企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制的應(yīng)用

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摘要:近年來(lái)，內(nèi)部控制管理被越來(lái)越多的企業(yè)所熟知，內(nèi)控機(jī)制在企業(yè)發(fā)展中的作用也越發(fā)明顯。有效的內(nèi)部控制管理，可以顯著改善企業(yè)的內(nèi)部管理水平，規(guī)范部門管理流程，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)控制經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但當(dāng)前部分企業(yè)的內(nèi)部控制的實(shí)施仍存在較多缺陷，內(nèi)控管理的效果并不明顯?；诖?，文章立足于我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀，結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)施進(jìn)行剖析，希望對(duì)我國(guó)內(nèi)控管理的發(fā)展略盡綿薄之力。

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)

1內(nèi)部控制的概念和基本要素

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，明確崗位責(zé)任，規(guī)范管理流程，利用各崗位之間相互制約、相互協(xié)作的關(guān)系而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制主要包含四個(gè)基本要素，分別為內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部監(jiān)督以及信息與溝通。

2我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

2.1未建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)

內(nèi)控手冊(cè)是企業(yè)有效組建內(nèi)部控制機(jī)制、指導(dǎo)內(nèi)控工作開(kāi)展的一種制度匯編型文件，也是很多擬上市公司必須要完善的一項(xiàng)制度環(huán)節(jié)。現(xiàn)如今，很多企業(yè)將內(nèi)控手冊(cè)的編制僅看作一項(xiàng)“例行動(dòng)作”，并未付出足夠的精力、給予足夠的重視。很多內(nèi)控手冊(cè)的編制過(guò)程較為草率———企業(yè)通過(guò)一個(gè)部門牽頭，把其他部門的制度匯總整合一下就交稿完成了;或者干脆拷貝一份其他上市企業(yè)已成型的內(nèi)控手冊(cè)，稍加改動(dòng)就成了自己的內(nèi)控手冊(cè)，全然不考慮這份手冊(cè)是否適用于自己企業(yè)的實(shí)際情況。還有的企業(yè)雖然花費(fèi)了大量的人力物力編寫(xiě)了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控手冊(cè)，但在實(shí)際執(zhí)行時(shí)卻將手冊(cè)束之高閣，內(nèi)控約束形同虛設(shè)。

2.2將財(cái)務(wù)控制等同于內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的核心，預(yù)算控制是內(nèi)部控制的主要手段。但企業(yè)不可以將財(cái)務(wù)控制和內(nèi)部控制畫(huà)等號(hào)。很多企業(yè)的高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)還不夠清晰，對(duì)內(nèi)控手段的理解還存在一定的誤區(qū)。很多企業(yè)將內(nèi)部控制工作都推給了財(cái)務(wù)部門，認(rèn)為只要資金不出現(xiàn)問(wèn)題，目標(biāo)利潤(rùn)完全可以通過(guò)預(yù)算控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。有了這樣的管理文化，更多的職能部門也就陸續(xù)從內(nèi)控管理中“解放”出來(lái)。沒(méi)有足夠的參與度，內(nèi)控實(shí)行的效果可想而知。

2.3缺乏合理有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

制度的施行必須要有合理的監(jiān)督，內(nèi)部控制機(jī)制一旦缺少了監(jiān)督機(jī)制，其執(zhí)行力度和效果一定會(huì)大打折扣。如今，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行不力，很大一部分原因在于缺乏健全的內(nèi)控監(jiān)督。內(nèi)控監(jiān)督主要分為財(cái)務(wù)預(yù)算和內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)部分。在預(yù)算管理方面，很多企業(yè)對(duì)預(yù)算的理解還較為籠統(tǒng)，認(rèn)為剛性預(yù)算已不符合時(shí)代，而彈性預(yù)算的拿捏又不夠科學(xué);不重視預(yù)算考核評(píng)價(jià)，預(yù)算執(zhí)行和約束力度較差。而在內(nèi)部審計(jì)方面，企業(yè)沒(méi)有賦予審計(jì)部門足夠的權(quán)威性和獨(dú)立性，甚至有很多企業(yè)將財(cái)務(wù)和審計(jì)放在一個(gè)部門來(lái)管理，這樣的審計(jì)監(jiān)督效果會(huì)十分有限。此外，很多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門的工作范圍僅限定在財(cái)務(wù)資料的審查上，而對(duì)其他職能部門和崗位的權(quán)限設(shè)定、流程管理等方面缺乏必要的監(jiān)督檢查機(jī)制，內(nèi)審的職能效果也就被大大削弱了。

3企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制實(shí)施的幾點(diǎn)建議

3.1重視企業(yè)文化建設(shè)，建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控環(huán)境

羅馬不是一天建成的。企業(yè)的高層管理者要對(duì)內(nèi)控有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建需要經(jīng)歷一個(gè)曲折而漫長(zhǎng)的過(guò)程，急于求成往往會(huì)事倍功半，有效的內(nèi)控管理需要有計(jì)劃、有步驟地加以推進(jìn)。內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控實(shí)施的基礎(chǔ)，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境可以提高內(nèi)控的實(shí)施效果。建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控環(huán)境可以分為以下幾步:第一步，企業(yè)要宣傳內(nèi)部控制思想，讓更多的職工了解內(nèi)控，逐步消除人們心中的抵觸情緒，并將內(nèi)控融入企業(yè)文化之中;第二步，組建內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，建立內(nèi)控管理小組，公司領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，并賦予內(nèi)控小組一定的權(quán)威性，降低內(nèi)控推行的阻力;第三步，立足于企業(yè)自身實(shí)際情況，編制適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制管理手冊(cè)，明確企業(yè)各個(gè)職能崗位的權(quán)利和責(zé)任，并對(duì)內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)管控、監(jiān)督機(jī)制、信息傳遞、人力戰(zhàn)略等信息進(jìn)行清晰的闡述，為內(nèi)控管理的推行提供科學(xué)的理論指導(dǎo);第四步，科學(xué)設(shè)置內(nèi)控部門和崗位，將財(cái)務(wù)和內(nèi)審分開(kāi)，保證審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，崗位要秉承不相容職務(wù)相分離原則，建立起崗位間的監(jiān)督和制約機(jī)制。

3.2重視預(yù)算管理，完善預(yù)算考核體系

預(yù)算控制是內(nèi)部控制管理的重要手段，企業(yè)只有充分發(fā)揮出預(yù)算管理的作用，提高預(yù)算的約束力，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力，內(nèi)控才能發(fā)揮出其應(yīng)有的效用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力才能切實(shí)地得到提高。強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算管理，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做好以下三點(diǎn)。第一，重視預(yù)算的編制。預(yù)算指標(biāo)的編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)，指標(biāo)的合理性直接決定著預(yù)算管理的整體效果。財(cái)務(wù)部門可以適當(dāng)拉長(zhǎng)預(yù)算的編制時(shí)間，可在每年下半年便開(kāi)始著手搜集更多編制預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高未來(lái)年度編制指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。第二，加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督。安排專人對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，及時(shí)反饋執(zhí)行中存在的問(wèn)題，定期分析執(zhí)行進(jìn)度異常的原因，為未來(lái)年度預(yù)算編制提供更多的數(shù)據(jù)支撐。第三，強(qiáng)化預(yù)算考核機(jī)制。對(duì)上年的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的考核評(píng)價(jià)，建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)分機(jī)制，對(duì)無(wú)法做出合理解釋的執(zhí)行差異實(shí)行強(qiáng)有力的獎(jiǎng)懲措施，從而鼓勵(lì)更多的部門和人員努力完成預(yù)算指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的目標(biāo)利潤(rùn)。

3.3加強(qiáng)審計(jì)，做好內(nèi)部控制的執(zhí)行監(jiān)督

構(gòu)建良好的內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)可以從內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩個(gè)方面加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部控制執(zhí)行的主要監(jiān)督部門，也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控檢查的主要實(shí)施部門。企業(yè)應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門一定的審計(jì)權(quán)威性，保障審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)的獨(dú)立性，使內(nèi)控審計(jì)結(jié)果不受被審計(jì)單位管理人員所左右。2018年，國(guó)家審計(jì)署下發(fā)了最新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行了進(jìn)一步的明確和修訂，對(duì)內(nèi)審的權(quán)威性進(jìn)行了更明確的闡述，也從國(guó)家層面對(duì)今后內(nèi)審工作的開(kāi)展給予了足夠的重視和肯定。外部審計(jì)主要是指企業(yè)借助事務(wù)所的力量，從更為專業(yè)的角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息合法性及效益性、企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部管理、降低成本等諸多方面進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)外審，可以有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、提高企業(yè)管理水平以及降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。內(nèi)審和外審是相輔相成的，企業(yè)應(yīng)注意內(nèi)外部審計(jì)的合理運(yùn)用和相互協(xié)作，保證審計(jì)工作的全面性，確保無(wú)盲區(qū)。同時(shí)，內(nèi)審部門還應(yīng)加強(qiáng)與外審機(jī)構(gòu)的合作，通過(guò)配合外審機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作、交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，積極學(xué)習(xí)外審人員的工作思路和先進(jìn)方法，以促進(jìn)今后內(nèi)審工作的開(kāi)展。

3.4建立信息交流平臺(tái)，提高信息傳遞的效率

在信息化高速發(fā)展的今天，企業(yè)應(yīng)合理借助科技力量，建立適合企業(yè)自身的信息交流平臺(tái)，從而提升信息的傳遞速度，提升企業(yè)整體的運(yùn)轉(zhuǎn)水平。企業(yè)可以建立自身的網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)，根據(jù)每個(gè)人的工作權(quán)限設(shè)置相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)審批管理流程，在實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公的同時(shí)，大大提高工作效率。

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作者:牟冬梅 單位:青島阿爾斯通鐵路設(shè)備有限公司