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關(guān)鍵字:財(cái)務(wù)成本確認(rèn)計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
一、財(cái)務(wù)成本的性質(zhì)和確認(rèn)
(一)財(cái)務(wù)成本的性質(zhì)
財(cái)務(wù)成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是一個(gè)流量概念,它表現(xiàn)為資源的不利變化,即成本會(huì)引起企業(yè)收益的減少,具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或增加。根據(jù)成本歸屬理論,當(dāng)任何存貨或固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中耗用之后,它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的就是已耗成本,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般稱之為費(fèi)用,未轉(zhuǎn)移的成本則為資產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本歸屬理論強(qiáng)調(diào)的是歷史成本的轉(zhuǎn)移,而并不計(jì)量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本。成本歸屬假設(shè)是成本計(jì)算的基礎(chǔ),如果不承認(rèn)成本歸屬觀念,就無(wú)法進(jìn)行成本計(jì)算。因此,支持傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是一個(gè)歷史成本分配的過(guò)程。可見(jiàn)一般人們理解的成本概念,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所指的是已耗成本,即費(fèi)用概念。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第6號(hào)概念公告中將費(fèi)用(已耗成本)定義為:“費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中,應(yīng)交付或生產(chǎn)了貨品,提供了勞務(wù),或進(jìn)行了其他活動(dòng),而付出的或其他耗用的資產(chǎn),或因而承擔(dān)的負(fù)債,或兩者兼而有之?!备鶕?jù)上述定義,我們可以發(fā)現(xiàn)該定義是一個(gè)狹義概念。企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)形成費(fèi)用,而非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)并不構(gòu)成費(fèi)用,在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中,這種非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)稱之為損失。那么,費(fèi)用為什么要如此定義呢?這涉及成本流轉(zhuǎn)觀念。所謂的成本流轉(zhuǎn)觀念是指人們依據(jù)成本歸屬理論,追溯成本的流轉(zhuǎn)過(guò)程,并通過(guò)成本記錄反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備開(kāi)始,采購(gòu)材料、添置設(shè)備,產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā),投入原材料和人工,直至生產(chǎn)出產(chǎn)品,隨著實(shí)物的流轉(zhuǎn),成本也應(yīng)該流轉(zhuǎn),為了確定企業(yè)收益和存貨計(jì)量,必須從現(xiàn)時(shí)營(yíng)業(yè)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的歷史成本,并與利潤(rùn)表中的現(xiàn)時(shí)營(yíng)業(yè)收入相配比,未耗部分成本則作為資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。至于那些凡是不產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入的資產(chǎn)耗費(fèi)或減少,如自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)性質(zhì)上不同于費(fèi)用,應(yīng)視為損失。正確區(qū)分費(fèi)用和損失,可以使外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲得更為有用的會(huì)計(jì)信息。可見(jiàn),狹義的財(cái)務(wù)成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所指的是費(fèi)用概念。根據(jù)以上論述,費(fèi)用具備兩項(xiàng)基本特征:1.費(fèi)用表示的是企業(yè)資源的不利變化,這種不利變化具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少,或企業(yè)負(fù)債的增加;2.費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)與企業(yè)盈利活動(dòng)相聯(lián)系,在目前的財(cái)務(wù)報(bào)告中,由于收入和費(fèi)用是分別單獨(dú)陳報(bào)的,而且一般情況下,企業(yè)商品或勞務(wù)的購(gòu)置和款項(xiàng)的支付又不與企業(yè)同種產(chǎn)品的銷售或收款同時(shí)發(fā)生。因此,配比要求就變得十分必要,費(fèi)用應(yīng)與收入建立一定的聯(lián)系。
(二)財(cái)務(wù)成本的確認(rèn)按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論,費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與盈利相聯(lián)系。這里配比原則十分重要,因?yàn)樗笇?dǎo)人們鑒別哪些成本屬于已耗成本,應(yīng)計(jì)列為本期費(fèi)用,相應(yīng)列入利潤(rùn)表;指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應(yīng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表;指導(dǎo)人們區(qū)分各種費(fèi)用與收入的不同聯(lián)系以分配各類費(fèi)用。根據(jù)配比原則,費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與這個(gè)時(shí)期的營(yíng)業(yè)收入相配比,由此計(jì)算本期的收益。費(fèi)用與收入的配比原則包括三項(xiàng)確認(rèn)規(guī)則:1.聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用;2.系統(tǒng)、合理地分配費(fèi)用;3.支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用;聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用是最理想的分配成本方法。在這種情況下,將已耗成本與產(chǎn)品相聯(lián)系,并在有關(guān)收入陳報(bào)之時(shí)將這些產(chǎn)品的成本計(jì)入費(fèi)用,就可以得到費(fèi)用與收入的合理配比。因?yàn)橐押某杀臼桥c某一個(gè)具體產(chǎn)品相聯(lián)系,而這一產(chǎn)品又與所陳報(bào)的收入相聯(lián)系,倘若收入在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)予以陳報(bào),將產(chǎn)品的已耗成本記為費(fèi)用予以陳報(bào)被認(rèn)為是合理的,而未耗成本則被視為資產(chǎn)。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用,由于與產(chǎn)品生產(chǎn)之間存在著一種可追溯的關(guān)系,可以直接追溯到具體產(chǎn)品中去,因此這類費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。并不是所有費(fèi)用與收入都存在著聯(lián)系因果關(guān)系,有些需要通過(guò)其他確認(rèn)方法來(lái)分配費(fèi)用。具體分配方法有兩種:1.在以后的各會(huì)計(jì)期中,將成本合理、系統(tǒng)地分配為費(fèi)用;2.當(dāng)支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用;有些支出盡管無(wú)法追溯到具體的產(chǎn)品中去,但它們與本期收入存在著間接因果關(guān)系,人們通??梢园醇俣ǖ暮侠砘A(chǔ)或便捷的方法將其分?jǐn)傊辆唧w產(chǎn)品成本之中。這些成本在各會(huì)計(jì)期間分配費(fèi)用時(shí),應(yīng)該是無(wú)偏見(jiàn)和合理的。例如,企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等各項(xiàng)間接費(fèi)用,這類費(fèi)用與本期收入存在著間接因果關(guān)系,應(yīng)該按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。那些既不與生產(chǎn)直接相關(guān)又不與銷售直接相關(guān)的支出,由于無(wú)法找到一個(gè)合理且系統(tǒng)的分配基礎(chǔ),應(yīng)該作為期間費(fèi)用立即計(jì)入當(dāng)期損益。很顯然,因?yàn)檫@些支出如果沒(méi)有合理的途徑與未來(lái)收入相聯(lián)系,或未來(lái)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益很不確定,如果采用武斷的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配可能將回比不進(jìn)行分配更使人誤解。因此,惟一的實(shí)際解決途徑就是將它們直接列為當(dāng)期費(fèi)用。事實(shí)上,將費(fèi)用與收入相聯(lián)系并進(jìn)行合理的費(fèi)用分配是一個(gè)非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所發(fā)表的第9期《會(huì)計(jì)研究論文集》的《會(huì)計(jì)分配問(wèn)題》一文中指出,將成本分配為費(fèi)用,完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測(cè)使得會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性值得懷疑,因此,A.L.托馬斯認(rèn)為驗(yàn)證費(fèi)用分配過(guò)程是否合理有三個(gè)標(biāo)準(zhǔn):1.可加性,即分配到各會(huì)計(jì)期的費(fèi)用數(shù)額相加應(yīng)該等于原來(lái)的成本總額;2.明確性,即某一種分配方法只能導(dǎo)致某一個(gè)固定的分配額,而不是數(shù)額可以隨意大小;3.可辯護(hù)性,當(dāng)采用某種分配方法時(shí),有其充分的理由證明是最優(yōu)的,是任何其他分配方案無(wú)法替代的。托馬斯認(rèn)為費(fèi)用確認(rèn)分配過(guò)程并不能真正符合上述標(biāo)準(zhǔn)要求,現(xiàn)行的配比原則實(shí)際存在著重大的缺陷。不過(guò)至今為止,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界仍在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中堅(jiān)持應(yīng)用分配方法。因?yàn)橘M(fèi)用分配過(guò)程構(gòu)成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最重要的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),如果否定成本分配實(shí)際上就等于從根本上否定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
二、財(cái)務(wù)成本的計(jì)量
費(fèi)用作為獲取營(yíng)業(yè)收入所發(fā)生的資源犧牲,其計(jì)量主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。由于資源已耗用成本可以從不同的角度來(lái)衡量,因此費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素一樣,通常也可以由多種計(jì)量屬性,即歷史成本、現(xiàn)行成本、脫手價(jià)格、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值和未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等衡量。
1.歷史成本
歷史成本是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。在直接現(xiàn)金交易時(shí),歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金;在非現(xiàn)金交易時(shí),歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價(jià)物。按歷史成本計(jì)量費(fèi)用是幾個(gè)世紀(jì)以來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要計(jì)量基礎(chǔ),是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要的計(jì)量屬性。歷史成本被運(yùn)用的主要理由是:﹙1﹚歷史成本是買賣雙方在市場(chǎng)上通過(guò)交易客觀地確定的,它不是人們主觀確定的,因此具有客觀可靠性;﹙2﹚歷史成本具有可檢驗(yàn)性,因?yàn)樗薪灰讜r(shí)留下的原始憑證作為依據(jù);﹙3﹚在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,歷史成本最容易取得,而不像其他計(jì)量方式獲取的成本較高;﹙4﹚費(fèi)用以資產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)計(jì)量,收入是以銷售產(chǎn)品的實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量,企業(yè)收入與費(fèi)用的配比和收益的確認(rèn)都是建立在實(shí)際交易基礎(chǔ)上的,從而可以避免歪曲經(jīng)營(yíng)收益。
那么費(fèi)用的歷史成本應(yīng)該包括哪些內(nèi)容呢?一般情況,它是按獲取生產(chǎn)所需物品所放棄或必須放棄的資源在取得日的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的,也就是資產(chǎn)的交易價(jià)值。當(dāng)采用直接現(xiàn)金支付或承諾現(xiàn)金支付時(shí),成本的計(jì)量是明確的,即買方所放棄的對(duì)資源要求權(quán)的貨幣表現(xiàn)。如果交易采用的是非現(xiàn)金支付方式或非現(xiàn)金支付承諾,則按照取得物品或服務(wù)的市價(jià)或交易中放棄的物品或服務(wù)的市價(jià)來(lái)計(jì)量。歷史成本計(jì)量費(fèi)用也存在著固有的缺陷:﹙1﹚由于貨幣購(gòu)買力的變動(dòng)和物價(jià)的急劇變化,使得歷史成本并不能確切地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值,缺乏可比性。﹙2﹚歷史成本未能反映出企業(yè)資產(chǎn)的增值情況。資產(chǎn)的增值等于購(gòu)置資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值減去原始成本的余數(shù),如果采用歷史成本計(jì)量,就無(wú)法反映企業(yè)資產(chǎn)的增值,因此收益計(jì)算中未能包括資產(chǎn)增值價(jià)值。﹙3﹚物價(jià)變動(dòng)時(shí),以歷史成本進(jìn)行計(jì)量難以分清企業(yè)的實(shí)際收益和由于價(jià)格而引起的持有損益。
2.現(xiàn)行成本
現(xiàn)行成本是指在本期重購(gòu)或重置持有資產(chǎn)的成本,也可以成為重置成本。人們對(duì)現(xiàn)行成本包含的內(nèi)容的理解存在著差異,有的認(rèn)為現(xiàn)行成本是指重新購(gòu)置同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值;有的則認(rèn)為現(xiàn)行成本應(yīng)該是重新購(gòu)置或制造同類資產(chǎn)的成本;有的認(rèn)為是重新購(gòu)置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價(jià),等等。但是這并不影響采用現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量費(fèi)用的必要性。贊同采用現(xiàn)行成本計(jì)量費(fèi)用的人認(rèn)為,采用現(xiàn)時(shí)成本由許多優(yōu)點(diǎn):﹙1﹚由于收入通常根據(jù)現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量,從配比的邏輯關(guān)系來(lái)講,費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)根據(jù)所耗資源的現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量,這不僅可以保持收入與費(fèi)用具有相同的屬性進(jìn)行配比,使得收益計(jì)算更為合理,也有助于已耗資產(chǎn)的實(shí)物性補(bǔ)償;﹙2﹚只有在采用現(xiàn)行成本計(jì)量費(fèi)用情況下,才能區(qū)分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益和持有資產(chǎn)的增值或減值;﹙3﹚能避免物價(jià)變動(dòng)的虛計(jì)收益,確切反映生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償,有利于資產(chǎn)的實(shí)物保全;﹙4﹚現(xiàn)行成本計(jì)量的結(jié)果所揭示的是現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況而非歷史的狀況,與決策的相關(guān)性更強(qiáng),有助于對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果的預(yù)測(cè)。不過(guò),采用現(xiàn)行成本計(jì)量也存在著缺陷:﹙1﹚資產(chǎn)計(jì)價(jià)比較主觀,缺乏一個(gè)可靠的依據(jù)。由于重置估價(jià)需要通過(guò)專業(yè)人員主觀判斷,難以防止企業(yè)人員蓄意篡改數(shù)據(jù);﹙2﹚取得現(xiàn)行成本需要花費(fèi)較高的信息成本,現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)的取得原比歷史成本數(shù)據(jù)的獲取要困難得多;﹙3﹚仍然沒(méi)有完全消除貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的不利影響,等等。
3.脫手價(jià)格
脫手價(jià)格是指資產(chǎn)在正常清算條件下的變現(xiàn)價(jià)值。有的會(huì)計(jì)學(xué)家建議在費(fèi)用計(jì)量中采用脫手價(jià)格。他們認(rèn)為,它可以表示企業(yè)耗用特定資源的機(jī)會(huì)成本,而且這種費(fèi)用計(jì)量不需要就重置的未來(lái)可能性進(jìn)行預(yù)測(cè),因?yàn)樗泻軓?qiáng)的決策相關(guān)性。此外,企業(yè)收益還可以根據(jù)已消耗資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本與相關(guān)的機(jī)會(huì)收入來(lái)評(píng)價(jià),從而能為經(jīng)營(yíng)決策提供有效的財(cái)務(wù)信息。不過(guò)脫手價(jià)格計(jì)量也存在著缺陷:﹙1﹚由于同類資產(chǎn)在市場(chǎng)上有多種價(jià)格,因此脫手價(jià)格的確定比較困難;﹙2﹚由于脫手價(jià)格計(jì)量放棄了實(shí)現(xiàn)原則,不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定原則。因此不利于對(duì)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的考核。
三、財(cái)務(wù)成本計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位
由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)可靠性,在會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí),選擇了以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ),以收入與成本進(jìn)行配比為原則等作為基本理念,并要求會(huì)計(jì)人員采取謹(jǐn)慎態(tài)度處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)資產(chǎn)被看成一種“尚未攤銷的成本”,并根據(jù)歷史成本原則來(lái)計(jì)量;企業(yè)收益被理解成一種“現(xiàn)實(shí)交易收益”,并按照收入與費(fèi)用的配比來(lái)確認(rèn)。因此,我們可以發(fā)現(xiàn),“成本理論”在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中起著至關(guān)重要的作用,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以被認(rèn)為是一個(gè)成本的分配或歸屬過(guò)程。
1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益觀下的“成本配比”原則
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益是指來(lái)自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用的差異,是一種“實(shí)現(xiàn)”的收益概念,也稱之為會(huì)計(jì)收益,強(qiáng)調(diào)“實(shí)現(xiàn)”的會(huì)計(jì)收益觀的優(yōu)點(diǎn)在于:﹙1﹚由于建立在實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上,因此它符合穩(wěn)健原則的要求;﹙2﹚實(shí)現(xiàn)收益觀是考核管理當(dāng)局受托責(zé)任最客觀的指標(biāo)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益概念天然地決定了需要運(yùn)用配比原則來(lái)分配費(fèi)用和已確認(rèn)收益。很顯然,配比原則實(shí)際已成為強(qiáng)調(diào)“收益重心”的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)收益的核心原則。會(huì)計(jì)收益大小的度量是通過(guò)收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則,即在收入實(shí)現(xiàn)以后才確認(rèn)收益,它只將已實(shí)現(xiàn)的收益確認(rèn)為企業(yè)收益,不包含資產(chǎn)價(jià)值升值等未實(shí)現(xiàn)的收益;另一方面這種收益的度量有賴于期間收入和費(fèi)用的合理配比,與當(dāng)期不相關(guān)的成本應(yīng)作為資產(chǎn)(未耗成本)結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費(fèi)用。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益觀相對(duì)應(yīng)的是經(jīng)濟(jì)收益觀。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念的批評(píng)者認(rèn)為,會(huì)計(jì)收益概念存在著重大缺陷,未來(lái)收益概念應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)收益觀。他們指出了會(huì)計(jì)收益的缺陷:﹙1﹚由于依據(jù)收入確認(rèn)原則,使得損益表所反映的企業(yè)收益是不完整的收益,它沒(méi)有包括未實(shí)現(xiàn)收益;﹙2﹚在采用配比原則時(shí),由于收入采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量,而費(fèi)用則采用歷史成本計(jì)量,因此成本的分配并不完整,使得成本未能真正得到彌補(bǔ);﹙3﹚由于依賴歷史成本計(jì)價(jià),使得資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn),僅僅是未耗用的資產(chǎn)成本余額,從而低估了企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)收益觀強(qiáng)調(diào)的是資本保全原則,可理解為補(bǔ)償資本后的一種增量。近年來(lái)會(huì)計(jì)界由于強(qiáng)調(diào)重置資產(chǎn)的重要性,已越來(lái)越多地接受經(jīng)濟(jì)收益概念,如果未來(lái)會(huì)計(jì)采用經(jīng)濟(jì)收益概念的話,成本的配比原則和歷史成本計(jì)量原則將會(huì)受到根本性的沖擊。
2.資產(chǎn)定義的“成本觀”
由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收益在會(huì)計(jì)理論中占有“重心”地位,必然會(huì)導(dǎo)致為了實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比而按照“成本觀”來(lái)定義資產(chǎn)。按照美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓爾頓的觀點(diǎn),資產(chǎn)只是“未消逝或未耗用的成本”。他們認(rèn)為,成本是取得資產(chǎn)所需要花費(fèi)的代價(jià);原始成本或歷史成本是最初取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出;重置成本是根據(jù)當(dāng)前環(huán)境擁有一個(gè)與原有資產(chǎn)性能相同的資產(chǎn)所花費(fèi)的一切代價(jià)。已耗成本將作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品,而未耗用成本則作為資產(chǎn)保留在以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配。在資產(chǎn)定義“成本觀”概念下,資產(chǎn)的歷史成本計(jì)量又是必然的選擇。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為,資產(chǎn)通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所取得的交換價(jià)格入賬,然后將這項(xiàng)取得成本列示在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上,因此成本就是商品或勞務(wù)在其取得時(shí)的交換價(jià)格。如果交換中所付的是非現(xiàn)金資產(chǎn),則以所放棄資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格作為取得資產(chǎn)的成本。選擇歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)量屬性,是因?yàn)闅v史成本是由買賣雙方在交易過(guò)程中確定的,它最具有可檢驗(yàn)性和客觀性。另外,歷史成本計(jì)量也有利于與收益計(jì)量中的實(shí)現(xiàn)概念相關(guān)聯(lián)。資產(chǎn)被定義為“未耗用成本”有助于與收益計(jì)量保持密切聯(lián)系。但是資產(chǎn)定義“成本觀”卻存在著許多缺陷:﹙1﹚嚴(yán)重地歪曲了資產(chǎn)的本質(zhì),資產(chǎn)代表的是企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益;﹙2﹚不能完整地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值;﹙3﹚由于重視收入與費(fèi)用配比,強(qiáng)調(diào)以損益表為中心,因而使得資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映不實(shí)。近年來(lái)資產(chǎn)定義“產(chǎn)權(quán)觀”已得到會(huì)計(jì)界的廣泛接受,1985年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的”。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益,應(yīng)該說(shuō)是比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來(lái)看,當(dāng)然是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益。從未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)看,資產(chǎn)將取代收益成為會(huì)計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。如果今后完全否定了資產(chǎn)定義“成本觀”強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)重置概念將有代替成本分配概念的趨勢(shì)。
3.成本歸屬觀念和成本流轉(zhuǎn)理論
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量,即使現(xiàn)時(shí)重置成本高于歷史成本也不例外;強(qiáng)調(diào)費(fèi)用按照配比原則進(jìn)行成本分配,它們依據(jù)的是成本歸屬觀念。佩頓在其著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中寫道,當(dāng)任何原材料或設(shè)備在生產(chǎn)過(guò)程中耗用之后,它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。成本歸屬觀念強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)原始價(jià)值的轉(zhuǎn)移,而并不是計(jì)量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本,它已成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算和分配的理論基礎(chǔ)。如果不成本歸屬觀念,就無(wú)法進(jìn)行成本計(jì)算,也就無(wú)法確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)。因此整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也就無(wú)法運(yùn)行。在成本歸屬觀念下還有一個(gè)成本流轉(zhuǎn)理論。所謂成本流轉(zhuǎn)理論是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)該按照成本歸屬觀念,通過(guò)成本計(jì)算和成本分配來(lái)追溯成本流轉(zhuǎn)過(guò)程。也就是說(shuō),隨著物流的流轉(zhuǎn),即從企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料開(kāi)始,到組織生產(chǎn)、產(chǎn)品入庫(kù),再到銷售渠道建設(shè)、產(chǎn)品銷售出去,成本也隨著流轉(zhuǎn),這需要通過(guò)會(huì)計(jì)記錄將成本流轉(zhuǎn)記錄下來(lái)。因此,根據(jù)成本流轉(zhuǎn)理論,就形成了資產(chǎn)定義“成本觀”和成本分配“配比原則”,即成本表示取得資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)物流轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)記錄也需要追溯成本流轉(zhuǎn)過(guò)程,成本分配是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容,已耗成本(即費(fèi)用)根據(jù)配比原則進(jìn)行成本分配,計(jì)入本期的經(jīng)營(yíng)成本以確認(rèn)當(dāng)期收益;未耗或未攤銷成本就成為強(qiáng)調(diào)成本流轉(zhuǎn)觀念。
四、未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)和對(duì)財(cái)務(wù)成本理論的影響
(一)未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境的急劇變化,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式改革勢(shì)在必行。許多有關(guān)要求揭示非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、前瞻性數(shù)據(jù)和公允價(jià)值數(shù)據(jù)的提案都可以被看成是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的方向。預(yù)計(jì)未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展,既是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分內(nèi)容的揚(yáng)棄,同時(shí)也是對(duì)其的繼承和改進(jìn)。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的形成將是一個(gè)“漸進(jìn)式”發(fā)展過(guò)程。
1.未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)而積淀下來(lái)的方法與程序
盡管未來(lái)會(huì)計(jì)將會(huì)摒棄傳統(tǒng)模式中許多過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)方法和程序,但是我們?nèi)匀豢梢韵嘈?,傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)而積淀下來(lái)的證明行之有效的會(huì)計(jì)方法與程序?qū)?huì)被繼承。新的會(huì)計(jì)模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數(shù)特征。例如,以復(fù)式記賬為會(huì)計(jì)記錄基本方式;以貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)主要計(jì)量單位;以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行順序?qū)?huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展將會(huì)走一條遵循以“繼承——揚(yáng)棄”為原則的漸進(jìn)式改革道路。
2.未來(lái)會(huì)計(jì)收益觀有向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念靠攏的趨勢(shì)
受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的影響,美國(guó)提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀之間的收益概念。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明》中,建議在單一報(bào)表中所列示的收益計(jì)算,既要保持歷史成本概念,又要保持現(xiàn)行成本概念,后者除了要反映日常的經(jīng)營(yíng)成果外,還要反映因持有資產(chǎn)價(jià)值的重大變動(dòng)而形成的損益,以及當(dāng)價(jià)格水平變動(dòng)時(shí)作為一個(gè)債權(quán)人和債務(wù)人而形成的損益。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其原則公告中,也提出了“全面確認(rèn)收益表”的損益表概念,全面確認(rèn)收益表的內(nèi)容包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)的銷貨損益、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的銷貨損益、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重權(quán)價(jià)盈利、未實(shí)現(xiàn)交易中投資利得以及當(dāng)價(jià)格水平變動(dòng)時(shí)形成的損益等。當(dāng)然,上述改進(jìn)的會(huì)計(jì)收益概念與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益仍有距離,但是它可以表明未來(lái)會(huì)計(jì)收益觀將向經(jīng)濟(jì)收益概念靠攏的趨勢(shì)。
3.未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合
從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)歷史演進(jìn)看,基于交易觀的應(yīng)計(jì)制代替了早期傳統(tǒng)的基于交易觀的現(xiàn)金制。不過(guò),未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的趨勢(shì)將可能是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合。隨著經(jīng)營(yíng)發(fā)展,尤其是各種創(chuàng)新金融工具的廣泛應(yīng)用,使得傳統(tǒng)概念上的交易活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場(chǎng)程序,風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再隨交換行為而立即轉(zhuǎn)移,明確的交易日期變得不確定起來(lái),基于交易觀的應(yīng)計(jì)制受到了極大的沖擊??梢灶A(yù)見(jiàn),隨著基于非交易觀的應(yīng)計(jì)制出現(xiàn),應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制之間的界限也就變得模糊起來(lái)。應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合將是未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。
4.未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量的模式將是多種計(jì)量屬性和計(jì)量尺度結(jié)合方式并存
以歷史成本作為計(jì)量屬性,以名義貨幣作為計(jì)量單位的計(jì)量模式,是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量模式。但是,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化這種計(jì)量模式已呈現(xiàn)出諸多缺陷。尋找新的計(jì)量模式將是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的重要任務(wù)之一。但是,從計(jì)量理論的歷史發(fā)展過(guò)程看,計(jì)量模式的確定不不可以通過(guò)純粹理論推導(dǎo)出來(lái),各種非理論因素,如政治的、經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、環(huán)境的等,往往會(huì)影響甚至改變已選擇的模式。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范存在著“政治化”過(guò)程,各種利益集團(tuán)為了自身的利益,會(huì)通過(guò)各種方式和渠道來(lái)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定內(nèi)容,達(dá)到有利于本方的目的,這必然影響到會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇問(wèn)題。所以,未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量模式將會(huì)通過(guò)理性的(科學(xué)的)和非理性(政治化的)方式來(lái)尋找新的多重計(jì)量模式。5.未來(lái)財(cái)務(wù)呈報(bào)將呈現(xiàn)多重計(jì)量報(bào)告形式的趨勢(shì)未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息將更強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性,更重視用戶的信息需要。因此,在未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中,將采取以利用綜合模型來(lái)改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的方式;運(yùn)用多種計(jì)量屬性反映財(cái)務(wù)狀況;鼓勵(lì)披露前瞻性信息;在披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí),有義務(wù)揭示非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等措施。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)成本理論的影響
未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展將給財(cái)務(wù)成本理論帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響,具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:1.資產(chǎn)定義的“成本觀”淡出,“未來(lái)價(jià)值觀”將取而代之傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傾向于從成本的角度定義資產(chǎn),這種觀念將會(huì)被取代。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家菲利普斯對(duì)這種現(xiàn)象做過(guò)評(píng)價(jià):會(huì)計(jì)理論的變革實(shí)質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)成本的狀況,代只以價(jià)值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)??梢灶A(yù)見(jiàn),未來(lái)將會(huì)更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的價(jià)值而不是未耗成本概念。這里所指的資產(chǎn)價(jià)值并不是現(xiàn)時(shí)價(jià)值,而是一種未來(lái)創(chuàng)造企業(yè)收益的潛在價(jià)值。突出資產(chǎn)“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值”的性質(zhì),使得資產(chǎn)與收益具有同樣重要的地位是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特征。因此,資產(chǎn)定義的“成本觀”將會(huì)淡出,資產(chǎn)定義的“未來(lái)價(jià)值觀”將取而代之。2.基于改良的會(huì)計(jì)收益觀下的成本配比原則的適用范圍將受到限制傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益觀下,成本配比原則是計(jì)算和分配成本核心理論,它與收入實(shí)現(xiàn)原則相配合,可以計(jì)算出傳統(tǒng)概念的期間收益。受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的影響,會(huì)計(jì)界已開(kāi)始逐漸改進(jìn)傳統(tǒng)的收益概念,提出了吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念的收益觀點(diǎn)。因此,傳統(tǒng)概念的成本配比的適用范圍將受到限制,成本配比原則仍將用于指導(dǎo)銷售成本等項(xiàng)目的分配以確定收益。不過(guò),企業(yè)在期末也會(huì)運(yùn)用公允價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)值等計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,以使最終會(huì)計(jì)收益中補(bǔ)充反映出過(guò)去期間資產(chǎn)的“凈增值”。3.成本歸屬和成本流轉(zhuǎn)觀念不再被強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)十分強(qiáng)調(diào)成本歸屬和流轉(zhuǎn)觀念,可以說(shuō)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)成本流轉(zhuǎn)分配的過(guò)程。但隨著資產(chǎn)重置價(jià)值重要性的突出,公允價(jià)值和現(xiàn)時(shí)成本被強(qiáng)調(diào),現(xiàn)時(shí)成本的取得通過(guò)的是估價(jià)程序,因此成本歸屬和流轉(zhuǎn)觀念的重要地位將會(huì)下降??梢哉f(shuō),未來(lái)會(huì)計(jì)將不再是成本流轉(zhuǎn)分配的過(guò)程,而變?yōu)橐环N價(jià)值計(jì)價(jià)的過(guò)程。4.不再追求絕對(duì)真實(shí)的成本理念,而開(kāi)始注重條件真實(shí)性成本觀念未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量十分強(qiáng)調(diào)前瞻性要求,在比較客觀性和相關(guān)性質(zhì)量特征時(shí),未來(lái)會(huì)計(jì)更加注重相關(guān)性要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)有著密切關(guān)系,它是維護(hù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。近年來(lái)會(huì)計(jì)目標(biāo)已有所變化,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念結(jié)構(gòu)中,會(huì)計(jì)目標(biāo)被確定為“決策有用性”,他們認(rèn)為對(duì)決策最為有用的信息是能“幫助信息使用者在預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)可導(dǎo)致決策差別”的信息,因此,相關(guān)性成為保證信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。
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3.陳良華,西方現(xiàn)代成本理論評(píng)述,經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài),1996(6)
1工期成本的管理。
從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,減少工期能有效地減少工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本,工期延長(zhǎng)必定會(huì)造成成本的上升,導(dǎo)致項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益下降。但如果工期壓縮過(guò)度,也有可能造成一些施工成本的上升,比如使用非必要大型機(jī)械設(shè)備等。所以,能否處理好兩者的平衡關(guān)系,將直接影響企業(yè)的利潤(rùn)率。在工期成本管理中要做好工程工期計(jì)劃,力求在保證工程質(zhì)量達(dá)到合同要求的前提下,盡量減小工期成本。
2工程保修期內(nèi)的成本管理。
工程竣工之后會(huì)產(chǎn)生的一系列保修和整改,這有可能是工程本身質(zhì)量或者結(jié)構(gòu)問(wèn)題產(chǎn)生的需要,也有可能是應(yīng)業(yè)主的要求進(jìn)行局部的調(diào)整。由于這期間的不可預(yù)料因素較多,工程量大小也無(wú)法確定,因此在材料和人員的使用上都是無(wú)法預(yù)先計(jì)劃安排的。這樣就容易造成保修期內(nèi)的材料費(fèi)和人工費(fèi)用上升。對(duì)此,一定要嚴(yán)格根據(jù)工程的實(shí)際需要,來(lái)合理安排保修工程,控制好材料、人員和及機(jī)械的使用等成本,避免浪費(fèi)現(xiàn)象。
3工程尾款收取時(shí)的成本管理。
有部分業(yè)主由于自身原因或者是主觀故意,會(huì)有拖欠工程尾款的現(xiàn)象出現(xiàn),這就導(dǎo)致了企業(yè)的資金被占用,不利于企業(yè)的正常運(yùn)作,對(duì)企業(yè)的資金鏈產(chǎn)生壓力。并且還存在業(yè)主無(wú)力償還工程尾款,出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。這些都是工程尾款收取時(shí)的成本,處理不好將會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)一方面要加強(qiáng)和業(yè)主方的聯(lián)系,加強(qiáng)溝通;另一方面要密切關(guān)注業(yè)主方的動(dòng)態(tài),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)要及時(shí)采取措施,必要時(shí)要采取法律的武器。
二、工程項(xiàng)目成本管理中需要注意的幾個(gè)方面
1.實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益承包機(jī)制,做好目標(biāo)成本管理。
要發(fā)揮出管理人員的積極性,最好的方法就是實(shí)行項(xiàng)目承包責(zé)任機(jī)制,用利益來(lái)引導(dǎo)個(gè)人。要實(shí)行項(xiàng)目承包責(zé)任機(jī)制,就要做好項(xiàng)目成本預(yù)算,并進(jìn)行必要的細(xì)分,層層落實(shí),科學(xué)合理地認(rèn)定項(xiàng)目承包基數(shù)。在項(xiàng)目竣工后,要按照事先簽訂的項(xiàng)目承包合同進(jìn)行兌現(xiàn),提高項(xiàng)目承包人控制成本的積極性。
2.做好合同管理工作。
在工程項(xiàng)目中,所有的工作都是按照合同來(lái)執(zhí)行的,項(xiàng)目成本管理也是如此。項(xiàng)目中所有涉及經(jīng)濟(jì)事務(wù)的都要簽訂合同,避免非正式的口頭約定。在施工過(guò)程中,要嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行,無(wú)論任何突況都應(yīng)協(xié)商解決,避免引起合同糾紛。
3.加強(qiáng)工程質(zhì)量和現(xiàn)場(chǎng)安全的管理工作。
施工現(xiàn)場(chǎng)的安全事故和質(zhì)量事故不但會(huì)造成工期的拖延,還會(huì)帶來(lái)人員和財(cái)產(chǎn)損失,對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)的敏感地區(qū)和事故多發(fā)期,要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,實(shí)行嚴(yán)格的安全責(zé)任制度,由安全責(zé)任人負(fù)責(zé)把關(guān),盡可能地降低事故的發(fā)生率,減少由于事故造成的額外成本。
4.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)要常態(tài)化。
工程施工期間容易受到外界多種因素的影響,而產(chǎn)生各種額外的成本。因此,要掌握項(xiàng)目的成本的第一手情況,就要常態(tài)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì),來(lái)及時(shí)分析項(xiàng)目的實(shí)際成本和目標(biāo)成本之間的差距。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)成本的相關(guān)人員參加,分析的主要內(nèi)容是材料費(fèi)、人工費(fèi)以及其他各項(xiàng)支出在同一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的比對(duì)情況,以此來(lái)發(fā)現(xiàn)成本管理中的漏洞,為下一步制定計(jì)劃提供參考。
5.及時(shí)做好資金回收,減低資金壓力。
要和業(yè)主保持密切的聯(lián)系,及時(shí)回收資金,避免因資金鏈斷裂而造成的利息損失、工人罷工、停工、工程期拖長(zhǎng)等問(wèn)題,保持項(xiàng)目的穩(wěn)定有序進(jìn)行。
三、工程項(xiàng)目成本管理的內(nèi)部控制
1.實(shí)施項(xiàng)目成本的全員和全程控制機(jī)制。
在項(xiàng)目成本管理中,主要是財(cái)務(wù)人員參與,其他相關(guān)部門的人員也應(yīng)該參與進(jìn)來(lái),發(fā)揮他們所在崗位在成本控制各個(gè)環(huán)節(jié)中的作用,實(shí)現(xiàn)全員參與成本控制。另外,項(xiàng)目的成本控制是貫穿于項(xiàng)目的整個(gè)施工期,所以,對(duì)于項(xiàng)目的全程控制能最大限度地降低成本,企業(yè)要形成項(xiàng)目成本的全程控制機(jī)制。在前期,要做好成本預(yù)算;在中期,要明確成本目標(biāo),并采取多種手段來(lái)控制成本;在后期,要做好工程資金結(jié)算和資金的回收。
2.加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的管理控制。
項(xiàng)目預(yù)算管理應(yīng)該和授權(quán)管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái),將預(yù)算管理細(xì)化成施工前和施工期的控制目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目工程成本和資金使用情況的監(jiān)控,要強(qiáng)化預(yù)算管理的財(cái)務(wù)成本控制功能,做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本控制漏洞,并迅速作出調(diào)整。
3.加強(qiáng)對(duì)資金的管理控制。
資金對(duì)于項(xiàng)目工程來(lái)說(shuō)就像是人體中的“血液”,合理的資金運(yùn)轉(zhuǎn)是工程能順利完工的前提。工程實(shí)施前要制定好現(xiàn)金流的預(yù)算和編制科學(xué)合理的資金預(yù)算,在實(shí)際工作中,要將實(shí)際的現(xiàn)金流和資金預(yù)算做比對(duì),及時(shí)做好工程資金的回收和控制好資金的支出,并且要充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制,做好資金的監(jiān)管。
4.實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)主管人員委派制。
要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,實(shí)行全面的監(jiān)管,就要實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)主管人員委派制。從制度層面確定會(huì)計(jì)主管人員后,能強(qiáng)化會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)成本中的監(jiān)督作用,形成一股強(qiáng)而有效的權(quán)力制約力量,對(duì)項(xiàng)目的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。委任的主管人員是直接受命于企業(yè)高層,不與工程項(xiàng)目利益掛鉤,實(shí)現(xiàn)最大限度的監(jiān)督作用。
5.完善內(nèi)部審計(jì)制度。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理;成本控制;問(wèn)題
企業(yè)在運(yùn)行與發(fā)展中,進(jìn)行成本控制及管理,是企業(yè)生存發(fā)展的必定選擇,是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。 社會(huì)生產(chǎn)力與科技發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)步,財(cái)務(wù)管理日益發(fā)展。財(cái)務(wù)管理是組成企業(yè)管理的主要部分,滲透到各領(lǐng)域與各環(huán)節(jié)之中,在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著舉足輕重的作用。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)指,企業(yè)財(cái)務(wù)管理在特定的條件下應(yīng)達(dá)到的預(yù)算結(jié)果,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。
1.財(cái)務(wù)管理目標(biāo)總結(jié)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)即理財(cái)目標(biāo),指企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)所要達(dá)到的根本目的,是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)合理與否的重要標(biāo)準(zhǔn),它決定著財(cái)務(wù)管理的基本方向。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)不僅要與企業(yè)生存發(fā)展與獲利的目標(biāo)一致,而且要直接集中反映財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)基本特征,全面體現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本規(guī)律。所以不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生截然不同的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制,科學(xué)地設(shè)置財(cái)務(wù)管理目標(biāo)對(duì)優(yōu)化理財(cái)行為,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的持續(xù)穩(wěn)定的良好發(fā)展具有重要意義。
2.成本控制應(yīng)注意的問(wèn)題
大家都知道,評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的最佳標(biāo)準(zhǔn),是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 企業(yè)為了取得良好的業(yè)績(jī),在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝對(duì)手,除了設(shè)法提高主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之外,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的控制更是其關(guān)鍵因素之一,也是企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 企業(yè)控制成本必需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題:
(2.1)成本控制要結(jié)合市場(chǎng)需求的特點(diǎn)進(jìn)行有效的控制
現(xiàn)在有很多企業(yè)僅僅考慮通過(guò)提高產(chǎn)量降低成本,利用低成本產(chǎn)生的價(jià)格優(yōu)勢(shì)爭(zhēng)取市場(chǎng)份額。這種做法沒(méi)有很好地考慮市場(chǎng)的容量的問(wèn)題,一旦市場(chǎng)需求飽和,那么企業(yè)的產(chǎn)量越高,所造成的損失就越大,這好比一個(gè)人跑的方向錯(cuò)了,你跑得越快,離目標(biāo)就越遠(yuǎn),從而形成不斷降價(jià)的惡性循環(huán),這樣企業(yè)的生存也會(huì)面臨很大的阻礙。
(2.2)成本控制要各個(gè)部門共同參與
在成本管理中,為了達(dá)到成本控制的目的,充分發(fā)揮各個(gè)部門降低成本的積極性。對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響的因素包括職工的成本管理意識(shí)、綜合素質(zhì)、集體意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感。對(duì)人的主觀因素其加以重視,可更有效地降低成本,改善企業(yè)成本管理工作。建立一支高素質(zhì)的員工隊(duì)伍,在成本控制中可以走出一條新路子。
(2.3)成本控制中必須要有健全的管理制度
從戰(zhàn)略的角度來(lái)看,許多企業(yè)的成本管理只習(xí)慣于對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行控制,而忽視對(duì)產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、銷售、投資和日常管理活動(dòng)發(fā)生的成本進(jìn)行控制。成本控制不能只是消極的將實(shí)際成本支出限制在成本標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi), 它還負(fù)有對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新審定和修正的任務(wù),使成本標(biāo)準(zhǔn)始終保持著積極先進(jìn)的水平。
3.企業(yè)應(yīng)在哪些方面控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本
(3.1)加強(qiáng)企業(yè)管理,嚴(yán)格控制原材料的費(fèi)用
控制成本要從材料的價(jià)格和產(chǎn)品生產(chǎn)耗用材料數(shù)量上進(jìn)行控制。第一,對(duì)原材料的進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行控制。原材料的進(jìn)貨價(jià)格主要包括企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)的買價(jià),應(yīng)計(jì)入原材料成本的流轉(zhuǎn)稅的稅金及原材料采構(gòu)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入材料成本的運(yùn)輸費(fèi)用等。第二,對(duì)產(chǎn)成品生產(chǎn)中所耗用材料數(shù)量上進(jìn)行控制。產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中,不僅要保證產(chǎn)品質(zhì)量,更要提高材料的利用率,對(duì)原材料剩余產(chǎn)品進(jìn)行合理的再利用,減少不必要的損失,使單位產(chǎn)品所耗用材料的數(shù)量降到最低。
(3.2)提高勞動(dòng)生產(chǎn)的效率,使每單位產(chǎn)品的人工費(fèi)用降到最低
人工費(fèi)用不僅包括工資及還包括按工資一定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。人工費(fèi)用的降低,與苛扣或降低工人工資是不同的概念,通過(guò)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率從而降低單位產(chǎn)品的人工費(fèi)用。同等數(shù)量的勞動(dòng)者,在相同時(shí)間段內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量越多,單位產(chǎn)品所能分?jǐn)偟降娜斯べM(fèi)用就會(huì)越低。
(3.3)降低能源的消耗 ,生產(chǎn)的過(guò)程中應(yīng)時(shí)刻控制輔助生產(chǎn)費(fèi)用的耗費(fèi)
輔助生產(chǎn)費(fèi)用所指的是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程 中所耗用的水、電等資源的消耗。 在制造業(yè)中,輔助生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的重要組成部分。 相對(duì)一些機(jī)械化程度偏高的企業(yè),能源耗用量要高出普通企業(yè)的好多倍。 因此, 控制能源的消耗量是降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有效途徑之一。
(3.4)加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)車間的管理 ,使單位產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用降低
企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的所有生產(chǎn)費(fèi)用, 直接性費(fèi)用應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本外,其它的間接費(fèi)用均屬于制造費(fèi)用,應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。大型企業(yè)中,投資者初始投入的資本金較大,而這些初始投資所購(gòu)置的固定資產(chǎn)都要在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間陸續(xù)分期以折舊的形式轉(zhuǎn)化為費(fèi)用,最終分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去。
4.成本控制與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)系
企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),勢(shì)必把成本控制與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合起來(lái)。關(guān)于成本控制目標(biāo),各界人士有著不同的見(jiàn)解。大部分人認(rèn)為,成本控制的目標(biāo)即為按預(yù)定的成本目標(biāo)去努力,通過(guò)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)來(lái)降低成本。一部分人堅(jiān)持將實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)作為成本控制目標(biāo)是以現(xiàn)有既定條件為前提的,通過(guò)這個(gè)基礎(chǔ),制定各種創(chuàng)新措施,改變成本發(fā)生的條件與各項(xiàng)要求,促使成本逐漸降低。我覺(jué)得成本控制目標(biāo)的設(shè)定是按能否實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理為標(biāo)準(zhǔn)?,F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中,成本控制是全過(guò)程的控制。尤其是對(duì)產(chǎn)品壽命周期各階段產(chǎn)品成本的全部?jī)?nèi)容控制,這樣才能使社會(huì)資源真正的節(jié)約。如今企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中只有通過(guò)加大成本控制才能使企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到最大化,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的終級(jí)目標(biāo)。我們更要認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)成本控制實(shí)際上也就是要加強(qiáng)對(duì)目標(biāo)成本的控制,兩者是相輔相承的。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理的終極目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化,在不考慮其他因素的前提下,在利潤(rùn)目標(biāo)一定的情況下就必須制定企業(yè)的目標(biāo)成本,來(lái)促進(jìn)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)必須對(duì)所設(shè)定的目標(biāo)按照適當(dāng)?shù)谋硎具M(jìn)行分解與落實(shí)。我們現(xiàn)代企業(yè)均具有“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)和管理科學(xué)”基本特征的經(jīng)濟(jì)單位,是配合社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的經(jīng)濟(jì)組織單位,是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)。
舉個(gè)例子:“阿迪達(dá)斯的卷土重來(lái)”,2008年底在順利完成北京奧運(yùn)會(huì)贊助項(xiàng)目后,隨著美國(guó)次貸危機(jī)向全球拓展,阿迪達(dá)斯經(jīng)歷了產(chǎn)品庫(kù)存積壓的惡性循環(huán)危機(jī)的考驗(yàn),如果不立即消減庫(kù)存,就會(huì)給財(cái)務(wù)的穩(wěn)健帶來(lái)不利影響,這是因?yàn)樘幚泶尕浿荒軌蚧厥宅F(xiàn)金,當(dāng)?shù)偷揭欢ㄕ劭?,往往是不賺錢的,這意味著公司必須要和經(jīng)銷商共同承擔(dān)損失。為了消化庫(kù)存,阿迪達(dá)斯不得不采取各種措施,比如允許經(jīng)銷商用一定的價(jià)格比例,以舊換新;當(dāng)經(jīng)銷商處理存貨到一定數(shù)額后,公司會(huì)給與一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償;允許經(jīng)銷商開(kāi)折扣店,甚至開(kāi)在正價(jià)店的周圍等等,阿迪達(dá)斯實(shí)施這些措施的代價(jià)和程序既痛苦又繁瑣。最終經(jīng)過(guò)努力,阿迪達(dá)斯幫助經(jīng)銷商成功消化庫(kù)存,實(shí)現(xiàn)高效的資金回流,徹底鏟除了高庫(kù)存帶來(lái)的痼疾。可以看出企業(yè)必須通過(guò)成本控制達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量的可持續(xù)增長(zhǎng)。企業(yè)應(yīng)把財(cái)務(wù)管理中的成本核算與控制全方位地引入到企業(yè)管理中去。
5.結(jié)語(yǔ)
總而言之,企業(yè)要牢固樹立財(cái)務(wù)管理的觀念,重視資金的管理,真正把資金視為維護(hù)企業(yè)的生命線,講求資金的使用效果,讓每位員工都認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理,懂得財(cái)務(wù)管理,抓財(cái)務(wù)管理,把有限的資金合理地用到生產(chǎn)中去,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)中良性循環(huán),保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行,使企業(yè)健康發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn):
[1] 李天民 . 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué) [M]. 上海立信會(huì)計(jì)出版社,1999.9.
(一)成本控制的定位不當(dāng),控制方法過(guò)于老化
在中國(guó)聯(lián)通公司看來(lái),成本控制是研發(fā)以及生產(chǎn)部門應(yīng)該重視的事情,而財(cái)務(wù)部門只需將數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算,并最終反饋到總部即可,沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行精細(xì)化的成本控制。這種各自為政的現(xiàn)象導(dǎo)致中國(guó)聯(lián)通公司的成本控制定位不當(dāng),讓經(jīng)營(yíng)管理工作出現(xiàn)混亂的狀態(tài)。同時(shí)中國(guó)聯(lián)通將成本控制的重點(diǎn)局限在了裝移機(jī)材料費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維費(fèi)用及市場(chǎng)拓展等直接費(fèi)用當(dāng)中,忽視了市場(chǎng)調(diào)研、廣告宣傳等方面的調(diào)控,成本控制方法過(guò)于單一,無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)管理。
(二)缺乏完善的成本控制制度
在之前中國(guó)聯(lián)通之所以出現(xiàn)了成本控制的問(wèn)題,很大一部分原因在于缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度,所使用的成本管理系統(tǒng)僅僅從財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì),并以此來(lái)核算出財(cái)務(wù)結(jié)果,卻忽視了成本控制的全面性。這種不健全的成本管理制度導(dǎo)致中國(guó)聯(lián)通沒(méi)有形成科學(xué)有效的監(jiān)督體制,財(cái)務(wù)部門要想發(fā)揮出其應(yīng)有的職能也受到了很大的限制。與此同時(shí),之前中國(guó)聯(lián)通的財(cái)務(wù)管理方法主要是壓縮經(jīng)費(fèi),并沒(méi)有將成本控制安置在其應(yīng)有的高度上,與企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合不夠緊密,造成成本控制流于形式。
二、中國(guó)聯(lián)通加強(qiáng)成本控制的對(duì)策
(一)全員樹立財(cái)務(wù)成本觀念
以傳統(tǒng)的思想觀念來(lái)看,成本控制就是指在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中節(jié)約成本,盡可能減少現(xiàn)金的支出。但是,如果企業(yè)能在不減少成本的同時(shí),還能提升企業(yè)的收入,不僅不會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn),還會(huì)使企業(yè)的最終利潤(rùn)最大程度地增加,因此上述思想觀念缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光。財(cái)務(wù)部門的成本控制是指成本效益上的管理,也就是一定的成本能給企業(yè)帶來(lái)多大的利潤(rùn)。如果成本上的支出能為企業(yè)帶來(lái)更大的利潤(rùn),這種支出就是有意義的。中國(guó)聯(lián)通鼓勵(lì)全員樹立財(cái)務(wù)成本的觀念,將成本控制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合,提倡好的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、用戶獲取和保有等建議。如果某種產(chǎn)品創(chuàng)新方式短時(shí)間無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)效益,但長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更大的優(yōu)勢(shì),企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也會(huì)采納。
(二)完善成本控制制度,提升財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)信息化的發(fā)展
使得財(cái)務(wù)人員從繁重的記賬和算賬的工作中脫離出來(lái),同時(shí)財(cái)務(wù)管理的多樣性也會(huì)使財(cái)務(wù)管理人員在充分掌握管理技能的同時(shí),還需要進(jìn)行角色上的轉(zhuǎn)變。隨著現(xiàn)代化的管理制度應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理當(dāng)中,中國(guó)聯(lián)通的財(cái)務(wù)管理工作取得了一定的突破,在成本控制中能夠憑借規(guī)模上的優(yōu)勢(shì),從企業(yè)外部引進(jìn)高素質(zhì)的管理人才,以此來(lái)提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。
(三)中國(guó)聯(lián)通重視事前、事中以及事后的控制
成本控制的重要內(nèi)容還要重視事前、事中以及事后的控制。其中事前控制是指根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,運(yùn)用科學(xué)化的方法將可能會(huì)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行全面、整體的預(yù)測(cè),并根據(jù)所預(yù)測(cè)的結(jié)果做出具體的規(guī)劃,以便于在后續(xù)的管理過(guò)程中進(jìn)行相關(guān)比較。事中控制是要對(duì)計(jì)劃所實(shí)行的過(guò)程進(jìn)行控制,這也是成本控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),也是成本控制的重點(diǎn)工作。比如對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理。而事后控制是指企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的成本進(jìn)行一個(gè)綜合的考評(píng),這種做法一方面能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析,找到出現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié),以便于在今后的工作中避免發(fā)生;另一方面也是對(duì)成本的控制效率進(jìn)行評(píng)定,最終形成成本控制的方案,為今后的財(cái)務(wù)管理成本控制提供一定的標(biāo)準(zhǔn),有利于將成本控制應(yīng)用在每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。中國(guó)聯(lián)通就是通過(guò)上述一系列成本控制方法,提升了營(yíng)業(yè)利潤(rùn),同時(shí)也為其他企業(yè)的成本控制提供了一定的借鑒依據(jù)。
三、結(jié)論
我國(guó)眾多機(jī)械化制造企業(yè)存在的一個(gè)普遍現(xiàn)象,都是一些大齡的職工工作,沒(méi)有青年血液注入,整個(gè)企業(yè)的工作沒(méi)有激情,生活沒(méi)有活躍度。
二、現(xiàn)今機(jī)械制造企業(yè)存在的問(wèn)題分析
機(jī)械制造企業(yè)的一個(gè)很明顯的變化成本上由于財(cái)務(wù)管理沒(méi)有及時(shí)更新本該可,導(dǎo)致產(chǎn)品成本居高不下,不能夠得到良好的效益。雖然在現(xiàn)在社會(huì)改革開(kāi)放的有力條件下,許多的企業(yè)進(jìn)行了擴(kuò)張和一個(gè)升級(jí),但是對(duì)于機(jī)械制造的企業(yè)卻是缺乏了應(yīng)該有的活力,企業(yè)制度陳舊,管理方式單一,這些都導(dǎo)致了機(jī)械企業(yè)制造企業(yè)接近了發(fā)展的邊緣。存在有以下的一些問(wèn)題來(lái)具體分析一下。
(一)在資金的賬目記錄上存在嚴(yán)重問(wèn)題
由于機(jī)械制造企業(yè)的管理不善,導(dǎo)致了招收的會(huì)計(jì)的工作技能不過(guò)關(guān),不能夠快速,有效的管理好企業(yè)中該有的賬目,有的機(jī)械制造企業(yè)甚至存在著會(huì)計(jì)職位空缺的這一現(xiàn)象,管理制度不夠,監(jiān)督力度不夠,都導(dǎo)致了企業(yè)的壞賬,錯(cuò)賬居多
(二)管理不切實(shí)際,投資沒(méi)有規(guī)劃
現(xiàn)在的機(jī)械制造企業(yè)的管理仍然存在于改革之前的一個(gè)作坊式的水平上,不能夠有效地規(guī)劃好發(fā)展企業(yè)本來(lái)?yè)碛械馁Y源,也不能有效的發(fā)展創(chuàng)新技術(shù),提升企業(yè)的價(jià)值,僅僅是追求的是保守,沒(méi)有能夠跟隨時(shí)代的發(fā)展,投資上沒(méi)有專業(yè)的人士介入,盲目的投入資金引進(jìn)一些沒(méi)有實(shí)際應(yīng)用的技術(shù),導(dǎo)致了資金的浪費(fèi),甚至達(dá)到了入不敷出的困難地步。
(三)資金管理存在重大問(wèn)題
資金是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力能否合理的將現(xiàn)有的資金利益最大化,是每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該考慮到問(wèn)題,但是許多機(jī)械制造企業(yè)并沒(méi)有思考過(guò)這個(gè)問(wèn)題,沒(méi)有注意到資金運(yùn)轉(zhuǎn)的處理不合理性也是資金缺乏的一個(gè)重要影響因素,企業(yè)知識(shí)盲目的追求的是制造大量的成品,卻沒(méi)有合理有效的利用現(xiàn)有的資金來(lái)投入,從而導(dǎo)致了企業(yè)的發(fā)展時(shí)刻得不到提升,讓企業(yè)的運(yùn)營(yíng)難以維持。
(四)費(fèi)用管理無(wú)計(jì)劃
許多的企業(yè)中存在著一個(gè)普遍的公款吃喝的現(xiàn)象,虛度偶的管理人員并沒(méi)有利用自身的才能發(fā)展企業(yè),反而是借機(jī)公款消費(fèi)。
(五)成本管理不合理
在企業(yè)采集購(gòu)買原材料是沒(méi)有一個(gè)明確的計(jì)劃,導(dǎo)致不能夠正確的,適當(dāng)?shù)馁?gòu)買到所需要的生產(chǎn)材料,導(dǎo)致了許多材料的多余的廢棄問(wèn)題,還存在著設(shè)備維護(hù),物資處理等等多個(gè)方面的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)的解決。
三、解決機(jī)械制造企業(yè)財(cái)務(wù)成本問(wèn)題的具體方法
(一)建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的成本制度
具體為三個(gè)方面:1.標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本就是要求在合理的準(zhǔn)確的估算下,對(duì)所要花銷的資金數(shù)額有一個(gè)大體的估計(jì),這樣一來(lái)可以有效的控制公款吃喝等問(wèn)題,也能夠?yàn)橄乱徊劫Y金的運(yùn)作提供一個(gè)參考。2.成本差異及分析。只有具體分析成本的差異才能夠更有效的合理選擇成本的來(lái)源地,進(jìn)一步的節(jié)約成本的開(kāi)銷。3.差異處理。成本和產(chǎn)品數(shù)量計(jì)劃上總會(huì)有差異,所以要計(jì)算合格差異,具體控制這個(gè)差異的波動(dòng)范圍,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的利益最大化生產(chǎn)。
(二)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中制管理
機(jī)械制造企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上,一定要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)來(lái)統(tǒng)一的進(jìn)行統(tǒng)籌安排,實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的整體的財(cái)務(wù)集中制度。在財(cái)務(wù)的運(yùn)作方面,一定要招聘專業(yè)合格的會(huì)計(jì)師來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)賬目上的一個(gè)整理,而且得對(duì)他們進(jìn)行一個(gè)思想的統(tǒng)一培訓(xùn),不能懈怠,要拿出工作激情,對(duì)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)部門要進(jìn)行一個(gè)合理有效的分配,具體的工作分配到每一個(gè)具體的科室來(lái)處理完成,這樣的機(jī)制可以有效的解決財(cái)務(wù)和企業(yè)的實(shí)際管理相互交錯(cuò)的一個(gè)復(fù)雜局面,能夠有效的改善機(jī)械制造企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上存在的問(wèn)題。
(三)實(shí)行全面預(yù)算管理
之所以要解決這個(gè)全面預(yù)算的問(wèn)題,那是因?yàn)樗谄髽I(yè)管理中有著重大的實(shí)際意義,首先能夠有效的減少公款貪污的現(xiàn)狀發(fā)生,還能夠具體明確的規(guī)劃處各個(gè)部門的資金上限,可以極大程度上減少部門和部門之間的摩擦,這樣一來(lái)能夠增加企業(yè)員工的積極性,利[!]于分工合作。那么如何做好這個(gè)呢?就需要建立一套切合實(shí)際的全面預(yù)算管理制度。設(shè)立相應(yīng)的不蒙機(jī)構(gòu)對(duì)這些財(cái)務(wù)上出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行具體的解決,專門負(fù)責(zé)編制、審定和組織等工作,子公司一定要在主公司的管理下,不能夠子公司脫離管理。
(四)建立財(cái)務(wù)監(jiān)督制度
我們可以借鑒一些國(guó)有企業(yè)的制度,來(lái)設(shè)立一個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的崗位,從專人專職這個(gè)角度上來(lái)進(jìn)行機(jī)械制造財(cái)務(wù)管理的升級(jí),然后健全完善企業(yè)的每部分的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。
首先,進(jìn)行醫(yī)院成本控制有利于穩(wěn)定醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格,提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。從醫(yī)院購(gòu)進(jìn)藥品、醫(yī)療器械以及相關(guān)的物流費(fèi)用及資產(chǎn)折舊等方面對(duì)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制,在不降低服務(wù)水平的基礎(chǔ)上最大限度地縮減成本。這樣就有利于穩(wěn)定醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格,從而提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。再者,進(jìn)行醫(yī)院成本控制對(duì)提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制也起到關(guān)鍵作用。醫(yī)院從事的主要是公益性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄。為了能充分利用資金,合理利用醫(yī)院的資源,就必須通過(guò)系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)管理體系,運(yùn)用恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理方法對(duì)醫(yī)院的成本進(jìn)行控制,提高員工的成本控制意識(shí),從而達(dá)到加強(qiáng)醫(yī)院防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的目的。
2該院成本控制的現(xiàn)狀及影響因素分析
該院目前有關(guān)成本控制的方面的不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:?jiǎn)T工成本控制意識(shí)薄弱,對(duì)成本控制認(rèn)識(shí)參差不齊;內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不夠完善,造成了醫(yī)院物資的流失與浪費(fèi);缺乏很好的監(jiān)管制度,對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療器械、藥品等物資采購(gòu),以及各部門的費(fèi)用申報(bào)、審批等監(jiān)管不嚴(yán),使資金不能落實(shí)到實(shí)處。成本控制除了跟以上因素相關(guān)以外,它跟成本控制的分析方法、分析體系以及財(cái)務(wù)成本管理組織機(jī)構(gòu)的人員布置等有著密切關(guān)系。從人員結(jié)構(gòu)上來(lái)看,該院目前沒(méi)有完整的人員錄用機(jī)制,未設(shè)立專門的總會(huì)計(jì)師的職位,而大多數(shù)的參與到成本控制中來(lái)的管理者都是醫(yī)療技術(shù)方面的人員,缺乏對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的了解,因此對(duì)成本控制的方向和方法也把握不夠。醫(yī)院不以盈利為目的,因此受到長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,員工的成本控制意識(shí)淡薄,也沒(méi)有針對(duì)性的考評(píng)機(jī)制,在落實(shí)成本控制的過(guò)程中往往達(dá)不到預(yù)期的效果。成本控制分析的體系也相對(duì)落后,針對(duì)各部門,各個(gè)醫(yī)療環(huán)節(jié)的各項(xiàng)信息的錄入、處理以及分析的系統(tǒng)尚未開(kāi)發(fā)出來(lái),因此無(wú)法給成本控制提供全面、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù),從而導(dǎo)致成本控制方向出現(xiàn)偏差。
3加強(qiáng)成本控制的措施分析
3.1培養(yǎng)員工成本控制的意識(shí)成本控制的主體是人,培養(yǎng)員工成本控制的意識(shí)是做好成本控制的關(guān)鍵。但是醫(yī)院的不少員工都認(rèn)為成本控制只是一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題,與自身無(wú)關(guān),缺乏成本控制的概念及意識(shí)。因此,應(yīng)該在全院上下廣泛地宣傳有關(guān)成本控制的相關(guān)知識(shí),將新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度進(jìn)行普及,讓相關(guān)人員都明確意識(shí)到自身在成本控制中的作用,了解到自己應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù),從而培養(yǎng)醫(yī)院所有工作人員成本控制的意識(shí),積極配合醫(yī)院成本控制工作的進(jìn)行。此外大部分的工作人員對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)也不夠,單純地認(rèn)為增加成本只會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的減少。其實(shí)在某些方面的投資,雖然會(huì)在短期內(nèi)增加醫(yī)院的成本,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看卻是會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)利潤(rùn)的。所以選擇正確的方法進(jìn)行成本控制也是提高有效性的關(guān)鍵??傊?,提高員工成本控制的意識(shí)以及普及相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí),才能有效地進(jìn)行成本控制。
3.2制定相關(guān)制度進(jìn)行約束成本控制是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工作,幾乎涉及到醫(yī)院的所有部門和員工。因此,制定相關(guān)的制度進(jìn)行約束是提高成本控制的有效性的保障。目前,該院在成本控制方面,很多管理層對(duì)其認(rèn)識(shí)的程度不一,掌握的專業(yè)知識(shí)參差不齊,對(duì)成本控制的關(guān)鍵把握不夠,因此需要相關(guān)的制度進(jìn)行約束??梢酝ㄟ^(guò)成本控制的管理制度對(duì)成本管理和財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行明確的規(guī)定,具體可以細(xì)化到各部門的管理者、每個(gè)員工的權(quán)責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲制度等方面。再者還應(yīng)采取預(yù)算管理的方法對(duì)各部門的資產(chǎn)及資金流量情況進(jìn)行控制,重視固定資產(chǎn)以及庫(kù)存物資的占用比率。醫(yī)院的成本控制的管理者應(yīng)該從醫(yī)院全局出發(fā)并結(jié)合自身的特點(diǎn)來(lái)建立成本控制的體系,對(duì)醫(yī)院的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的全面的成本控制,從而保證其有效性。該院自2013年以來(lái)針對(duì)藥品及醫(yī)療器械的采購(gòu)、各科室對(duì)藥品及醫(yī)療機(jī)械的配備比例以及使用等方面都先后制定了相關(guān)的條例,并每月對(duì)各個(gè)科室進(jìn)行了考核,將結(jié)果直接與個(gè)人績(jī)效掛鉤,有效地降低了藥材成本,減少了浪費(fèi),實(shí)現(xiàn)了成本控制。
3.3健全成本控制組織機(jī)構(gòu)及分析體系設(shè)立總會(huì)計(jì)師的職位,直接對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé),并設(shè)立責(zé)任會(huì)計(jì)直接對(duì)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。以科室為單位,每個(gè)科室設(shè)立一名核算員,對(duì)各個(gè)科室的與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析,并定期地向科主任及財(cái)務(wù)科進(jìn)行上報(bào),為預(yù)算和成本核算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。財(cái)務(wù)人員根據(jù)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的整合,分析出成本控制的相關(guān)因素影響并及時(shí)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問(wèn)題并提出改正的措施。因醫(yī)院各科室上報(bào)的數(shù)據(jù)覆蓋面大,具有不穩(wěn)定性,在進(jìn)行成本控制的實(shí)際操作過(guò)程中很難把握,因此必須對(duì)其預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格、全面的控制,對(duì)成本消耗制定嚴(yán)格的計(jì)劃,充分把握好在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的成本變化狀態(tài),對(duì)各部門的日常消耗活動(dòng)進(jìn)行控制,在保證其日?;顒?dòng)正常進(jìn)行的前提下,充分利用可以重復(fù)利用的各項(xiàng)醫(yī)療器械等,并鼓勵(lì)各部門之間加強(qiáng)溝通,有效地實(shí)現(xiàn)資源共享。
3.4推動(dòng)信息化建設(shè)信息化建設(shè)可以實(shí)現(xiàn)資源共享,而且能節(jié)省人力、物力,更重要的還能對(duì)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。目前醫(yī)院各部門的管理學(xué)經(jīng)常各自為戰(zhàn),缺乏有效的溝通,因此不能有效地進(jìn)行資源共享,這必定會(huì)造成一些物資的浪費(fèi)。信息化建設(shè)有效地對(duì)醫(yī)院的資源進(jìn)行了統(tǒng)一,將醫(yī)院的物流、財(cái)務(wù)管理與服務(wù)的各個(gè)系統(tǒng)相互聯(lián)系在一起,實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息管理的一體化,并及時(shí)地將醫(yī)院的庫(kù)存商品、各科室的藥品配備情況等反映出來(lái),有利地節(jié)省了醫(yī)院的資源。信息化的建設(shè)還可以采用最先進(jìn)、最全面的預(yù)算系統(tǒng)以滿足成本控制科學(xué)化及標(biāo)準(zhǔn)化的要求。將各科室的原始數(shù)據(jù)通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)進(jìn)行保存和檢索,對(duì)成本控制的有序進(jìn)行也起到了引導(dǎo)的作用。因此,推動(dòng)信息化建設(shè)是實(shí)行成本控制的一個(gè)重要平臺(tái)。
3.5增加收入,降低成本增加收入,降低成本是實(shí)現(xiàn)成本控制的一個(gè)重要手段。醫(yī)院可以通過(guò)延長(zhǎng)門診就診時(shí)間,增設(shè)門診服務(wù)項(xiàng)目,開(kāi)設(shè)專家門診,加快住院部床位周轉(zhuǎn)率從而增加患者住院治療率等手段來(lái)增加收入。另外,醫(yī)院還應(yīng)提高技術(shù)方面的服務(wù),從而降低藥材、血氧等成本性收入比。降低成本則可以從鼓勵(lì)員工節(jié)約、控制各個(gè)科室的醫(yī)療物資消耗量以及藥品、器械等物資采購(gòu)等方面進(jìn)行控制。醫(yī)院還可以對(duì)其水電成本、醫(yī)保費(fèi)用的結(jié)算以及新的設(shè)備投資等方面來(lái)進(jìn)行嚴(yán)格的控制,從而降低成本。
4小結(jié)
(一)項(xiàng)目成本核算層次的空缺
目前,大多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門還沒(méi)有形成成本控制的意識(shí),財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)是收支核算,成本控制還處于基礎(chǔ)階段。雖然部分醫(yī)院成立了成本控制崗位,但是成本核算工作仍然是依賴原有的財(cái)務(wù)工作,成本核算管理處于籌備階段,也沒(méi)有專業(yè)的成本核算人員。同時(shí),目前我國(guó)正在廣泛的開(kāi)展全民醫(yī)保工作,按項(xiàng)目報(bào)銷是未來(lái)醫(yī)院成本核算的主流,這就要求醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目報(bào)銷工作的管理,尤其是各項(xiàng)醫(yī)療項(xiàng)目的成本控制。
(二)間接費(fèi)用的分配較為粗糙
我國(guó)很多醫(yī)院已經(jīng)制定了關(guān)于醫(yī)院各項(xiàng)費(fèi)用支出的相關(guān)規(guī)章制度,醫(yī)院成本支出也基本上按照這些規(guī)章制度運(yùn)營(yíng)。但是目前醫(yī)院費(fèi)用支出的分配較為粗糙,沒(méi)有結(jié)合現(xiàn)狀與時(shí)俱進(jìn),無(wú)法根本的反映成本支出動(dòng)因。加上沒(méi)有制定間接費(fèi)用的分配方法,致使醫(yī)院成本的實(shí)際發(fā)生額比較模糊,無(wú)法真正體現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額,也無(wú)法保證成本消費(fèi)信息的正確性和精確性。除此之外,大部分醫(yī)院沒(méi)有制定關(guān)于成本費(fèi)用的歸集和分配的制度,在實(shí)踐中無(wú)法獲得成本核算的第一手?jǐn)?shù)據(jù),成本核算工作舉步維艱。
(三)成本預(yù)算流于形式
我國(guó)很多醫(yī)院已經(jīng)制定了成本控制的相關(guān)制度,但是預(yù)算根據(jù)經(jīng)驗(yàn)制定,預(yù)算的制定缺乏實(shí)踐調(diào)研,致使預(yù)算費(fèi)用沒(méi)有根據(jù)成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額來(lái)制定,成本費(fèi)用的多少?zèng)]有與經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系起來(lái)。醫(yī)院對(duì)成本控制工作重視不足,預(yù)算流于形式,行政、后勤等科室人員成本控制的積極性不高,成本控制工作難以進(jìn)行,對(duì)取得直接收入的醫(yī)護(hù)人員工作造成嚴(yán)重的影響。
二、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本核算的影響
(一)促進(jìn)醫(yī)院成本核算的規(guī)范化
新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院的成本核算中加入了成本管理的相關(guān)內(nèi)容,規(guī)定和細(xì)化了醫(yī)院成本核算的對(duì)象,健全了醫(yī)院成本核算的成本分?jǐn)偡椒ǎS富了醫(yī)院成本核算的主要內(nèi)容,保證了醫(yī)院成本核算信息的完整性。同時(shí),新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度明確了成本控制中的權(quán)利與責(zé)任,更新了醫(yī)院成本核算的相關(guān)技術(shù),細(xì)化成本核算的科目,大大提高了醫(yī)院成本核算的精確性,促進(jìn)了醫(yī)院成本核算工作的規(guī)范化發(fā)展。
(二)完善藥品收支核算模式
新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度針對(duì)傳統(tǒng)醫(yī)院成本控制中存在的問(wèn)題,特別是藥品成本、收支、核算存在的問(wèn)題,進(jìn)行了明確的規(guī)定和完善。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度將舊制度中藥品、成本收支核算科目合并,取消了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的藥品總賬目制度,完善了醫(yī)院藥品收支核算模式,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院藥品核算規(guī)范化管理。
(三)改革醫(yī)院資產(chǎn)核算方式
新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革了醫(yī)院資產(chǎn)核算方式,合理的制定醫(yī)院財(cái)務(wù)成本,真實(shí)地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)核算現(xiàn)狀和醫(yī)院總體財(cái)務(wù)狀況,保證了醫(yī)院資產(chǎn)核算工作和成本預(yù)算工作的順利展開(kāi)。
三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的建議
(一)提高人員成本意識(shí)和綜合素質(zhì)
目前,新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還處于初步發(fā)展階段,新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的成本核算也屬于比較前言的領(lǐng)域,很多醫(yī)院還沒(méi)有樹立成本控制的意識(shí)。因此,首先需要強(qiáng)化醫(yī)院工作人員的成本核算意識(shí),只有這樣才能促進(jìn)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算工作的實(shí)踐。其次,醫(yī)院工作人員需要提高業(yè)務(wù)技能,學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,充分發(fā)揮新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的優(yōu)勢(shì),提高醫(yī)院成本管理工作的綜合水平。
(二)建立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管制度
新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)成本預(yù)算、成本核算的監(jiān)督。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門不僅需要全面監(jiān)督成本預(yù)算、收支、負(fù)債的基本情況,還需要建立內(nèi)部監(jiān)控體系,實(shí)現(xiàn)對(duì)成本預(yù)算、收支、負(fù)債等各個(gè)環(huán)節(jié)的全面控制,明確醫(yī)院對(duì)外投資范圍,實(shí)現(xiàn)固有資產(chǎn)的保值與增值,加大對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度。
(三)強(qiáng)化醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)體系
醫(yī)院應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)體系,對(duì)醫(yī)院成本核算和成本控制的實(shí)施成果以及具體實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。這就要求醫(yī)院根據(jù)成本核算內(nèi)容、對(duì)象,成本分配方式等制定醫(yī)院財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),要根據(jù)醫(yī)院各個(gè)科室的實(shí)際情況和工作性質(zhì)以及不同崗位工作人員的具體需求來(lái)構(gòu)建個(gè)性化、科學(xué)的財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)體系,滿足醫(yī)院成本核算工作的基本需求。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞:建立現(xiàn)代化;建筑企業(yè);財(cái)務(wù)管理;成本管理
1建立現(xiàn)代化建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系
財(cái)務(wù)管理的真實(shí)性是把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的統(tǒng)計(jì)、審計(jì)和歸納做好,施工企業(yè)從承攬工程的招投標(biāo)開(kāi)始財(cái)務(wù)管理機(jī)制就已經(jīng)啟動(dòng)。而招投標(biāo)費(fèi)用、簽訂合同、施工圖預(yù)算、工程備料款、進(jìn)度款、材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、機(jī)械等費(fèi)用的發(fā)生無(wú)不顯現(xiàn)財(cái)務(wù)的管理作用。
目前,國(guó)內(nèi)一些建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上存在監(jiān)督力度不夠、經(jīng)營(yíng)權(quán)責(zé)不清、賬務(wù)不清等問(wèn)題,這對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了極大的不利影響。為此,必須建立現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理體系、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作。
1.1建立企業(yè)的權(quán)責(zé)范圍明確企業(yè)法人代表在財(cái)務(wù)管理上的權(quán)責(zé),明確總會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)管理上的權(quán)責(zé)范圍,明確企業(yè)財(cái)務(wù)部門的權(quán)責(zé)范圍,明確企業(yè)各職能部門的權(quán)責(zé)范圍,明確企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位的權(quán)責(zé)范圍,明確企業(yè)財(cái)務(wù)人員的權(quán)責(zé)范圍,建立有條不紊的權(quán)責(zé)體系,通過(guò)建章立制達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理水平的目的。
1.2依法建好賬目、管住企業(yè)錢財(cái)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定建立各種賬目,把帳建真建實(shí),做到會(huì)掙錢、會(huì)理錢、會(huì)管錢,建立和完善會(huì)計(jì)管理機(jī)制,做到從管理秩序看財(cái)務(wù)水平,從所建賬本看管理效果,建好賬目是管住錢財(cái)?shù)囊罁?jù),只有把錢管住了,反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益才是真實(shí)的。
1.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,全面提升會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)要建立好財(cái)務(wù)隊(duì)伍,它是財(cái)務(wù)管理上水平求突破的組織保證,對(duì)財(cái)務(wù)管理工作中普遍存在的問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行整頓,作為財(cái)務(wù)人員不僅要學(xué)習(xí)貫徹會(huì)計(jì)法,還要學(xué)習(xí)國(guó)家的各種法律法規(guī),規(guī)范財(cái)務(wù)秩序,加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的守法觀念。要明確責(zé)任、增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的自律意識(shí),提高遵守財(cái)務(wù)紀(jì)律的覺(jué)悟,培養(yǎng)其敬業(yè)精神、責(zé)任意識(shí)、勤勉作風(fēng)以及對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)理念,繼續(xù)深化財(cái)務(wù)管理改革,規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。
1.4積極盤活企業(yè)資產(chǎn)、使企業(yè)保持良性循環(huán)對(duì)建筑施工企業(yè)而言工程任務(wù)尤如農(nóng)民的土地一樣重要。目前“墊資施工”和“工程拖欠款回收難”就像兩把插在企業(yè)背上的利刃,雖然未深及致命、但也構(gòu)成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此,企業(yè)要嚴(yán)格規(guī)范“墊資施工”、下大力氣清收工程拖欠款,對(duì)惡意不償還工程款的建設(shè)單位要用法律的手段進(jìn)行解決,從根本上改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
總之,財(cái)務(wù)管理體現(xiàn)在企業(yè)各項(xiàng)工作中,體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中,更體現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略管理的核心,企業(yè)的目標(biāo)規(guī)劃、投資決策、資本運(yùn)營(yíng)、資金籌集等都與財(cái)務(wù)管理密不可分,可以說(shuō)沒(méi)有高水平的財(cái)務(wù)管理企業(yè)就會(huì)喪失科學(xué)性的支撐、就會(huì)放大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2建立現(xiàn)代化建筑企業(yè)的成本管理體系
建設(shè)工程的成本控制,是施工企業(yè)成本管理的基礎(chǔ),如何在工程施工建設(shè)過(guò)程中,對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行預(yù)測(cè)、核算、對(duì)比、分析、改進(jìn)等一系列的科學(xué)管理,實(shí)施財(cái)務(wù)成本控制,以盡可能少的投入,實(shí)現(xiàn)預(yù)定的效益目標(biāo),這是擺在所有施工企業(yè)面前的重要課題。
2.1人工費(fèi)的控制方法加強(qiáng)勞動(dòng)工資管理,進(jìn)一步深化勞動(dòng)、人事、分配三項(xiàng)制度改革,充分調(diào)動(dòng)人的積極性,不斷提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,實(shí)行勞動(dòng)有計(jì)劃管理,合理安排勞動(dòng),減少窩工浪費(fèi)。分工種列出定額用工,作為人工費(fèi)承包依據(jù),全面考察施工人員的技術(shù)水平、工程業(yè)績(jī)。選擇好分包隊(duì)伍,對(duì)某些專業(yè)工程項(xiàng)目可實(shí)行分包,承包價(jià)應(yīng)低于企業(yè)與業(yè)主所承包的這部分工程金額。壓縮非生產(chǎn)人員的比例,減少臨時(shí)用工數(shù),通過(guò)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,把臨時(shí)工作量分流到人工充裕的分部分項(xiàng)工程之中。采用工作量事先確定的方式,以做到在施工的初期就可基本確定人工費(fèi)用的支出,便于準(zhǔn)確地把握人工費(fèi)用的盈虧情況。2.2材料費(fèi)的控制方法根據(jù)定額和施工進(jìn)度編制材料計(jì)劃,并確定好材料的進(jìn)出場(chǎng)時(shí)間,因?yàn)槿绻M(jìn)場(chǎng)太早,就會(huì)早付款給材料商,增加公司貸款利息,還可能增加二次搬運(yùn)費(fèi),有些易受潮的材料更可能堆放太久導(dǎo)致不能使用需重新訂貨、增加成本,若材料進(jìn)場(chǎng)太晚又會(huì)影響工程進(jìn)度還可能造成誤期罰款或增加趕工費(fèi)。對(duì)采購(gòu)的材料要認(rèn)真計(jì)量驗(yàn)收,如遇到材料數(shù)量不足、質(zhì)量差,要及時(shí)進(jìn)行索賠。在施工過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格控制用料,實(shí)行限額領(lǐng)料制,加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理,做好材料的保管工作,減少保管損耗。并充分利用邊角料,做好包裝品和余料的價(jià)值回收工作。加速周轉(zhuǎn)材料的周轉(zhuǎn)速度。在項(xiàng)目施工中,周轉(zhuǎn)材料也占了相當(dāng)大的比重。因此,施工企業(yè)在施工計(jì)劃安排時(shí),應(yīng)該本著經(jīng)濟(jì)、有效的原則,盡量縮短周轉(zhuǎn)材料的周期,加速周轉(zhuǎn)速度,提高周轉(zhuǎn)次數(shù),從而減少費(fèi)用開(kāi)支,節(jié)約成本。對(duì)于存在分包情況的,項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況,與分包商確定一個(gè)合理的材料損耗率,建筑材料由其包干使用。如果材料節(jié)約,則雙方分成;反之則按照超額量從分包款中扣除相關(guān)費(fèi)用。這樣有利于讓每一個(gè)分包商或施工人員在材料用量上都與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,降低整個(gè)工程的材料成本。
2.3機(jī)械使用費(fèi)的控制方法機(jī)械費(fèi)的支出是否合理,其根本在于施工技術(shù)方的編排是否科學(xué)。在工程開(kāi)工前期,施工企業(yè)就應(yīng)針對(duì)施工方案,從經(jīng)濟(jì)的角度進(jìn)行分析,做好機(jī)械使用的成本預(yù)測(cè),并在施工規(guī)范準(zhǔn)許的范圍內(nèi),權(quán)衡整體效益,不斷完善和修改方案,最終制定出一個(gè)合理的機(jī)械使用安排。在施工過(guò)程,機(jī)械費(fèi)的降低,應(yīng)做好以下工作:
①根據(jù)工程特點(diǎn)和施工方案,從機(jī)械性能、操作運(yùn)行和合理成本等因素綜合考慮,選擇最適合工程施工的施工機(jī)械,做到經(jīng)濟(jì)與實(shí)用并存。②本著“利用率高、經(jīng)濟(jì)適用、技術(shù)先進(jìn)”的原則,做好工序、工種機(jī)械施工的組織工作,最大限度地發(fā)揮機(jī)械效能,節(jié)約機(jī)械費(fèi)用。③要建立科學(xué)合理的內(nèi)部施工機(jī)械設(shè)備管理體制,按計(jì)劃對(duì)企業(yè)施工機(jī)械設(shè)備進(jìn)行維修改造和保養(yǎng),保證機(jī)械完好,隨時(shí)都能保持良好的狀態(tài)在施工中正常運(yùn)轉(zhuǎn),提高機(jī)械利用率。同時(shí)開(kāi)展對(duì)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。
2.4其他直接費(fèi)的控制方法原則上,其他直接費(fèi)是按以上費(fèi)用分析轉(zhuǎn)入的。特別注意的是,現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬動(dòng)費(fèi)發(fā)生的汽車、小拖運(yùn)費(fèi),應(yīng)按白班計(jì)價(jià),經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理簽證后,分析記入此項(xiàng)費(fèi)用。
論文名稱:淺析企業(yè)集團(tuán)資金管理模式的現(xiàn)狀與問(wèn)題
學(xué)院:會(huì)計(jì)學(xué)院
專業(yè):會(huì)計(jì)學(xué)(國(guó)際會(huì)計(jì)方向)
學(xué)生姓名:yjbys
一、論文選題的動(dòng)因(背景或意義)
資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心。企業(yè)集團(tuán)作為若干企業(yè)組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體,最重要的聯(lián)結(jié)紐帶是資金。在企業(yè)集團(tuán)以企業(yè)價(jià)值最大化為理財(cái)目標(biāo)的情況下,以資金管理為中心具有較為充分的理論依據(jù)與實(shí)踐依據(jù)。由于企業(yè)各方面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的質(zhì)量和效果都可以綜合地反映在資金運(yùn)動(dòng)中,有效合理地組織資金活動(dòng),對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。企業(yè)只有加強(qiáng)資金管理,合理組織資金供應(yīng)、降低資金成本、加快資金周轉(zhuǎn)、優(yōu)化資金控制和監(jiān)督機(jī)制,才能促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的良性循環(huán)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)在資金管理方面選擇適當(dāng)?shù)馁Y金管理模式成為一個(gè)至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
二、論文擬闡明的主要問(wèn)題
本論文的主要目的在于探索企業(yè)集團(tuán)資金管理的問(wèn)題與模式,以提高企業(yè)集團(tuán)資金管理的效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。論文的構(gòu)思建立在現(xiàn)代企業(yè)理論和財(cái)務(wù)管理理論的理解基礎(chǔ)上,論文研究的基本思路是探討企業(yè)資金管理的內(nèi)容和作用,指出企業(yè)集團(tuán)資金管理的特殊性和重要性,再著重分析企業(yè)集團(tuán)資金管理所面臨的突出問(wèn)題以及產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因,提出多種企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式,并對(duì)它們的適用性和現(xiàn)實(shí)中優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行分析比較,從而試圖提出作者自己對(duì)于企業(yè)集團(tuán)資金管理的建議。
本論文主要采用規(guī)范研究的邏輯方法,同時(shí)結(jié)合案例分析、數(shù)據(jù)分析、圖表分析進(jìn)行了論證。本文的基本觀點(diǎn)是選擇合適的資金管理模式有利于企業(yè)集團(tuán)的資金配置效率,有利于解決企業(yè)集團(tuán)在資金管理中所遇到的一些問(wèn)題。
三、論文提綱
一、企業(yè)集團(tuán)資金管理概述
1.企業(yè)集團(tuán)的概念與特征;
2.企業(yè)集團(tuán)資金管理的內(nèi)容;
3.企業(yè)集團(tuán)資金管理目標(biāo);
4.企業(yè)集團(tuán)資金管理的原則。
二、企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式分析基于圖表
1.企業(yè)集團(tuán)資金管理的常見(jiàn)模式
2.企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式優(yōu)劣分析
三、企業(yè)集團(tuán)資金管理所面臨的常見(jiàn)問(wèn)題分析基于案例和數(shù)據(jù)分析
1.資金散亂,使用效率低下;
2.監(jiān)管不力,缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督;
3.信息失真,難以為科學(xué)決策提供依據(jù);
四、解決企業(yè)集團(tuán)資金管理問(wèn)題的對(duì)策
1.實(shí)現(xiàn)資金的集中管理,提高資金的使用效率現(xiàn)金池先進(jìn)管理技術(shù)介紹
2.探索多種監(jiān)督方式,確保資金的安全和完整;
3.以先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段,健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度,減少人為因素,實(shí)現(xiàn)高效率的信息化管理。
四、論文工作進(jìn)度安排
序號(hào)論文各階段內(nèi)容時(shí)間節(jié)點(diǎn)
1、20xx.9.10選題
2、20xx.10.5確定論文題目
3、20xx.10.10開(kāi)始寫開(kāi)題報(bào)告
4、20xx.11.1開(kāi)始寫論文初稿
5、20xx.2.28完成論文初稿
6、20xx.3.30論文定稿
7、20xx.5.15論文答辯
五、主要參考文獻(xiàn)及相關(guān)資料
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六、指導(dǎo)教師意見(jiàn)
級(jí)別:CSSCI南大期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
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