建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后納稅籌劃思考

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摘要：“營(yíng)改增”稅收政策作為我國(guó)稅制改革工作的一項(xiàng)重大舉措，自實(shí)施這一政策后不但可以使我國(guó)長(zhǎng)期存在的重復(fù)性稅務(wù)征收問(wèn)題得以解決，并且對(duì)降低稅負(fù)與改善稅收結(jié)構(gòu)的合理化與科學(xué)化也將起到巨大的推動(dòng)作用。本文就“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響展開(kāi)具體的研究，提出了一些具體的納稅籌劃建議，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)的建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;納稅籌劃;建筑施工企業(yè)

1建筑施工企業(yè)營(yíng)改增稅收政策的基本內(nèi)容

依據(jù)國(guó)家財(cái)政部所實(shí)施的營(yíng)改增稅收政策，以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))，于2016年5月1日實(shí)現(xiàn)了全面“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)變。其中施工企業(yè)的納稅種類(lèi)由3%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成了11%的增值稅。在未實(shí)施上述政策時(shí)，建筑施工企業(yè)的收入按結(jié)算金額，依據(jù)3%的稅率進(jìn)行收取。增值稅將取代營(yíng)業(yè)稅，不但有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，也是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。而在采取了增值稅稅收政策后，利用價(jià)稅分離的方式，針對(duì)增值稅部分予以收取。因此在對(duì)企業(yè)征收稅款時(shí)，可根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生出的增值額作為主要依據(jù)，進(jìn)而采取納稅籌劃。

2營(yíng)改增稅收政策對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

2.1對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

目前大量的建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，會(huì)滿足于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。增值稅稅率大約為11%左右。從理論上來(lái)說(shuō)，在采取了“營(yíng)改增”政策后可實(shí)現(xiàn)對(duì)重復(fù)性征稅問(wèn)題的有效解決，進(jìn)而達(dá)到對(duì)行業(yè)稅“只減不增”的要求。但是，那只是理論上的算法，在實(shí)際的操作過(guò)程中，我們建筑施工產(chǎn)業(yè)鏈中的上游企業(yè)，絕大多數(shù)企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，雖然此部分納稅人中有部分人員是為了獲取增值發(fā)票，但是比例相對(duì)較低，稅率通常僅為3%左右。而且施工過(guò)程中使用的大量地材開(kāi)不出稅票，或是要提高單價(jià)才能取得。在此種狀況之下，通常會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所面臨的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)大大加重。

2.2對(duì)會(huì)計(jì)核算納稅管理的影響

在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)改變。企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作將會(huì)面臨著巨大的難題考驗(yàn)。應(yīng)交增值稅的核算是建筑業(yè)會(huì)計(jì)很少使用的科目，財(cái)務(wù)人員要能掌握應(yīng)交增值稅明細(xì)二級(jí)科目的合理運(yùn)用，對(duì)增值稅做最為恰當(dāng)?shù)臍w集。在營(yíng)改增政策實(shí)施前，企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅核算之時(shí)，僅需考慮上繳稅費(fèi)與營(yíng)業(yè)稅兩方面的影響因素；而在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)不僅需考慮以上兩方面影響因素，同時(shí)還需新增其它項(xiàng)目，如上繳稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金以及銷(xiāo)項(xiàng)稅金等內(nèi)容。由此，也就會(huì)造成企業(yè)所需面臨的核算工作量將顯著增多，另外，也會(huì)造成核算方式發(fā)生變化。在政策實(shí)施前，會(huì)計(jì)人員所采取的核算方式較為簡(jiǎn)便。而政策實(shí)施后，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)常常會(huì)跨區(qū)域作業(yè)，而建筑企業(yè)總部通常選擇統(tǒng)一納稅申報(bào)，財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅票與總部的傳遞，各項(xiàng)目稅款的預(yù)繳，都不可避免的出現(xiàn)各種問(wèn)題，因此也就造成了建筑施工企業(yè)所需面臨的財(cái)務(wù)核算難度大大增加。

2.3對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

營(yíng)業(yè)稅和增值稅最為顯著的區(qū)別即為，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅的一種，而增值稅則是一種價(jià)外稅。因此，在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，將會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生重大影響。其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率及現(xiàn)金流的影響。在稅制改革前，進(jìn)項(xiàng)稅額涵括了資產(chǎn)價(jià)值，而無(wú)需被計(jì)算到應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目當(dāng)中；而稅制改革后，因?yàn)樵鲋刀愅瑫r(shí)也處在價(jià)外稅包當(dāng)中，因此施工單位在應(yīng)上繳的進(jìn)項(xiàng)稅額之中，應(yīng)將此部分價(jià)值也記入其中?；诖朔N情況便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)賬面資金縮減。第二，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)產(chǎn)生不利影響。通常而言，施工企業(yè)會(huì)于年初下達(dá)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，這主要是為了促使有關(guān)人員的積極性能夠被充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)產(chǎn)值指標(biāo)也會(huì)涵括稅金；但是在稅制改革后，稅金不再涵括于產(chǎn)值之中，這樣也就會(huì)造成企業(yè)需對(duì)所要考核指標(biāo)進(jìn)行必要的調(diào)整。

2.4對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

目前，在新的稅制改革實(shí)行后，促使建筑施工單位的稅收環(huán)節(jié)產(chǎn)生了巨大改變。基于營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖默F(xiàn)狀下，也會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生出一定影響，其主要體現(xiàn)在：第一，價(jià)內(nèi)稅涵括了原本企業(yè)所需上繳的營(yíng)業(yè)稅，此部分稅款可在所得稅計(jì)算時(shí)扣除，進(jìn)而緩解企業(yè)稅負(fù)壓力；但是增值稅作為價(jià)外稅，這一稅款無(wú)法在計(jì)算所得稅之時(shí)予以扣除，因此也就會(huì)造成企業(yè)將面臨著較大的稅負(fù)壓力，由此也就使得企業(yè)利潤(rùn)縮減。第二，在稅制改革后，會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的收入核算確認(rèn)產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)當(dāng)期收益將會(huì)變得不利。

3建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收政策納稅籌劃

3.1加強(qiáng)發(fā)票管理

建筑施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅額的有效抵扣，在基于稅制改革后的政策環(huán)境下，需針對(duì)稅務(wù)發(fā)票切實(shí)做好管理工作。并且，還應(yīng)及時(shí)建立健全有關(guān)的制度措施。其中就主要包括了以下三方面內(nèi)容：第一，在合同簽訂過(guò)程中，要能夠?qū)l(fā)票開(kāi)具的時(shí)間、送達(dá)時(shí)間明確標(biāo)出；第二，構(gòu)建起專(zhuān)用發(fā)票保管制度，安排專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)票進(jìn)行保管，以避免出現(xiàn)丟失、損壞發(fā)票等行為；第三，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的認(rèn)證工作，建筑施工企業(yè)在獲得增值發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)于規(guī)定時(shí)間之內(nèi)完成對(duì)發(fā)票的認(rèn)證及抵扣。

3.2做好稅收籌劃

規(guī)模較大的建筑施工企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，可采取分級(jí)核算預(yù)繳，匯總納稅申報(bào)方式。在現(xiàn)階段新老項(xiàng)目并存的納稅方式下，應(yīng)當(dāng)就新老施工項(xiàng)目做好有效梳理及應(yīng)對(duì)。依據(jù)目前政策法規(guī)要求，老項(xiàng)目稅款采取簡(jiǎn)易征收，稅務(wù)核算變化不大，營(yíng)業(yè)收入做好價(jià)稅分離，成本也不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票核算。對(duì)于新項(xiàng)目而言，取得成本費(fèi)用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按規(guī)定對(duì)分包款應(yīng)采取發(fā)票予以抵扣，若不具備有關(guān)發(fā)票則不應(yīng)予以差額納稅，以免造成多次繳稅。對(duì)此也就需針對(duì)老工程項(xiàng)目的稅金計(jì)提以及繳納工作做好梳理工作，以確保不發(fā)生營(yíng)業(yè)稅欠費(fèi)、多繳等情況。

3.3加強(qiáng)材料管理

通常來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)所承包建設(shè)的工程項(xiàng)目往往具有周期長(zhǎng)、范圍廣等特點(diǎn)。材料成本在施工項(xiàng)目總成本中一般占到40%～50%，有些建設(shè)項(xiàng)目更占到60%，因而，加強(qiáng)增值稅管理也就是加強(qiáng)材料管理，而材料管理往往又是一個(gè)項(xiàng)目的薄弱環(huán)節(jié)。在項(xiàng)目控制管理方面難度極大。特別是在營(yíng)改增后，在成本不變的情況下，購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅發(fā)票越多，對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)起到了關(guān)鍵作用。對(duì)此，有關(guān)的建筑施工企業(yè)首先對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行梳理，在采購(gòu)成本相同時(shí)應(yīng)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人供應(yīng)商，采購(gòu)成本不同時(shí)，通過(guò)比較綜合成本選擇合適供應(yīng)商。并按照代購(gòu)成本最低化原則，建立合格供應(yīng)商庫(kù)，逐漸淘汰不能提供增票的供應(yīng)商。同時(shí)，還需針對(duì)每一采購(gòu)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管，將采購(gòu)環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)查處，并妥善處理。

3.4制定適合本企業(yè)增值稅管理辦法的同時(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

建筑企業(yè)的施工地點(diǎn)往往不固定，人員素質(zhì)參差不齊，為促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)施稅制改革后的影響能夠被降至最低，相關(guān)的建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)增值稅管理制度和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。具體可采取以下措施：(1)明確責(zé)任，制定出適合建筑企業(yè)的增值稅管理辦法，建立起管理體制和責(zé)任體系，學(xué)習(xí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基礎(chǔ)知識(shí)，了解關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的危害。(2)梳理匯總增值稅流程中的易出錯(cuò)事項(xiàng)，對(duì)增值稅的核算按步驟做出流程，讓新入手的會(huì)計(jì)一目了然，避免因自身業(yè)務(wù)不精通和傳遞時(shí)間等原因造成的稅款流失，促進(jìn)增值稅實(shí)施過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員互相學(xué)習(xí)，工作能力能夠得以不斷增強(qiáng)。(3)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)國(guó)家政策的研究、分析工作，進(jìn)而結(jié)合以企業(yè)的實(shí)際情況做出相應(yīng)的培訓(xùn)安排，之后就針對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展納稅籌劃方面的工作培訓(xùn)。及時(shí)關(guān)注建筑施工企業(yè)所在地的地稅部門(mén)政策變化，以構(gòu)建起及時(shí)、高效的溝通機(jī)制。

4結(jié)語(yǔ)

總而言之，建筑企業(yè)在納稅籌劃方面所牽涉的內(nèi)容較多，業(yè)務(wù)形式較為多樣化，政策所影響的范圍也較為廣泛，在對(duì)建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)必須要依據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)實(shí)施，一方面會(huì)受?chē)?guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境與行業(yè)政策影響，另一方面也會(huì)受政策調(diào)整的影響。建筑施工企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家的有關(guān)稅制改革工作，采取切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，最終為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)巨大的推動(dòng)效應(yīng)。

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作者：王燕 單位：中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)十五工程局有限公司