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摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)管理者急需通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理來(lái)提高競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)政部的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》中明確指出,管理會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)決策的重要根據(jù)之一,對(duì)提升企業(yè)價(jià)值管理、實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合等方面具有重要作用。本文將圍繞企業(yè)如何從戰(zhàn)略層、經(jīng)營(yíng)層、業(yè)務(wù)層搭建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系展開論述,同時(shí)對(duì)如何有效應(yīng)用提出建議。
關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì)報(bào)告;業(yè)財(cái)融合;體系搭建
一、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的概念與特征
(一)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的概念管理會(huì)計(jì)報(bào)告是將會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)方法結(jié)合起來(lái),綜合分析經(jīng)營(yíng)管理中相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè),以幫助管理者做出正確決策的報(bào)告。
(二)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特征傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯?duì)外部提供財(cái)務(wù)信息,而管理會(huì)計(jì)報(bào)告的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心,側(cè)重于為內(nèi)部管理者提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)決策的管理意見。不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,在形式方面,管理會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的格式,而是更注重以問(wèn)題為導(dǎo)向,解決企業(yè)內(nèi)部存在的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題;在內(nèi)容方面,管理會(huì)計(jì)報(bào)告包括了財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部信息和外部信息、原因分析和管理意見等;在數(shù)據(jù)分析方面,管理會(huì)計(jì)報(bào)告采用各種管理會(huì)計(jì)工具,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)決策、產(chǎn)品價(jià)格決策、投資決策等活動(dòng)進(jìn)行分析。
二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)與原則
(一)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)1.助力戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)近些年,越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理,旨在通過(guò)全要素、全方位、全流程的預(yù)算管理方法,對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理配置,最大化為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。將全面預(yù)算管理融入管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中,把企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個(gè)管理層級(jí),形成若干具體的、可執(zhí)行的目標(biāo),同時(shí)落實(shí)責(zé)任主體,使自上而下目標(biāo)一致、行動(dòng)統(tǒng)一,可有力保障總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.提高內(nèi)部管理的效率和效益管理會(huì)計(jì)注重的是業(yè)財(cái)融合,所以管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制需要企業(yè)內(nèi)部多部門共同協(xié)作,以團(tuán)隊(duì)合作的模式對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中遇到的問(wèn)題進(jìn)行溝通、解決。通過(guò)提升各部門之間的銜接效率,可進(jìn)一步提高企業(yè)的運(yùn)行效率和效益。3.改變管理者的認(rèn)識(shí)通過(guò)編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告,使各層級(jí)的管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用有更直接的認(rèn)識(shí),通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用,如約束理論(TOC)、限制驅(qū)導(dǎo)式排程法(DBR)、平衡計(jì)分卡(BSC)等,讓管理者更清楚地認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的支持作用。
(二)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的原則管理會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)的內(nèi)部報(bào)告,在編制時(shí)應(yīng)堅(jiān)持4個(gè)原則。①相關(guān)性原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù)對(duì)象是內(nèi)部管理者,因此報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該與內(nèi)部實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相關(guān),只有這樣才能為各層級(jí)管理者提供有效的決策支持。②準(zhǔn)確性原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,加以綜合分析后準(zhǔn)確反映客觀事實(shí)。③及時(shí)性原則。當(dāng)今時(shí)代是高速發(fā)展的信息化社會(huì),市場(chǎng)機(jī)遇稍縱即逝,因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的決策信息必須具備高度的及時(shí)性和有效性,否則可能貽誤商機(jī)或提供錯(cuò)誤的決策信息。④明晰性原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息應(yīng)該清晰明了,同時(shí)應(yīng)具備高度的可用性。
三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的搭建
管理會(huì)計(jì)報(bào)告有很多種分類方式,如按管理規(guī)劃報(bào)告、管理決策報(bào)告、管理控制報(bào)告、管理評(píng)價(jià)報(bào)告等方面劃分,根據(jù)投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心等維度劃分,企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際需求進(jìn)行劃分。財(cái)政部的《管理會(huì)計(jì)報(bào)告指引》中指出,企業(yè)應(yīng)建立包括戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)三個(gè)層次的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。本文根據(jù)報(bào)告使用對(duì)象的層次,將管理會(huì)計(jì)報(bào)告劃分為戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告,如表所示。
(一)戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為了滿足戰(zhàn)略層進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略評(píng)價(jià)以及其他方面管理活動(dòng)的需要,提供相關(guān)分析。其報(bào)告對(duì)象是企業(yè)戰(zhàn)略層、股東大會(huì)、董事會(huì)等。戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括可以幫助戰(zhàn)略層進(jìn)行決策和對(duì)公司表現(xiàn)進(jìn)行了解的報(bào)表,對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)績(jī)、綜合業(yè)務(wù)表現(xiàn)的概述,對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的分析,對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的分析,對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施情況的分析等。報(bào)告內(nèi)容和格式方面要求精煉簡(jiǎn)潔,總結(jié)主要結(jié)果,分析主要原因,給出企業(yè)行動(dòng)規(guī)劃,提出相應(yīng)建議。常見的戰(zhàn)略層管理報(bào)告有年度全面預(yù)算報(bào)告、年度部門重點(diǎn)工作計(jì)劃報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、重大事項(xiàng)報(bào)告等。
(二)經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為了滿足經(jīng)營(yíng)層管理層進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)的需要,提供相關(guān)分析。其報(bào)告對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層。經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括可以幫助經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行管理和對(duì)公司表現(xiàn)進(jìn)行了解的報(bào)表,如預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)表、盈虧平衡分析報(bào)表、貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表等。報(bào)告內(nèi)容和格式方面要求具有全局觀、大局觀,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全面分析,同時(shí)分析要有深度。常見的經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告有項(xiàng)目可行性報(bào)告、投資可行性報(bào)告、盈利分析報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告、資金管理報(bào)告、成本管理報(bào)告等。
(三)業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為企業(yè)日常業(yè)務(wù)或作業(yè)活動(dòng)提供相關(guān)信息,目的是讓企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)單元能夠更好進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理。其報(bào)告對(duì)象是企業(yè)各部門的運(yùn)營(yíng)者。業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括可以幫助業(yè)務(wù)單元更好進(jìn)行日常工作的報(bào)表。報(bào)告內(nèi)容和格式方面要求內(nèi)容充實(shí)、數(shù)據(jù)可靠,對(duì)業(yè)務(wù)管理者感興趣的方面需重點(diǎn)敘述。常見的業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告有產(chǎn)品研究開發(fā)報(bào)告、采購(gòu)業(yè)務(wù)報(bào)告、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報(bào)告、銷售業(yè)務(wù)報(bào)告、應(yīng)收賬款管理報(bào)告、在制品管理報(bào)告、人力資源管理報(bào)告等。
四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的應(yīng)用措施
為了有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系,企業(yè)應(yīng)該加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)方面的建設(shè),加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)際應(yīng)用,強(qiáng)化各層級(jí)管理者的管理會(huì)計(jì)意識(shí),創(chuàng)造良好的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境。具體可開展以下工作。
(一)夯實(shí)基礎(chǔ)工作管理管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制需利用財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,企業(yè)基礎(chǔ)管理水平的高低將直接影響相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性。因此,扎實(shí)的基礎(chǔ)工作管理是有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的前提。財(cái)務(wù)信息方面,管理會(huì)計(jì)報(bào)告所需信息要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)核算工作;非財(cái)務(wù)信息方面,管理會(huì)計(jì)報(bào)告所需信息要依賴于其他部門的相關(guān)信息。
(二)準(zhǔn)確把握客戶需求管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告,需堅(jiān)持“客戶第一”的原則,財(cái)務(wù)部門應(yīng)該把其他部門作為內(nèi)部客戶看待。在編制報(bào)告前,開展需求調(diào)研,可通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、訪談、跟蹤等方式設(shè)計(jì)有效的管理會(huì)計(jì)報(bào)告樣式并得到報(bào)告使用者的認(rèn)可,同時(shí)在編制過(guò)程中,根據(jù)實(shí)際情況持續(xù)更新完善報(bào)告內(nèi)容。
(三)推進(jìn)業(yè)財(cái)深度融合企業(yè)管理者應(yīng)該具備業(yè)財(cái)融合的理念,需堅(jiān)持“業(yè)務(wù)的邊界即是會(huì)計(jì)的邊界”原則,財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中擔(dān)任的角色既是監(jiān)管者又是服務(wù)者。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該深入業(yè)務(wù)中,與具體的業(yè)務(wù)員、流程執(zhí)行者溝通,全面了解整個(gè)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目流程,梳理弄清主要控制點(diǎn),協(xié)同做好事前計(jì)劃、事中管理、事后分析工作,打破傳統(tǒng)的事后核算的模式。
(四)善用管理會(huì)計(jì)工具編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)該善用各種管理會(huì)計(jì)工具,如約束理論、邊際貢獻(xiàn)分析、標(biāo)準(zhǔn)成本差異、產(chǎn)品定價(jià)模型等,這樣才能使報(bào)告內(nèi)容更具邏輯性,才能更好地為企業(yè)各層級(jí)管理者提供決策支撐。
(五)培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才為做好企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作,需要培養(yǎng)一個(gè)視野開闊、知識(shí)面廣、邏輯性強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)。具體措施可包括:鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)方面知識(shí),參加相關(guān)資格考試,提高理論水平;鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)活動(dòng)中,全面了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程,積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn);鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員用管理會(huì)計(jì)工具為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策;定期組織財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門交流會(huì),互通經(jīng)驗(yàn)體會(huì),提升業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的融合度。
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作者:韓寅單位:中國(guó)航天科工第四研究院南京晨光集團(tuán)有限責(zé)任公司