公司的稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：公司的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅收籌劃

集團(tuán)公司成員之間通常由于地域不同、稅收優(yōu)惠政策等的不同，內(nèi)部企業(yè)間的征稅稅種、課征范圍存在差異，稅率高低不一，特別是由于企業(yè)總部掌握著高、新、尖技術(shù)而享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、減免稅等稅收優(yōu)惠政策，也為集團(tuán)公司的稅收籌劃創(chuàng)造了更多的空間。

一、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

針對(duì)目前廣泛存在的母公司為高新技術(shù)企業(yè)或享受減免稅政策，而眾多子公司由于受技術(shù)、規(guī)模等限制并無(wú)稅收優(yōu)惠政策的情況，由于稅法對(duì)合并納稅的嚴(yán)格規(guī)定，很多母、子公司不具備合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于這些不能合并納稅的母、子公司來(lái)說(shuō)，其之間的收支如果不進(jìn)行合理籌劃，就可能增加集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)，通過(guò)以下方式合理運(yùn)用母子公司稅率差進(jìn)行稅收籌劃將能降低集團(tuán)整體應(yīng)納稅額。

（一）市場(chǎng)化操作，增加子公司稅前扣除額

集團(tuán)總部與子公司由于歷史沿革，管理模式，人員觀念等原因，母子公司名義上雖為獨(dú)立的法人主體，但總部與各子公司在人員、財(cái)產(chǎn)物資、成本費(fèi)用等方面還沒(méi)有完全割裂，子公司成立之后仍無(wú)償或僅支付少部分費(fèi)用占用母公司財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象非常普遍，比如各子公司占用母公司辦公樓只按折舊支付費(fèi)用，物業(yè)費(fèi)、電話費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等由于歷史習(xí)慣等仍有母公司統(tǒng)一支付，集團(tuán)總部人員兼任子公司高管等。

針對(duì)上述現(xiàn)象，一是集團(tuán)總部可以通過(guò)向盈利子公司收取被占用資產(chǎn)市場(chǎng)公允價(jià)格的費(fèi)用、劃清費(fèi)用承擔(dān)界線，提供有償服務(wù)等方式減少母公司成本費(fèi)用承擔(dān)；二是集團(tuán)總部可以將兼職的總部人員的部分工資薪金、費(fèi)用報(bào)銷等合理的分配至子公司，將共同為母子公司提供服務(wù)的部分服務(wù)型部門人員工資關(guān)系轉(zhuǎn)至子公司等，增加子公司稅前扣除額

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)，合理分配內(nèi)部利潤(rùn)額

由于受資質(zhì)、業(yè)績(jī)以及商業(yè)習(xí)慣等影響，業(yè)主或者甲方更愿意與企業(yè)總部簽訂施工或購(gòu)銷合同，再由集團(tuán)總部分包至各下屬公司。

集團(tuán)總部在與各子公司簽訂合同時(shí)，可以通過(guò)定價(jià)的轉(zhuǎn)移，按市場(chǎng)公允價(jià)格簽訂分包或委托加工合同，將更多的利潤(rùn)保留在企業(yè)總部，只保留子公司合理的利潤(rùn)空間，而不能因“一家人”的觀念，缺乏合理的稅收籌劃，在價(jià)格制定上對(duì)子公司進(jìn)行額外的扶持。

二、利用子分公司的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。我國(guó)企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)法人稅制，即規(guī)定只有構(gòu)成法人主體資格，才能單獨(dú)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不構(gòu)成法人主體的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)與總機(jī)構(gòu)匯總納稅。因此設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，在分公司存在虧損而總公司盈利，或總公司虧損而分公司盈利的情況下，可以實(shí)現(xiàn)總分公司之間的盈虧互抵，合理降低企業(yè)總體稅負(fù)，同時(shí)在新設(shè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期，往往會(huì)出現(xiàn)一些虧損，也可以先將公司設(shè)立為分公司形式。

三、設(shè)立銷售公司，增加稅前扣除額進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三、四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”、“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。集團(tuán)企業(yè)可以將內(nèi)部銷售部門分拆為銷售公司，將產(chǎn)品至銷售公司，由銷售公司統(tǒng)一對(duì)外銷售，由于增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)所得稅以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為應(yīng)納所得稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)，從集團(tuán)整體考慮，新設(shè)銷售公司并額外增加增值額及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，對(duì)應(yīng)納增值稅額、企業(yè)所得稅額不產(chǎn)生影響，而整體銷售（營(yíng)業(yè)）收入的增長(zhǎng)，導(dǎo)致費(fèi)用扣除限額或當(dāng)年扣除額的增加，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

四、遞延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃

第2篇：公司的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：高?！≠Y產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司　稅收籌劃

根據(jù)教育部要求，高校陸續(xù)成立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司代表學(xué)校行使股東權(quán)利、負(fù)責(zé)學(xué)校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理：高校擴(kuò)招帶來(lái)的基本建設(shè)投入使高校面臨巨大的財(cái)務(wù)壓力；2007年3月16日頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起施行，對(duì)稅收政策和優(yōu)惠進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一。高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司如何在新稅法施行后通過(guò)有效的稅收籌劃節(jié)約支出，反哺高校建設(shè)發(fā)展，成為其經(jīng)營(yíng)管理中必須要考慮的問(wèn)題。

1　高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資，理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的而進(jìn)行節(jié)約稅收成本的活動(dòng)。高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司是代表學(xué)校行使股東權(quán)利，負(fù)責(zé)學(xué)校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理的全資公司，其稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：

1.1　獨(dú)立性

高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，具有獨(dú)立性，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立納稅，其他同類企業(yè)的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司。

1.2　關(guān)聯(lián)性

高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)，具有關(guān)聯(lián)性。在實(shí)踐中，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在管理人員、資產(chǎn)使用、能源消耗、研究開(kāi)發(fā)和收益上繳等方面與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密不可分，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃活動(dòng)會(huì)對(duì)高校的稅負(fù)產(chǎn)生直接影響。

1.3　一致性

高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)上繳高校收益最大化，其稅收籌劃目標(biāo)與高校具有一致性。高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司設(shè)立的初衷是為了實(shí)現(xiàn)高校校辦產(chǎn)業(yè)的規(guī)范管理，建立高校與校辦產(chǎn)業(yè)問(wèn)的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的稅收籌劃應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司兩者稅負(fù)最小為目標(biāo)。

1.4　可行性

高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司具有技術(shù)性強(qiáng)、可實(shí)行集團(tuán)化管理等特點(diǎn)，新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一，高校享有特殊的稅收優(yōu)惠政策，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)空間。

2　高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃中存在的問(wèn)題

2.1　國(guó)家沒(méi)有明確的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向

國(guó)家很重視高等教育的發(fā)展，對(duì)高校給予很多優(yōu)惠政策，但沒(méi)有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，尤其對(duì)于高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司更是缺乏針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。筆者認(rèn)為，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司不同于市場(chǎng)中的其他企業(yè)，它是高校辦學(xué)資金來(lái)源的一個(gè)重要組成部分，是高校拓寬籌資渠道，彌補(bǔ)國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)投入不足的一個(gè)重要方式。雖然以稅收形式上繳財(cái)政后，財(cái)政也可能增加教育經(jīng)費(fèi)投入，但其未必能直接投入到對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的高校中，影響到高校經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的積極性。

2.2　資產(chǎn)權(quán)屬與使用分離增加籌劃難度

高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司是從高校校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展而來(lái)的，是高校教育活動(dòng)中的生產(chǎn)實(shí)習(xí)基地，是科研工作中的產(chǎn)學(xué)研實(shí)踐載體。高校為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，將內(nèi)部招待所委托資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理等。但由于受國(guó)家政策限制，高校并未能將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，或者公開(kāi)收取使用費(fèi)或資產(chǎn)租金。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司既不能列示固定資產(chǎn)折舊支出，也不能列示租入固定資產(chǎn)租金，給稅收籌劃增加了難度。

2.3　高校管理層尚未建立統(tǒng)籌規(guī)劃思路

高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在高校內(nèi)部管理中等同于一個(gè)職能部門代表學(xué)校行使股東權(quán)利。稅收籌劃是一項(xiàng)全局性的工作，不僅涉及財(cái)務(wù)管理部門，還需要計(jì)劃部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等多個(gè)部門的支持與配合。此外，由于高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃特點(diǎn)，其更是需要高校管理層的重視與統(tǒng)籌，從高校國(guó)有資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，投資收益等方面統(tǒng)籌規(guī)劃。

2.4　財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃水平有待提高

稅收籌劃是一種事前行為，需要對(duì)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行分析，要隨時(shí)跟蹤稅收政策的調(diào)整。實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司兩者稅負(fù)最小，還要熟悉有關(guān)高校的資產(chǎn)管理，會(huì)計(jì)核算，稅收優(yōu)惠政策。這對(duì)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國(guó)高校的整體情況而言，財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的水平有待進(jìn)一步提高。

3　高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃的建議

3.1　明確高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收優(yōu)惠政策

對(duì)高等教育而言，尤其是近幾年的大規(guī)模擴(kuò)招，給很多高校造成了沉重的財(cái)務(wù)壓力。筆者認(rèn)為，為鼓勵(lì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司反哺學(xué)校教學(xué)科研，國(guó)家應(yīng)加大對(duì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收優(yōu)惠幅度。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)高校收入中社會(huì)捐贈(zèng)所占比例不到3％，而美國(guó)高校在20世紀(jì)90年代初該比例就達(dá)到了8％。雖然日前財(cái)政部已明確對(duì)于高校捐贈(zèng)收入給予一定的財(cái)政配比資金，但目前國(guó)家對(duì)于這種捐贈(zèng)行為缺乏充分的企業(yè)稅收激勵(lì)，高校在爭(zhēng)取捐贈(zèng)收入時(shí)存在難度。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，僅在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。建議提高高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司公益性捐贈(zèng)支出稅收優(yōu)惠幅度，提高高校捐贈(zèng)收入比例。

3.2　明晰資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)現(xiàn)有償使用成本核算

新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應(yīng)納稅所得額。如對(duì)高校委托資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司使用管理的各類固定資產(chǎn)，高校應(yīng)與相關(guān)主管部門溝通，辦理對(duì)外投資或資產(chǎn)出租出借手續(xù)，使之能夠合理計(jì)入資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司成本。

3.3　統(tǒng)籌規(guī)劃高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收方案

稅收籌劃的基本原則就是用足稅收優(yōu)惠。一般可分稅率式減免優(yōu)惠籌劃、稅基式減免優(yōu)惠籌劃和稅額式減免優(yōu)惠籌劃。

一是充分利用小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的稅率。高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司應(yīng)對(duì)受托管理的校辦企業(yè)進(jìn)行清理整合，及時(shí)申請(qǐng)小型微利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)。

二是鼓勵(lì)加大開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和技術(shù)轉(zhuǎn)讓。新稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的1 50％攤銷。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司可以根據(jù)企業(yè)需要委托高校開(kāi)展合理的研究開(kāi)發(fā)工作。

三是合理利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。根據(jù)此優(yōu)惠，高校與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在產(chǎn)學(xué)研工作中，高校向資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓可享受減免稅優(yōu)惠，從而使得高校與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的總體稅負(fù)下降。

四是做好高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司業(yè)務(wù)兼并與重組。在高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司投資、管理的子公司，收益，利潤(rùn)及稅負(fù)十分不均衡，有的子公司有高額利潤(rùn)，有的子公司則巨額虧損。高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司應(yīng)對(duì)受托管理的公司及其業(yè)務(wù)進(jìn)行深入分析，合理兼并與重組，減輕總體稅負(fù)。

第3篇：公司的稅收籌劃范文

案例

C公司系A(chǔ)公司旗下子公司之一,系一上市公司,該公司計(jì)劃2008年度收購(gòu)母公司持有的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的其他子公司(以下簡(jiǎn)稱目標(biāo)公司)的股權(quán),為達(dá)到這一目的,A公司根據(jù)券商及律師的建議,2007年對(duì)目標(biāo)公司D公司、E公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行清理,以下是清理前后的股權(quán)結(jié)構(gòu):

清理前的股權(quán)結(jié)構(gòu):

在股權(quán)清理過(guò)程中,子公司F公司將其持有的對(duì)E公司的25%的股權(quán)以5 000萬(wàn)元的價(jià)格賣給母公司A公司,投資成本為2 500萬(wàn)元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)清點(diǎn)E公司的凈資產(chǎn)金額1.8億元,其中實(shí)收資本1億元,盈余公積1 600萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)6 400萬(wàn)元;子公司E公司將其持有的對(duì)D公司的20%的股權(quán)以3 300萬(wàn)元賣給母公司A公司,投資成本為2 000萬(wàn)元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)D公司的凈資產(chǎn)金額1.5億元,其中實(shí)收資本1億元,盈余公積800萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)4 000萬(wàn)元。

清理后的股權(quán)結(jié)構(gòu):

稅收籌劃的考慮

對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行稅收籌劃,一個(gè)基本的問(wèn)題是正確地劃分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及其不同的計(jì)稅方法。在相關(guān)的稅法規(guī)定中,企業(yè)的股息所得應(yīng)繳納的稅款可以扣除被投資企業(yè)已經(jīng)繳納的稅款;而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則是按轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的差額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計(jì)稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2004]390號(hào))規(guī)定:“1.企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票和股份)買賣中,應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。2.企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí),投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅,影響企業(yè)改組活動(dòng),在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))對(duì)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的概念規(guī)定:“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

未作稅收籌劃時(shí)F、E公司因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所繳納的企業(yè)所得稅如下(假定D、E、F三公司的企業(yè)所得稅稅率均為33%):

F公司:(5 000-2 500)×33%=825萬(wàn)元

E公司:(3 300-2 000)×33%=429萬(wàn)元

F、E公司扣除稅收后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益分別1 675萬(wàn)元、871萬(wàn)元

由于D、E公司均屬集團(tuán)內(nèi)的子公司,A公司完全可以決定D、E公司的股利分配政策,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前對(duì)所有利潤(rùn)進(jìn)行分配,股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以原轉(zhuǎn)讓價(jià)格扣除分配后的利潤(rùn)計(jì)算,則F、E公司因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所繳納的企業(yè)所得稅如下(假定D、E、F三公司的企業(yè)所得稅稅率均為33%):

F公司:

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為=5 000-6 400×25%=3 400萬(wàn)元

應(yīng)繳所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格-投資成本)×適用所得稅稅率=(3 400-2 500)×33%=297萬(wàn)元

E公司:

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為=3 300-4 000×20%=2 500

應(yīng)繳所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格-投資成本)×適用所得稅稅率=(2 500-2 000)×33%=165萬(wàn)元

F、E公司扣除稅收后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益與現(xiàn)金股利收益之和分別為2 203(現(xiàn)金股利1 600 +股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益900-股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳所得稅297)萬(wàn)元、1 135(現(xiàn)金股利800+股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益500-股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳所得稅165)萬(wàn)元

F、E公司稅收籌劃的利益分別為528(2 203-1 675)萬(wàn)元、264(1 135-871)萬(wàn)元。

第4篇：公司的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：博弈；德州撲克；稅收籌劃

1.稅收籌劃及其特點(diǎn)

稅收籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的前提下，通過(guò)對(duì)政府稅收政策導(dǎo)向分析，事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行合理籌劃和安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行比較，最終選擇最優(yōu)納稅方案，降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃并不是一件簡(jiǎn)單的事情，稅收籌劃有其固有特性：首先要合法，這是稅收籌劃與偷稅、漏稅本質(zhì)區(qū)別；其次，籌劃帶有明顯的政策導(dǎo)向性，與國(guó)家稅收政策相輔相成；因其前瞻性和專業(yè)性，必須由專業(yè)人士及早運(yùn)作布局；任何一種稅收籌劃都不可能永遠(yuǎn)是最優(yōu)的，都具有一定的針對(duì)性和時(shí)效性，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此納稅人一定要順應(yīng)稅收法律環(huán)境的變化，因時(shí)、因地制宜地設(shè)計(jì)相應(yīng)的籌劃方案。

2.稅收籌劃與博弈的相通之處

博弈是參與者在特定條件制約下的對(duì)局中，利用相關(guān)方的策略，而實(shí)施對(duì)應(yīng)策略的行為。博弈中的行為一般具有斗爭(zhēng)或競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)，參與者具有不同的目標(biāo)或利益，各方均應(yīng)考慮對(duì)手可能的行動(dòng)方案，從而針對(duì)性地采取對(duì)自身最為有利的方案。

在稅款的征收過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家強(qiáng)權(quán)機(jī)關(guān)，需要盡可能多征稅；而納稅人有依法納稅義務(wù)，但同時(shí)國(guó)家也賦予了納稅人稅收籌劃的權(quán)力，納稅人希望通過(guò)稅收籌劃盡可能少繳稅款，這就形成一種對(duì)立，雙方通過(guò)不斷博弈，直至達(dá)到“納什均衡”，按照特定條件下稅法規(guī)定來(lái)征收稅款。作為征稅主體的國(guó)家，也要考慮納稅人的生存發(fā)展，在制定稅制的過(guò)程中，有必要為納稅人留出一定空間，這也為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能，相對(duì)于偷逃稅款的嚴(yán)厲懲處，稅收籌劃顯然是雙方都愿意看到的結(jié)果。所以從某種意義上說(shuō)，稅收籌劃本身就是一種“納什均衡”。但很有可能因爭(zhēng)取利益最大化而打破這種平衡，納稅人有可能鋌而走險(xiǎn)，偷逃稅款或?yàn)榱诉_(dá)到目的而行賄；各級(jí)稅務(wù)人員信息不對(duì)稱或征稅人員的專業(yè)素質(zhì)也可能造成執(zhí)法過(guò)程中的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃不被認(rèn)可。

但我們不是為了單純研究博弈論，而是要運(yùn)用博弈的思路來(lái)解決工作中的實(shí)際問(wèn)題，下面就結(jié)合博弈經(jīng)典―德州撲克博弈思維對(duì)稅收籌劃進(jìn)行剖析。

3.稅收籌劃過(guò)程中的德州撲克博弈思路

3.1看籌碼說(shuō)話，量資本籌劃

德州撲克比賽中，籌碼的多少?zèng)Q定你的發(fā)言權(quán)，也就是能參與多大的賭局；能在多大范圍和層面與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行討價(jià)還價(jià)也取決于自身實(shí)力的大小。其實(shí)力主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和行業(yè)跨度、公共影響力、稅收籌劃的專業(yè)水準(zhǔn)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。

從個(gè)體經(jīng)營(yíng)的核定征收、小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易征收，到集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以看出稅務(wù)機(jī)關(guān)給予納稅人的自隨著納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大逐步放寬，稅收籌劃的余地也進(jìn)一步加大。企業(yè)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展和擴(kuò)張，已從單一設(shè)計(jì)行業(yè)轉(zhuǎn)型為橫跨幾大板塊的集團(tuán)公司，股權(quán)投資結(jié)構(gòu)、投資的多樣性及多方關(guān)聯(lián)交易為開(kāi)展稅收籌劃提供了豐富資源；同時(shí)隨著業(yè)務(wù)的拓展，一批國(guó)內(nèi)外EPC項(xiàng)目的承接（如工業(yè)分院正在洽談的印尼項(xiàng)目），業(yè)務(wù)涵蓋設(shè)計(jì)、建筑安裝、設(shè)備采購(gòu)、國(guó)際運(yùn)輸及監(jiān)理等，稅種涉及面寬泛，存在多項(xiàng)涉外稅收優(yōu)惠政策，納稅籌劃前景更為廣闊。

企業(yè)綜合實(shí)力的增長(zhǎng)也帶動(dòng)了社會(huì)影響力的提高，區(qū)內(nèi)國(guó)、地稅對(duì)企業(yè)納稅誠(chéng)信度認(rèn)可較高，多次選擇企業(yè)作為代表配合稅政宣傳，今年企業(yè)財(cái)務(wù)人員還作為特邀嘉賓參加了區(qū)國(guó)稅“營(yíng)改增”節(jié)目錄制，暢通的稅收溝通渠道營(yíng)造了良好的籌劃氛圍；集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃工作的重視也起到一定促進(jìn)作用，兩年內(nèi)公司開(kāi)展了多次“營(yíng)改增”及稅收籌劃專題培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員已有多人取得相關(guān)資質(zhì)（注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師），集團(tuán)稅收籌劃能力顯著提高。

業(yè)務(wù)規(guī)模、產(chǎn)值收入、社會(huì)影響、專業(yè)水準(zhǔn)的提高大大增強(qiáng)了企業(yè)在稅收籌劃中的話語(yǔ)權(quán)和影響力，同時(shí)也提高了企業(yè)稅收籌劃的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

3.2分析底牌：大浪淘沙，擇優(yōu)介入，及早布局

對(duì)底牌的分析類似對(duì)稅收籌劃進(jìn)行一個(gè)盲選，從多個(gè)有可能的籌劃思路細(xì)致篩選，主要從成本效益、可行性兩方面入手分析，確定進(jìn)行籌劃還是放棄。首先是成本效益分析，對(duì)符合效益預(yù)期的方案還要進(jìn)行可行性研究。我們需要多渠道了解本地區(qū)政策細(xì)節(jié)，稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)及對(duì)類似案例的處理風(fēng)格，綜合判斷籌劃的可行性，如可行則正式開(kāi)始制作稅收籌劃方案參與（call），否則退出（fold）。

集團(tuán)實(shí)現(xiàn)以股權(quán)為紐帶的產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)建，分設(shè)幾大板塊，各參控股企業(yè)均涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息、紅利分配所得稅問(wèn)題，集團(tuán)財(cái)務(wù)事先籌劃，合理安排利潤(rùn)分配時(shí)機(jī)，確保在股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，不會(huì)因之前未分的股息轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而白白納稅。這一籌劃思路易于操作，且收益頗豐，經(jīng)考察，以往有成功案例，所以決定先行介入籌劃，以觀后效。（call）

再比如印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅，企業(yè)簽訂的各類設(shè)計(jì)合同（萬(wàn)分之三）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（萬(wàn)分之五）、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（按件五元）都是計(jì)稅依據(jù)；印花稅稅基廣闊，但稅率極低，也有一些優(yōu)惠政策，卻因稅負(fù)輕微，多數(shù)企業(yè)并不重視；印花稅與其他稅種不同，歷來(lái)是輕稅重罰，雖然新稅收征管法對(duì)此作了修訂，但處罰震懾力還在，籌劃的結(jié)果可能會(huì)得不償失，所以此類稅種應(yīng)照章納稅，沒(méi)有籌劃的必要（fold）。

3.3.分析公共牌：權(quán)衡利弊，管控資金，耐心守候，勇于決斷。

三張公共牌發(fā)出以后，情形進(jìn)一步明朗，類似公司已制定初步稅收籌劃方案，并就稅政法規(guī)與征收機(jī)關(guān)有初步咨詢溝通，征稅機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案的法規(guī)依據(jù)有初步了解，同時(shí)征收機(jī)關(guān)也有自由裁量權(quán)，企業(yè)需要進(jìn)一步搜集信息，研究征收機(jī)關(guān)可能的決策，再次權(quán)衡籌劃的成本效益，綜合資金面進(jìn)行分析，和德州撲克一樣，對(duì)籌劃方案的跟進(jìn)將有三種走向：

――Fold，該情形是新的信息表明繼續(xù)跟進(jìn)勝率非常小。2013年8月份“營(yíng)改增”，企業(yè)稅率由原營(yíng)業(yè)稅5%改為增值稅6%，但設(shè)計(jì)行業(yè)人工成本占到總成本近半，這部分不可能有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，單從流轉(zhuǎn)稅考慮，稅負(fù)是增加的，稅改前我方就了解到，上海某大型設(shè)計(jì)企業(yè)向上海市政府成功申請(qǐng)退稅補(bǔ)貼，所以我們初期也有申請(qǐng)退稅計(jì)劃?！盃I(yíng)改增”后，經(jīng)與征收機(jī)關(guān)接洽，我方分析認(rèn)為：上海之所以能申請(qǐng)成功，取決于他是最初試點(diǎn)城市，政府有一系列政策支持，我方稅改時(shí)已是全國(guó)推行，政策基礎(chǔ)有變；同時(shí)上海的財(cái)政與本地區(qū)財(cái)政也有一定差距，再進(jìn)一步跟進(jìn)退稅沒(méi)有現(xiàn)實(shí)意義，后果斷放棄。

――Call，該情形是跟進(jìn)后有一定勝率，但收益情況與把握性均無(wú)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。例如我們?cè)谶M(jìn)行個(gè)稅籌劃時(shí)提到：在不違背稅法規(guī)定前提下可以從職工福利方面著手，將某些工資支付方式轉(zhuǎn)化為費(fèi)用或福利，比如每年為職工提供一定費(fèi)用額度的培訓(xùn)機(jī)會(huì)或?qū)W習(xí)交流費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用就極具爭(zhēng)議，站在征收機(jī)關(guān)角度，相關(guān)稅法規(guī)定并不是非常明確，各省執(zhí)行情況也不一樣，征收機(jī)關(guān)態(tài)度模糊，若不認(rèn)同會(huì)要求企業(yè)按職工工資補(bǔ)交個(gè)稅；我方提出，設(shè)計(jì)行業(yè)生產(chǎn)的是智力產(chǎn)品，高素質(zhì)的設(shè)計(jì)人員是企業(yè)最重要的生產(chǎn)力，職工交流學(xué)習(xí)是學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外知名建筑的必要活動(dòng)，不同于傳統(tǒng)意義上的外出考察旅游。但這一項(xiàng)費(fèi)用使得企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查時(shí)面臨很大壓力，最終認(rèn)定與否取決于征收機(jī)關(guān)?，F(xiàn)階段雙方均無(wú)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，征收機(jī)關(guān)難以一刀切，我方也沒(méi)有必勝的把握，相持時(shí)明智的選擇是繼續(xù)跟進(jìn)，但我方需清醒認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)和收益的對(duì)等性，審時(shí)度勢(shì)，時(shí)時(shí)關(guān)注政策的風(fēng)向轉(zhuǎn)變，控制形式變化，積極促成對(duì)方認(rèn)同我方觀點(diǎn)，如此則一勞永逸，若情勢(shì)一有反轉(zhuǎn)，則及早執(zhí)行退守的籌劃方案，將損失鎖定在可控范圍。

――Raise。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響巨大，且涉及面廣，意義重大的稅種籌劃，需加大投入力度，一舉拿下。起初企業(yè)一直套用西部大開(kāi)發(fā)政策。這之后，有兩項(xiàng)政策可選擇：一，繼續(xù)沿用西部大開(kāi)發(fā)政策，享受15%所得稅優(yōu)惠政策；二，加大科研投資力度，成為高新技術(shù)企業(yè)，除可享受15%高新優(yōu)惠稅率，同時(shí)也符合北部灣優(yōu)惠政策（區(qū)域內(nèi)高新企業(yè)可免征地方分享部分（40%）企業(yè)所得稅），實(shí)際稅率降為9%。企業(yè)專門科研機(jī)構(gòu)成立時(shí)間不長(zhǎng)，加大研發(fā)投入也符合企業(yè)發(fā)展思路，科研投資規(guī)模在當(dāng)年基本能達(dá)到要求，但取得高新資質(zhì)手續(xù)比較復(fù)雜，需滿足一系列評(píng)定指標(biāo)（如研發(fā)投入、高新收入占比，研發(fā)人員比例等）。這時(shí)企業(yè)需多方組織人力、物力，內(nèi)部指定專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)高新評(píng)審，外部請(qǐng)專業(yè)人員協(xié)同辦理，最終成功拿下。有了高新資質(zhì)，后續(xù)在征稅機(jī)關(guān)的審核和備案基本一路綠燈，僅此一項(xiàng)優(yōu)惠籌劃，三年時(shí)間節(jié)稅效果顯著。

――All in應(yīng)該看到，這是一把雙刃劍，用的好能斬獲收益，用得不好就是自斷手腳，所以應(yīng)慎之又慎。按所得稅政策規(guī)定，研發(fā)投入可按50%加計(jì)扣除，除滿足一系列政策外，還需專項(xiàng)管理，并分別經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用明細(xì)核算，方可扣除。但企業(yè)的管理和核算方式所限，且研發(fā)和經(jīng)營(yíng)投入往往混同，研發(fā)轉(zhuǎn)為產(chǎn)值收入也體現(xiàn)不明顯，在所得稅匯算時(shí)，認(rèn)為此項(xiàng)籌劃風(fēng)險(xiǎn)極大，征收機(jī)關(guān)對(duì)加計(jì)扣除查核一向非常嚴(yán)格，如不被認(rèn)定則可能構(gòu)成實(shí)際上的偷、逃稅，且金額巨大，一旦出紕漏，補(bǔ)交稅款，罰款（一倍以上，五倍以下）、滯納金（按日加收萬(wàn)分之五）以及公司聲譽(yù)的損失將無(wú)法估量，經(jīng)側(cè)面咨詢，權(quán)衡利弊，最終沒(méi)有加計(jì)扣除。正是這一處理，使得企業(yè)在后續(xù)的稅務(wù)大檢查中，得以成功脫身。

3.4.分析轉(zhuǎn)牌和河牌：對(duì)周期長(zhǎng)的籌劃項(xiàng)目的過(guò)程控制和跟進(jìn)

對(duì)于一些周期長(zhǎng)的籌劃項(xiàng)目，雖然前期穩(wěn)定，但中途可能出現(xiàn)一些臨時(shí)狀況，如中間推出了新的稅政法規(guī)，征收機(jī)關(guān)關(guān)鍵人員變動(dòng)等引起對(duì)前期認(rèn)定的重新審議，或者要求企業(yè)進(jìn)一步上報(bào)材料，更改部分方案等，出現(xiàn)類似局面，公司可能的應(yīng)對(duì)思路如下。

――若收益可觀，后續(xù)投入不大，且沒(méi)有根本翻轉(zhuǎn)局面出現(xiàn)，應(yīng)分析事態(tài)根源，梳理關(guān)系，加強(qiáng)溝通，進(jìn)一步跟進(jìn)（call），這一階段，考慮到前期投入，不可輕言退出（fold），否則前功盡棄。如集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移物業(yè)，若不是以出售這種方式，而是以物業(yè)進(jìn)行投資，則不需要交納諸多流轉(zhuǎn)稅及土地增值稅，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)互轉(zhuǎn)物業(yè)，就運(yùn)用了這一優(yōu)惠政策進(jìn)行策劃，稅務(wù)初期認(rèn)可，但后續(xù)又要求補(bǔ)充一系列資料，累計(jì)查核了幾年的納稅情況，經(jīng)多方梳理溝通，經(jīng)過(guò)一年的周旋，終獲通過(guò)。

――不管項(xiàng)目前期投資如何，如果后期局面發(fā)生反轉(zhuǎn)，不能只看到前期投入而一撐到底，關(guān)鍵時(shí)刻要懂得自控和節(jié)制，應(yīng)分析風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)，若風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，不應(yīng)心存僥幸心理，應(yīng)果斷出局，保存實(shí)力。我們?cè)谇笆霭咐刑峒暗母咝录夹g(shù)企業(yè)所得稅籌劃，在前期為企業(yè)節(jié)約大量稅金，但是目前只有技術(shù)部牽頭負(fù)責(zé)科技研發(fā)，研究院雖然也承擔(dān)一部分研發(fā)項(xiàng)目，近年已逐步向設(shè)計(jì)所轉(zhuǎn)型，隨著企業(yè)年產(chǎn)值的逐年高速增長(zhǎng)，企業(yè)研發(fā)投入明顯不足；新研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為生產(chǎn)力概率很低，并且與其企業(yè)正常設(shè)計(jì)項(xiàng)目收入很難區(qū)分。以前期間稅務(wù)稽查雖已基本完結(jié)，但我們應(yīng)清醒地看到，即使高新資質(zhì)復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)，企業(yè)以后運(yùn)用高新優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃將面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（高新資質(zhì)多項(xiàng)硬性條件事實(shí)上難以達(dá)標(biāo)），且今年高新企業(yè)北部灣優(yōu)惠已終結(jié)，所以目前企業(yè)已籌劃轉(zhuǎn)向申請(qǐng)“西部大開(kāi)發(fā)”政策優(yōu)惠，同樣可以享受15%的所得稅優(yōu)惠政策，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比高新所得稅優(yōu)惠政策將大幅降低。

第5篇：公司的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司稅收籌劃

國(guó)際稅收是指對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家之間發(fā)生的跨境交易行為進(jìn)行征稅的一系列稅收規(guī)則。國(guó)際稅收的籌劃需要擁有豐富的國(guó)際稅收原理知識(shí)，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動(dòng)和資金流的途徑。

跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的相關(guān)問(wèn)題

（一）稅收籌劃的內(nèi)涵

西方國(guó)家對(duì)稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這種觀點(diǎn)得到了英國(guó)及法律界的廣泛認(rèn)同。此后，荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）編撰了《國(guó)際稅收辭匯》一書，書中對(duì)稅收籌劃下了更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。

（二）跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的特征

跨國(guó)公司指的是集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國(guó)家中的子公司、分公司、代表處等。跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國(guó)內(nèi)稅收籌劃）的特點(diǎn)以外，還有以下兩個(gè)不同于國(guó)內(nèi)稅收籌劃的特性：

跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃活動(dòng)具有國(guó)際性。所謂國(guó)際性指的是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃是在國(guó)際范圍內(nèi)開(kāi)展的，涉及各國(guó)稅收法規(guī)以及國(guó)際稅收協(xié)定；跨國(guó)公司的國(guó)際稅收活動(dòng)具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對(duì)于一般的稅收籌劃活動(dòng)，國(guó)際稅收籌劃面臨的是多變的國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見(jiàn)性要遠(yuǎn)超過(guò)一般稅收籌劃活動(dòng)。

（三）跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的原則

1.合法性原則：跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃活動(dòng)必須嚴(yán)格遵循各國(guó)法律以及國(guó)際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國(guó)家的法律法規(guī)以及國(guó)際稅收條文。

2.經(jīng)濟(jì)性原則：跨國(guó)公司稅收籌劃活動(dòng)既要能夠減輕單獨(dú)子公司及海外分支機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施，犧牲其整體利益。

3.計(jì)劃性原則：該原則要求跨國(guó)公司總部對(duì)其國(guó)際稅收籌劃活動(dòng)做出細(xì)致統(tǒng)一的安排，并適時(shí)進(jìn)行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國(guó)家變更后的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟(jì)原則。

公司組織形式選擇在跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃中的應(yīng)用

公司組織形式的選擇是跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的基本方法之一，通過(guò)合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅負(fù)。

（一）跨國(guó)分公司或子公司

跨國(guó)公司進(jìn)行海外投資拓展市場(chǎng)時(shí)，首先遇到的問(wèn)題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國(guó)公司的海外分支機(jī)構(gòu)主要有跨國(guó)分公司與跨國(guó)子公司兩大類。

根據(jù)《國(guó)際稅收辭典》中對(duì)子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在。

一般來(lái)說(shuō)，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點(diǎn)：在東道國(guó)只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任；子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國(guó)給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的累計(jì)利潤(rùn)可得到遞延納稅的好處；子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國(guó)家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點(diǎn)：分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡(jiǎn)單；分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)省；分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤(rùn)所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)而不必負(fù)擔(dān)稅收。

由此可見(jiàn)，與分公司相比，子公司的稅收體系相對(duì)獨(dú)立，它通過(guò)避免母公司管轄區(qū)對(duì)其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問(wèn)題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對(duì)獨(dú)立，國(guó)外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn)，母公司也不承擔(dān)自己子公司的義務(wù)。從這個(gè)基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來(lái)的稅收利益。

例如，某跨國(guó)公司集團(tuán)的利潤(rùn)為1000000英鎊，其中，母公司的國(guó)內(nèi)利潤(rùn)為900000英鎊，所得稅率為33%；國(guó)外投資公司利潤(rùn)為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤(rùn)所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國(guó)公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。

假如國(guó)外投資為子公司形式，再將子公司在所在國(guó)的稅負(fù)分為兩種情況進(jìn)行比較：一種是子公司東道國(guó)所得稅率比母國(guó)低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國(guó)所得稅率比母國(guó)高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。

從表1可以看出，在第二種情況下，整個(gè)集團(tuán)多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負(fù)擔(dān)增加了0.7%，超過(guò)了在國(guó)外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見(jiàn)，如果投資目標(biāo)國(guó)的稅率低于母公司所在國(guó)，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標(biāo)國(guó)的稅率高于母公司所在國(guó)，分公司應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

（二）設(shè)立金融公司的稅收利益

跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從國(guó)外的金融機(jī)構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無(wú)任何相關(guān)稅收協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)借款，跨國(guó)公司居住國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔(dān)這筆額外稅收，于是，他們通過(guò)提高貸款利率以及其它費(fèi)率的方式把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給跨國(guó)公司。為了避免高額的貸款利率，跨國(guó)公司就必須在第三國(guó)設(shè)立金融公司，通過(guò)公司對(duì)境外貸款者進(jìn)行融資，從而達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。

（三）設(shè)立投資公司的稅收利益

跨國(guó)公司的海外投資公司主要從事有價(jià)證券的投資。如果母公司所在國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財(cái)產(chǎn)租賃收益要繳納不動(dòng)產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國(guó)家或地區(qū)建立財(cái)產(chǎn)投資公司，以此來(lái)辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國(guó)際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無(wú)稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購(gòu)買外國(guó)公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)增加，對(duì)客戶不利。

母公司在無(wú)稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國(guó)際金融市場(chǎng)中投資回報(bào)率高的資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對(duì)資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國(guó)際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國(guó)家或地區(qū)。投資公司的利潤(rùn)來(lái)自于其投資所得與對(duì)小股東支出之間的差額，這筆利潤(rùn)沒(méi)有所得稅，可用于跨國(guó)集團(tuán)的投資項(xiàng)目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法在跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃中的應(yīng)用

（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法釋義

轉(zhuǎn)移定價(jià)指的是在分權(quán)經(jīng)營(yíng)體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價(jià)格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國(guó)公司的稅收籌劃當(dāng)中，而它的大量應(yīng)用，對(duì)企業(yè)以及國(guó)家都帶來(lái)了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將集團(tuán)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M(jìn)行激勵(lì)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少對(duì)外公布的利潤(rùn)，減少企業(yè)稅負(fù)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)集團(tuán)各子公司之間進(jìn)行利潤(rùn)分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)改變基本成本來(lái)擺脫政府的價(jià)格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)將稅前利潤(rùn)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移至低稅率國(guó)家，可以減少跨國(guó)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，保證集團(tuán)的利潤(rùn)最大化；通過(guò)制定和改變跨國(guó)集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，會(huì)改變相關(guān)國(guó)家的外貿(mào)額。

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)發(fā)生的領(lǐng)域

國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)）發(fā)生在有形財(cái)產(chǎn)的銷售、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。

有形財(cái)產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無(wú)形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實(shí)體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期受益的非流動(dòng)性資產(chǎn)。包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要領(lǐng)域。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個(gè)方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會(huì)計(jì)、法律服務(wù)。其二是與無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無(wú)形資產(chǎn)無(wú)關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場(chǎng)公開(kāi)公平的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)收取或支付報(bào)酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國(guó)分支機(jī)構(gòu)管理新的設(shè)備和訓(xùn)練當(dāng)?shù)貑T工，在該雇員報(bào)酬支付標(biāo)準(zhǔn)和在何地入賬上，公司會(huì)做出有利于其整體利益的安排。

（三）跨國(guó)企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

跨國(guó)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以使設(shè)在不同國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費(fèi)用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國(guó)家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的國(guó)際收入與費(fèi)用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：

跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化。

具體來(lái)說(shuō)，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響跨國(guó)企業(yè)成本、利潤(rùn)的常見(jiàn)方式總結(jié)為以下八個(gè)方面。通過(guò)商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”。增加或減少子公司利潤(rùn)；通過(guò)關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費(fèi)用，影響子公司的成本利潤(rùn)；通過(guò)抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價(jià)格擴(kuò)大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機(jī)構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過(guò)向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋?lái)增加子公司的費(fèi)用支出；通過(guò)提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費(fèi)用；關(guān)聯(lián)公司之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

為了說(shuō)明轉(zhuǎn)移定價(jià)在國(guó)際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負(fù)的，本文舉例說(shuō)明。假定母公司所在國(guó)甲國(guó)所得稅稅率為40%，子公司所在國(guó)乙國(guó)稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國(guó)的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價(jià)為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價(jià)格出售。現(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后跨國(guó)公司的總稅負(fù)變化：

該跨國(guó)公司原稅負(fù)：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400

提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后的稅負(fù)：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300

上例公司通過(guò)提高價(jià)格的方法把母公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。

跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的建議

審查國(guó)內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國(guó)家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過(guò)費(fèi)用扣除，減少稅前利潤(rùn)，減少企業(yè)所擔(dān)稅負(fù)；利用給予外國(guó)資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國(guó)家對(duì)外國(guó)的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對(duì)外國(guó)利潤(rùn)延期納稅。延期納稅就時(shí)間成本來(lái)說(shuō)提供了一種節(jié)稅機(jī)會(huì)。通過(guò)設(shè)立中介公司，改變會(huì)計(jì)期間，使用不同的法律實(shí)體來(lái)推遲納稅；通過(guò)利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤(rùn)留在國(guó)外，避免本國(guó)納稅；通過(guò)來(lái)源分?jǐn)傓k法將稅前利潤(rùn)在各個(gè)不同的受益國(guó)之間進(jìn)行分割?？鐕?guó)企業(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國(guó)營(yíng)業(yè)活動(dòng)恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國(guó)稅收抵免。許多國(guó)家通過(guò)抵免法實(shí)行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對(duì)預(yù)提稅實(shí)行直接抵免，也可能就股息對(duì)潛在的收入實(shí)行間接抵免；仔細(xì)審查跨國(guó)交易中的匯兌損益?？鐕?guó)交易不可避免地要考慮外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當(dāng)法律機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)和稅收的目標(biāo)。海外經(jīng)營(yíng)可以通過(guò)不同的法律形式的實(shí)體進(jìn)行。對(duì)于稅收籌劃，每種實(shí)體都有長(zhǎng)處也有不足。公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，只有當(dāng)公司利潤(rùn)分配給股東時(shí)才對(duì)股東征稅；遵守不同國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法和反避稅措施。

參考文獻(xiàn)：

1.劉劍文.國(guó)際稅收基礎(chǔ).北京大學(xué)出版社，2006

2.曲孫蘭.國(guó)際稅收學(xué).山東人民出版社，2006

第6篇：公司的稅收籌劃范文

案例一

一大型集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)在深圳設(shè)有一子公司(以下簡(jiǎn)稱B公司),A公司持有B公司75%的股權(quán)。A公司的企業(yè)所得稅稅率為33% ,B公司的企業(yè)所得稅稅率為15%。

2007年度B公司分配現(xiàn)金紅利1億元,A公司分得現(xiàn)金股利7 500萬(wàn)元。

按照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))中的規(guī)定,凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。A公司因此項(xiàng)分紅補(bǔ)交企業(yè)所得稅1 588.23萬(wàn)元[7 500÷(1-15%)×(33%-15%)],扣除所得稅后的股利凈收益為5 911.77萬(wàn)元。

若進(jìn)行稅收籌劃

2008年度新的企業(yè)所得稅法開(kāi)始實(shí)施,新的企業(yè)所得稅法未對(duì)從子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)作出補(bǔ)稅的規(guī)定。

如果B公司推遲分紅至2008年1月1日以后,A公司將不需要繳納任何所得稅,股利凈收益為7 500萬(wàn)元。

案例二

A公司屬于工效掛鉤企業(yè),2007年年末應(yīng)付工資余額8 000萬(wàn)元。

A公司2007年度企業(yè)所得稅稅率為33%,2008年1月1日起執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率。

2007年度利潤(rùn)總額5億元,根據(jù)稅法規(guī)定只有實(shí)際支付的工資,才能在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除,未支付的工資余額8 000萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增,2007年度應(yīng)納稅所得額為5.8億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素);2008年度的利潤(rùn)總額為3億元,當(dāng)年已支付2007年年末的工資余額可調(diào)減2008年度的應(yīng)納稅所得額,2008年度應(yīng)納稅所得額為2.2億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素)。

2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.46億元(58 000×33%+22000×25%)。

若進(jìn)行稅收籌劃

如果2007年末將8 000萬(wàn)元應(yīng)付工資全部支付完畢,2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.4億元(50 000×33%+30 000×25%),與保留2007年年末的工資余額的方法相比少交企業(yè)所得稅640萬(wàn)元。

案例三

A公司有一全資子公司G公司,該子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為提供運(yùn)輸服務(wù),G公司與A公司的另一全資子公司H公司共同投資設(shè)立I公司,I公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為汽車修理,其中對(duì)G公司的修理服務(wù)占全部70～80%。

A公司、G公司、H公司、I公司的股權(quán)關(guān)系如下:

I公司2007年全年修理修配的業(yè)務(wù)收入5 000萬(wàn)元,其中對(duì)4 000萬(wàn)元取自G公司,修理修配業(yè)務(wù)的材料成本占業(yè)務(wù)收入的比例一般為40%。G公司由于從事運(yùn)輸業(yè)務(wù),故其為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,I公司從事修理修配業(yè)務(wù),其為增值稅的納稅人,在目前的公司架構(gòu)下,I公司2007年繳納增值稅(假設(shè)期初增值稅留抵?jǐn)?shù)為零以及本期采購(gòu)的原材料本期耗用完,因?yàn)閷?shí)際繳納增值稅與期初的增值稅留抵?jǐn)?shù)及本期采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān))510萬(wàn)元(5 000×17%-5000×40%×17%)。

若進(jìn)行稅收籌劃

G公司吸收合并I公司,使原I公司向G公司的提供的修理修配勞務(wù)變成了內(nèi)部的一個(gè)修理部門為自身提供修理,只有對(duì)外提供修理修配勞務(wù)取得的1 000萬(wàn)元業(yè)務(wù)收入需繳納增值稅,從而減少應(yīng)繳增值稅408萬(wàn)元(4 000×17%-4000×40×17%)。

結(jié)論

第7篇：公司的稅收籌劃范文

我國(guó)加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)若要在國(guó)際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國(guó)際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少國(guó)際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。由于世界各國(guó)（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬(wàn)別，為企業(yè)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國(guó)際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國(guó)企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了條件?！皣?guó)際稅收籌劃”在國(guó)際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國(guó)還是個(gè)新概念。我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國(guó)際稅法規(guī)則，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國(guó)際稅收籌劃

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)對(duì)跨國(guó)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收籌劃是國(guó)內(nèi)稅收籌劃在國(guó)際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國(guó)境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收政策，因此國(guó)際稅收籌劃較國(guó)內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國(guó)際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國(guó)際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國(guó)際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國(guó)稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）各國(guó)之間稅收的差異

世界各國(guó)都是根據(jù)本國(guó)的具體情況來(lái)制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國(guó)存在一定的差別，跨國(guó)企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營(yíng)、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。

此外，各國(guó)在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國(guó)家一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國(guó)家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些?？梢?jiàn)，不同國(guó)家稅收制度的差異為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃提供了種種可能，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家和地區(qū)，為眾多跨國(guó)投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開(kāi)征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前，世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來(lái)越多，這將成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)一定要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場(chǎng)自由化為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國(guó)際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。

從上述分析可知，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

三、跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

1.充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，不同的國(guó)家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來(lái)吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國(guó)投資中，投資者還會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，規(guī)避國(guó)際雙重征稅也是我國(guó)跨國(guó)投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國(guó)簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避國(guó)際雙重征稅。

2.盡量選擇在國(guó)際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國(guó)普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國(guó)外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

跨國(guó)投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)情況采取不同的組織形式來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無(wú)法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國(guó)稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)著重了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤(rùn)。

（五）通過(guò)避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場(chǎng)所等。它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免稅的義務(wù)優(yōu)惠。

（六）通過(guò)選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)要注重對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N利潤(rùn)、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

跨國(guó)納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境制定國(guó)際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）要深入了解各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息

要了解各國(guó)的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國(guó)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

（二）要有多個(gè)備選方案

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國(guó)企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問(wèn)題，追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國(guó)稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

第8篇：公司的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；中小企業(yè)

一、稅收籌劃的基本理論

（1）稅收籌劃的概念。通過(guò)中外各位專家對(duì)稅收籌劃的定義可以得知其共同認(rèn)可稅收籌劃的部分：目的是減輕稅負(fù)；事前規(guī)劃；遵守法律法規(guī)，分歧集中在籌劃人和允許運(yùn)行的范圍。納稅人作為行政行為的相對(duì)方，處于弱勢(shì)地位，新稅法應(yīng)當(dāng)限制行政主體的權(quán)力，保護(hù)相對(duì)方的利益。如此看來(lái)，首先，稅收籌劃的主體應(yīng)為納稅人。其次，稅收籌劃為企業(yè)財(cái)務(wù)的重要組成部分，應(yīng)遵從企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。第三，納稅籌劃所采取的手段應(yīng)是法律規(guī)章沒(méi)有明確禁止的行為，按照“法無(wú)明文不為罪”的原則，稅收籌劃所采取的一系列行為都應(yīng)是得到承認(rèn)和允許的行為。至此，通過(guò)查閱資料，經(jīng)稅收籌劃定義為：納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的目標(biāo)而委托進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)行為的事先設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。（2）進(jìn)行稅收籌劃的意義。所得稅的提前籌劃可降低稅收成本、增大稅后利潤(rùn)、增強(qiáng)資金流動(dòng)性和利用率。細(xì)致的納稅籌劃可以規(guī)范其決策行為，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為更為合理；籌劃促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)管水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。納稅人根據(jù)稅率和稅基對(duì)納稅方案擇優(yōu)選擇，根據(jù)國(guó)家各種稅收優(yōu)惠政策對(duì)投資進(jìn)行調(diào)整，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)控下走向生產(chǎn)合理布局的道路。在整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)上，國(guó)家的稅收也會(huì)同步增長(zhǎng)。

二、中小企業(yè)進(jìn)行籌劃的必要性和可行性

（1）所得稅籌劃的必要性。一是，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的90％以上，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)吸納就業(yè)人員、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，成為了推動(dòng)行業(yè)發(fā)展的主體。二是，入世之后，外企不斷涌進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)，外企的進(jìn)入使競(jìng)爭(zhēng)更加激烈和殘酷。中小企業(yè)面臨著國(guó)內(nèi)國(guó)外大小企業(yè)的雙重競(jìng)爭(zhēng)，由于規(guī)模小稅負(fù)相對(duì)重，想要進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，就必須通過(guò)稅收籌劃控制稅收成本的比例。三是，根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源資料顯示，內(nèi)資企業(yè)在稅源來(lái)源中占25％左右，外資企業(yè)占了15％左右，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高出了將近10％的稅負(fù)，中小企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)明顯過(guò)重。四是，中國(guó)市場(chǎng)的不斷開(kāi)放使中小企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)變得異常艱難，中小企業(yè)要想增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力只能從內(nèi)部著手，加強(qiáng)內(nèi)部管理、減少成本來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。（2）所得稅籌劃的可行性。一是，中小企業(yè)規(guī)模小、組織構(gòu)造簡(jiǎn)單等優(yōu)勢(shì)，可以使企業(yè)在沒(méi)有超出正常經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)節(jié)約稅收成本進(jìn)行稅收籌劃的空間相對(duì)也較大，進(jìn)行稅收籌劃具有可行性。二是，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下把納稅看作是企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固有性，突出了國(guó)家的權(quán)威忽視了納稅主體的合法權(quán)利。三是，但凡重視稅收籌劃，這個(gè)國(guó)家一般都會(huì)有比較完善而又相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，這主要是因?yàn)槎愂盏沫h(huán)境影響企業(yè)的納稅方案質(zhì)量。有關(guān)稅收的法律和法規(guī)，都是對(duì)當(dāng)事人雙方行為的規(guī)范，規(guī)定當(dāng)事人雙方如何讓在給定的空間內(nèi)爭(zhēng)取到最大的經(jīng)濟(jì)利益。隨著我國(guó)在1994年進(jìn)行稅收制度改革，我國(guó)的稅收體制也一直在不斷的完善著，這也為中小企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)提供了制度上的保護(hù)。四是，政府為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)實(shí)施差別稅收政策，這些存有差別的稅收政策給納稅人進(jìn)行稅收籌劃和減輕稅負(fù)創(chuàng)造了極大的可能和機(jī)會(huì)。

三、新所得稅法與舊法的不同

（1）企業(yè)進(jìn)行居民和非居民之分，明晰了納稅的主體。新企業(yè)所得稅法拋棄了舊法形式重于實(shí)質(zhì)的作法，將企業(yè)劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，一律采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，更加注重實(shí)質(zhì)；而舊的企業(yè)所得稅法把納稅主體分為內(nèi)資和外資，內(nèi)資以獨(dú)立核算單位為納稅人，外資以法人為納稅人，舊法只做形式的區(qū)分，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)分法人和非法人，納稅的對(duì)象容易混亂。（2）實(shí)行更具國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅率。新所得稅法實(shí)行內(nèi)資外資一致的稅率25％，小型微利企業(yè)為20％。我國(guó)實(shí)行的25％的稅率，雖然屬于國(guó)際中等水平，但也保證了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力并吸引了不少的外資。新企業(yè)所得稅法實(shí)行的小型微利企業(yè)20％低率，為中小企業(yè)與大企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了條件。（3）建立以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠制度。舊企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策以區(qū)域優(yōu)惠為主，而新法將其變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔并兼顧社會(huì)進(jìn)步的優(yōu)惠格局。新法不僅完善了稅收政策，還明確了產(chǎn)業(yè)以及區(qū)域的導(dǎo)向；通過(guò)給予高新技術(shù)的優(yōu)惠照顧，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)也不斷的在升級(jí)。

四、中小企業(yè)在新所得稅法下的稅收籌劃方法

（1）企業(yè)組織形式選擇。一是，公司與非公司的選擇。在新企業(yè)所得稅法下，我們國(guó)家對(duì)公司和非公司制企業(yè)實(shí)行有差別的稅率，如果選擇公司制企業(yè)，就要承擔(dān)雙重的納稅義務(wù)，繳納完企業(yè)所得后還要繳納股東個(gè)人所得稅。但是如果選擇的是非公司企業(yè)制，那就只需繳納個(gè)人所得稅即可。由于公司制企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任重于非公司制企業(yè)，所以企業(yè)應(yīng)該選擇合適的組織形式，減少稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅目的。二是，子公司與分公司的選擇。新企業(yè)所得稅法對(duì)子公司和分公司在有關(guān)納稅上的規(guī)定，差異巨大。若為控股型的子公司，因其母公司與子公司各自有其獨(dú)立的法人資格，因此母公司不必承擔(dān)子公司欠下的債務(wù)，所以子公司的虧損就不能抵充掉母公司的利潤(rùn)，也就自然不能減輕公司的稅負(fù)；如果選擇了分公司，它雖然擁有自己的名字但不具備法人資格，沒(méi)有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，所以經(jīng)營(yíng)的所有后果都由它的母公司承擔(dān)，這樣是可以抵充總公司的利潤(rùn)，可以減輕公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。（2）不征稅收入的籌劃。那種不屬于由經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，納稅人也不負(fù)納稅義務(wù)的收入即為不征稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了四種不征稅收入：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、其他不征稅收入。所以，企業(yè)應(yīng)該努力獲取更多的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助之類的資金支持，從而減少稅收支出。（3）扣除項(xiàng)目的籌劃。一是，新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定不超過(guò)年利潤(rùn)總額的12%的公益支出準(zhǔn)予扣除。中小企業(yè)可利用公益性捐贈(zèng)的稅前扣除比例提高參與社會(huì)公益事業(yè)，也能減稅。二是，舊法中內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，如果內(nèi)資企業(yè)提高了職工的工資，就會(huì)繳納更多的企業(yè)所得稅，這樣的規(guī)定極大的打擊了企業(yè)改善職工福利的積極性。新所得稅法取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。三是，新稅法把廣告費(fèi)用和宣傳費(fèi)用進(jìn)行了合并，規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%就可以扣除，并且超過(guò)部分還可以在以后納稅年度扣除。

五、結(jié)語(yǔ)

中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立并不斷完善，我國(guó)在加入WTO后稅收項(xiàng)目也與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)逐步接軌，稅收籌劃的發(fā)展事態(tài)良好。但就目前而言，我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的研究還比較少。不論我國(guó)現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行到何種階段，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力始終具有重大意義，這就要求我國(guó)的中小企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化不斷調(diào)整企業(yè)所得稅的籌劃計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。稅收籌劃的核心是企業(yè)所得稅，因所得稅具有高度的復(fù)雜性和技術(shù)性，外加本人的知識(shí)水平實(shí)在有限，不能對(duì)中小企業(yè)依新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行更廣更深的研究，這需要后續(xù)的政策的出臺(tái)來(lái)幫助進(jìn)行更深入的了解。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]王險(xiǎn)峰．新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[J]．商業(yè)會(huì)

計(jì)．2007（10）

[2]楊壽康．新企業(yè)所得稅法的幾大特點(diǎn)及其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影

響[J]．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究 ．2007（13）

[3]牛達(dá)．企業(yè)所得稅法新舊法條要點(diǎn)對(duì)照[J]．財(cái)會(huì)月刊．2007

（13）

[4]曹仲軍．新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策解讀[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009（3）

第9篇：公司的稅收籌劃范文

一、傳統(tǒng)稅收籌劃的特征與誤區(qū)

（一）傳統(tǒng)稅收籌劃的特征

1.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃

傳統(tǒng)的稅收籌劃基于傳統(tǒng)的管理模式，從而導(dǎo)致稅收籌劃思想和方式是零散的，基本上是單一稅種籌劃，籌劃的整體性不強(qiáng)。另外，由于傳統(tǒng)的稅收籌劃的目的就是降低企業(yè)稅負(fù)，這樣出于稅負(fù)目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有可能與出于企業(yè)其他目的的活動(dòng)產(chǎn)生沖突。例如，企業(yè)廣告費(fèi)可以無(wú)限期向后轉(zhuǎn)而且沒(méi)有限制，而業(yè)務(wù)費(fèi)和招待費(fèi)卻有數(shù)額的限制。如果企業(yè)純粹為了節(jié)省稅負(fù)而大打廣告卻對(duì)企業(yè)的其他宣傳活動(dòng)較少（有些費(fèi)用要被記入業(yè)務(wù)費(fèi)和招待費(fèi)），稅負(fù)可能暫時(shí)降低了，但是企業(yè)花費(fèi)了大量的資金而產(chǎn)品的銷量可能沒(méi)有多大提高，這就違背了企業(yè)的宗旨。

2.企業(yè)外部的稅收籌劃

有些大公司在考慮其他的成本時(shí)，對(duì)收入這一項(xiàng)重視的方向不正確，僅僅注重于降低短期成本，有意把自身的某些成本轉(zhuǎn)移到價(jià)值鏈的上下節(jié)點(diǎn)企業(yè)上。雖然從短期來(lái)說(shuō)，大公司處于優(yōu)勢(shì)地位，其他節(jié)點(diǎn)企業(yè)處于弱勢(shì)地位，大公司本身可能有一些更高的盈利，但是從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，由于價(jià)值鏈上成本的不合理分配，會(huì)使弱勢(shì)企業(yè)產(chǎn)生一些問(wèn)題。例如使弱勢(shì)企業(yè)沒(méi)有充足的資金來(lái)改進(jìn)設(shè)備提高效率，長(zhǎng)此以往，原材料的價(jià)格成本可能會(huì)保持在一個(gè)較高的水平。另外，大公司的做法會(huì)引起企業(yè)與企業(yè)之間的對(duì)抗，使價(jià)值鏈的總成本上升，使公司在收入上遭到打擊，結(jié)果反而使公司的長(zhǎng)期利潤(rùn)下降。

同樣，這些企業(yè)對(duì)于稅收籌劃也是如此。他們一般想到的不是如何進(jìn)行合作讓整體獲利，而是考慮如何將稅負(fù)轉(zhuǎn)移出去，使自己的稅負(fù)最低，結(jié)果也是導(dǎo)致了雙方的對(duì)抗。

（二）傳統(tǒng)稅收籌劃的誤區(qū)

通過(guò)以上的描述，作者認(rèn)為傳統(tǒng)的稅收籌劃存在一些誤區(qū)，具體如下：

1.僅從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō)，稅收籌劃的目的不僅僅是減少稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一部分，它不能脫離財(cái)務(wù)成本管理的研究范疇。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值或者股東財(cái)富最大化，因此稅收籌劃的目的是企業(yè)價(jià)值或者股東財(cái)富的最大化，減少企業(yè)稅負(fù)并不是最終目的。相反，在某些情況下，稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較大甚至最大的納稅方案。

2.財(cái)務(wù)成本管理的目的是企業(yè)價(jià)值最大化，那么它必須服從企業(yè)的戰(zhàn)略管理。而戰(zhàn)略管理在很多方面是不能用純財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)表達(dá)的，如產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、生產(chǎn)流程等，因此，稅收籌劃的評(píng)價(jià)也不能只用純財(cái)務(wù)的方法去評(píng)估和取舍。

3.任何企業(yè)都不可能在所有方面都具有優(yōu)勢(shì)，因此現(xiàn)代企業(yè)管理的核心思想是：企業(yè)的任何作業(yè)或者流程都必須能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，不能創(chuàng)造價(jià)值的部分都應(yīng)該分包出去或者消除。實(shí)際的操作應(yīng)該是具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)和能為自己創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)合作，使整個(gè)價(jià)值鏈上的價(jià)值最大化。所以，稅收籌劃的操作應(yīng)該從整個(gè)價(jià)值鏈的角度來(lái)考慮和操作。

4.在一些書籍或者報(bào)刊上的實(shí)務(wù)操作上，稅收籌劃是基于傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和手工操作的。但如今網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)的高度發(fā)展改變了這一基礎(chǔ)，企業(yè)稅收籌劃也應(yīng)該隨之改變。

二、基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）企業(yè)價(jià)值最大化和價(jià)值鏈

現(xiàn)代企業(yè)管理思想是：企業(yè)的所有活動(dòng)都應(yīng)該為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，不能創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都應(yīng)該被摒棄或改善，努力使企業(yè)價(jià)值最大化，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上的提高企業(yè)利潤(rùn)或者降低成本。

一般而言，價(jià)值鏈可以分為兩種：企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈。在公司戰(zhàn)略管理中，價(jià)值鏈的核心思想是：公司的價(jià)值體現(xiàn)在價(jià)值鏈的末端，公司需要為最終顧客創(chuàng)造價(jià)值，甚至要?jiǎng)?chuàng)造高額價(jià)值，這樣才能保留老顧客，并吸引新顧客。因此，公司的所有活動(dòng)都要?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值，不能創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都要清除或者加以改善。

因此，1.公司需要在公司內(nèi)部進(jìn)行價(jià)值鏈的分析和組織活動(dòng)的重組優(yōu)化，使公司內(nèi)部的活動(dòng)都為了公司的目標(biāo)運(yùn)作，讓公司本身首先成為一個(gè)具有活力的企業(yè)；2.企業(yè)要清楚地認(rèn)識(shí)整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的活動(dòng)。價(jià)值鏈上的活動(dòng)包含了許多方面，如原材料、半成品、產(chǎn)成品、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等。顯然，任何一個(gè)企業(yè)不可能也不必要把所有的活動(dòng)都包含進(jìn)去，這就必然產(chǎn)生了上下游企業(yè)和第三方物流企業(yè)。為了達(dá)到行業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值最大化，企業(yè)與企業(yè)之間就需要合作與分工。如果大家合作密切，就能降低一些額外成本，這實(shí)質(zhì)上也是在創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)稅收籌劃是減少企業(yè)成本的活動(dòng)，它能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值，因而是增值活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)該從事這種活動(dòng)。企業(yè)的其它所有活動(dòng)實(shí)際上都和企業(yè)稅負(fù)有關(guān)，因此企業(yè)稅收籌劃的空間很大。但是，企業(yè)的其它所有活動(dòng)都應(yīng)該且必須產(chǎn)生價(jià)值，然后在此基礎(chǔ)之上再來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，這樣企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃才有實(shí)際意義，否則是舍本逐末。稅收籌劃和企業(yè)的其它一些活動(dòng)一樣，如技術(shù)開(kāi)發(fā)、資本運(yùn)作等，都屬于有創(chuàng)新意義的活動(dòng)，企業(yè)管理層也需要象對(duì)其它管理活動(dòng)一樣對(duì)稅收籌劃給予足夠的重視。

（二）供應(yīng)鏈管理

供應(yīng)鏈管理是價(jià)值鏈思想的具體應(yīng)用，它尋求企業(yè)和其他企業(yè)的合作。供應(yīng)鏈管理涉及到四個(gè)主要領(lǐng)域：供應(yīng)、生產(chǎn)計(jì)劃、物流、需求。

如圖1所示，供應(yīng)鏈管理是以同步化、集成化生產(chǎn)計(jì)劃為指導(dǎo)，以各種技術(shù)為支持，尤其以Internet/Intranet為依托，圍繞供應(yīng)、物流，滿足需求來(lái)實(shí)施的。供應(yīng)鏈管理主要包括計(jì)劃、合作、控制從供應(yīng)商到用戶的物料（零部件和成品等）和信息。供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)在于提高用戶服務(wù)水平和降低總的交易成本，并且尋找兩個(gè)目標(biāo)之間的平衡。

供應(yīng)鏈管理關(guān)心的主要問(wèn)題有：1.企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間的運(yùn)輸和實(shí)物分銷。2.戰(zhàn)略性供應(yīng)商和用戶合作伙伴關(guān)系管理。3.供應(yīng)鏈的設(shè)計(jì)（全球節(jié)點(diǎn)企業(yè)、資源、設(shè)備等的評(píng)價(jià)、選擇和定位）。4.企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物料供應(yīng)與需求管理。5.基于供應(yīng)鏈管理的產(chǎn)品設(shè)計(jì)與制造管理、生產(chǎn)集成化計(jì)劃、跟蹤和控制。6.基于供應(yīng)鏈的用戶服務(wù)和物流管理。7.企業(yè)間資金流管理。8.基于Internet/Intranet的供應(yīng)鏈交互信息管理等。

總之，供應(yīng)鏈管理注重總的物流成本（從原材料到最終產(chǎn)品的費(fèi)用）與用戶水平之間的關(guān)系，為此要把供應(yīng)鏈的各個(gè)職能部門有機(jī)地結(jié)合在一起，從而最大限度地發(fā)揮供應(yīng)鏈整體的力量，達(dá)到供應(yīng)鏈上的企業(yè)群體獲利的目的。

基于價(jià)值鏈的企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)同供應(yīng)鏈管理一樣，因此它也要關(guān)心供應(yīng)鏈管理的主要問(wèn)題，需要從整體上對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行運(yùn)作。但是，兩者又有所不同。前者既考慮成本又考慮收益，而后者有時(shí)僅僅注重于企業(yè)成本的降低。

（三）作業(yè)成本分析法的應(yīng)用

供應(yīng)鏈一般是針對(duì)價(jià)值鏈上的核心企業(yè)，對(duì)于其他的節(jié)點(diǎn)企業(yè)而言，最重要的是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的管理，即企業(yè)內(nèi)部成本的分配和計(jì)量。作業(yè)成本法是一個(gè)比較好的成本計(jì)量和分配辦法。

三、基于價(jià)值鏈的稅收籌劃分析

（一）基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的含義及操作流程圖

基于價(jià)值鏈的稅收籌劃是企業(yè)通過(guò)自身作業(yè)流程改造、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整以及同具有自己獨(dú)特優(yōu)勢(shì)的企業(yè)合作，憑借現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)，保持整個(gè)價(jià)值鏈的同步化運(yùn)作，運(yùn)用法律的各種政策、各種財(cái)務(wù)、金融知識(shí)，對(duì)企業(yè)和行業(yè)價(jià)值鏈的稅負(fù)預(yù)先進(jìn)行整體籌劃，使企業(yè)和行業(yè)價(jià)值鏈的總體價(jià)值達(dá)到最大化的過(guò)程。

基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的操作流程分別如圖2和圖3所示：

圖2顯示了企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃過(guò)程，它是基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的基礎(chǔ)。圖3顯示了整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的稅收籌劃過(guò)程，它應(yīng)用現(xiàn)代化企業(yè)管理理論對(duì)稅收進(jìn)行整體規(guī)劃，是基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的核心。

（二）基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的特征

從基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的定義可以看出它具有以下特征：

1.整體性?；趦r(jià)值鏈的稅收籌劃不僅不是從純稅收的角度出發(fā)，也不是從純財(cái)務(wù)的短期利益角度出發(fā)，而是從價(jià)值鏈的角度來(lái)考慮整個(gè)價(jià)值鏈。它將一些不能用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)描述的指標(biāo)，如質(zhì)量、服務(wù)水平等和包括稅負(fù)在內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)，追求統(tǒng)一性。

2.目的性?；趦r(jià)值鏈的稅收籌劃的目的是整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值最大化，不是短期財(cái)務(wù)利益的最大化，更不是單個(gè)企業(yè)稅收利益的最大化。

3.吸收性。這種方法在直接成本的籌劃方面能吸收公司財(cái)務(wù)、金融工程等各項(xiàng)技術(shù)；在間接成本的籌劃方面，它和供應(yīng)鏈管理、作業(yè)成本分析法等管理思想結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮它的最大功效。

4.復(fù)雜性。由于這種方法是基于價(jià)值鏈的，牽涉方面眾多，如企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)、組織結(jié)構(gòu)的重組和調(diào)整、與上下游企業(yè)以及第三方企業(yè)的合作等，因而實(shí)施難度較大，遇到的阻力和困難不少。