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摘要:“PPP”模式即“公共—私有—合作”關(guān)系模式。其本質(zhì)是政府和社會資本合作,目前該模式廣泛應(yīng)用在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)當(dāng)中。PPP合作模式的推廣,可以更好地提高公共項目的經(jīng)濟和時間效率。本文將就PPP涉及的相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險進行分析,以及就這些風(fēng)險提出相應(yīng)的防范措施。
關(guān)鍵詞:企業(yè)ppp項目;稅務(wù)風(fēng)險;防范措施
1引言
PPP項目通過政府與社會資本合作,實現(xiàn)了雙方利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的伙伴關(guān)系。同時,該模式提高了公共項目的建設(shè)和運營效率,更好地方便人們的生活。而在“營改增”的新的稅法環(huán)境中,該模式出現(xiàn)了一定的風(fēng)險。因此,以科學(xué)的防范措施應(yīng)對風(fēng)險顯得格外重要。
2稅務(wù)風(fēng)險分析
2.1特殊項目的涉稅問題
PPP項目需要成立項目公司,由項目公司向政府收取可行性服務(wù)費,而施工企業(yè)則向項目公司收到工程費用,由于貸款利息支出的問題,對項目公司的稅負(fù)將產(chǎn)生巨大的影響。政府在PPP的模式條件下,由于《增值稅法》相關(guān)條例規(guī)定,項目公司的可用性服務(wù)費,需要繳納6%的增值稅,但實際項目公司的合作期限長達(dá)30年,可用性服務(wù)費絕大部分是貸款利息收入,而對應(yīng)的貸款利息支出的進項稅不得抵扣,故導(dǎo)致項目公司稅費負(fù)擔(dān)重,若不能得到補償,則項目公司稅負(fù)重,將會出現(xiàn)現(xiàn)金流短缺,無法足額支付貸款本息等極端情況,這也與保持項目公司獲得合理利潤回報的原則不相一致。若企業(yè)不能對其進行有效的處理,則會導(dǎo)致社會資本方投入資金超出使用的限度,使得后續(xù)項目用款的緊張而最終影響到工程的進度,無法達(dá)到設(shè)想的合理利潤率。
2.2財政的優(yōu)惠政策覆蓋面不足
公共設(shè)施建設(shè)在PPP項目中占有很大的比例,而政府在涉及該項目的優(yōu)惠政策方面做得并不完善。在PPP項目涉及與民生相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施的領(lǐng)域當(dāng)中,政府沒有制定統(tǒng)一規(guī)范的稅收政策,造成PPP項目稅收風(fēng)險過大。另外,PPP項目的成本一般需要多年后才能回收,而優(yōu)惠政策卻有時間上的限制,這將導(dǎo)致項目在建設(shè)中因無收入來源而無法享受到優(yōu)惠政策。
2.3稅收制度不夠完善
我國的稅制體制過于單一,主要表現(xiàn)在應(yīng)以直接稅為中心的稅收籌劃,我國稅制目前卻更重視營業(yè)稅和增值稅等財產(chǎn)、所得稅。稅制的體制不夠健全,導(dǎo)致我國在稅收總體比例當(dāng)中,納稅人的個人義務(wù)和所得稅的直接收入少,對稅收籌劃的發(fā)展空間產(chǎn)生了影響。
2.4稅收策劃人員水平低下
當(dāng)前,由于PPP項目的稅收政策并不明確,各地政策也不相一致,比如關(guān)于項目收取可使用服務(wù)費是按是6%的增值稅率或11%的增值稅率,稅收籌劃人員了解不夠,專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平能力低,判斷能力弱,忽略PPP合同有關(guān)增值稅率的表述,企業(yè)便很有可能會遇到較大的稅務(wù)風(fēng)險。
2.5PPP項目和當(dāng)前實行的稅收政策的沖突
企業(yè)PPP項目多為地方性項目,且最終產(chǎn)品也主要是公共設(shè)施。地方性政府對地方企業(yè)的公共設(shè)施建設(shè)項目具有事權(quán)以及支出責(zé)任。然而,根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收制度,地方和中央政府共享企業(yè)的所得稅與增值稅,在此制度下,不論哪種稅在其減免的操作上一律全免或者全減。導(dǎo)致PPP企業(yè)在優(yōu)惠方面存在缺陷,地方和中央政府的責(zé)任之初界定模糊,兩方之間出現(xiàn)矛盾。這都與PPP稅收政策體系沒有形成有關(guān)。
3企業(yè)PPP項目稅務(wù)風(fēng)險的防范措施
3.1靈活使用資本
與一般的法人企業(yè)相比,政府在社會資本中會對現(xiàn)今工程建設(shè)提供更大的資助和支持。于是,便出現(xiàn)了社會資本代行社會公共管理的現(xiàn)象。因此,為獲得政府更多的支持和資助,PPP企業(yè)應(yīng)爭取更高價值的社會資本,從而能夠更快地使用資金,加快建筑工程進度,同時保障建筑工程的質(zhì)量。
3.2建立健全稅收法規(guī)
由于我國經(jīng)濟體制改革中的多變性以及稅收立法的滯后性,導(dǎo)致我國部分稅收法律規(guī)章制度尚存在較大的需改進的空間,或者說是由于制度的不夠完善導(dǎo)致政策本身存在不同的看法,也因此我國很大一部分企業(yè)不敢進行稅收籌劃,對于稅收籌劃不夠重視,尤其是對于稅收籌劃分辨能力薄弱的企業(yè),不恰當(dāng)?shù)厥褂枚愂照哌M行稅收籌劃極有可能使企業(yè)承受不必要的損失。同時,稅收籌劃是一項非常繁復(fù)的工作,需要企業(yè)相關(guān)操作人員對于相關(guān)稅收法律法規(guī)十分熟悉并且能正確領(lǐng)會政策的意圖使用政策。由于上述因素影響,目前稅收籌劃在我國還未形成一種行業(yè)趨勢。相較其他國家,目前我國企業(yè)稅負(fù)仍然比較重,企業(yè)為提高收益少納稅,往往會選擇避稅和偷稅,根本原因在于其操作簡單直接,金稅三期上線以前也不容易被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)。對于稅收優(yōu)惠政策的下發(fā),政府的本意是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),降低稅負(fù)。但企業(yè)實際享受稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)卻存在諸多限制,大大降低意愿。因此,權(quán)力機構(gòu)應(yīng)著力改善稅收法規(guī)中操作難度大、表達(dá)模糊的環(huán)節(jié),同時盡量減少享受優(yōu)惠過程中企業(yè)申請各種不必要的環(huán)節(jié)。
3.3提高財務(wù)人員的稅務(wù)知識水平
企業(yè)在實際PPP項目的開展中會收到較多因素的影響。需要企業(yè)對管理層辦事效績、經(jīng)營管理理念、企業(yè)實施制度、人員素質(zhì)水平、企業(yè)文化及資信等級進行全面的分析。為有效降低PPP項目中存在的稅務(wù)風(fēng)險,需要培養(yǎng)能夠熟悉掌握相關(guān)的稅務(wù)知識的財務(wù)人員。提高稅務(wù)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平,培養(yǎng)集金融、法律、合同管理、財務(wù),實踐經(jīng)驗相結(jié)合的復(fù)合型人才。同時,也要對稅收籌劃人員加強專業(yè)化的培訓(xùn)。確保后期項目規(guī)避稅務(wù)問題,保證項目能夠順利竣工并投入使用。
3.4進行科學(xué)合理的稅收籌劃
第一,合理利用稅收的優(yōu)惠政策。我國目前涉及PPP項目的稅務(wù)籌劃主要包括企業(yè)所得稅和增值稅。社會資本方應(yīng)在區(qū)域優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠并進的基礎(chǔ)上,需要對稅收優(yōu)惠政策進行仔細(xì)研讀能,夠做好科學(xué)的運用,如基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè),可利息三免三減半等政策。第二,以談判的方式轉(zhuǎn)稅負(fù)。因項目公司在征地拆遷過程中無法獲得支付征地的發(fā)票、貸款利息屬于增值稅法規(guī)定的不可抵扣的事項,因此也無法獲得增值稅的進項稅額,增加了公司的增值稅賦稅。因此,在此類賦稅中,需要PPP項目企業(yè)與政府部門進行積極的談判磋商,政府部門須承擔(dān)因不能取得進項稅額而造成的損失,最終實現(xiàn)自身稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。第三,優(yōu)化稅收的管理模式。在項目運行過程中,存在總集團公司內(nèi)部層層分包的情況,導(dǎo)致重復(fù)征收印花稅,增值稅層層預(yù)繳的問題發(fā)生,稅務(wù)機關(guān)在一些建筑施工地交界交叉的地方不易認(rèn)定和管理。因此,需要企業(yè)盡可能地減少中間層的管理,優(yōu)化稅收的管理模式。第四,提高業(yè)務(wù)部門和管理財務(wù)部門的涉稅管理能力和業(yè)務(wù)知識,合理地規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
3.5調(diào)整經(jīng)營模式
目前我國全部行業(yè)已實現(xiàn)“營改增”,而增值稅納稅模式特殊之處在于可以取得進項稅進行抵扣,因此,對于PPP項目企業(yè)可考慮采取融資租賃的方式,融資租入固定資產(chǎn),降低因項目的投入帶來的資金壓力。此外,項目公司購置固定資產(chǎn)除需要支付大量資金,但實際支付的很大一部分轉(zhuǎn)換成企業(yè)大額的進項稅額,由于項目公司前期一般不會產(chǎn)生收入,并沒有相應(yīng)的銷項稅額進得抵減進項稅額,大量的進項稅額未抵扣一定程度上也是資金的閑置。加上融資租賃公司對于融資企業(yè)相較于銀行一般不會強調(diào)其具備較高的擔(dān)保力和資信水平,這更有利于項目公司融資,推動項目。
4意義分析
4.1強化納稅人的納稅意識
社會資本方應(yīng)該加強業(yè)務(wù)知識培訓(xùn),組織財務(wù)、業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策,保持與企業(yè)所在地的稅務(wù)部門和建設(shè)單位保持溝通,從PPP項目立項時進行持續(xù)跟蹤,應(yīng)該全面了解PPP合同的稅務(wù)風(fēng)險,做好業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)劃,只有調(diào)動納稅人學(xué)習(xí)其法規(guī)和相關(guān)政策的積極性,才會逐步強化其納稅意識,有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
4.2提高企業(yè)整體實力
一般情況下,稅收籌劃應(yīng)涵蓋PPP項目的全周期,包括項目設(shè)計到項目運營、移交等。在進行重大財務(wù)決策的過程當(dāng)中,財務(wù)人員若能提供稅收政策、詳細(xì)的稅收對比測算等作為依據(jù),那么提供給企業(yè)管理層進行決策就會更加的準(zhǔn)確、合理,進而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠順利地開展。當(dāng)前,企業(yè)只有通過積極響應(yīng)政府的相關(guān)政策,才能順利地落實宏觀調(diào)控目標(biāo),保證資源的有效利用與分配。
5結(jié)語
綜上所述,PPP企業(yè)應(yīng)該科學(xué)全面地掌握相關(guān)的稅務(wù)知識,除能夠準(zhǔn)確地把握分析國家當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策,還應(yīng)該關(guān)注PPP合同、PPP實施方案等有關(guān)稅收方面的描述,是否有嚴(yán)重不利于社會資本方的條款,把握政府談判的主動性,爭取社會資本利益的最大化,為PPP項目的順利進行打下良好的基礎(chǔ)。
作者:張細(xì)妹 單位:廣東華隧建設(shè)集團股份有限公司