企業(yè)內(nèi)部控制審計研究論文
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摘要：企業(yè)要想發(fā)展，除了進行外部的市場擴展之外，企業(yè)內(nèi)部也要進行控制，也就是要抓緊完善企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，從而對企業(yè)內(nèi)部的各個流程各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督控制，讓企業(yè)實力增強，從而提高企業(yè)整體實力和競爭力，但是目前我國的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系還不夠完善，很多企業(yè)甚至還沒有企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，這就給企業(yè)的發(fā)展帶來了比較大的影響，所以企業(yè)要想發(fā)展，就必須加強企業(yè)內(nèi)部控制審計體系制度，因此，在這種背景下，研究企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系制度是非常必要的，本文從企業(yè)出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部控制審計體系的定義以及建立的程序和方法作了說明，并且指出了目前我國存在的在審計方面的一些問題以及需要改進的方面，并且提出了一些具體的建議和意見，供企業(yè)在進行企業(yè)內(nèi)部控制審計體系建立的過程進行一些借鑒。
關鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計
現(xiàn)在市場競爭越來越激烈，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中有一席之地，就需要加強企業(yè)自身的能力，其中加強企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系是很有必要的，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系指的是企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中，對企業(yè)的大的戰(zhàn)略決策，經(jīng)營管理方面，企業(yè)業(yè)績的實現(xiàn)等目標，整體的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系是由從公司決策者，到管理者具體到每個工作人員都要進行的一種企業(yè)自我風險管理系統(tǒng)。企業(yè)的內(nèi)部控制審計部門一般是獨立于企業(yè)其他部門之外的，是一個獨立的系統(tǒng)，是由企業(yè)的總負責人直接進行管理，這個企業(yè)內(nèi)部控制部門是由管理人員和專業(yè)的審計人員組成的審計機構，審計人員在遵守法律法規(guī)的基礎下，按照法定的審計程序，對財務的每項開支以及企業(yè)的各項業(yè)務的發(fā)生的真實性、合法性和效益性進行準確的審計，并且形成一個獨立的報告，這一整個過程就是企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系指的是企業(yè)自己內(nèi)部的審計程序，是企業(yè)對自身各項情況進行控制的有效手段，也是對各個部門進行內(nèi)部監(jiān)督的有效方式。通過企業(yè)內(nèi)部控制對各個部門的監(jiān)督、審計，有利于企業(yè)內(nèi)部各項投資的風險控制，完善企業(yè)內(nèi)部制度，并且能夠提高企業(yè)的效率，是一項對企業(yè)非常有益處的措施。所以企業(yè)要加強企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，從而保證整個企業(yè)的經(jīng)營安全，但是目前來說，我國大部分企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系都是比較差的，所以本文對企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系進行了深入研究。
一、內(nèi)部控制審計的作用、程序和方法
1.內(nèi)部控制審計的作用
企業(yè)內(nèi)部控制審計體系監(jiān)控企業(yè)的管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到促進作用，企業(yè)的決策對企業(yè)的發(fā)展影響很大，因此只有正確的決策才能夠讓企業(yè)有長足的發(fā)展，但是為了避免因為失誤而造成的公司戰(zhàn)略決策失誤，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系就起到了作用，通過對企業(yè)目前的資產(chǎn)情況進行充分的了解，對于投資戰(zhàn)略的全方位分析，從而可以判斷出企業(yè)是否能夠進行合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，因此，從對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，就可以對企業(yè)的潛在戰(zhàn)略風險進行接觸。并且準確的公司內(nèi)部信息審計，可以為公司的戰(zhàn)略決策提供很多有用的信息，從而為企業(yè)的發(fā)展和進一步的管理提供了有用的建議，使企業(yè)能夠長足的發(fā)展下去。參與企業(yè)風險管理控制，能夠讓企業(yè)避免更多的風險，企業(yè)在經(jīng)營中時刻面臨著很多風險，只有進行從經(jīng)營到管理的整個過程的控制，才可以發(fā)現(xiàn)運營中存在的一些問題，從而在企業(yè)內(nèi)部控制審計體系對企業(yè)進行風險評估時，讓企業(yè)能夠規(guī)避風險，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系在參與企業(yè)的風險管理時是通過實施內(nèi)部控制評審的方式進行的。企業(yè)的經(jīng)營活動是一個持續(xù)發(fā)展的過程，只有進行內(nèi)部的風險評估，才可以對企業(yè)提出合理的意見，降低企業(yè)風險損失。企業(yè)在進行企業(yè)內(nèi)部控制審計體系實施時，通過對企業(yè)內(nèi)部的人員的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，可以對公司內(nèi)部的人員進行整體的了解，作出比較客觀的評價，有利于企業(yè)篩選人才，并且進行合理的經(jīng)營管理者的選擇，能夠為企業(yè)的發(fā)展提供大批優(yōu)秀人才。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，能夠讓企業(yè)更快實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。企業(yè)內(nèi)部控制審計體系主要是通過審計活動對企業(yè)的經(jīng)營活動進行有效的評估，比財務部門更加重視資產(chǎn)和交易的流向，因此對企業(yè)的增值減值有更多地判斷因素。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計體系不管是在事前對于項目的監(jiān)控工作，還是在事中對于項目的了解和發(fā)現(xiàn)問題，還是對項目結束后進行的總結以及分析，都能提出比較準確的改進意見和建議。從而實施企業(yè)內(nèi)部控制審計部門能夠做到規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營流程，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，節(jié)約企業(yè)資源。
2.內(nèi)部控制審計的程序
（1）審計準備階段企業(yè)進行內(nèi)部審計時，審計的準備階段是比較重要的，關系到整個審計過程的合理進行，因此在進行審計之前，要對企業(yè)進行全面的了解。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，首先，在進行企業(yè)內(nèi)部控制時，要先對企業(yè)的所有項目進行充分的了解，針對每個項目不同的特點，制定不同的計劃，所以需要內(nèi)部審計機構對將要審計的項目制定一個審計計劃，并且進行報備，設計好將要審計的項目調(diào)查表，并進行有針對性的審計，在合理的審計方案下對項目進行審計，審計的準備工作應該齊備，才能在審計中盡可能的對項目做充分了解。（2）審計實施階段在具體的審計實施階段，審計人員要對即將審計的項目進行全面的審計計劃，按照審計計劃按步驟進行，有利于審計計劃的有效實施，也有利于對于整個項目的合理審計，這就需要實施人員制定具體的審計時間表，并且各個人員都要合理分配，確定需要審計的重點，如果審計方案不適合當下的項目，及時進行修改，其余的要按照事先確定的程序進行，審計完成之后，要檢查有沒有遺漏的地方，確定審計的準確性，并且審計要符合一定的法律法規(guī)。（3）審計報告階段在進行了充分的審計之后，就是形成審計報告的階段，審計報告是根據(jù)之前的審計調(diào)查表，對審計的項目進行全面的分析，并且出具嚴格的審計報告書，交由項目負責人簽字，并且對審計結果負責。3.內(nèi)部控制審計的方法企業(yè)內(nèi)部控制審計體系實施最重要的就是審計方法要使用得當，目前對企業(yè)進行審計時，采用的比較常用的方法主要有幾種方法：調(diào)查問卷法、實地觀察法、現(xiàn)場訪談法、資料檢查法、穿行測試法。這幾種方法通常都不是單獨使用的，而是將這幾種方法相結合，并且根據(jù)不同的審計項目使用不同的組合方法。
二、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的主要問題
1.內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全
我國目前的實施企業(yè)內(nèi)部控制審計存在很大的問題，主要原因是我國最近幾年才啟動企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，進行內(nèi)部審計，所以很多企業(yè)沒有建立企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，就算建立了的企業(yè)，也相當于沒有，沒有起到企業(yè)內(nèi)部控制審計體系對企業(yè)應有的作用，而且企業(yè)也不知該如何進行企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，很多企業(yè)的審計人員只是按照一些經(jīng)驗進行操作，非常容易造成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，而且也不容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營管理方面的問題，出現(xiàn)審計上面的問題，因此可能會導致企業(yè)的經(jīng)營策略方面的誤判。
2.企業(yè)沒有建立合理的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度
日前因企業(yè)內(nèi)部的控制審計制度存在著很多的漏洞和疏忽。因為企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)內(nèi)部控制審計部門建立的非常倉促，所以還不能完全具有獨立性，因此對企業(yè)的很多內(nèi)部問題無法進行審計，也就無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，而且其他部門對于企業(yè)的內(nèi)部審計機構并不支持，領導也對企業(yè)內(nèi)部控制審計部門認為可有可無，沒有一些比較專業(yè)的審計人員，因此企業(yè)內(nèi)部控制審計部門并沒有起到應有的對企業(yè)的監(jiān)控作用。
3.企業(yè)沒有轉變思想，內(nèi)部審計更加重視事后
內(nèi)部審計的部門往往只是起到對企業(yè)的內(nèi)部財務的監(jiān)控作用，而沒有起到參與管理或者是對企業(yè)的其他部門進行監(jiān)督的作用，并且往往是企業(yè)進行了一些決策之后，通過企業(yè)內(nèi)部控制審計部門對已經(jīng)進行的決策進行事后監(jiān)督，是沒有任何意義的，就算事后發(fā)現(xiàn)一些違規(guī)的行為，也不可能進行及時的制止，所以總體上對于企業(yè)來說沒有任何的作用。但是在市場競爭如此激烈的大環(huán)境下，企業(yè)要想增加競爭力就必須對企業(yè)內(nèi)部的決策和部門進行監(jiān)控，保證企業(yè)進行合理的決策和管理活動，從而能夠進行管理經(jīng)營活動。從馬克思主義的角度來看，世界雖是物質(zhì)的世界，物質(zhì)決定意識，但是也應當注重到意識對物質(zhì)的反作用，從而制定更為科學的方法解決問題。在企業(yè)內(nèi)部審計管理的過程中，應當注重強化經(jīng)營管理意識對維護企業(yè)審計良好氛圍、推動企業(yè)內(nèi)部審計科學準確的積極作用。就目前狀態(tài)而言，企業(yè)內(nèi)部審計中存在的消極態(tài)度并不利于其長期發(fā)展。
4.企業(yè)內(nèi)部審計權威性的缺乏
現(xiàn)在企業(yè)中內(nèi)部審計之所以會出現(xiàn)權威性缺乏是有兩個方面的原因?qū)е碌?第一是在大部分的企業(yè)里領導并不太重視內(nèi)部控制審計部門，有的企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的位置和其他部門的位置是平等的，有的甚至出現(xiàn)了內(nèi)部控制審計部門的位置隸屬于別的部門；而有些小規(guī)模企業(yè)更是壓根就沒有內(nèi)部控制審計這個部門。從企業(yè)對于內(nèi)部控制審計部門的重視程度就可以看出，在大多數(shù)的企業(yè)里內(nèi)部控制審計工作受到了管理體制以及人際關系和各種利益因素的影響，根本無法真實、客觀、獨立和公正的展開工作，這必然會導致內(nèi)部審計權威性的缺乏；第二則是因為內(nèi)部控制審計管理制度并不完善，內(nèi)部控制審計的工作人員在實際操作中，更多的是依靠自身的經(jīng)驗和知識來進行判斷，而且這樣的行為缺乏法律作為依據(jù)，從而導致了審計結果的準確性和權威性的降低。
5.企業(yè)內(nèi)部進行審計人員的財務知識和素質(zhì)不高
現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)部控制審計部門已經(jīng)不僅僅是對企業(yè)的財務進行檢查了，更多的是要參與到企業(yè)的管理工作中，并且對企業(yè)的一些經(jīng)營策略提出建議和意見，但是現(xiàn)在的很多審計人員并沒有任何的企業(yè)內(nèi)部控制審計知識，只是憑借一些經(jīng)驗，甚至有的審計人員內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)不高，知識不專業(yè)，也沒有系統(tǒng)的審計知識，所以不能很好地進行審計智能的工作。也就無法對企業(yè)的管理決策提出合理的建議，無法對企業(yè)的項目進行合格的審計工作，而且現(xiàn)在在計算機領域，也沒有出現(xiàn)相應的審計方面的軟件，這就使得所有的審計工作都只能靠手動輸入，也就增加了審計的困難，人員素質(zhì)缺乏，但是目前沒有任何機構可以進行人員的培養(yǎng)，所以企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計就成為企業(yè)內(nèi)部一個比較缺乏的部門。成為企業(yè)發(fā)展的最大阻礙。
三、完善內(nèi)部控制審計的對策
針對以上提出的一些審計方面的問題，要向企業(yè)能夠增強實力，加強內(nèi)部審計部門的作用，就需要進行一些決策。針對對策的制定應當遵循客觀高效的原則。具體表現(xiàn)在首先應當針對企業(yè)自身內(nèi)部的控制審計情況作出整體的把握，明確在內(nèi)部審計過程中的問題，針對相關問題選擇專業(yè)性人員進行分析，作出科學的考量和準確的判斷。其次在問題分析的過程中，應當注重實際，以實際條件和情況作為分析處理問題的基礎。要不斷建立健全相關制度，提高從業(yè)人員整體素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部機制，從而確保內(nèi)部審計的規(guī)范性。要注重從業(yè)人員在審計過程中扮演的工作角色及其發(fā)揮的重要作用。要加強對審計人員的專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其職業(yè)素養(yǎng)。不斷深化內(nèi)部人事制度的改革，促進企業(yè)內(nèi)部審計的良好氛圍的形成。要努力發(fā)揮企業(yè)管理對企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另一方面，可以通過采用現(xiàn)代信息技術，努力實現(xiàn)向智能審計方向的發(fā)展。智能審計的應用將能夠有效的提高企業(yè)內(nèi)部審計中數(shù)據(jù)的準確性。
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度
企業(yè)內(nèi)部應當建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，領導人要對企業(yè)內(nèi)部控制審計體系引起足夠的重視，充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制審計體系對于企業(yè)起到的重要作用，從而增強企業(yè)內(nèi)部控制審計部門在公司內(nèi)部的權威性，并賦予企業(yè)內(nèi)部控制審計部門一定的權利，可以對企業(yè)的所有項目進行審計，并且可以進行參與決策，這樣就防止企業(yè)內(nèi)部控制審計部門只是一個空殼，而沒有任何實際的作用。企業(yè)內(nèi)部控制審計體系也要承擔起應有的職責，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，將所有的審計項目都進行詳細的說明，列出計劃表，按照計劃進行，并且嚴格按照國家對于審計的法律規(guī)定。制定符合企業(yè)進行審計的法律規(guī)范，明確審計部門每個人員的職責，并且按照每個人的具體職責進行工作，嚴格的按照審計程序，對所有的審計項目負責，繼續(xù)公正的審計，并且及時的對公司的運營提出合理的審計意見，保障公司的正常運營。
2.領導要引起對企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的重視
企業(yè)內(nèi)部控制審計部門要想順利工作，企業(yè)領導的態(tài)度很重要，只有領導真正的重視企業(yè)內(nèi)部控制審計部門，將企業(yè)內(nèi)部控制審計部門放在比較重要的位置，才能夠真正的讓企業(yè)內(nèi)部控制審計部門發(fā)揮應有的作用，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的權威性和獨立性。合理設置內(nèi)部審計機構，建立董事會領導型或監(jiān)事會領導型的內(nèi)部審計機構，要堅決的進行獨立，并且強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計部門在整個公司中的作用，對審計人員要進行工作獎勵制度，促使審計人員在進行審計時，能夠嚴格按照公司的制度來進行審計。定期的對公司所有項目進行審計，并且提出合理化建議，對公司的制度缺陷進行及時的指正。
3.轉變內(nèi)部審計觀念，強化內(nèi)部審計職能
現(xiàn)代審計觀念指的是審計不僅僅是針對財務的審計，也不僅僅是制定了決策之后對于事后的審計，而更多地是進行提前控制，很多上市公司，都有很好的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，但是因為忽略了企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境，所以都造成了企業(yè)內(nèi)部控制審計體系失效。所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系應當涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，不僅是事后發(fā)現(xiàn)問題，而是要對項目整體的從決策開始就行提前的審計，對項目進行全面的了解，從而能夠?qū)Q策起到合理化的建議，為增加企業(yè)價值和實現(xiàn)經(jīng)營目標出謀獻策，真正成為管理層的得力助手。
4.檢查內(nèi)部控制的有效性，改善內(nèi)部控制審計的治理效能
內(nèi)部控制審計可以解決風險和控制信息之間的不對稱關系，改善治理的有利方法，內(nèi)部控制審計可以推動公司的治理結構向著更為有效的方向發(fā)展，而且治理層對于內(nèi)部審計師的期望值也能夠得到改善，它可以改變內(nèi)部審計的將來。在實際操作中，內(nèi)部控制審計可以采用傳遞風險和控制信息的方法來協(xié)調(diào)董事會、外部審計師、內(nèi)部審計部門以及管理層之間的有效溝通，最終達到改善治理效果的目的。現(xiàn)在國際上越來越多的上市公司采用的都是內(nèi)部控制審計的首席執(zhí)行官的職能工作向董事會報告，而行政工作是由高級的管理層監(jiān)管負責，這種模式能夠最大限度的保證企業(yè)內(nèi)部的審計工作的獨立性和權威性。這種組織模式中內(nèi)部審計機構的領導層比較少，地位和一般的部門相比較為特殊，這樣比較利于加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。自從2008年的全球金融危機爆發(fā)以來，更多的公司意識到內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風險防范方面有著重要的作用。上市公司對于內(nèi)部審計機構極為的重視，為了加強其獨立性不管是從部門的設置、人員的配置以及報告權限等等方面都有所調(diào)整，最大限度的保障內(nèi)部控制審計能夠有效的運行。企業(yè)需要在實際操作中，根據(jù)相關的法律和配套的方法來完善內(nèi)部控制制度的體系，制定出一套行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并且嚴格的執(zhí)行。同時應該以書面或者電子存檔等方式來保存好企業(yè)的內(nèi)部控制從建立到實施的整個過程的相關資料和相關記錄，這樣才能最大程度的保證內(nèi)部控制在整個審計過程中是具有權威性和可驗證性的。公司通過制定切實可行的內(nèi)部控制審計法律體系，不僅完善了企業(yè)內(nèi)部控制制度，而且在此基礎上整固了企業(yè)的內(nèi)部控制審計，給企業(yè)內(nèi)部控制審計工作提供了理論依據(jù)。
5.提高內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)
企業(yè)要想建立企業(yè)內(nèi)部控制審計部門，就需要引入專門的審計人才，建立一支具有高度審計素質(zhì)的審計隊伍，才是企業(yè)內(nèi)部控制審計部門成立的關鍵，因此要對現(xiàn)有的審計人員進行業(yè)務培訓，加強企業(yè)審計知識的學習，讓審計人員充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的重要性，從而加強審計人員的職業(yè)道德觀念，并且加強學習，提高審計的理論和實踐知識，提高職業(yè)判斷能力，在不斷的實踐中積累充足的審計知識，從而對企業(yè)的審計工作能夠勝任。此外，企業(yè)內(nèi)部控制審計部門還應該引進高素質(zhì)人才，也就是一些具有高素質(zhì)的全面型人才，這些人才既懂得會計的法律知識，又懂得經(jīng)營管理，具有過硬的業(yè)務能力，能夠?qū)ζ髽I(yè)的審計工作提出合理化的建議。企業(yè)應該逐步建立起企業(yè)內(nèi)部的控制審計部門，培養(yǎng)出屬于企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計人員，以適應現(xiàn)代的企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部控制審計的需要。再就是要及時的引進一些先進的計算機技術，對一些審計方面的軟件都要及時的安裝，加強企業(yè)的信息網(wǎng)絡安全，從而提高整體的工作效率。同時應當考慮到網(wǎng)絡的利弊性，應當定時對在審計工作中使用的軟件進行殺毒，確定數(shù)據(jù)的安全性，保護好企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)信息。充分利用好計算機技術，以推動企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的順利開展。
四、結語
總之，企業(yè)內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系監(jiān)控企業(yè)的管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到促進作用，有利于企業(yè)內(nèi)部各項投資的風險控制，完善企業(yè)內(nèi)部制度，并且能夠提高企業(yè)的效率，是一項對企業(yè)非常有益處的措施。所以企業(yè)要加強企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，從而保證整個企業(yè)的經(jīng)營安全，因此要對企業(yè)內(nèi)部控制審計體系引起足夠的重視，充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制審計體系對于企業(yè)起到的重要作用。
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作者：曹笑 單位：遼寧師范大學海華學院