鐵路營改增稅務風險控制

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1“、營改增”的原因

營業(yè)稅和增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅的兩個重要稅種：營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，以其所取得的全部價款和價外費用作為課稅對象征收的一種稅，是價內(nèi)稅，其征收范圍是建筑業(yè)、服務業(yè)等大部分的第三產(chǎn)業(yè)；增值稅是1994年稅制改革的成果，增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，以其實現(xiàn)的增值額（銷項稅減進項稅）作為課稅對象征收的一種稅，是價外稅，其征收范圍覆蓋了除建筑業(yè)外的第二產(chǎn)業(yè)。現(xiàn)今大部分發(fā)達的歐美國家都全面征收增值稅，而且出口適用零稅率，而我國第三產(chǎn)業(yè)服務業(yè)適用營業(yè)稅，服務含稅出口且無法享受退稅的優(yōu)惠，因此我國的服務業(yè)出口在國際競爭中處于劣勢，限制了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟多樣化的發(fā)展，商品和服務難以區(qū)分，導致征收稅種難以界定。此外，由于營業(yè)稅是就營業(yè)收入全額征收的稅種，可能導致對第三產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入的重復征稅問題，并隨著第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展互相滲透，使增值稅抵扣鏈條斷裂，影響增值稅作用的發(fā)揮。增值稅有利于引導鼓勵企業(yè)在公平競爭中發(fā)展壯大，在新形勢下，逐步以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然結(jié)果。

2、營業(yè)稅改征增值稅發(fā)展

2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，營改增拉開帷幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將營改增試點擴大至10省市。截止2013年8月1日，“營改增的范圍已推廣至全國試行。國務院總理12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸與郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2014年6月，電信業(yè)也納入營改增范圍。2015年將繼續(xù)推進營改增，力爭將范圍擴大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、生活服務業(yè)，由此將帶來800萬試點納稅人，戶數(shù)是現(xiàn)在總量的兩倍。

3、鐵路運輸企業(yè)營改增現(xiàn)狀

3.1、財政部、國家稅務總局“營改增”一系列的通知、公告，從政策層面破解鐵路運輸業(yè)實施“營改增”的難點問題

主要有2013年12月12日了《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2013】106號）、2013年12月18日了《關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》(國家稅務總局公告2013第76號)、2013年12月30日了《關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財稅【2013】111號）、2014年1月20日了《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2014年第6號）、2014年1月21日了《關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2014年第7號）等文件，詳細規(guī)定了鐵路營改增過渡性政策、稅率稅目、計稅方法、納稅申報、稅款預繳、傳遞單流轉(zhuǎn)，財政部、國家稅務總局出臺的這些規(guī)定，從政策層面破解了鐵路行業(yè)實施“營改增”在制度執(zhí)行上存在的難題，極大程度化解了鐵路運輸業(yè)實施“營改增”所面臨的稅務征管與稽查風險。

3.2、中國鐵路總公司制定“營改增”系列辦法，使全路同步實施“營改增”有了可操作性的制度遵循

由于鐵路運輸業(yè)具有貨票全路聯(lián)網(wǎng)性質(zhì)，以及總公司實行增值稅匯總繳納、鐵路局和基層站段進行預繳的稅收政策，需要全路制定統(tǒng)一的“營改增”具體運用指南，提高其可操作性，規(guī)避稅務風險。制定了《中國鐵路總公司增值稅繳納實施辦法》（鐵總財【2014】77號），主要是結(jié)合鐵路實際，從操作層面進行了細化，提供鐵路運輸及物流輔助服務的銷售額及預繳基數(shù)確定、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總、鐵路運輸企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單傳遞流程、稅率和預繳率、納稅申報時間等；制定了《鐵路運輸企業(yè)增值稅會計核算辦法》（鐵總財【2014】78號），主要對如何進行增值稅會計核算進行了明確。此外，各鐵路運輸企業(yè)結(jié)合鐵路局、基層站段、控股合資公司的實際情況，制定了本企業(yè)的“營改增”相關(guān)辦法。例如，鄭州鐵路局制定了《鄭州鐵路局增值稅票據(jù)管理辦法》、《鄭州鐵路局增值稅會計核算辦法》等，有效推進了鐵路“營改增”工作在執(zhí)行層面的規(guī)范有序進行。

4、鐵路“營改增”稅務管理存在的風險

目前，鐵路會計實行分級核算制，資金按“收支兩條線”管理，按照“收入來自市場，旅客運輸、專業(yè)運輸承運結(jié)算，普通貨運分段計算，提供服務相互清算”的清算思路來確定各鐵路局的實際經(jīng)營收入。因此，鐵路運輸企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復雜，應稅服務種類繁多，“營改增”實施難度較大。其稅收行政管轄與基層站段管理區(qū)域不一致，加上“營改增”初期人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊、業(yè)務類型較多等因素，管控稅務風險需要統(tǒng)籌規(guī)劃。

4.1鐵路運輸業(yè)增值稅發(fā)票使用風險

一是發(fā)票開具風險。受鐵路運輸組織和貨票系統(tǒng)的影響，鐵路貨物運輸使用11%的鐵路運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和6%的增值稅專用發(fā)票，需由各車務站段的貨運員和行包員開具，他們不是財務人員，對增值稅發(fā)票知識匱乏，對實際受票方往往界定不清，在一定程度上存在虛開增值稅專用發(fā)票的風險。二是紅字發(fā)票開具和退款業(yè)務，對如何開具紅字發(fā)票的政策掌握不清楚，存在著增值稅專用發(fā)票錯開及超期無法開具的風險。三是增值稅專用發(fā)票保管的風險。目前增值稅專用發(fā)票作為鐵路企業(yè)原始憑證要求保管15年，另外發(fā)票由財務科領取后發(fā)放各開票點，開票點人員素質(zhì)參差不齊，在發(fā)票的保管和傳遞上存在著增值稅專用發(fā)票管理不善和丟失的風險。

4.2增值稅進項稅抵扣和轉(zhuǎn)出風險

按照《中國鐵路總公司增值稅匯總繳納實施辦法》規(guī)定：“納稅單位新建、改建、擴建、修繕、裝飾屬于《鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》中的土地、房屋、建筑物、線路（不含隔離網(wǎng)）等屬于《財政部、國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅【2009】113號）中不得抵扣的資產(chǎn)而購進貨物、接受應稅勞務及服務的進項稅額不得抵扣，按照以上規(guī)定，當基層單位的不可抵扣項目，如果未及時提出進項稅轉(zhuǎn)出，易產(chǎn)生多抵扣進項稅的風險。所屬運輸企業(yè)物資段等單位，集中采購材料等物資并抵扣進項稅額后，其他單位領用并發(fā)生稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣情形的，由領用單位將該進項稅額轉(zhuǎn)列成本，并給物資段轉(zhuǎn)列通知書，由物資段做進項稅額轉(zhuǎn)出處理”。按照以上規(guī)定，當基層單位發(fā)生材料用于不可抵扣項目或用于就地繳納增值稅業(yè)務是，如果未向物資供應段及時提出進項稅轉(zhuǎn)出申請，物資供應段易產(chǎn)生多抵扣進項稅的風險。

4.3增值稅匯總納稅時限性風險

按照鐵路運輸企業(yè)“營改增”匯總納稅的相關(guān)規(guī)定，基層單位預繳基數(shù)由運輸企業(yè)收入部門于次月6日內(nèi)提供，各單位財務部門按月向主管稅務機關(guān)申報并預繳稅款。因此，收入部門要及時提供預繳基數(shù)，尤其是預繳期是季度時，鐵路總公司在北京海淀區(qū)國家稅務局匯總納稅。鐵路局收入部門在每月6日提供基數(shù)，基層站段（合資公司）按此基數(shù)到所在地稅務機關(guān)報稅、預繳稅款和傳遞單蓋章，然后由基層站段（合資公司）上報稅務月報和傳遞單給鐵路局，稅務月報和傳遞單經(jīng)鐵路局匯總后，報鐵路總公司，這一系列納稅活動必須在稅務局規(guī)定的預征期內(nèi)完成，否則將產(chǎn)生稅收滯納金，存在稅收滯納風險。

5、鐵路“營改增”稅務風險控制的應對措施

5.1嚴格增值稅專用發(fā)票管理和開票點的管理。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票和稅控系統(tǒng)使用問題的公告》、《中國鐵路總公司增值稅專用發(fā)票管理暫行辦法》、《鄭州鐵路局增值稅專用發(fā)票管理暫行辦法》等規(guī)定，對增值稅專用發(fā)票的領用、開具、作廢、紅字發(fā)票、進項發(fā)票抵扣、保管等進行了規(guī)范，有效防范了因增值稅專用發(fā)票使用不當而產(chǎn)生的稅務風險。例如，針對發(fā)票使用量大的特點，實行票據(jù)專人、專庫管理，具體做法是：財務科發(fā)票管理員負責專票分發(fā)，建立票據(jù)總賬和明細賬；開票點以車站為單位向財務科請領發(fā)票，辦理交接手續(xù)；增值稅發(fā)票的交接手續(xù)與貨運票據(jù)管理相同，設有票據(jù)交接簿；開票點由指定專人負責開票，每天開具的增值稅發(fā)票及收回的票據(jù)由開票人員進行整理，填記當日整理報告，并登記開具發(fā)票登記簿。通過健全制度，確保增值稅專用發(fā)票的完整。對實際受票人為第三方的情形，下發(fā)相關(guān)第三方開具專用發(fā)票相關(guān)文件，明確需提報現(xiàn)關(guān)資料明細，避免發(fā)票的虛開。財務部門會同貨運部門、收入部門定期對段管內(nèi)開票點的專用設備管理、發(fā)票管理、臺賬建立進行檢查，對檢查的問題予以通報，并責令其指定相應措施，不斷完善增值稅基礎管理工作。鐵路總公司減免稅款核算正確。

5.2.加強進項稅認證管理和申報工作

對于不得抵扣的進項稅額，如用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額不得抵扣。納稅單位新建、改建、擴建、修繕、裝飾屬于《鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》中的土地、房屋、建筑物、線路（不含隔離網(wǎng)）等屬于《財政部、國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（》財稅【2009】113號）中不得抵扣的資產(chǎn)而購進貨物、接受應稅勞務及服務的進項稅額不得抵扣。按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，及時辦理增值稅進項發(fā)票的掃描、抵扣認證。根據(jù)相關(guān)業(yè)務，正確核算進項稅，嚴格匯總納稅與屬地業(yè)務的界限。財務部門對取得進項稅建立臺賬，區(qū)分屬地與匯總，可抵扣與不可抵扣，指定專人對增值稅專用發(fā)票聯(lián)次進行掃描，月底對取得的抵扣聯(lián)與實際賬務處理進行核對，避免財務核算的錯誤以及抵扣聯(lián)發(fā)票的缺失。對于申報工作，財務部門應高度重視。在申報前做好開票點抄報稅工作，根據(jù)收入部門的預繳基數(shù)，正確計算匯總與屬地繳納稅額，及時申報當月預繳稅款，上轉(zhuǎn)匯總傳遞單及各種報表，確?？偣緟R總繳納工作的順利完成。

5.3.加強稅法知識培訓，提升稅務操作能力

“營改增”前，鐵路運輸企業(yè)的絕大部分財務會計人員基本不從事與增值稅相關(guān)的業(yè)務，對增值稅知識了解較少。實行“營改增”后，對鐵路運輸企業(yè)財務人員提出了更高的要求，在實務中，要對增值稅票據(jù)開具、保管等流程熟練掌握，對進項稅額能否進行抵扣做出職業(yè)判斷等。為加強“營改增”管理，規(guī)范財務5.0納稅月報和增值稅會計核算等工作，鄭州鐵路局于2013年12月、2014年3月、5月，2015年6月舉辦了四期“營改增”培訓班，河南省國稅局、河南航信公司、百旺金賦公司和局財務處、信息處等授課老師，重點對增值稅的起源、歷史沿革、營改增的背景意義、增值稅專用發(fā)票開具、稅控系統(tǒng)操作、進項稅發(fā)票認證、發(fā)票管理、納稅申報、稅務月報、會計核算、稅款預繳等進行有針對性的授課。要求全體財務人員輪流參加培訓，并抽出時間集中學習有關(guān)營改增的相關(guān)文件及稅法知識。面對“營改增”帶來的新變化和稅務風險，鐵路運輸企業(yè)特別是基層站段要準確把握相關(guān)政策，主動與稅務部門溝通，爭取稅務部門的支持；還要結(jié)合鐵路經(jīng)營特點，正確理解“營改增”改革帶來的各種問題。通過采取有效措施，規(guī)避稅務風險，促進鐵路行業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，進而推動“營改增”改革工作的順利進行。

作者：楊曉燕 單位：鄭州鐵路局南陽車務段