我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析

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一、引言

對于1994年而言，在稅收方面的改革是一個分水嶺，我國的稅制不斷做出調(diào)整，稅改呈現(xiàn)“簡化稅制、擴大稅基、降低稅率、提高效率”的總趨勢。然而，關(guān)于稅收負重指數(shù)的排名中，《福布斯》在2011年顯示，中國內(nèi)地高居第二。稅負如此之重的原因就隱藏在日常生活的消費現(xiàn)象之中。在我們消費過程中，小到超市購物、交電費、交話費，大到買車、購房都隱含著稅款，只要一涉及消費，這些稅款已經(jīng)偷偷溜到我們所支付的價格當(dāng)中了，成為隱形稅。而隱形稅也就是我國稅收結(jié)構(gòu)中的間接稅。

二、目前我國稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀分

對于直接稅和間接稅的劃分，最主要的劃分標(biāo)準就是判斷這個稅種的稅負是否能夠轉(zhuǎn)嫁。稅負能夠轉(zhuǎn)嫁或者容易轉(zhuǎn)嫁為間接稅，即我國稅收中的流轉(zhuǎn)稅，分為增值稅、營業(yè)稅、消費稅等;稅負不能夠轉(zhuǎn)嫁或者不容易轉(zhuǎn)嫁的為直接稅，直接稅也就是現(xiàn)行稅制的所得稅以個人所得稅、企業(yè)所得稅為主。中國現(xiàn)行稅制體系中，長期以間接稅為主體，間接稅收入比重遠高于直接稅，結(jié)構(gòu)性失衡的現(xiàn)象很嚴重。

三、當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)中稅制結(jié)構(gòu)失衡較所導(dǎo)致主要問題

1、居民生活負擔(dān)不斷加重關(guān)于稅收的各種作用中，其中有一個很重要的就是對收入的調(diào)節(jié)功能。中共十八大報告以及國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》之中明確提出了“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度”。但是就當(dāng)前的形勢看，稅收在調(diào)節(jié)收入方面所發(fā)揮的作用可以說是微乎其微。因為目前以增值稅、營業(yè)稅和消費稅為主體的稅種都屬于間接稅，間接在生產(chǎn)以及銷售環(huán)節(jié)，稅負逐層轉(zhuǎn)嫁使得商品價格不斷被抬高，消費者最終將不得不背負沉重的稅收負擔(dān)。當(dāng)前，以中等和中下收入階層為消費主體，消費時已經(jīng)無形中承擔(dān)了稅負，對基本生活資料做出較大的利益讓渡。

2、對價格造成扭曲并抑制內(nèi)需現(xiàn)在的結(jié)構(gòu)中，間接稅占絕對比例，直接稅的比重相比之下低很多。當(dāng)前的稅收主要加到了以基本生活資料的商品之上，對于基本生活資料的商品，中低收入階層在稅負上幾乎與高收入階層也相差不大，從而造就了中低收入階層成為我國納稅人的主力軍。而間接稅鑲嵌到商品和勞務(wù)中，經(jīng)過價格轉(zhuǎn)嫁，抬高價格，使購物的成本增加，使商品和服務(wù)的價格一直居高不下，這樣作為消費主體的中低收入群體對于消費的欲望將呈現(xiàn)下降的趨勢，減少對商品和服務(wù)的購買，造成內(nèi)需的抑制。

3、加重企業(yè)稅負，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級黨的十八屆三中全會強調(diào)要深化投資體制改革，確立企業(yè)投資主體地位，強化企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的主體地位。然而，很大一部分上市公司上繳的稅額遠遠高于其各自的凈利潤，根源上就在于間接稅和利潤的形成呈現(xiàn)脫節(jié)的狀態(tài)。粗放的經(jīng)濟模式產(chǎn)生了較高的間接稅，在企業(yè)資金運營方面產(chǎn)生了較大的壓力，不利于吸引外資，阻礙了技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新和轉(zhuǎn)型升級;產(chǎn)生了多次重復(fù)征稅，導(dǎo)致企業(yè)的競爭力被削弱，最終使企業(yè)難以自主投資和技術(shù)創(chuàng)新。

四、完善我國稅制結(jié)構(gòu)的建議

新一輪稅制改革之后，我國的稅制雖然向前邁了一大步，然而就現(xiàn)行的稅制而言仍然存在著問題與不足。出于經(jīng)濟增長態(tài)勢的穩(wěn)定并使其得以維持，并且繼續(xù)以積極的貨幣政策為主導(dǎo)，促使經(jīng)濟增長速度的加快和進一步擴大內(nèi)需的同時，其中重中之重就是把“結(jié)構(gòu)性減稅”進行深入的落實，通過發(fā)揮“結(jié)構(gòu)性減稅”所帶來的一系列正面效應(yīng)，從而促進國民經(jīng)濟更好更快地發(fā)展。何謂“結(jié)構(gòu)性減稅”呢?可以從兩方面作出解釋，一是強調(diào)“減稅”，也就是著重于減輕稅收負擔(dān)，目的在于將納稅人的實際稅負水平降下來;二是重點在結(jié)構(gòu)上面，著重于“結(jié)構(gòu)性”，并非全面的減稅，而是有選擇的進行稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。具體關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化措施有以下幾方面:

(一)降低間接稅的比重

1、重新界定結(jié)構(gòu)，進一步深入推進增值稅的改革。增值稅在稅收收入中所占比例是最大的，其改革也應(yīng)該是明顯、有效的。首先擴大增值稅的范圍，將原先征收營業(yè)稅的改為征收增值稅，也就是進一步將“營改增”的范圍擴大，達到消除重復(fù)征稅的目的，使流轉(zhuǎn)稅稅制得以優(yōu)化。同時，“營改增”在全國推行之后，適當(dāng)降低增值稅的稅率，以降低間接稅占稅種總收入的比重。

2、消費稅的結(jié)構(gòu)更加趨向合理化，進一步對消費稅征稅范圍進行調(diào)整和改革、對于稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)同樣應(yīng)進行調(diào)整，對資源消耗程度大的、環(huán)境污染嚴重的產(chǎn)品、高檔消費品以及高檔消費行為納入到消費稅征收范圍，從而達到地高能、高環(huán)保，將生產(chǎn)與消費給以正確的導(dǎo)向。逐步弱化奢侈品的定義，將奢侈品放入到高端消費品之中，對于進口時的消費稅稅率適當(dāng)予以降低，增加國內(nèi)稅收的收入。

(二)增加直接稅的比重

1、就個人所得稅而言，應(yīng)進一步完善其相關(guān)的征收方法。目前，個人所得稅的征收模式是分類課征，稅制改革方向應(yīng)為分類與綜合相結(jié)合的計征方式，強化對富人的調(diào)節(jié)力度，建立公平的稅負制度。當(dāng)前可采取的措施有，傳統(tǒng)以個人為納稅對象申報的方法，應(yīng)改為將家庭和個人相結(jié)合的納稅申報對象，重新界定以家庭為納稅對象的相應(yīng)的費用扣除標(biāo)準并且給以一定的優(yōu)惠。以上述方法為基礎(chǔ)，分類課征范圍進一步縮小，綜合課征范圍應(yīng)進一步擴大。

2、在企業(yè)所得稅方面，以提高企業(yè)競爭力，確立企業(yè)投資主體地位，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力為目的從以下兩方面進行改革。首先，將當(dāng)前的企業(yè)所得稅稅率予以適度的降低，尤其是一些微型、小型企業(yè)。將扣除限額在原來的基礎(chǔ)上適當(dāng)放寬，加速折舊要完善，稅基也要縮小;其次，加強對企業(yè)科技研發(fā)的支持力度，更新企業(yè)所得稅稅收手段，減少稅收優(yōu)惠的審批、認證環(huán)節(jié)。五、結(jié)語總之，當(dāng)前我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中存在的問題要認真對待深入分析，立足于我國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r與經(jīng)濟形勢，并且要對西方發(fā)達國家的相關(guān)制度以及經(jīng)驗進行學(xué)習(xí)，從中汲取營養(yǎng)，從而解決現(xiàn)有的問題，真正以老百姓的生活水平與幸福指數(shù)為出發(fā)點，切實保護納稅人的合法權(quán)益，增加稅收收入，最終實現(xiàn)我國可持續(xù)健康發(fā)展。

作者：付強 單位:重慶理工大學(xué)會計學(xué)院