弊的動機(jī)。

2.完善公司治理的結(jié)構(gòu)，完善獨(dú)立董事和監(jiān)事會職責(zé)及權(quán)限的法律規(guī)定,將獨(dú)立董事和監(jiān)事會成員的切身利益，如薪酬等與上市公司分離,比如可以采取上市公司支付年費(fèi)給證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，而由證券機(jī)構(gòu)代為支付的方式，減少獨(dú)立董事和監(jiān)事會成員對上市公司的依存度,從而使獨(dú)立董事和監(jiān)事會能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。

3.加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)制度。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，而目前委托人和被審計(jì)人歸于一人的現(xiàn)狀使CPA很難真正做到獨(dú)立，針對這種情況，筆者建議建立由上市公司的獨(dú)立董事和監(jiān)事組成的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)聘用更換會計(jì)師事務(wù)所的制度。另一方面，加大對查處注冊會計(jì)師的懲罰力度，利弊得失的權(quán)衡才能讓注冊會計(jì)師在審計(jì)時做到獨(dú)立。

4.改變證監(jiān)會單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，使上市公司不能僅通過舞弊達(dá)到上市及融資的條件。同時加大對上市公司舞弊的處罰，增加舞弊成本，從而減少上市公司舞弊的動機(jī)。加強(qiáng)誠信教育，在全社會形成誠信的大范圍。只有“事前防范、事中監(jiān)督、事后處罰”的全線治理措施才能根治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的問題，從而保證證券市場的正常運(yùn)行和健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]婁 權(quán):財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的四因子假說.財(cái)會通訊,2004（7）

第3篇：財(cái)務(wù)舞弊范文

關(guān)鍵詞：盈余管理 財(cái)務(wù)舞弊

一、盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊

一個人的利益決定著其行為，經(jīng)濟(jì)利益是產(chǎn)生盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊的根本原因。關(guān)于盈余管理，學(xué)術(shù)界并沒有一個統(tǒng)一的概念，本文認(rèn)為盈余管理是一個中性詞，并不違法，而財(cái)務(wù)舞弊是一個嚴(yán)重違法的行為。盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊之間是一個從量變到質(zhì)變的過程，也是守法和違法的關(guān)系。但是盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊的目的和出發(fā)點(diǎn)一致，都是為了滿足特定財(cái)務(wù)信息的需要，所以很容易讓人混淆兩者的概念。盈余管理是一把雙刃劍，對于盈余管理，不應(yīng)一味打擊，而應(yīng)引導(dǎo)，但是對于財(cái)務(wù)舞弊行為，一定要嚴(yán)厲打擊。

二、經(jīng)常出現(xiàn)盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊的情況

一般在首次公開發(fā)行股票并上市時、配股時、連續(xù)兩年虧損而被證券交易所ST時、計(jì)算企業(yè)的稅費(fèi)時、逃避債務(wù)時、往往存在盈余管理的情況，甚至存在財(cái)務(wù)舞弊的情況，另外，公司可能利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.籌資

首次公開發(fā)行股票并上市時，有好多法定條件，如連續(xù)三年盈利、凈資產(chǎn)比例不低于30%等等，企業(yè)管理當(dāng)局往往會在會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計(jì)價方法等之中選擇最能計(jì)算出自己所需要會計(jì)信息的政策或方法，為公司爭取上市的機(jī)會，如果管理當(dāng)局是在遵循會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行上述行為，則是盈余管理；但是有些企業(yè)越過了會計(jì)準(zhǔn)則的界線，甚至制造虛假財(cái)務(wù)信息，騙取上市資格，比如勝景山河財(cái)務(wù)造假事件。但是由于會計(jì)準(zhǔn)則還不完善以及存在信息不對稱的情況，所以有時很難區(qū)分盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊，這也是好多專家學(xué)者反對盈余管理的原因。同樣，在上市公司連續(xù)兩年虧損被ST時，為了保護(hù)珍貴的殼資源，可能會采取盈余管理的方法，甚至是財(cái)務(wù)舞弊的辦法，以免出現(xiàn)連續(xù)虧損三年的情況。配股利用方法同上，在這不再詳細(xì)介紹。

2.避稅

出于為企業(yè)利益角度考慮，好多企業(yè)運(yùn)用盈余管理合理避稅，由于公司管理層在會計(jì)政策和會計(jì)方法選擇上有較大的靈活性和稅法體系不完善，使得合理避稅成為可能，但是也有一些企業(yè)為了少繳稅，利用各種手段，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修飾，人為降低利潤，提高成本，最后偷稅漏稅。例如，據(jù)《每周質(zhì)量報(bào)告》報(bào)道，從2005年到2012年房地產(chǎn)企業(yè)欠繳3.8萬億土地增值稅，引起房地產(chǎn)行業(yè)的軒然大波。

3.關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易是一個中性的概念，有合法和違法之分。在我國，好多企業(yè)之間有關(guān)聯(lián)關(guān)系，許多企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來粉飾業(yè)績和利益輸送，損害中小股東的利益。一家上市的子公司，本來連續(xù)兩年虧損，今年業(yè)績也不好，但是通過與母公司以不合理的價格交易，使公司本年盈利，保住上市公司的殼資源。被大股東操縱的一家上市公司，可能通過關(guān)聯(lián)交易把利益輸送到自己控制的另一家公司。例如，施正榮通過關(guān)聯(lián)交易秘密掏空尚德。

長期來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會計(jì)期間的反映和分布，而財(cái)務(wù)舞弊則會改變企業(yè)的盈利狀況。由于會計(jì)信息不對稱，現(xiàn)實(shí)情況是，無論企業(yè)隱藏信息還是隱匿行為，都不容易被發(fā)現(xiàn)，相反，如實(shí)提供會計(jì)信息的企業(yè)由于各種原因生存難以為繼，而相反財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)會得到種種好處，這樣就會造成一個效應(yīng)，部分企業(yè)會失去誠信，不再如實(shí)提供信息，長期以來，會造成全面的誠信缺失，對社會的公平公正產(chǎn)生惡劣影響。

三、針對盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊的建議

1.加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

了加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，還要加強(qiáng)公司管理層的職業(yè)道德建設(shè)，讓公司的管理層及會計(jì)人員樹立真真正正好的財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公司實(shí)實(shí)在在的業(yè)務(wù)做出來的，公司管理人員應(yīng)該想辦法讓公司真正盈利，只有這樣，公司才能長久。盈余管理只能做一些簡單的調(diào)整，而財(cái)務(wù)舞弊是根本不可取的。

2.進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)，加大對財(cái)務(wù)舞弊的懲罰 針對目前會計(jì)準(zhǔn)則的靈活性，減少公司的一些選擇性。我國現(xiàn)已的一些懲辦財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的法規(guī)和規(guī)定有些過輕過寬，剛性明顯不足，而且昭示造假行為預(yù)期“本錢”的上限。其次，有了法律之后，重在執(zhí)行，否則再好的法律規(guī)則也毫無意義。

3.加強(qiáng)審計(jì)、提高審計(jì)質(zhì)量

對于公司盈余管理的行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格認(rèn)真審查，看其是否存在財(cái)務(wù)舞弊的行為。由于目前上市公司的審計(jì)主要是公司出錢請會計(jì)師來做，會計(jì)師可能為了自己的利益對于企業(yè)舞弊行為故意不予揭示，甚至可能幫助企業(yè)舞弊。所以應(yīng)加大對會計(jì)師和事務(wù)所在這方面的處罰。

4.從各方面加大公司在IPO時、配股時、被ST時、交稅時以及其他有可能出現(xiàn)盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊時的監(jiān)督

例如，在公司準(zhǔn)備上市時，會有保薦人保薦，證監(jiān)會也會對企業(yè)進(jìn)行考核監(jiān)督，加大明知其存在違法行為仍然保薦的懲罰，例如，勝景山河造假時，兩名保薦人保薦資格被取消。

5.增加稅務(wù)局稅務(wù)人員的專業(yè)知識，好多房地產(chǎn)企業(yè)欠繳企業(yè)所得稅，其中有一點(diǎn)就是稅務(wù)人員專業(yè)水平有限

參考文獻(xiàn)：

[1]勒文俊.防范盈余管理演變?yōu)闀?jì)舞弊的探討[J].財(cái)會研究.2011年10月上

[2]孫紅梅.論公司盈余管理[J].山東商業(yè)會計(jì).2006.01

第4篇：財(cái)務(wù)舞弊范文

上市公司財(cái)務(wù)舞弊，不僅打擊了投資者的信心，也損害了債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等一系列利益相關(guān)者的利益，給社會經(jīng)濟(jì)帶來了許多負(fù)面影響。隨著財(cái)務(wù)舞弊危害性的加劇，研究財(cái)務(wù)舞弊，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)舞弊的防治已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界乃至政府關(guān)注的課題。

二、財(cái)務(wù)舞弊的基本理論

（一）財(cái)務(wù)舞弊的概念。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則指出：舞弊是被審計(jì)單位為獲取超額利潤或掩蓋某種不當(dāng)財(cái)務(wù)行為而單獨(dú)采取的或與治理層、員工合謀的欺詐手段。

（二）財(cái)務(wù)舞弊的識別。對其識別可以從上市公司和其他機(jī)構(gòu)的關(guān)系、上市公司所在行業(yè)特征、公司整體角度、財(cái)務(wù)經(jīng)營角度等方面進(jìn)行。

1.從與其他中介機(jī)構(gòu)關(guān)系識別財(cái)務(wù)舞弊。要看是否頻繁更換會計(jì)師事務(wù)所，一旦出現(xiàn)頻繁更換會計(jì)師事務(wù)所的情況就要考慮其是否存在舞弊嫌疑，舞弊主體可能會為了得到標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見與會計(jì)師事務(wù)所同謀，聯(lián)合進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

2.?墓?司所在行業(yè)特征識別財(cái)務(wù)舞弊。同一行業(yè)的公司在經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式上很相似，具有一定的可比性。這些公司之間的毛利率、銷售增長率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該相差不大，如果公司的毛利率等指標(biāo)明顯大于同行業(yè)同期的競爭對手，那么就要考慮其是否存在財(cái)務(wù)舞弊。

3.從公司整體角度識別財(cái)務(wù)舞弊。要考慮公司是否急需上市融資，是否面臨被ST、退市等嚴(yán)重經(jīng)營風(fēng)險。如果公司有這些方面的壓力，它就很可能通過財(cái)務(wù)舞弊來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、傳遞虛假利好消息。

4.從相關(guān)異常財(cái)務(wù)指標(biāo)識別財(cái)務(wù)舞弊。其一，現(xiàn)金流量表反映了現(xiàn)金流量在整個經(jīng)營過程中的變化情況。一般而言，在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額應(yīng)當(dāng)多于凈利潤，如果不是或遠(yuǎn)小于凈利潤，則進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性比較大。其二，通過分析營運(yùn)周轉(zhuǎn)指標(biāo)來辨別財(cái)務(wù)舞弊。公司在虛增收入的時候，往往伴隨隨著虛增應(yīng)收賬款和存貨，這樣長期舞弊下去會使?fàn)I運(yùn)資本周轉(zhuǎn)速度明顯下降，資本的利用效率下降，但公司卻能創(chuàng)造長期高額盈利，該公司則難逃舞弊嫌疑。其三，收入的增加與費(fèi)用的增加不符合配比原則。一般而言，隨著收入的增加費(fèi)用也應(yīng)對應(yīng)增加，如果公司經(jīng)營業(yè)績與費(fèi)用呈相反方向發(fā)展，表明公司可能進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊。

三、海聯(lián)訊財(cái)務(wù)舞弊案例分析

（一）案例簡介。海聯(lián)訊科技股份有限公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，其上市之路比較長遠(yuǎn)。2003年因SARS的原故被迫放棄海外上市，2009年又因其核心競爭力不足被否上市，2011年11月，終于在平安證券和深圳市鵬城會計(jì)師事務(wù)所的保薦下得以成功上市。但好景不長，2013年3月21日，海聯(lián)訊因涉嫌財(cái)務(wù)欺詐被中國證監(jiān)會立案調(diào)查。2014年11月14日證監(jiān)會了對海聯(lián)訊的行政處罰決定書，指明海聯(lián)訊自2009年到2011年6月底共虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款24 205萬元，自2010年到2011年上半年共虛增營業(yè)收入2 761萬元，涉嫌上市欺詐，上市后海聯(lián)訊仍以相同的方法進(jìn)行舞弊，虛增2012年凈利潤340.74萬元。鑒于此，證監(jiān)會對海聯(lián)訊處以822萬元的罰款，對其主要負(fù)責(zé)人罰款1 357萬元并給予警告。

（二）海聯(lián)訊異常財(cái)務(wù)指標(biāo)識別。海聯(lián)訊的財(cái)務(wù)舞弊其實(shí)是有跡可循。分析其財(cái)務(wù)報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)：

1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額遠(yuǎn)小于凈利潤。海聯(lián)訊2011年上半年的凈利潤為1 039.47萬元，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)的2 303.93萬元，2011年全年的凈利潤為6 273.23萬元，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)的112.11萬元。公司的凈利潤一般應(yīng)小于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但是海聯(lián)訊的凈利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，不禁讓人懷疑其財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

2.營運(yùn)指標(biāo)異常。海聯(lián)訊的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重一向比較高，2011年和2012年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為3.02和1.4，營運(yùn)資本的周轉(zhuǎn)率分別為0.62和0.71，如此低的營運(yùn)效率卻能創(chuàng)造佳績，不得不令人產(chǎn)生懷疑。

（三）海聯(lián)訊財(cái)務(wù)舞弊手段。

1.推遲確認(rèn)外包成本。分析海聯(lián)訊招股說明書可以得知其有部分項(xiàng)目依賴外包。

從表1可知海聯(lián)訊的外包成本占營業(yè)成本的比重保持在13%左右，占有較大比例。海聯(lián)訊是在實(shí)際收到提供商結(jié)算清單時確認(rèn)外包成本，而不是在相應(yīng)收入進(jìn)行確認(rèn)時按服務(wù)完成情況暫估成本，即推遲確認(rèn)外包成本，這是不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的。海聯(lián)訊外包成本的舞弊對部分會計(jì)科目也造成了影響。

海聯(lián)訊通過外包成本的推遲確認(rèn)，使2010年?duì)I業(yè)成本虛增930.56萬元，而使2011年?duì)I業(yè)成本虛減117.97萬元，進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤的目的。推遲確認(rèn)外包成本也使得2010年、2011年年末應(yīng)付賬款分別虛減369.72萬元、487.69萬元。通過追溯調(diào)整可以看出外包成本的舞弊對未分配利潤的影響，2010年的虛增額為1 300.28萬元，虛增幅度竟然高達(dá)37.87%，這與海聯(lián)訊籌備上市有著密切聯(lián)系，2011年的虛增額為369.72萬元。具體見表2。

2.推遲確認(rèn)年終獎金（見表3）。海聯(lián)訊沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，而是在實(shí)際支付時根據(jù)績效考核確認(rèn)年終獎金，違背了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使得應(yīng)付職工薪酬在2010年年末虛減320.69萬元，虛減了70.55%，虛減幅度大；2011年年末則由869.6萬元虛減到380.87萬元，虛減了56.20%。應(yīng)付職工薪酬的虛減導(dǎo)致了職工薪酬按受益對象分配到相關(guān)成本費(fèi)用科目的虛減，從而虛增了當(dāng)年的利潤，可見該舞弊手段的隱匿。最后年終獎金的推遲確認(rèn)對年初未分配利潤的影響分別是2010年的291.78萬元和2011年的320.69萬元。

3.虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款是海聯(lián)訊慣用的財(cái)務(wù)舞弊手段，上頁表4展示了海聯(lián)訊舞弊前后的應(yīng)收賬款數(shù)額及其占流動資產(chǎn)的比重。

分析表4知，舞弊前海聯(lián)訊的應(yīng)收賬款是逐年增長的，特別是2010年年末上升到20 659萬元，與上一年相比，上升了83.79%。上市舞弊之前應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重平均在53.7%左右，舞弊后的比重平均占32.25%。一般而言，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重應(yīng)控制在三分之一以內(nèi)，若超過則經(jīng)營風(fēng)險就比較大，于是為解決海聯(lián)訊應(yīng)收賬款余額過大的問題，2009年海聯(lián)訊決定采取墊資或向他人借款的方式，在季末、年末沖減應(yīng)收賬款，麻痹審計(jì)人員，然后再在下一年初沖回的方式來調(diào)整比重較大的應(yīng)收賬款。

經(jīng)過證監(jiān)會調(diào)查，海聯(lián)訊在2009年年末通過向他人借款1 429?f元沖減應(yīng)收賬款虛增營業(yè)收入，然后在次年1月把借來的1 429萬元全額退還給股東、貸款人并沖回應(yīng)收賬款。在2010年，該公司則分別在9月和12月通過大股東自行墊資2 566萬元和向他人借款8 754萬元沖減應(yīng)收賬款，并在2011年初把向他人借款的8 754萬元全額退還給貸款人并轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款。在2011年6月底海聯(lián)訊通過向他人借款8 890萬元沖減應(yīng)收賬款并于7月初把錢全額退還給貸款人并轉(zhuǎn)回。海聯(lián)訊為了達(dá)到上市的目的頻頻運(yùn)用虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款這一手段進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。上市后海聯(lián)訊仍用類似手段沖減2011年年末應(yīng)收賬款13 307萬元，沖減2012年9月應(yīng)收賬款10 813萬元。海聯(lián)訊反反復(fù)復(fù)利用虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款這一手段，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，傳遞虛假利好消息。

4.虛構(gòu)合同及相應(yīng)的驗(yàn)收報(bào)告，提前確認(rèn)收入。為了成功上市，海聯(lián)訊不惜采用各種手段美化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)。據(jù)查，海聯(lián)訊在2010年共捏造4份合同及相應(yīng)的驗(yàn)收報(bào)告，使得當(dāng)年的營業(yè)收入虛增了1 426萬元；2011年上半年共捏造6份合同及相應(yīng)的驗(yàn)收報(bào)告，使本應(yīng)為 10 664.25萬元的營業(yè)收入上漲到了11 999.25萬元，2011年度則總共捏造了15份合同及相應(yīng)的驗(yàn)收報(bào)告，使得營業(yè)收入虛增到35 536.75萬元，虛增了3 769萬元。

總而言之，海聯(lián)訊通過推遲確認(rèn)外包成本、年終獎金，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、虛構(gòu)銷售合同等財(cái)務(wù)舞弊手段使公司得以成功上市。但天網(wǎng)恢恢，疏而不漏，海聯(lián)訊財(cái)務(wù)舞弊終被世人發(fā)現(xiàn)，海聯(lián)訊也因此受到證監(jiān)會的處罰。

第5篇：財(cái)務(wù)舞弊范文

關(guān)鍵詞 參股企業(yè) 財(cái)務(wù)舞弊 動機(jī) 方法 防范

一、引言

企業(yè)多元化經(jīng)營，對外參股投資較為普遍，對于不擁有控制權(quán)的參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事項(xiàng)時有發(fā)生。分析參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的危害及動機(jī)、內(nèi)容及方法，采取行之有效的防范措施，對降低企業(yè)對外參股投資風(fēng)險，維護(hù)健康市場秩序有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的危害及動機(jī)

參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊不僅損害了位于參股地位的中小股東利益，加大企業(yè)對外參股投資風(fēng)險，也侵害了國家稅款，破壞了市場經(jīng)濟(jì)正常秩序。對于不擁有控制權(quán)的參股企業(yè)，董事會、監(jiān)事會已失去獨(dú)立性，位于參股地位的中小股東始終處于弱勢，即使在股東會、董事會等決策機(jī)構(gòu)占有小部分席位，但由于資本多數(shù)表決原則使中小股東參與參股公司戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理的能力有限，同時使控股股東濫用其支配權(quán)成為可能，參股企業(yè)淪為控股股東內(nèi)部人控制的企業(yè)。但參股企業(yè)并不等同于控股股東的全資子公司，為了獲取更大利益是控股股東濫用控股優(yōu)勢操縱參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)。

三、參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)容及方法

參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊主要指參股企業(yè)控股股東利用控股優(yōu)勢，轉(zhuǎn)嫁自己及其他子公司成本費(fèi)用給參股企業(yè)，并轉(zhuǎn)移參股企業(yè)收入，造成參股企業(yè)賬面虧損，侵蝕參股企業(yè)中小股東股權(quán)投資收益，損害中小股東利益的行為。參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊主要伴隨著與控股股東及其子公司大量關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的，具有方法有：

（一）轉(zhuǎn)嫁成本費(fèi)用

參股企業(yè)控股股東利用控制參股企業(yè)戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理、組織人事等優(yōu)勢，通過轉(zhuǎn)嫁自己以及其他子公司成本費(fèi)用給參股企業(yè)，增加參股企業(yè)成本費(fèi)用，造成參股企業(yè)賬面虧損。例如，參股企業(yè)控股股東通過組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備等手段把母公司及其他子公司人力資源成本轉(zhuǎn)嫁到參股公司。參股企業(yè)控股股東以參股企業(yè)名義取得銀行貸款，但實(shí)際貸款資金被自己或其他子公司使用，貸款利息卻由參股企業(yè)負(fù)擔(dān)。還有一些參股上市公司控股股東通過操縱關(guān)聯(lián)方關(guān)系分?jǐn)傎M(fèi)用，增加參股企業(yè)經(jīng)營管理費(fèi)用，從而降低參股企業(yè)利潤。

（二）關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方交易主要存在于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司及子公司之間的交易，健康和正常的關(guān)聯(lián)交易可以節(jié)約大量商業(yè)談判等方面的交易成本，保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，提高交易效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。但現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在大量的非公允關(guān)聯(lián)方交易，非公允關(guān)聯(lián)方交易當(dāng)中交易的價格、方式等人為的在非公允條件下進(jìn)行，關(guān)聯(lián)交易已成為操縱利潤進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段。在參股企業(yè)中，控股股東為了轉(zhuǎn)嫁給參股企業(yè)成本費(fèi)用以及轉(zhuǎn)移參股企業(yè)收入而增加自己企業(yè)及其子公司利潤，造成參股企業(yè)賬面虧損，是通過大量且頻繁的非公允關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)的。例如，參股企業(yè)以低于市場公允價格的關(guān)聯(lián)銷售價格銷售產(chǎn)品給控股股東及其子公司，參股企業(yè)為控股股東及其子公司提供貸款擔(dān)保，參股企業(yè)資金無償提供給控股股東及其子公司使用。

（三）轉(zhuǎn)移銷售收入

為了達(dá)到參股企業(yè)賬面虧損，控股股東通過以下方法轉(zhuǎn)移參股企業(yè)收入。

（1）銷售方式主要采用關(guān)聯(lián)方銷售。參股企業(yè)控股股東轉(zhuǎn)移參股企業(yè)收入，增加自己利益，參股企業(yè)收入只能轉(zhuǎn)移到控股股東或其子公司，所以參股企業(yè)銷售業(yè)務(wù)主要是參股企業(yè)與控股股東及其子公司之間的關(guān)聯(lián)銷售，但不排除存在以市場價格銷售的少量非關(guān)聯(lián)銷售行為，只是這部分銷售僅占參股企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的小部分。

（2）關(guān)聯(lián)方銷售價格明顯低于市場公允價格。參股企業(yè)采用關(guān)聯(lián)銷售形式銷售產(chǎn)品給控股股東及其子公司，是通過低于市場公允價格的非公允關(guān)聯(lián)方銷售價格實(shí)現(xiàn)的，參股企業(yè)制定低于市場價格的關(guān)聯(lián)方銷售價格的理由可以是產(chǎn)品銷售市場不暢，產(chǎn)品有瑕疵等形式，但實(shí)際目的是轉(zhuǎn)移參股企業(yè)收入，造成參股企業(yè)賬面虧損。

（3）隱匿收入。參股企業(yè)將部分銷售給個人的以現(xiàn)金結(jié)算的以及客戶不需要發(fā)票的銷售收入，采用不入賬或者賬外設(shè)賬等形式隱匿部分銷售收入，減少參股企業(yè)經(jīng)營利潤。

四、參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的防范措施

（一）參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的識別

發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的參股企業(yè)具有普遍性特征：一是持續(xù)的經(jīng)營性虧損。二是頻繁發(fā)生大量非公允關(guān)聯(lián)交易或比較復(fù)雜的交易。三是持續(xù)虧損但是管理層沒有及時采取整改措施。四是企業(yè)的管理層或董事會成員絕大部分由控股股東委派。五是整個行業(yè)出現(xiàn)盈利或行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)盈利，而唯獨(dú)參股企業(yè)虧損。六是企業(yè)管理層經(jīng)常發(fā)生變動，治理結(jié)構(gòu)存在較大缺陷。

（二）建立并有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是對企業(yè)進(jìn)行控制和管理的重要方法，是企業(yè)防范財(cái)務(wù)舞弊的基本措施。科學(xué)有效的內(nèi)_部控制可以降低財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生概率。發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的參股企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)普遍存在缺陷，內(nèi)部管理混亂，公司財(cái)務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險居高不下，一般沒有建立或有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制。為規(guī)避參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險，建立并有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制是十分必要性。參股企業(yè)建立健全并不斷完善內(nèi)部控制，構(gòu)建科學(xué)有效的公司治理架構(gòu)，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。必要時修訂相關(guān)公司章程條款，對于侵害及可能侵害中小股東權(quán)益的事項(xiàng)，不適用資本多數(shù)表決原則以約束控股股東濫用控股優(yōu)勢決策。企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。并采用不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)行分析、內(nèi)部審計(jì)、績效考核和重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制等控制措施降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。通過有效執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)避參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生，杜絕參股企業(yè)控股股東通過非公允關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移參股企業(yè)利潤。參股企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的同時，應(yīng)制定有效的獎懲措施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，及時找到企業(yè)發(fā)展中的漏洞，降低參股企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。參股企業(yè)董事會應(yīng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行內(nèi)部評價，必要時聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，保證參股企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

（三）配備合格的財(cái)務(wù)會計(jì)人員

參股企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是參股企業(yè)主要財(cái)務(wù)人員參與完成或者是親自辦理的，對不擁有控制權(quán)的參股企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人通常是由控股股東委派，如果控股股東委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不遵守獨(dú)立公正、實(shí)事求是的會計(jì)人員職業(yè)道德，一般會成為控股股東在參股企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的直接幫兇。所以，參股企業(yè)通過公開市場招聘、配備合格的職業(yè)素質(zhì)、優(yōu)秀的財(cái)務(wù)會計(jì)人員對規(guī)范參股企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理防范財(cái)務(wù)舞弊切實(shí)有效。

第6篇：財(cái)務(wù)舞弊范文

(一)財(cái)務(wù)舞弊的性質(zhì)概念

在上市公司的財(cái)務(wù)性質(zhì)中，財(cái)務(wù)舞弊泛指個人或集團(tuán)有預(yù)謀、有計(jì)劃的采取故意欺騙及違法手段獲取不正當(dāng)利益的行為。在法律性質(zhì)中，財(cái)務(wù)舞弊涵蓋了四個基本特性。第一是違法性，指違反了法律刑法、會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度等有關(guān)法律條例。在這之中，財(cái)務(wù)舞弊與財(cái)務(wù)錯誤的基本區(qū)別在于，財(cái)務(wù)錯誤是無預(yù)謀、非故意造成的財(cái)務(wù)損失，而財(cái)務(wù)舞弊則是有預(yù)謀、故意的主觀行為，具備了違法的性質(zhì);第二是危害性，舞弊行為以牟取私人利益為目的，很大程度上損害了他人的利益，并且對社會、經(jīng)濟(jì)造成了巨大的危害;第三是隱蔽性，指財(cái)務(wù)舞弊的行為通常暗地發(fā)生，有著不易察覺的特性，這也就說明了在財(cái)務(wù)的監(jiān)管上需要嚴(yán)格的審查才能有效的遏制舞弊行為的發(fā)生。

(二)財(cái)務(wù)舞弊的基本類型

從會計(jì)信息的反饋來看，財(cái)務(wù)舞弊的基本類型可以大致分為兩種，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和侵占資產(chǎn)。

1、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。一般指舞弊人利用虛減負(fù)債、虛增資產(chǎn)以及收入和利潤造假等手段遮蔽企業(yè)實(shí)際成果，欺騙債權(quán)人和投資者，并設(shè)局牟取他人及公司利益，造成他人及公司嚴(yán)重?fù)p失的違法行為。其主要的手段形式為編造、偽造會計(jì)憑證和記錄;財(cái)務(wù)信息造假;刪除或隱瞞交易事項(xiàng);蓄意使用會計(jì)不當(dāng)政策;更改成本或收入數(shù)據(jù)，虛增虛減利潤等。

2、侵占資產(chǎn)。這一舞弊類型通常指企業(yè)個人為獲取自身利益而侵占公司資產(chǎn)，將公司資產(chǎn)變?yōu)閭€人資產(chǎn)的行為。其具體的手段形式包括盜用、偷竊存貨現(xiàn)金，操縱現(xiàn)金的流量等。在舞弊的審核協(xié)會中又把侵占資產(chǎn)的舞弊類型分為了個人挪用資產(chǎn)引起的舞弊行為和貪污引起的舞弊行為。

二、財(cái)務(wù)舞弊的根本動因

(一)上市公司不完善的治理結(jié)構(gòu)

上市公司在財(cái)務(wù)舞弊方面規(guī)范治理結(jié)構(gòu)能夠有效的保護(hù)股東及投資者的根本利益，并大幅減少因執(zhí)行或決策的失誤造成的利益損失。但在實(shí)際的上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，很大程度上缺乏完善性，這主要表現(xiàn)在企業(yè)公司中的股份持有并不均衡，而絕對的股份就形成了對公司的絕對控制，這就使得公司的利益被決定化，產(chǎn)生了更大的風(fēng)險。同時公司在本身的治理結(jié)構(gòu)上存在極大的分歧，因此造成了公司在財(cái)務(wù)治理上缺乏統(tǒng)一性和完善性。

(二)社會監(jiān)督體系未形成

社會監(jiān)督體系主要可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部審計(jì)為組成核心，是國家利益的代表，能夠?qū)Ω鞔笃髽I(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效監(jiān)督控制，切實(shí)的保障國家財(cái)政法規(guī)的執(zhí)行。而外部監(jiān)督指審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督及稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督手段，但由于各監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一，各有關(guān)部門在財(cái)務(wù)的監(jiān)管上各自為政，并且功能重合，使得各項(xiàng)監(jiān)督無法有機(jī)的結(jié)合，監(jiān)督作用得不到最大限度的發(fā)揮。

(三)財(cái)務(wù)人員自身道德素質(zhì)的缺乏

在上市公司中，財(cái)務(wù)人員雖然有著較高的執(zhí)業(yè)技能，但由于受到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下社會不良風(fēng)氣的影響，在一定程度上造成了財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)的丟失。人們不斷追求金錢利益，使得利己主義、享樂主義、拜金主義等不良思想迅速膨脹，從而削弱了集體主義、愛國主義等正確的思想觀念，使得部分會計(jì)人員違背了職業(yè)道德和法律法規(guī)，過度追求個人利益。

(四)財(cái)務(wù)制度不健全

企業(yè)本身在財(cái)務(wù)制度方面的漏洞給了舞弊違法人員可趁之機(jī)，而在具體的制度建設(shè)方面，企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)極端不合理，股東大會的設(shè)置也缺乏了有效意義，監(jiān)事會與董事會之間沒有形成相互的監(jiān)督，財(cái)務(wù)的有關(guān)控制非?；靵y。這些共同因素造成了企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的缺陷、財(cái)務(wù)約束功能的缺陷以及財(cái)務(wù)控制機(jī)制的缺陷。

三、以法務(wù)會計(jì)介入財(cái)務(wù)舞弊的治理

法務(wù)會計(jì)是指特定于主體并利用相關(guān)法學(xué)知識及會計(jì)學(xué)知識進(jìn)行調(diào)查和審計(jì)的技術(shù)，旨在根據(jù)有關(guān)的調(diào)查獲取財(cái)務(wù)舞弊等違法行為的數(shù)據(jù)資料，并能以法律所接受的形式在法庭中陳述或展示，從而對涉法問題進(jìn)行解決的一門融法學(xué)、審計(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)、偵察學(xué)、證據(jù)學(xué)及犯罪學(xué)等綜合學(xué)科內(nèi)容的邊緣科學(xué)。有效的利用法務(wù)會計(jì)對財(cái)務(wù)舞弊問題的接入能夠最小化公司損失，并直接對舞弊者進(jìn)行法律。在法務(wù)會計(jì)的調(diào)查內(nèi)容中主要包括:

1、深入的檢查相關(guān)記錄和賬簿。要對非正?，F(xiàn)金支付、采購分類賬、職員工資等應(yīng)收或應(yīng)付賬款進(jìn)行分析和審查。

2、全面的檢查會計(jì)信息系統(tǒng)。在復(fù)雜的舞弊案件中，存在著計(jì)算機(jī)的技術(shù)舞弊，這就需要法務(wù)會計(jì)對會計(jì)信息中的各控制內(nèi)容和手段進(jìn)行掌握，并仔細(xì)分析其中利弊，審查計(jì)算機(jī)中軟件的合法性。在比較和分析不同數(shù)據(jù)時，要充分的利用所搜集的資料和文件，在計(jì)算機(jī)中被刪除的信息要嘗試進(jìn)行恢復(fù)并檢查電子數(shù)據(jù)在企業(yè)中安全指數(shù)。最后還要針對財(cái)務(wù)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作研究處理，并調(diào)查個人及公司的財(cái)務(wù)活動情況，保證系統(tǒng)安全不被人為因素所干擾。

3、其他調(diào)查。對接觸資金或接近資金的員工要進(jìn)行口頭詢問和審查，并對員工的電子信箱、電子郵件等文件進(jìn)行檢測，并逐一排除公司員工的舞弊嫌疑，并對相關(guān)舞弊嫌疑人加以確定。

四、結(jié)束語

第7篇：財(cái)務(wù)舞弊范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；舞弊風(fēng)險因子

基金項(xiàng)目：嘉興學(xué)院2015年度校級SRT項(xiàng)目階段性成果

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年3月7日

縱覽全球資本市場，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為普遍存在。自2010年至2014年，被證券監(jiān)督委員會處罰的公司數(shù)量從53家持續(xù)上升至104家，面對逐年增加的財(cái)務(wù)舞弊案件，找到應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊的方法刻不容緩。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊誘因

根據(jù)Bologna的舞弊風(fēng)險因子理論，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主要受內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，因此將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的誘因分為兩種風(fēng)險因子，即一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子。

（一）一般風(fēng)險因子。舞弊的一般風(fēng)險因子是指那些主要企業(yè)用以自我防護(hù)或用作實(shí)體來控制的因素，包括舞弊的機(jī)會、發(fā)現(xiàn)的可能性以及受到懲罰的性質(zhì)和程度三種因素。

1、潛在舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會。潛在舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會大都是由于組織內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞而被財(cái)務(wù)人員或者企業(yè)高管利用，以達(dá)到自己的目的的機(jī)會。最典型的一種形式為董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會與股東大會成員之間的相互勾結(jié)，比如天一科技的董事長及法定代表人、董事、獨(dú)立董事共同參與了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的行為；河南天豐節(jié)能板材料科技股份有限公司的法定代表人及董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、監(jiān)事會主席、副總經(jīng)理、董事會秘書等眾多高層的共同串通使得舞弊行為得以發(fā)生。內(nèi)部控制本來是用來防范企業(yè)內(nèi)部舞弊的，但是如果相關(guān)高管之間相互串通，就有了逾越內(nèi)部控制的可能性，內(nèi)部控制本身存在的漏洞就可能被擴(kuò)大，內(nèi)部控制失效也就使得舞弊行為將難以被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)。

2、企業(yè)發(fā)生舞弊時被發(fā)現(xiàn)的可能性。企業(yè)發(fā)生舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性是指企業(yè)舞弊發(fā)生時被發(fā)現(xiàn)的概率，其中包含注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失、內(nèi)部控制失效及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門失職三個方面。首先，注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對上市公司進(jìn)行審計(jì)，如若企業(yè)的某些舉措或情況對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性有一定的影響，而注冊會計(jì)師由于某些原因置之不理，則其獨(dú)立性有可能缺失，上市公司舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性也隨之降低；其次，內(nèi)部控制是企業(yè)預(yù)防舞弊的一道防線，根據(jù)畢馬威在1998年對5，000家美國公司和機(jī)構(gòu)的舞弊調(diào)查顯示，內(nèi)部控制能夠發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率是51%，也就是，如果企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，執(zhí)行有效程度低，那么舞弊實(shí)際被發(fā)現(xiàn)的概率可能會大大降低；最后，畢馬威的研究也表明內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率為48%，如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員沒有完全做到勤勉盡責(zé)的話，這個概率還會更低，這就為舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了更多的可能性。

3、舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質(zhì)和程度。企業(yè)舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質(zhì)和程度，是企業(yè)舞弊行為人的舞弊成本?？v觀2010～2014年的證監(jiān)會對舞弊公司的處罰決定書，處罰的程度及性質(zhì)與舞弊行為人所獲得的利益極不對等，涉及企業(yè)舞弊行為的金額多，受到處罰的金額小，比如2011年證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)四川省宜賓五糧液集團(tuán)進(jìn)出口有限公司向四川省宜賓五糧液集團(tuán)有限公司借款8，000萬元，理由為發(fā)展業(yè)務(wù)，而事后又轉(zhuǎn)借給五糧春，最終，款項(xiàng)用于證券投資，連同其自有資金1，000萬元，共9，000萬匯入成都證券有限公司智溢塑膠資金賬戶，期間轉(zhuǎn)出750萬元至智溢塑膠建設(shè)銀行七支行磨子橋分理處賬戶，且于2004年隨著亞洲證券的破產(chǎn)，賬戶中的5，500萬元成為破產(chǎn)債權(quán)，而證監(jiān)會最終的處罰決定是給予五糧液警告并罰款60萬元，其與相關(guān)責(zé)任人最高罰款25萬元。另外，對高管人員及協(xié)助其舞弊的注冊會計(jì)師所處罰的程度過低，現(xiàn)有法律制度對高管人員處罰金額相對較小，高管舞弊被發(fā)現(xiàn)后受處罰的成本過小，這易使高管為了自己的利益鋌而走險，如若注冊會計(jì)師協(xié)助其舞弊，這將導(dǎo)致企業(yè)高管更加能夠心安理得地貪圖利益，也無疑讓舞弊行為人進(jìn)行舞弊的可能性增大，大大增加了舞弊的風(fēng)險。

以上因素受組織實(shí)體的影響大，是組織控制范圍之內(nèi)的因素，而這些因素大都使得注冊會計(jì)師與組織內(nèi)部控制的監(jiān)督失效，以至于上市公司的舞弊行為人能夠在“陽光”下利用財(cái)務(wù)報(bào)告虛報(bào)、虛構(gòu)、虛列等違規(guī)手段進(jìn)行舞弊。

（二）個別風(fēng)險因子。個別風(fēng)險因子是指由于舞弊人員的主觀行為導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的因素，包含的是道德品質(zhì)和動機(jī)兩種因素。這些是企業(yè)控制范圍之外的因素，更注重分析舞弊人員的主觀行為，強(qiáng)調(diào)主觀行為人自身原因?qū)е碌奈璞仔袨榈陌l(fā)生。

1、舞弊行為人違背道德品質(zhì)的因素。道德品質(zhì)是個人的道德素養(yǎng)，是人內(nèi)心的“法”，不具備法律約束力，一旦約束內(nèi)心的“法”解體，將有可能出現(xiàn)舞弊。2013年證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)，為促使綠大地發(fā)行股票并上市，綠大地相關(guān)人員注冊了一批由綠大地實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記、資料等手段，達(dá)到少付多列、將款項(xiàng)支付給其控制的公司、虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入等。由案例可以得出，云南綠大地通過相關(guān)人員注冊綠大地的關(guān)聯(lián)公司，并以此作為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段，然而這些手段的實(shí)施必然少不了綠大地相關(guān)人員的配合。雖然這是一種違法行為，但是綠大地相關(guān)人員不惜觸碰外部法律來配合舞弊行為，可見其內(nèi)心的“法”也必然已經(jīng)解體。

2、促使舞弊行為人進(jìn)行舞弊的動機(jī)。動機(jī)是指促使行為人進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的多方面因素的影響，能形成舞弊行為人進(jìn)行舞弊的動機(jī)可以有很多種，比如舞弊行為人為自己從其他地方謀取利益、上市公司為了使自身的聲譽(yù)得以維護(hù)或者希望能夠從外界籌集資金以避免公司倒閉等。2010年，中國證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)安徽省科苑集團(tuán)股份有限公司為了“美化”報(bào)表數(shù)據(jù)，利用虛假記載的手法分別在2000年度、2001年度、2002年度，虛增在建工程9，140萬元，虛增其他應(yīng)收款2，020萬元；虛增固定資產(chǎn)3，560萬元，多計(jì)管理費(fèi)用83.38萬元；證監(jiān)會在2014年發(fā)現(xiàn)，河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司為了掩蓋銀行賬戶金額與《招股說明書》所述原始資本的差異，偽造了建行賬戶2011年度銀行對賬單，此外為了配合前述財(cái)務(wù)造假行為，天豐節(jié)能還偽造了新鄉(xiāng)市區(qū)農(nóng)村信用聯(lián)合社賬戶等相關(guān)銀行賬戶的2010～2012年的全套對賬單。

二、應(yīng)對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的措施

由以上誘因可以得知，應(yīng)對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的措施要從一般風(fēng)險因子及個別風(fēng)險因子兩個方面來看：

（一）基于舞弊的一般風(fēng)險因子提出建議

1、明確上市公司決策層、管理層、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)職責(zé)。股東大會、董事會、經(jīng)理層與監(jiān)事會四者聯(lián)系密切。在股東大會中，應(yīng)盡量優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，盡量避免一權(quán)獨(dú)大的現(xiàn)象，積極引入投資者，甚至是機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮機(jī)構(gòu)股東的作用。管理層、治理層和監(jiān)事會三個機(jī)構(gòu)的任職人員應(yīng)保持自身獨(dú)立。在崗位設(shè)置上，董事會、經(jīng)理層與監(jiān)事會人員的崗位要使得不相容崗位相分離；董事會內(nèi)部成員應(yīng)引入職工代表，且應(yīng)當(dāng)至少包括1/3及以上的獨(dú)立董事，確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性；監(jiān)事會應(yīng)注意保障監(jiān)事會成員的獨(dú)立性，完善監(jiān)事會機(jī)構(gòu)體系，以確保監(jiān)督職能的正常履行；經(jīng)理層要做到嚴(yán)格執(zhí)行董事會的決策方向，依據(jù)市場及公司現(xiàn)狀靈活調(diào)整，制定完善的管理制度，接受內(nèi)部審計(jì)單位與監(jiān)事會的監(jiān)督管理。

2、建立健全內(nèi)部審計(jì)部門，完善內(nèi)部控制。上市公司應(yīng)按國家政策的要求，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，制定完善的內(nèi)部控制制度，并給予該部門一定的權(quán)限及獨(dú)立性，充分履行該部門職責(zé)，以有最大的能力監(jiān)督公司內(nèi)部各方面的運(yùn)行狀況，能夠盡可能地發(fā)現(xiàn)問題，完善公司內(nèi)部制度及內(nèi)部監(jiān)管體系。

3、保持注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。會計(jì)師事務(wù)所在分派注冊會計(jì)師審計(jì)公司前，應(yīng)仔細(xì)嚴(yán)查，保證注冊會計(jì)師在實(shí)質(zhì)上有獨(dú)立性的可能，在審計(jì)過程中應(yīng)選配一定的審計(jì)監(jiān)督人員，盡可能地保證注冊會計(jì)師形式獨(dú)立，在完成審計(jì)工作后，應(yīng)確保小組外部復(fù)核人員與審計(jì)單位能夠保持獨(dú)立，且不直接或間接參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，以此來確保注冊會計(jì)師在對上市公司的審計(jì)過程中能夠有一定的獨(dú)立性，對企業(yè)的現(xiàn)狀有一個合理的鑒定，出具合理的審計(jì)報(bào)告，增大舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性。

4、加大舞弊處罰力度，增加舞弊行為人舞弊的成本。首先，應(yīng)增加舞弊處罰的金額，使得由于舞弊得到的金額與受到處罰的金額相當(dāng)，加重舞弊后果的程度，大大增加舞弊被發(fā)現(xiàn)后所要付出的成本；其次，要加重舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到處罰的性質(zhì)。發(fā)現(xiàn)舞弊后受到處罰的性質(zhì)與舞弊的成本呈正相關(guān)，處罰的性質(zhì)越重，舞弊的成本越高。同理，針對不按照《審計(jì)準(zhǔn)則》出具審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師也應(yīng)加大處罰的力度，同時要合理確定會計(jì)師事務(wù)所在某一上市公司能夠連續(xù)接受聘用的年限，以防止注冊會計(jì)師的獨(dú)立性及舞弊公司的舞弊成本降低。

（二）基于舞弊的個別風(fēng)險因子提出的措施。個別風(fēng)險因子是針對企業(yè)個人的舞弊行為提出的，是企業(yè)舞弊者個人所具有的，因此要從舞弊者行為人的角度出發(fā)，應(yīng)對由于舞弊行為人而發(fā)生的舞弊行為。

1、企業(yè)應(yīng)營造一個良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)應(yīng)建立一個有積極信念的、有良好價值觀的、有優(yōu)良道德品質(zhì)的、有完整規(guī)章制度的、有規(guī)范行為準(zhǔn)則的、有濃厚文化環(huán)境的企業(yè)文化，以此來構(gòu)建一個良好的企業(yè)氛圍，促使企業(yè)高層和員工相互影響、相互促進(jìn)，養(yǎng)成良好的道德品質(zhì)。

2、企業(yè)應(yīng)制定符合企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況的目標(biāo)和要求。符合企業(yè)現(xiàn)狀的目標(biāo)能夠相應(yīng)減輕職業(yè)經(jīng)理人的壓力，能夠避免可能會出現(xiàn)短期行為，有利于企業(yè)著眼于實(shí)際，以此來減少企業(yè)因?yàn)樽陨硪蛩厮a(chǎn)生的不得不進(jìn)行舞弊才能夠達(dá)到的目標(biāo)和要求的動機(jī)。

3、企業(yè)應(yīng)注重對企業(yè)高管及員工道德素質(zhì)的培養(yǎng)。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是全世界所正在面臨的難題，對企業(yè)高管及員工的道德素質(zhì)的培養(yǎng)計(jì)劃有一定的必要。就個別因素而言，從企業(yè)的角度看，企業(yè)應(yīng)該營造一個良好的企業(yè)文化氛圍，培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)文化，立足實(shí)際制定方針、政策，要正視自身發(fā)展經(jīng)營狀況；從企業(yè)高管及員工這方面來說，要注重對企業(yè)高管及員工的道德品質(zhì)的培養(yǎng)，要制定計(jì)劃來進(jìn)行道德素質(zhì)教育，盡可能地預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]韋琳，徐立文，劉佳.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識別――基于三角形理論的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究，2011.2.

第8篇：財(cái)務(wù)舞弊范文

?務(wù)舞弊行為在全球范圍內(nèi)都是一個很難解決的問題。財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生給企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)情況等都帶來影響，也給投資者、個人、國家都帶來了困擾，不能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的真實(shí)情況，不能及時地做出相應(yīng)的決策。財(cái)務(wù)舞弊行為不僅給投資者和個人帶來了虛假的信息，也嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)的積極發(fā)展。

雖然國家頒布了相關(guān)的法律和政策防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，但是財(cái)務(wù)舞弊行為并沒有因此得以控制，而是更加地猖狂。財(cái)務(wù)舞弊行為不僅能達(dá)到它們預(yù)期的目標(biāo)還能取得利益，而處罰力度對它們來說，根本不值一提。上市公司忽略了公司的長期發(fā)展，甘愿為了眼前的利益而“奮力一搏”。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，公眾會對該公司失去信心，直接影響公司的發(fā)展，最終可能會出現(xiàn)破產(chǎn)的情況。如何抑制和識別財(cái)務(wù)舞弊行為是目前最需要解決的問題。

1 財(cái)務(wù)舞弊行為的識別辦法

1.1 內(nèi)部控制明顯，管理層異動頻繁

公司結(jié)構(gòu)中管理層的變動是財(cái)務(wù)舞弊行為識別的一個重要信號。在一個公司中，管理層是起著至關(guān)重要的作用的。如果一個公司高層人員頻繁異動，舉措異常，資產(chǎn)或者公司的股價、營業(yè)額起伏過大，都是一種信號，有可能會出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的情形，要引起證監(jiān)會的足夠重視。

1.2 肆意篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，操控公司利潤

在一些公司中普遍存在這樣一種現(xiàn)象，就是肆意篡改財(cái)務(wù)報(bào)表。只要能實(shí)現(xiàn)操縱利潤的目的，報(bào)表想怎么寫就怎么寫，不遵循客觀情況，肆意為之。很多財(cái)務(wù)舞弊行為的公司都會以一系列的修正財(cái)務(wù)報(bào)表的手法操控著本公司的利潤，這樣多次修改財(cái)務(wù)報(bào)表也要引起證監(jiān)會的注意，這也是一個重要的信號，有助于對公司財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行識別。

以云南綠大地公司為例。從2004年開始到2007年6月底的三年半時間里，該公司為了達(dá)到上市公司應(yīng)當(dāng)具備的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)上市的目的，通過采用和其實(shí)際控制的子公司之間虛構(gòu)苗木交易虛假業(yè)務(wù)的辦法，增加了巨大的虛假銷售收入。在報(bào)表編制完成后，再通過該子公司將銷售款重新轉(zhuǎn)回綠大地公司，三年時間里共做出了虛構(gòu)的營業(yè)收入將近3億元。云南綠大地不僅擅長虛構(gòu)交易，還“擅長”修改財(cái)務(wù)報(bào)告。

2009年10月開始，短短的半年時間，綠大地就先后在其所披露的各種報(bào)告中對同一數(shù)據(jù)修改了五次。關(guān)于2009年度凈利潤數(shù)據(jù)，該公司在當(dāng)年第三季度財(cái)報(bào)中預(yù)估2009年度的凈利潤會在上年度8677萬元的基礎(chǔ)上增長至少20%，最高可增長50%，也就是說該公司2009年至少將盈利超過1億元。但是只不過才過了三個多月，綠大地就在2010年1月底公告，修正了2009年三季度財(cái)報(bào)中的盈利數(shù)據(jù)，將增幅從50%下調(diào)至30%以內(nèi)。但是在一個月之后，該數(shù)據(jù)又被重新修正了，在2月27日綠大地公布的業(yè)績快報(bào)中，2009年的凈利潤又變成了6212萬元。這幾次修改只不過是小手筆，真正的大手筆出現(xiàn)在公布年報(bào)前兩天的2010年4月28日，當(dāng)日云南綠大地將2009年的凈利潤從盈利修改成高達(dá)1.28億元的虧損。兩天之后，云南綠大地的財(cái)務(wù)年報(bào)中披露凈利潤為虧損1.51億元。

2 財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因分析

2.1 利潤誘惑與舞弊成本反差巨大

一般而言，我國的財(cái)務(wù)舞弊成本很低。同時，我國的財(cái)務(wù)舞弊事后處罰也過輕，違規(guī)成本更是低廉。例如云南綠大地公司通過財(cái)務(wù)舞弊行為欺詐上市卷走了3億元的融資款，但最后只是處以400萬元罰款。相比400萬元3億元罰款的“利潤”對于云南綠大地公司來說無疑有更大的吸引力。所以何學(xué)葵最多也是處以5年以下有期徒刑和1731萬元的罰款。這樣低成本的財(cái)務(wù)舞弊卻帶來巨大的利潤且處罰較輕。這樣的情況下，財(cái)務(wù)舞弊行為愈演愈烈。

2.2 事務(wù)所為虎作倀

財(cái)務(wù)造假不是一個人的過錯，而是有著一個嚴(yán)密的犯罪產(chǎn)業(yè)鏈的，例如云南綠大地公司“潛伏”了很長時間才曝光就歸功于一流的會計(jì)師。很多公司財(cái)務(wù)舞弊行為的形成都是由財(cái)務(wù)專家們進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，促成上市。

注冊會計(jì)師對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)可以約束經(jīng)營者對會計(jì)信息編報(bào)的權(quán)利，也可以監(jiān)督會計(jì)信息的真實(shí)性，防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。會計(jì)師事務(wù)所不作為，直接影響審計(jì)的效率和效果，一旦未能按照標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)舞弊行為的滋生便在所難免。

3 財(cái)務(wù)舞弊行為的治理

3.1 提高財(cái)務(wù)舞弊處罰力度

雖然我國已經(jīng)有進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為懲治的法律法規(guī)，但這些往往是不夠的，而且處罰力度過輕，收益與處罰不成正比，所以公司的管理人員在財(cái)務(wù)舞弊成本和收益的比較下，選擇舞弊也是一個很好的選擇。

因此，在實(shí)踐中出現(xiàn)的違法行為常常難以具體實(shí)施，且沒有足夠的執(zhí)法權(quán)，如違反會計(jì)法往往是對其進(jìn)行批評教育、下不為例等了結(jié)此事。如出現(xiàn)違反稅法偷逃稅款，也只是責(zé)令其補(bǔ)繳所欠的稅款，外加罰款了結(jié)此事，當(dāng)事人一般不承擔(dān)法律方面的責(zé)任。所以，加大對財(cái)務(wù)舞弊人員和公司的處罰力度已迫在眉睫，追究舞弊人員的刑事責(zé)任，提高財(cái)務(wù)舞弊成本，使成本大于收益。

3.2 提升會計(jì)師事務(wù)所作用

如果一個上市公司準(zhǔn)備發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，靠公司的管理層的力量是不夠的，他們會聘請頂級的會計(jì)師團(tuán)隊(duì)進(jìn)行舞弊。云南綠大地公司就是會計(jì)師事務(wù)所的一流的會計(jì)師親手操刀完成的。會計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒有擺正自己的位置反而為了自己的利益愿意“配合”財(cái)務(wù)舞弊的公司，幫助它們虛構(gòu)財(cái)務(wù)信息，騙取公眾的信任。所以一定要提升會計(jì)師事務(wù)所的作用。

4 結(jié) 論

第9篇：財(cái)務(wù)舞弊范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊 審計(jì) 對策

放眼近幾年的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平可以說是有了突飛猛進(jìn)的增長。但是伴隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，各大集團(tuán)公司中的財(cái)務(wù)報(bào)表卻并不能如預(yù)期準(zhǔn)確如實(shí)的反應(yīng)實(shí)際情況。為了投資、利益回報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象屢見不鮮。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊會對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，持續(xù)的惡化勢必會造成社會信譽(yù)危機(jī)。在舞弊現(xiàn)象越來越嚴(yán)重的今天，財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)被提起重視，重視審計(jì)對策，加強(qiáng)審計(jì)力度，以期實(shí)現(xiàn)相對健康的財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)。針對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)相關(guān)問題，需要我們對于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊出現(xiàn)的原因以及表現(xiàn)做出介紹，從而對癥下藥，找到相應(yīng)有利的審計(jì)對策。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊出現(xiàn)的原因以及產(chǎn)生的惡性影響

任何一個企業(yè)或者說會計(jì)主體，為了運(yùn)營的需要必須向外界提供反映自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表，專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表需要包含資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表或者是財(cái)務(wù)狀況變動表、附表和附注[1]。在這一過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象就是主觀的對于報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)行欺騙性或者是錯誤的修改，以期實(shí)現(xiàn)欺騙報(bào)表使用者。在諸多的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象中比較常見的就是夸大自身資產(chǎn)和收入，在對于自身負(fù)債上主觀減少虛報(bào)等等。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊出現(xiàn)的原因

首先財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)出的盈利狀況不僅能夠在資本市場效率方面體現(xiàn)出一個企業(yè)集團(tuán)的未來發(fā)展前景，并且有時這個財(cái)務(wù)報(bào)表的情況還與領(lǐng)導(dǎo)層面的股權(quán)分紅相關(guān)聯(lián)，很多高級領(lǐng)導(dǎo)職位的管理人員為了自身利益，會通過財(cái)務(wù)報(bào)表的虛報(bào)，增加個人利益。在實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表中，如果公司主觀有一種戰(zhàn)略就是要去滿足或者超過預(yù)期的盈利狀況，這就在無形中會迫使管理人員去虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況，甚至?xí)玫侥撤N程度上的鼓勵去進(jìn)行舞弊行為。

其次現(xiàn)在上市公司為了在股票市場上得到更多的資金，會導(dǎo)致出現(xiàn)肆意編造財(cái)務(wù)信息的情況。像這種超額的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使也是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊發(fā)生的誘因之一，通過財(cái)務(wù)報(bào)表的虛報(bào)可以獲得更加長期的融資和額外的資本投資;進(jìn)行股票價值的維持或增加;即便是不好的財(cái)務(wù)績效也要通過虛假信息進(jìn)行舞弊，從表面上解決財(cái)務(wù)困難[1]。

再次就是會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)問題。不管怎么說，財(cái)務(wù)報(bào)表是直接出自財(cái)務(wù)人員之手，出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，財(cái)務(wù)會計(jì)人員是直接的參與者，如果在這種情況下總是不注重自身職業(yè)道德，再加上企業(yè)不去制定統(tǒng)一的會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則，就會在法律意識薄弱的前提下為了迎合公司利益需求做出違法亂紀(jì)的舞弊現(xiàn)象。當(dāng)然在此其中，也不缺少個人利益的趨勢，利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊造成的惡性影響

財(cái)務(wù)報(bào)表對于一個企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的參考作用，企業(yè)管理的決策層是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來把握企業(yè)過程的成就與企業(yè)成長中存在的問題，并通過財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)預(yù)測對企業(yè)未來發(fā)展做出一個比較合理的預(yù)測和規(guī)劃。因此財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的話，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展會產(chǎn)生極大的危害。在追求企業(yè)利益最大化的目的下，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊操作，從長遠(yuǎn)來看會使得相關(guān)決策沒有理論依據(jù)，并且嚴(yán)重弱化了財(cái)務(wù)報(bào)表本身所具有的職能。久而久之，就會導(dǎo)致管理當(dāng)局決策失真。長此以往，企業(yè)基礎(chǔ)管理與內(nèi)控機(jī)制就會受到威脅，嚴(yán)重制約企業(yè)的成長與發(fā)展。

除此之外，財(cái)務(wù)報(bào)表還影響三大相關(guān)方的決策。如果舞弊失實(shí)，就會對于很多相關(guān)的決策造成顛覆性的危害。相關(guān)方包含潛在的投資者，還有企業(yè)員工和政府調(diào)控部門。潛在的投資者根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)決定是否要投資該企業(yè)，公司內(nèi)部員工也是通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表看到自己的應(yīng)有權(quán)益是否得以實(shí)現(xiàn)并據(jù)此與自己的職業(yè)發(fā)展進(jìn)行對比，決定是否符合自己預(yù)期目標(biāo)，而政府部門根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的情況進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)的把握，從而制定合理的調(diào)控政策[2]。如果財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，三方就會做出錯誤甚至截然相反的決定，這樣一來就會五行中破壞了市場秩序和環(huán)境，對于社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展背道而馳。

再有就是一種誠信體系建設(shè)的問題，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊必然不利于誠信體系建設(shè)。在會計(jì)行業(yè)中，參與者的誠信是本行業(yè)誠信的重要組成部分。虛假的財(cái)務(wù)信息或者說財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為會嚴(yán)重的破壞經(jīng)濟(jì)效率和效益，造成市場秩序破壞，出現(xiàn)誠信危機(jī)，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展會產(chǎn)生極大的阻礙。

二、對于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象審計(jì)的相關(guān)有力對策

針對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象對于審計(jì)需要采取一些行之有效的措施。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)程序需要規(guī)范

首先要求審計(jì)人員要加強(qiáng)舞弊跡象的識別。要加強(qiáng)審計(jì)參與人員的職業(yè)素養(yǎng)，能夠準(zhǔn)確識別出潛在或者存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象。其次要能夠準(zhǔn)確科學(xué)的對于財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行評價，對于財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯報(bào)風(fēng)險要及時糾正，因?yàn)橄嚓P(guān)數(shù)據(jù)之間與公司的發(fā)展存在著很大關(guān)系，影響著決策的準(zhǔn)確性。再次對于審計(jì)的實(shí)施要有一定的計(jì)劃性。要有一個特定的小組，小組的參與人員必須是經(jīng)驗(yàn)豐富或者是技能出眾的人員。審計(jì)中的相關(guān)程序和不當(dāng)之處要隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及時調(diào)整，以適應(yīng)會計(jì)報(bào)表整體層次重大錯報(bào)風(fēng)險的水平[2]。最后審計(jì)一定要實(shí)施才能得到效果，尤其是進(jìn)行風(fēng)險再評估及修改審計(jì)計(jì)劃，針對于此必須要對審計(jì)的范圍進(jìn)行擴(kuò)大，甚至修改審計(jì)的程序，并且還要對于審計(jì)意見與結(jié)論進(jìn)行合理保證。除此之外，要著重強(qiáng)調(diào)對于審計(jì)方法的優(yōu)化，要通過專業(yè)的辨識進(jìn)行合理審計(jì)。

（二）在進(jìn)行審計(jì)的同時最終要的一點(diǎn)是需要了解所需要審計(jì)客戶的經(jīng)營狀況

審計(jì)的目的就是對于企業(yè)運(yùn)行狀況提出意見和問題，因?yàn)橐獙蛻舻慕?jīng)濟(jì)情況做好深入地剖析和探究，參與人員要深入的了解和把握客戶信息。不僅需要了解企業(yè)的所存在外在競爭情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，而且還需要了解企業(yè)的經(jīng)營績效水平和實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。只有深入地對企業(yè)進(jìn)行了解，才能在實(shí)際的審計(jì)過程中有針對性地對于財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊跡象進(jìn)行準(zhǔn)確把握。使得參與審計(jì)的工作人員能在實(shí)施工作當(dāng)中了解到所可能會碰到的困難和問題，以便提前找到應(yīng)對策略，從而進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)質(zhì)量和水平[1]。

（三）在實(shí)際的操作中還需要做好實(shí)地調(diào)查，并且在實(shí)踐過程中多邀請業(yè)界經(jīng)驗(yàn)豐富的專家

審計(jì)參與人員在進(jìn)行拓寬范圍同時能夠提高發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概率。在進(jìn)行調(diào)查工作的時候，審計(jì)人員要做好外部和內(nèi)部的雙重調(diào)查。作為外部的要加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場的調(diào)查，對于企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動有個比較詳細(xì)的了解;作為內(nèi)部的審計(jì)調(diào)查，要加強(qiáng)與內(nèi)部工作人員的調(diào)查詢問，以此來獲得企業(yè)詳盡并且準(zhǔn)確的信息。

三、小結(jié)

中國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較迅速，但是我們需要認(rèn)清的是中國經(jīng)濟(jì)尚處于市場經(jīng)濟(jì)初期，對于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)在是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一個不容忽視的現(xiàn)象，同時也是更深層次道德信念的凸顯。因此，對于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)的相關(guān)工作是一個長期的系統(tǒng)問題，需要企業(yè)以及投資者還有政府三方做好三位一體的監(jiān)督和相互之間的溝通協(xié)調(diào)。我們只有采取行之有效的措施才能加強(qiáng)舞弊現(xiàn)象的縮減，才能使市場經(jīng)濟(jì)秩序恢復(fù)平穩(wěn)，使中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展更上一層樓。

參考文獻(xiàn)

[1]季君.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對策[J].商.會計(jì)審計(jì).