企業(yè)納稅籌劃研究

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近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)消費(fèi)需求逐步成為主體，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及更廣大民眾；經(jīng)濟(jì)從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，新常態(tài)特征日趨明顯。這些都表明企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，稅收法律、政策變化的風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人員操作不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，征納雙方認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)等都是企業(yè)成功進(jìn)行納稅籌劃的威脅。因此，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景下對(duì)企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行研究并提出應(yīng)對(duì)策略顯得尤為重要。

1.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)納稅籌劃的必要性

1.1減少稅收支出成本，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

稅收支出是企業(yè)的一項(xiàng)較大的成本支出，也是企業(yè)在一定生產(chǎn)規(guī)模下較為固定的現(xiàn)金流出。企業(yè)通過事前進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)不同的稅收方案進(jìn)行比較，選擇納稅額較少的方案，以減少稅負(fù)支出或者推遲稅額的支付，從而相當(dāng)于增加了盈利水平，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的最大特點(diǎn)是速度“下臺(tái)階”、效益“上臺(tái)階”，這對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求有所提高，而減少稅收支出成本能夠增加企業(yè)的可支配現(xiàn)金，在一定程度上能夠改善企業(yè)的效益狀況。通過適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，避免企業(yè)繳納原本可以避免繳納的稅款，維持企業(yè)正常的現(xiàn)金流量，以防企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下由于資金鏈斷裂而承受破產(chǎn)之苦。

1.2維持企業(yè)生存和發(fā)展

長(zhǎng)期以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都主要依托于“投資”、“出口”和“消費(fèi)”這三輛馬車。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，城市化進(jìn)程將成為引領(lǐng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來15-20年持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要引擎，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型為長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)將推動(dòng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、內(nèi)生增長(zhǎng)的可持續(xù)發(fā)展軌道。伴隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐步轉(zhuǎn)向以質(zhì)量型、差異化為主的競(jìng)爭(zhēng)，低成本比較優(yōu)勢(shì)發(fā)生了轉(zhuǎn)化，僅靠打價(jià)格戰(zhàn)是無法在市場(chǎng)中占據(jù)一席之地的。因此，企業(yè)應(yīng)增加研發(fā)方面的投入，提升自身的創(chuàng)新實(shí)力。而如何通過納稅籌劃為企業(yè)研發(fā)提供一定的現(xiàn)金流支撐對(duì)維持企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。

1.3提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力

納稅籌劃的特性決定納稅籌劃需要企業(yè)具有較高的經(jīng)營(yíng)水平和管理水平。納稅籌劃具有事前性，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前對(duì)即將發(fā)生的納稅行為進(jìn)行合理的控制和調(diào)整，通過對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行選擇，以達(dá)到納稅額節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。在納稅籌劃中不能局限于某個(gè)個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總稅負(fù)最低，此外納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)必須不斷地提高經(jīng)營(yíng)水平和管理水平，以科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以應(yīng)對(duì)目前經(jīng)濟(jì)中的諸多不確定性因素。

2.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

2.1稅收法律、政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策將作出較大的調(diào)整，主要包括全面刺激退場(chǎng)，增速目標(biāo)微調(diào)；生態(tài)屋頂顯現(xiàn)，環(huán)境稅將來臨；打破山頭割據(jù)，填平稅收洼地；人口紅利衰減，突破創(chuàng)新瓶頸；排浪特征消退，消費(fèi)政策糾偏；刷新出口優(yōu)勢(shì)，注重資本輸出等。但是由于納稅籌劃具有前瞻性，并且所選擇的納稅籌劃方案從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功需要一個(gè)過程，若這一過程中相關(guān)稅收法規(guī)、政策發(fā)生調(diào)整，那么所選的籌劃方案就可能從合理方案變成不合理方案，或該方案取得的節(jié)稅收益少于預(yù)期收益，就會(huì)導(dǎo)致機(jī)會(huì)成本的出現(xiàn)。

2.2籌劃人員操作不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

籌劃人員操作不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于納稅籌劃的高難度與企業(yè)籌劃人員的籌劃能力不匹配所導(dǎo)致的。納稅籌劃不僅要求籌劃人員具有全面的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)以及投資等知識(shí)，而且要求能夠?qū)υ擁?xiàng)目有宏觀的把握，預(yù)測(cè)該項(xiàng)目未來的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)本企業(yè)節(jié)稅收益進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)算和評(píng)估，這對(duì)納稅籌劃人員的實(shí)際工作能力要求較高。同時(shí)，納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，以及如何實(shí)施納稅籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷。企業(yè)籌劃人員由于其自身固有的局限性，或不能全面有效地執(zhí)行既定的納稅籌劃方案，就很容易導(dǎo)致納稅籌劃行為的失敗。

2.3納稅籌劃存在著征納雙方認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，很大程度上取決于稅收機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。納稅籌劃的一個(gè)重要特征是“非違法”，即稅收法律法規(guī)未規(guī)定該籌劃方案是合法的，但是也沒有規(guī)定其是非法的，這時(shí)就存在一個(gè)主觀認(rèn)定問題，稅務(wù)行政人員對(duì)具體的稅收事項(xiàng)具有一定的執(zhí)法彈性空間。如果籌劃人員為取得節(jié)稅收益認(rèn)為該方案是可行的，而稅收機(jī)關(guān)則不以為然，那么該方案輕則被駁回，重則被認(rèn)定為避稅、逃稅等，受到處罰，影響企業(yè)的信譽(yù)。此外，執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊也增加了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)納稅籌劃的具體建議和措施

3.1熟練掌握稅法和有關(guān)政策，關(guān)注其動(dòng)向

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，納稅籌劃人員應(yīng)熟練掌握稅法和有關(guān)政策,密切關(guān)注其變化動(dòng)向，了解業(yè)務(wù)中涉及的我國(guó)現(xiàn)行稅種、稅率、采用何種具體征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)大背景下，結(jié)構(gòu)性減稅政策勢(shì)在必行，改革個(gè)人所得稅、調(diào)整消費(fèi)稅、改革資源稅、以及開征環(huán)境保護(hù)稅等等將會(huì)在稅法和相關(guān)政策中得到凸顯，所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須綜合考慮這些因素。

3.2確立納稅籌劃服務(wù)目標(biāo)，建立備選方案

了解掌握相關(guān)稅法和政策后,納稅籌劃人員就可考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用稅收優(yōu)惠政策或稅收立法空間來制定納稅籌劃方案,以達(dá)到合法減少稅收支出的預(yù)期目的。此外，明確納稅籌劃的服務(wù)目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提，企業(yè)追求的是納稅成本最小化、涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小話、經(jīng)濟(jì)利益最大化、資金時(shí)間價(jià)值最大化、還是維護(hù)合法權(quán)益，直接決定了納稅籌劃方案的選擇。而建立備選方案的目的則是為了預(yù)防突如其來的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供選擇的空間，增強(qiáng)其抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

3.3籌劃方案的抉擇和優(yōu)化

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),只有納稅籌劃成本小于所得的收益時(shí),該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。具體而言，納稅籌劃的稅收成本主要包括時(shí)間成本、貨幣成本、心理成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、隱性成本等；納稅籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽(yù)、現(xiàn)金流量收益、以及企業(yè)整體管理水平和核算水平提高而使企業(yè)增加的收益。在制定納稅籌劃方案時(shí)，不能夠僅考慮將納稅成本降至最低，而忽視其他費(fèi)用的增加或收入的降低，應(yīng)當(dāng)綜合考慮此籌劃方案是否能為企業(yè)帶來絕對(duì)收益的提高。

作者：李曉婷 李濤 單位：華北電力大學(xué)