農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的建構(gòu)

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農(nóng)村商業(yè)銀行從信用社改制為商業(yè)銀行，既是華麗轉(zhuǎn)身的句點(diǎn)，更是改革發(fā)展的新起點(diǎn)。農(nóng)村商業(yè)銀行改制后一方面要爭(zhēng)取盡快公開(kāi)發(fā)行上市，接受資本市場(chǎng)、監(jiān)管當(dāng)局的嚴(yán)格監(jiān)督，與投資者共享業(yè)務(wù)發(fā)展成果；另一方面要在新的公司治理架構(gòu)的基礎(chǔ)上加快構(gòu)建現(xiàn)代金融企業(yè)制度。為了能夠更加全面精確地分析經(jīng)營(yíng)狀況、評(píng)價(jià)產(chǎn)品業(yè)績(jī)、合理配置資源，為中高級(jí)管理層提供決策支持，農(nóng)村商業(yè)銀行必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)。管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，為財(cái)務(wù)管理提供有價(jià)值的信息。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的必要性

（一）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)是實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的需要

股東價(jià)值最大化是衡量一個(gè)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的最終標(biāo)準(zhǔn)，也是管理會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)。農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理不僅要關(guān)注盈利水平，更要關(guān)注股東回報(bào)。為此，要引入經(jīng)濟(jì)增加值等核心指標(biāo)，完善預(yù)算評(píng)價(jià)、資源配置等管理職能，通過(guò)建立更為明確、有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將價(jià)值最大化的理念和要求切實(shí)貫徹到各項(xiàng)管理中去。

（二）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)是推動(dòng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要

目前，農(nóng)村商業(yè)銀行正處于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型時(shí)期，正在逐步實(shí)現(xiàn)由以資產(chǎn)負(fù)債和存貸利差收入為主體的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，向資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展、存貸利差與非利息收入并重的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。建設(shè)現(xiàn)代商業(yè)銀行，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式的根本改變是必由之路。在此過(guò)程中，要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，促使財(cái)務(wù)資源按照價(jià)值最大化的原則在地區(qū)、部門、專業(yè)和產(chǎn)品之間合理配置、調(diào)整和流動(dòng)，切實(shí)解決好資源配置的結(jié)構(gòu)和效率問(wèn)題，使有限的經(jīng)營(yíng)資源發(fā)揮最大的效用，引導(dǎo)優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)全行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)是提高財(cái)務(wù)管理精細(xì)化水平的需要

實(shí)行以分支機(jī)構(gòu)（“塊”）為主的財(cái)務(wù)管理模式，能有效發(fā)揮對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的調(diào)控作用。但這種管理模式不能按市場(chǎng)方式引導(dǎo)資源有效運(yùn)用。隨著股份制改革的逐步深入，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的盈利壓力逐步增大，迫切要求細(xì)化財(cái)務(wù)管理，清晰分部門、分產(chǎn)品的預(yù)算和業(yè)績(jī)管理，強(qiáng)化專業(yè)調(diào)節(jié)和系統(tǒng)調(diào)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置。因此，在“分塊”管理的基礎(chǔ)上，推行分專業(yè)、分產(chǎn)品（“條”）的預(yù)算考評(píng)機(jī)制，建立“條塊結(jié)合”的財(cái)務(wù)寬模式已勢(shì)在必行。

（四）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)是提高農(nóng)村商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力的需要

現(xiàn)代商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，二是銀行內(nèi)部的管理水平和創(chuàng)新能力，三是盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、資本充足率、流動(dòng)性等財(cái)務(wù)指標(biāo)。穆迪對(duì)銀行評(píng)級(jí)特別重視銀行的財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理水平的高低，必然影響其自身財(cái)務(wù)狀況。國(guó)內(nèi)外先進(jìn)銀行發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系有利于銀行資源的優(yōu)化配置，有利于銀行效益的提高和風(fēng)險(xiǎn)控制，為商業(yè)銀行的發(fā)展壯大奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從而提高銀行競(jìng)爭(zhēng)力。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

(一)陸續(xù)實(shí)施財(cái)務(wù)集中

各家農(nóng)村商業(yè)銀行已陸陸續(xù)續(xù)地實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理。廣州農(nóng)村商業(yè)銀行于改制當(dāng)年2009年開(kāi)始著手計(jì)劃財(cái)務(wù)管理向總行大集中的措施，計(jì)劃財(cái)務(wù)管理大集中改革主要包括計(jì)劃管理大集中、財(cái)務(wù)管理大集中、價(jià)格管理大集中、信息管理大集中等四大改革內(nèi)容，其中，計(jì)劃管理大集中是指改變計(jì)劃制定、績(jī)效考核、資源分配等計(jì)劃管理工作由總行和支行兩級(jí)共同參與完成、以層級(jí)管理為主的管理體制，實(shí)行以條線管理為主、層級(jí)管理為輔的管理體制；財(cái)務(wù)管理大集中是指統(tǒng)一全轄財(cái)務(wù)制度、集中管理財(cái)務(wù)資源、集中管理財(cái)務(wù)開(kāi)支、集中財(cái)務(wù)核算；價(jià)格管理大集中是指由總行統(tǒng)一制定全轄各類產(chǎn)品和服務(wù)的利率（費(fèi)率）政策和制度，各支行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按總行的統(tǒng)一管理要求確定業(yè)務(wù)定價(jià)；信息管理大集中是指集中全行信息資源，集中處理信息報(bào)送和工作。通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)集中，進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)收支行為，節(jié)省了財(cái)務(wù)資金，同時(shí)能夠更加及時(shí)和可靠地取得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)打下基礎(chǔ)。

(二)開(kāi)始建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)體制

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)的基本考慮是建立統(tǒng)一的內(nèi)部資金交易中心，獲取存款的責(zé)任中心在獲取存款后將存款按照內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格賣給內(nèi)部資金交易中心，貸款責(zé)任中心進(jìn)行貸款發(fā)放時(shí)所需要的資金不再無(wú)償，只能從資金交易中心購(gòu)買資金。這樣將市場(chǎng)機(jī)制引入銀行內(nèi)部，能提高對(duì)貸款發(fā)放的約束，同時(shí)調(diào)動(dòng)存款的積極性。廣州農(nóng)村商業(yè)銀行在2010年的支行考核辦法中首次引入經(jīng)濟(jì)增加值和存貸款內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格等指標(biāo)，核算內(nèi)部資金占用成本。

(三)初步建立“條塊結(jié)合”的考核體系

對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)核算，需要根據(jù)商業(yè)銀行的管理需要來(lái)建立“條塊結(jié)合”的考核體系：縱向按照行政管理分支（“塊”）將機(jī)構(gòu)從上至下進(jìn)行分解，將最末端的分枝認(rèn)定為一個(gè)責(zé)任中心，該責(zé)任中心應(yīng)該是創(chuàng)造利潤(rùn)、提供服務(wù)或產(chǎn)生成本費(fèi)用的最小單元。橫向維度是指商業(yè)銀行的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)（“條”），如某一類型的存款或貸款都可以成為考核對(duì)象?？己梭w系建立后，如果橫向?qū)⑼粚蛹?jí)的責(zé)任中心業(yè)績(jī)狀況匯總則可以考察機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)狀況，縱向匯總同一業(yè)務(wù)條線的責(zé)任中心則可以得到部門的業(yè)績(jī)狀況，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)分產(chǎn)品進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。廣州農(nóng)村商業(yè)銀行近年來(lái)對(duì)支行的考核辦法已逐步體現(xiàn)了以業(yè)務(wù)條線為主、機(jī)構(gòu)層級(jí)為輔的“條塊結(jié)合”考核精神。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的建議

目前管理會(huì)計(jì)理念已經(jīng)在農(nóng)村商業(yè)銀行管理中得到了一定的運(yùn)用，促進(jìn)了農(nóng)村商業(yè)銀行管理水平的提升。但從總體來(lái)看，農(nóng)村商業(yè)銀行所實(shí)施的管理會(huì)計(jì)仍然處于較低的水平，存在的主要問(wèn)題：一是信息電子化建設(shè)不夠先進(jìn)，面向客戶服務(wù)端的業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)效果尚可，但后臺(tái)管理信息系統(tǒng)大多處于彼此分割、數(shù)據(jù)難以共享的狀態(tài)；二是管理會(huì)計(jì)體系雖然已經(jīng)搭建起來(lái)，但存在“重算輕管”現(xiàn)象，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要作用仍然是完成財(cái)務(wù)核算，其價(jià)值管理作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮；三是管理會(huì)計(jì)仍然依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為核心，缺乏非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的運(yùn)用等。在今后的管理會(huì)計(jì)建設(shè)中，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

(一)建設(shè)綜合信息系統(tǒng)平臺(tái)

由于農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涉及大量的數(shù)據(jù)處理和分析，因此管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建必須依靠信息技術(shù)平臺(tái)才能實(shí)現(xiàn)。目前我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行依靠財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)以及業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)來(lái)完成管理會(huì)計(jì)工作。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所需要的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源主要來(lái)源于三個(gè)方面，一是對(duì)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工；二是通過(guò)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)自主生成；三是通過(guò)其他管理系統(tǒng)，如信貸管理等系統(tǒng)進(jìn)行獲取。數(shù)據(jù)源的分散造成管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須耗費(fèi)大量的資源完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理工作。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)展的首要任務(wù)就是建設(shè)綜合信息系統(tǒng)平臺(tái)。綜合信息平臺(tái)的設(shè)計(jì)原理是要打破各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互獨(dú)立的狀況，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、核算與評(píng)價(jià)的分離，通過(guò)數(shù)據(jù)的生成、歸集和使用三個(gè)不同層次來(lái)實(shí)現(xiàn)信息的最有效利用。

(二)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的邏輯集中

財(cái)務(wù)管理集中后，財(cái)務(wù)管理人員的工作不應(yīng)僅限于處理好賬務(wù)核算和事后簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析，而忽視深度財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督職能的發(fā)揮。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的物理集中基礎(chǔ)上，利用集中后的數(shù)據(jù)分析存在問(wèn)題，協(xié)調(diào)各部門的整體聯(lián)動(dòng)作用。將關(guān)注的焦點(diǎn)由交易的過(guò)程控制，轉(zhuǎn)向提供決策支持和財(cái)務(wù)控制，幫助領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)籌帷幄，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的邏輯集中，最終實(shí)現(xiàn)全行高度的戰(zhàn)略化分析和決策。

（三）推進(jìn)經(jīng)濟(jì)資本管理體系建設(shè)

經(jīng)濟(jì)資本是商業(yè)銀行價(jià)值管理的核心工具，也是計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值等管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的重要基礎(chǔ)。要逐步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)資本在綜合計(jì)劃管理、經(jīng)營(yíng)績(jī)效考評(píng)、資產(chǎn)組合管理等職能工作中的應(yīng)用實(shí)施，充分發(fā)揮其平衡風(fēng)險(xiǎn)和收益、統(tǒng)籌激勵(lì)與約束的重要作用，切實(shí)推動(dòng)農(nóng)村商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的科學(xué)發(fā)展。要以資本充足計(jì)劃引領(lǐng)綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的編制過(guò)程，依托經(jīng)濟(jì)資本手段，將資本約束風(fēng)險(xiǎn)、資本要求回報(bào)的理念體現(xiàn)到各項(xiàng)計(jì)劃中，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的有機(jī)協(xié)調(diào)。要在轄內(nèi)支行全面推行經(jīng)濟(jì)資本配置計(jì)劃管理，通過(guò)資本限額和資本回報(bào)的激勵(lì)約束，引導(dǎo)條線管理部門和各支行積極調(diào)整資產(chǎn)組合，主動(dòng)優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和收益結(jié)構(gòu)，切實(shí)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式和盈利模式。

(四)實(shí)施預(yù)算管理與控制

管理會(huì)計(jì)體系要充分發(fā)揮其在管理活動(dòng)中的作用，就必須融入計(jì)劃、控制以及評(píng)價(jià)的每一個(gè)管理環(huán)節(jié)。農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步完善需要建立管理會(huì)計(jì)預(yù)算體系。管理會(huì)計(jì)預(yù)算與管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相輔相承，一方面預(yù)算依靠業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果來(lái)編制，另一方面預(yù)算也是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)桿。和傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能夠提供的數(shù)據(jù)更加全面和準(zhǔn)確。管理者可以根據(jù)事先設(shè)定好的測(cè)算模型測(cè)定出初步預(yù)算數(shù)據(jù)，然后將初步預(yù)算情況下達(dá)至各層級(jí)機(jī)構(gòu)，再由機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)調(diào)整后反饋至管理層，并形成最終的預(yù)算結(jié)果。上述過(guò)程盡管較為復(fù)雜，但利用信息化的管理會(huì)計(jì)平臺(tái)無(wú)論在數(shù)據(jù)生成還是數(shù)據(jù)交換上都能夠十分便捷地實(shí)現(xiàn)。通過(guò)上述方式。既加強(qiáng)了預(yù)算控制，又能夠滿足實(shí)際管理的需要，使管理活動(dòng)更加有效。

(五)采用全面業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法

采用單一的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)是不完善的，企業(yè)的戰(zhàn)略、文化以及員工等都是衡量企業(yè)是否具有競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的商業(yè)銀行逐漸開(kāi)始引入綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，其中最典型的就是平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡是由羅伯特s卡普蘭和戴維P諾頓兩人在20世紀(jì)90年代提出的一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法。平衡計(jì)分卡管理理論把企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為四個(gè)維度：財(cái)務(wù)指標(biāo)維度、客戶維度、業(yè)務(wù)流程維度以及成長(zhǎng)和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度。其中財(cái)務(wù)維度是考慮企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)執(zhí)行是否有助于增加企業(yè)的利潤(rùn)，其指標(biāo)的計(jì)算與傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)基本一致；客戶維度是從企業(yè)外部對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，站在價(jià)值鏈的角度，體現(xiàn)了以客戶為導(dǎo)向的管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)思想；業(yè)務(wù)流程維度則是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否能夠?yàn)閯?chuàng)造價(jià)值做出貢獻(xiàn)，是否通過(guò)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的提升滿足外部客戶的需要；成長(zhǎng)和學(xué)習(xí)維度通過(guò)考慮企業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿Γ欠駝?chuàng)造更持續(xù)的和長(zhǎng)期的價(jià)值。因此，通過(guò)引入平衡計(jì)分卡，農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系可以將各種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)維度統(tǒng)一到一個(gè)戰(zhàn)略框架中來(lái)，實(shí)現(xiàn)全面業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，為商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值提供有效管理。農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理必須因勢(shì)而變，不斷提升管理會(huì)計(jì)水平，更好地促進(jìn)商業(yè)銀行的健康、快速發(fā)展。