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[提要]注重企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅籌劃是降本增效視域下企業(yè)強(qiáng)化研發(fā)實(shí)力、改善盈利能力、提升業(yè)務(wù)效能必然舉措與有益探索。本文立足企業(yè)降本增效研究視域,結(jié)合博弈理論與風(fēng)險(xiǎn)管理理論,探究企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅籌劃的主要方向與實(shí)施策略。
關(guān)鍵詞:降本增效;企業(yè)研發(fā);加計(jì)扣除;轉(zhuǎn)型發(fā)展;納稅籌劃
一、前言
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,科技是最核心的競(jìng)爭(zhēng)力,而對(duì)于企業(yè)來說,強(qiáng)大的研發(fā)能力是企業(yè)提升自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、提高行業(yè)發(fā)展地位、提振企業(yè)轉(zhuǎn)型信心的重要支撐與實(shí)力保障。但是,在實(shí)務(wù)操作中,企業(yè)科技研發(fā)活動(dòng)往往具有極大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。從以往的經(jīng)驗(yàn)來看,研發(fā)效益的不穩(wěn)定是制約我國(guó)企業(yè)進(jìn)行科研投入的主要障礙。在此情況下,國(guó)家為降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、減少企業(yè)研發(fā)人員負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)研發(fā)活動(dòng)效益,推出了鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)的多元化措施,其中最為核心的政策就是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策。隨著企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的日益發(fā)展,如何更好地用好國(guó)家的政策,實(shí)現(xiàn)自身研發(fā)活動(dòng)的降本增效,成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層必須考慮的重要課題。
二、降本增效視域下企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅籌劃的主要方向
當(dāng)前,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行了明確規(guī)定。同時(shí),為了更好地將政策紅利實(shí)施到位,近年來政府持續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的實(shí)務(wù)操作準(zhǔn)則,其中最為重要的是2015年11月和12月的《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(下文簡(jiǎn)稱《通知》)和《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(下文簡(jiǎn)稱《公告》)。本文立足于現(xiàn)行的加計(jì)扣除規(guī)定,從扣除范圍、材料消耗以及不征收收入三個(gè)維度來探討降本增效視域下企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要方向,具體分析如下:
(一)立足企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍進(jìn)行納稅籌劃。深入了解國(guó)家關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策內(nèi)容與實(shí)操細(xì)則,精準(zhǔn)地把握扣除范圍,可以有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的科學(xué)籌劃。眾所周知,在研發(fā)實(shí)踐過程中,企業(yè)要想獲得較好的研發(fā)效果,提升研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際效能,必須緊緊依靠研發(fā)團(tuán)隊(duì)的力量。在確保研發(fā)團(tuán)隊(duì)整體水平較高的基礎(chǔ)上,還要確保研發(fā)團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性和可持續(xù)性,要不斷地借助相應(yīng)的激勵(lì)約束措施來提高研發(fā)團(tuán)隊(duì)的研發(fā)積極性和主觀能動(dòng)性。在此情況下,許多企業(yè)對(duì)于研發(fā)團(tuán)隊(duì)的人力成本投入比較高,優(yōu)厚的福利待遇也是企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)人才競(jìng)爭(zhēng)的重要手段。從本質(zhì)上說,這在一定程度上也提高了企業(yè)的整體稅負(fù)。如何通過納稅籌劃來降低企業(yè)關(guān)于研發(fā)團(tuán)隊(duì)投入的稅負(fù),是企業(yè)納稅籌劃的重要方向。本部分立足研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍來進(jìn)行納稅籌劃案例分析。許多企業(yè)給予研發(fā)人員優(yōu)厚的職業(yè)保障待遇,在傳統(tǒng)的“五險(xiǎn)一金”基礎(chǔ)上,還會(huì)辦理相關(guān)的商業(yè)保險(xiǎn)與其他福利。根據(jù)現(xiàn)行的《通知》規(guī)定,企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的“人工費(fèi)用”是可以納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的,但超過規(guī)定的額外保障與福利不屬于研發(fā)人員“人工費(fèi)用”的范疇。因此,企業(yè)為了激勵(lì)研發(fā)團(tuán)隊(duì)而給予的其他福利難以實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除,這就直接提高了企業(yè)研發(fā)的人力成本。但企業(yè)可以基于扣除范圍進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)對(duì)該成本的有效控制。首先,企業(yè)可以采取發(fā)放津貼的模式給予研發(fā)人員相關(guān)激勵(lì),隨后可以采取公司研發(fā)部門統(tǒng)一代辦商業(yè)保險(xiǎn)或者其他福利保障的形式,從員工的薪酬中扣除員工承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。由此,可以將原本不屬于扣除范圍的福利支出轉(zhuǎn)化為《通知》中所說的人工費(fèi)用,繼而享受加計(jì)扣除政策,降低企業(yè)科技研發(fā)活動(dòng)的人力成本。
(二)巧設(shè)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的材料消耗進(jìn)行納稅籌劃。眾所周知,在全球產(chǎn)業(yè)鏈高度分工的大背景下,單一的企業(yè)研發(fā)形態(tài)已經(jīng)難以滿足市場(chǎng)的需求和行業(yè)的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng),各大企業(yè)相互配合、相互協(xié)同、科學(xué)分工成為企業(yè)科學(xué)研究與應(yīng)用的重要方式,因此聯(lián)合研發(fā)、委托研發(fā)、互助研發(fā)等模式不斷發(fā)展迭代,并隨市場(chǎng)需求的變化而變化。以智能手機(jī)為例,手機(jī)生產(chǎn)商為提升研發(fā)效率和經(jīng)營(yíng)效率,會(huì)將各部件的創(chuàng)新研發(fā)分解到各個(gè)部門,甚至各個(gè)企業(yè)中,借助眾人之智來實(shí)現(xiàn)企業(yè)科技的創(chuàng)新與發(fā)展。如何在這種協(xié)同研發(fā)活動(dòng)中進(jìn)行納稅籌劃,最大效率地利用好國(guó)家的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,成為企業(yè)納稅籌劃的重要方向。本部分立足研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的材料消耗來進(jìn)行納稅籌劃案例分析。譬如,某手機(jī)廠商在研發(fā)核心部件過程中,因自身技術(shù)能力和人才隊(duì)伍的限制,無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)某零件的開發(fā)工作。但在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中,H企業(yè)具有強(qiáng)勁的研發(fā)能力,手機(jī)廠商委托H企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值效率最大化的重要研發(fā)方案選擇。根據(jù)《通知》的規(guī)定,手機(jī)廠商委托H企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的成本可以進(jìn)行加計(jì)扣除,但是其扣除比例僅為發(fā)生額的80%,也就是扣除基數(shù)為“實(shí)際發(fā)生費(fèi)用×80%”。在此情況下,手機(jī)廠商可以采取稅務(wù)籌劃的方式進(jìn)一步降低企業(yè)的研發(fā)成本投入,通過與H企業(yè)制定定制化的產(chǎn)品購(gòu)銷合同,向H企業(yè)采購(gòu)“定制化產(chǎn)品”的形式取得零件,進(jìn)而可以利用《通知》中“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料”項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)100%的研發(fā)費(fèi)用扣除紅利政策。
(三)善用企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中不征收收入進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)前,由于我國(guó)企業(yè)的科研實(shí)力普遍偏弱,各級(jí)政府為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科研投入,紛紛設(shè)置各類的科研扶持項(xiàng)目和研發(fā)補(bǔ)貼基金,并且這部分企業(yè)收入不征收稅費(fèi)。毫無(wú)疑義,這在一定程度上有力地促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)科研活動(dòng)的蓬勃發(fā)展,快速地提升了我國(guó)企業(yè)的科技競(jìng)爭(zhēng)力。但是,對(duì)于企業(yè)來說,如何將企業(yè)所取得的專項(xiàng)研發(fā)資金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才會(huì)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化和企業(yè)價(jià)值的最大化呢?這已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層必須考慮的問題。本部分立足研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的不征收收入來進(jìn)行納稅籌劃案例分析。根據(jù)有關(guān)問題的文件規(guī)定,企業(yè)獲得的研發(fā)扶持資金屬于“不征收收入”,可以免除稅負(fù),通常企業(yè)將該收入作為“不征收收入”處理??此七@種處理沒有弊端,但是在《通知》和《公告》中,“不征收收入”這部分內(nèi)容無(wú)法進(jìn)行加計(jì)扣除,因此企業(yè)若將相應(yīng)的財(cái)政研發(fā)扶持資金按“不征收收入”處理,雖然企業(yè)的稅負(fù)沒有增加,但企業(yè)的隱性利益受到損害。因?yàn)榻?jīng)過企業(yè)納稅籌劃仍然可以將企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步降低,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。因?yàn)槠髽I(yè)將相應(yīng)的扶持資金用于研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用折舊和攤銷可以享受150%的可稅前扣除費(fèi)用和支出,最終降低了企業(yè)可稅前扣除的總額,有效地降低了企業(yè)的總體稅負(fù)。
三、降本增效視域下強(qiáng)化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅籌劃對(duì)策
基于前文對(duì)降本增效視域下企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅籌劃主要方向的剖析,結(jié)合當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃存在的主要問題,筆者從加速企業(yè)業(yè)財(cái)融合進(jìn)程、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃體系、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)三個(gè)層面來探索如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅籌劃,具體分析如下:
(一)加速企業(yè)業(yè)財(cái)融合進(jìn)程,提高研發(fā)費(fèi)用歸集效率與核算精度。以加速企業(yè)業(yè)財(cái)融合進(jìn)程為基礎(chǔ),全面提高研發(fā)費(fèi)用歸集效率與核算精度,這是提升企業(yè)納稅籌劃效能的基礎(chǔ)性對(duì)策。在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅籌劃過程中,要實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的全面歸集和高效核算,必須立足于企業(yè)各部門與財(cái)務(wù)部門的交流與合作,研發(fā)部門要及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地將相關(guān)研發(fā)費(fèi)用單據(jù)給到財(cái)務(wù)人員,并且對(duì)項(xiàng)目與非項(xiàng)目的費(fèi)用進(jìn)行合理、科學(xué)的區(qū)分,確保研發(fā)費(fèi)用歸集的及時(shí)性,進(jìn)而有效地降低財(cái)務(wù)人員的工作量,提高企業(yè)納稅籌劃的工作效能,這都需要企業(yè)加快業(yè)務(wù)融合發(fā)展。事實(shí)上,從風(fēng)險(xiǎn)管理理論層面來說,加強(qiáng)企業(yè)的業(yè)財(cái)融合,有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平,進(jìn)而降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)有一定的了解,避免對(duì)研發(fā)費(fèi)用的遺漏統(tǒng)計(jì),繼而使得企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集表存在較大誤差,不利于企業(yè)納稅籌劃效能的提升。
(二)構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃體系,提振企業(yè)納稅籌劃信心與執(zhí)行效能。以構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃體系為支撐,提振企業(yè)納稅籌劃信心與執(zhí)行效能,這是提升企業(yè)納稅籌劃效能的關(guān)鍵性對(duì)策。在企業(yè)納稅籌劃的實(shí)踐過程中,企業(yè)管理者普遍注重市場(chǎng)占有率的提升和產(chǎn)品質(zhì)量的打磨與優(yōu)化,而企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作并非首要關(guān)注的內(nèi)容,而對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員來說,如何確保稅務(wù)檢查不出問題是財(cái)務(wù)部門的首要任務(wù)。因此,在企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中,存在企業(yè)所有者、管理者及財(cái)務(wù)人員的三方博弈。在博弈過程中,從財(cái)務(wù)人員的角度來說,財(cái)務(wù)人員對(duì)于納稅的顯性成本考慮高于其他隱性納稅利益的考量,因此會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于納稅籌劃的積極性并不高,企業(yè)納稅籌劃難以較好地實(shí)施。在此情況下,企業(yè)必須構(gòu)建合理、科學(xué)、可持續(xù)的納稅籌劃體系,要設(shè)置納稅籌劃相關(guān)部門及崗位,確保企業(yè)納稅籌劃工作責(zé)任主體明確,降低納稅籌劃的企業(yè)內(nèi)部博弈行為。同時(shí),企業(yè)要制定相應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)籌劃管理流程,明確相關(guān)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行要求,降低因?yàn)樨?cái)務(wù)人員疏漏或主觀能動(dòng)性不足而造成的隱性納稅利益的受損。
(三)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè),提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)與主觀能動(dòng)性。以強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)為保障,提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)與主觀能動(dòng)性,這是企業(yè)提升納稅籌劃效能的補(bǔ)充性策略。從實(shí)踐來看,我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員崗位配置緊張現(xiàn)象普遍存在,企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量較多,工作壓力都普遍較大,故而財(cái)務(wù)人員往往缺乏學(xué)習(xí)相關(guān)納稅政策的時(shí)間與積極性。同時(shí),為了避免出現(xiàn)納稅問題,企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往會(huì)偏向于保守地去進(jìn)行納稅籌劃,以期確保自身工作不出現(xiàn)問題。在此情況下,必須在優(yōu)化財(cái)務(wù)部門崗位人力資源配置的前提下,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員的培訓(xùn),提高企業(yè)人員納稅籌劃的專業(yè)度,同時(shí)制定科學(xué)合理的激勵(lì)約束措施,鼓勵(lì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)合理避稅,降低企業(yè)稅負(fù)。
四、結(jié)語(yǔ)
總而言之,研發(fā)能力是企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得有利地位的核心保障,如何充分地利用好國(guó)家給予的稅費(fèi)政策成為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者必須考量的核心問題。在降本增效視域下企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅籌劃主要可以著眼扣除范圍、研發(fā)活動(dòng)耗材、企業(yè)研發(fā)不征稅收入這三個(gè)方向。為更好地進(jìn)行納稅籌劃,企業(yè)可以從加速業(yè)財(cái)融合、構(gòu)建納稅籌劃體系、強(qiáng)化人才隊(duì)伍培育三個(gè)維度展開,三管齊下,力爭(zhēng)科學(xué)、合理、高效地降低企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
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作者:蘇蕊鑫 單位:西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
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