企業(yè)營改增改革下稅制論文

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一、“營改增”稅制改革下企業(yè)稅收現(xiàn)狀

“營改增”政策實(shí)施后，原營業(yè)稅納稅人企業(yè)逐步改為增值稅納稅人企業(yè)，涉及到增值稅、車輛使用稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種的繳納，稅收資金占用量增大，給企業(yè)的資金管理帶來了很大的負(fù)擔(dān)。

1.增值稅的稅收現(xiàn)狀

企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)期，營業(yè)稅稅率多為3%-5%?！盃I改增”政策實(shí)施之后，改為繳納增值稅。增值稅納稅人根據(jù)營業(yè)額的規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度劃分為了兩類納稅人，即采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行稅額的增值稅一般納稅人，以及實(shí)行簡易征收的增值稅小規(guī)模納稅人。企業(yè)在新的增值稅政策背景下，同樣轉(zhuǎn)換為了兩類納稅人。整體來看，小規(guī)模納稅人的企業(yè)增值稅整體稅負(fù)和加納營業(yè)稅時(shí)期基本持平，稅負(fù)區(qū)別不大，但對轉(zhuǎn)換為增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，增值稅的稅負(fù)要遠(yuǎn)重于繳納營業(yè)稅的時(shí)期。

2.城建稅及教育費(fèi)附加的稅收現(xiàn)狀

城建稅及教育費(fèi)附加是企業(yè)以“增、消、營”三稅之和為基數(shù)計(jì)算繳納的附加稅種，屬于地方稅務(wù)部門管理，用以支持地方城市建設(shè)和文化教育建設(shè)的財(cái)政資金來源。對于原營業(yè)稅納稅企業(yè)而言，在“營改增”制度實(shí)施之前，其城建稅及教育費(fèi)附加是以營業(yè)稅為基礎(chǔ)的；“營改增”制度實(shí)施之后，隨著增值稅一般納稅人的企業(yè)稅負(fù)增加，城建稅及教育費(fèi)附加的連環(huán)效應(yīng)也有所體現(xiàn)。

3.所得稅的稅收現(xiàn)狀

所得稅是以企業(yè)所得額為征稅對象的稅種，稅率高、稅負(fù)重是企業(yè)所得稅的特點(diǎn)。國家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，原營業(yè)稅納稅企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。應(yīng)稅所得額是決定所得稅繳納的基數(shù)。企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，應(yīng)稅所得額也受到了加大的影響。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)科目上計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目，直接抵減應(yīng)納稅所得額，稅收基數(shù)低，而改為繳納增值稅后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，不包含在營業(yè)稅金及附加中，無法在稅前扣除，無形當(dāng)中增加了企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，100萬元的純運(yùn)輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業(yè)稅時(shí)所得稅計(jì)稅基數(shù)為97萬元，而繳納營業(yè)稅時(shí)計(jì)稅基數(shù)則為100萬元。

二、“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響

1.對納稅人身份的選擇的影響

“營改增”稅制改革下，影響了企業(yè)對增值稅納稅人身份的選擇。我國的企業(yè)性質(zhì)類型分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司四種類型。其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不具備法人資格，在所得稅計(jì)征方面適用于個(gè)人所得稅法中的個(gè)體工商戶所得。有限責(zé)任公司和股份有限公司具有法人資格，在所得稅計(jì)征方面適用于企業(yè)所得稅。在整體稅負(fù)上，具備法人資格的企業(yè)存在雙重稅制的問題，稅負(fù)重于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。因此，對于企業(yè)來說，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實(shí)際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。

2.對企業(yè)投資規(guī)劃的影響

增值稅改革后，為生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以在銷項(xiàng)中抵扣，給固定資產(chǎn)的更新改造和投資帶來了有力的政策支持。企業(yè)需要大量的運(yùn)輸車輛及裝備，是固定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)。在企業(yè)開始征收增值稅后，進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營能力，另一方面還可以通過固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。為了提高我國企業(yè)的科技水平，增強(qiáng)國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，被認(rèn)定為高科技企業(yè)適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)投資可以在稅前加計(jì)扣除等等。妥善的利用稅收優(yōu)惠政策，可以很好地達(dá)到節(jié)省稅收資金的效果。企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運(yùn)行成本、保護(hù)環(huán)境，另一方面達(dá)到稅前加計(jì)扣除的節(jié)稅效果。3.對企業(yè)資產(chǎn)管理的影響在增值稅稅收政策中，當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運(yùn)用于投資、分配、贈(zèng)送時(shí)，將被視同銷售繳納增值稅。這條政策要尤為引起稅制改革下的企業(yè)注意。在繳納營業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實(shí)施之后，企業(yè)為自己的股東提供免費(fèi)勞務(wù)，或者將勞務(wù)折價(jià)投資入股，或者免費(fèi)為他人提供勞務(wù)，都會(huì)被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的企業(yè)，要將勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。

三、結(jié)論與建議

“營改增”稅制改革完善了我國稅收制度的規(guī)范性，給廣大納稅人帶來了經(jīng)濟(jì)利益。然而，稅制改革下的企業(yè)畢竟處于轉(zhuǎn)型階段，各種適應(yīng)性的調(diào)整方案都尚屬于摸索階段，操作不當(dāng)極易對企業(yè)的經(jīng)營造成影響。因此，廣大“營改增”稅制改革下的企業(yè)，一定要注意積極研究相關(guān)財(cái)稅政策，制定配套的轉(zhuǎn)型策略，更好的適應(yīng)稅制改革帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

作者：陳利麗 單位：中煤科工集團(tuán)重慶研究院有限公司