口子窖消費稅的納稅籌劃
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［摘要］企業(yè)在經(jīng)營過程中，稅負占費用的很大比例，可以直接影響到企業(yè)的利潤水平。白酒行業(yè)的整體稅負嚴重。因此，納稅籌劃十分必要。本文從介紹白酒行業(yè)概況入手，分析了口子窖的稅負情況，就消費稅進行了稅收籌劃，提出建議。
［關(guān)鍵詞］稅負；納稅籌劃；白酒行業(yè)
1白酒行業(yè)概況
白酒一直深受眾多消費者喜歡。隨著居民收入的增加，白酒消費檔次的提高，白酒價格也呈現(xiàn)上升的趨勢。根據(jù)國家統(tǒng)計局的2017年的白酒行業(yè)數(shù)據(jù)，全國規(guī)模以上白酒企業(yè)完成釀酒總產(chǎn)量1198萬升，同比增長6.86%；主營業(yè)務(wù)收入5654億元，同比增長14.42%；利潤總額1028億元，同比增長35.79%。白酒產(chǎn)品的流通渠道決定企業(yè)市場的延伸范圍和企業(yè)盈利空間。由于地區(qū)間的文化差異和消費水平差異，區(qū)域市場的消費習慣和理念會有差異，這使得白酒行業(yè)出現(xiàn)了另外一個特點，即區(qū)域性強。口子窖70%以上的消費者都是安徽省內(nèi)，安徽省外的只占20%多。白酒行業(yè)的盈利空間主要取決于三個要素：銷售市場，產(chǎn)品價格和稅負。白酒行業(yè)所征收的稅負中，主要的稅項是增值稅、消費稅和所得稅。若能夠做好納稅籌劃，則企業(yè)在減少稅負的同時也增加了利潤。
2口子窖公司概況
安徽口子酒業(yè)股份有限公司于1997年成立，擁有口子窖、老口子、口子坊、口子美酒等系列中高檔白酒產(chǎn)品，和五糧液、茅臺、汾酒一起成為濃、醬、清和兼香型白酒的領(lǐng)袖?？谧咏言?017年的白酒產(chǎn)量為31549.60千升，比上年增加9.77%；銷量為32938.70千升，比上年增加16.36%；庫存量為1556.23升，比上年減少47.16%。營業(yè)收入為3602647169.79元，同比增長27.29%，口子窖具體納稅情況：其中消費稅486287959.72元，占總稅負的30.5％；增值稅523461554.5元，占總稅負的32.9％；所得稅447619672.40，占總稅負的28.2％。由上可知，增值稅、消費稅和所得稅是口子窖的主要稅負。通過納稅籌劃對這三種主要稅負進行籌劃，可以大幅降低企業(yè)的財務(wù)成本，企業(yè)獲得更多的利潤。本文就口子窖所發(fā)生的消費稅進行納稅籌劃。
3口子窖公司的消費稅籌劃
我國稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位或個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。酒精和酒類為應(yīng)稅稅目之一?？谧咏压镜漠a(chǎn)品為糧食白酒，2017年適用的是從價定率和從量定額復(fù)合計稅的方式征收消費稅，對糧食白酒除按20%的從價比率和按每斤0.5元從量定額征收消費稅。按規(guī)定，消費稅屬于價內(nèi)稅，實行單一環(huán)節(jié)增收，酒類是在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，而在以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)中，由于價款中已經(jīng)包含消費稅，不必再繳納消費稅，白酒應(yīng)納消費稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費額×比例稅率（20%）＋應(yīng)稅消費額×定額稅率（0.5元/500ml）。由白酒應(yīng)納消費稅的應(yīng)納稅額的計算公式可知：比例稅率和定額稅率是由稅法規(guī)定的，無籌劃空間，所以籌劃空間只有應(yīng)稅銷售量和計稅價格。因此，消費稅的稅收籌劃就是要減少或延遲應(yīng)稅銷售的確認，降低計稅價
3.1降低計稅價格
降低計稅價格是消費稅籌劃的主要策略。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，可以減少應(yīng)納稅額，達到降低稅負的目標。降低計稅價格可通過改變集團企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)，比如設(shè)立銷售分公司。按規(guī)定消費稅在批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再繳納?？谧咏压镜挠嫸悆r格應(yīng)該是對外的出廠銷售價格。將原來的生產(chǎn)企業(yè)劃分為生產(chǎn)和銷售兩個獨立核算的企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價銷售給銷售企業(yè)，銷售企業(yè)再高價出售，這樣生產(chǎn)環(huán)節(jié)就會少繳納消費稅。值得注意的是，分離出來的生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)必須獨立核算，獨立納稅，否則起不到減少稅負的效果。在將原來的企業(yè)分成生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)以后，還需通過降低內(nèi)部結(jié)算價格。內(nèi)部結(jié)算價格越低，應(yīng)納稅額就越低，繳納的消費稅就越少。分立的兩個企業(yè)是獨立納稅人，他們之間的交易價格可自由商定，越低越好，但是也可能引起國家通過反避稅措施來抵制該情況的出現(xiàn)。白酒行業(yè)中，同一個企業(yè)不同產(chǎn)品的定價可以差別很大，不同企業(yè)的產(chǎn)品之間定價也可有差別，因此口子窖分離出的生產(chǎn)企業(yè)可以制定較低的內(nèi)部結(jié)算價格。對于他們二者來說，生產(chǎn)企業(yè)除了向銷售企業(yè)銷售產(chǎn)品之外不對外銷售，銷售企業(yè)也只向生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)進貨，因此這種方法可實現(xiàn)。此外，需要降低企業(yè)的生產(chǎn)成本和費用。比如，部分成本和費用讓其他非生產(chǎn)企業(yè)來承擔。一般來說，企業(yè)經(jīng)營很大一部分資金來源是負債或借款，利息的支出無疑會增加企業(yè)的財務(wù)費用?？谧咏芽梢宰屍淇毓傻淖庸緛沓袚鷤鶆?wù)和利息支出，使得母公司的財務(wù)費用減少，從而降低成本，使得產(chǎn)品定價偏低，應(yīng)納稅額減少。對于整個企業(yè)集團來說，消費稅減少，盈利增加。以口子窖公司2017年的月平均銷售量和平均銷售價格為籌劃對象，分析企業(yè)通過將生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)分為兩個獨立核算的企業(yè)的方案對公司稅負的影響。由前面介紹的口子窖公司的資料可得;口子窖在2017年的月營業(yè)收入為30022萬元，月銷售量為2745千升，假設(shè)口子窖的生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算價為原來銷售價格的80%，企業(yè)在分立前后均采用直接收款方式，則口子窖在分立前的應(yīng)繳納的消費稅為5406.5萬元，分立后應(yīng)繳納的消費稅為4380.1萬元。由上可知，將原來的企業(yè)分為生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)可以減少稅負。
3.2改變銷售結(jié)算方式
稅法中針對不同的銷售方式規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，具體如下：①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；②采取預(yù)收貨款計算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。根據(jù)以上的規(guī)定，口子窖公司可采取通過延期確認銷售收入延遲納稅發(fā)生的時間，利用貨幣時間價值來實現(xiàn)減少稅負。企業(yè)通常采取先收款后發(fā)貨的模式，鑒于降低稅負考慮，企業(yè)可采取賒銷和分期付款的結(jié)算方式，在確保能收到款的情況下盡可能將合同約定收款日期拖延；少采取預(yù)收貨款方式。由于口子窖的銷售量絕大多數(shù)是銷往安徽省內(nèi)，所以其在外地的庫存量應(yīng)該很少，將產(chǎn)品直接銷售給外地的銷售商所確認的收入占整個企業(yè)的銷售收入比重很小，籌劃空間不是很大。用上述的數(shù)據(jù)來分析合理的銷售方式的選擇可以減輕稅負。企業(yè)的月平均銷售收入約為30022萬元，平均月銷售量約為2745千升，且假設(shè)企業(yè)在銷售產(chǎn)品時只收到40%的貨款，其余的貨款在一年以內(nèi)以直接收款方式付清。當企業(yè)采用直接收款方式時，企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅5406.5萬元，當企業(yè)采用賒銷和分期付款方式時，只有在企業(yè)收到剩余60%的貨款時，才會繳納60%所對應(yīng)的消費稅，即3243.9萬元會推遲納稅一年，這樣公司整體負擔的消費稅減少，還可以節(jié)約資金，獲取稅款的時間價值。
3.3利用稅收優(yōu)惠政策
關(guān)于消費稅的稅收優(yōu)惠政策是生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，不予以計算繳納消費稅。由口子窖的消費者的地域分布來看，這種策略表面看起來不可行，但是為了擴大企業(yè)占有率，口子窖可以考慮向國外出售，這樣不僅可以提高口子窖的市場占有率，提高營業(yè)收入，同時還可以享受國家的稅收優(yōu)惠政策。這樣可以提高企業(yè)利潤。同樣以上述例子為例，若假設(shè)口子窖2017年的所有產(chǎn)品均直接銷售至國外，且通過自營或通過委托外貿(mào)企業(yè)來實現(xiàn)出口，這樣其應(yīng)繳納的消費稅5406.5萬元就可以享受免稅優(yōu)惠將稅收全額轉(zhuǎn)為利潤。
4關(guān)于口子窖公司的納稅籌劃的建議
企業(yè)作為納稅籌劃實施的主體，必須認識到企業(yè)稅負對企業(yè)的影響以及對企業(yè)實施納稅籌劃的必要性，及時調(diào)整納稅策略使企業(yè)的稅負最小化。要想對企業(yè)進行納稅籌劃，需要專業(yè)的納稅籌劃人員來負責該工作。因此，企業(yè)需要招聘一些專業(yè)的人員或者對財務(wù)人員進行專業(yè)的培訓(xùn)之后來實施企業(yè)的納稅籌劃工作。企業(yè)的稅務(wù)人員或者財務(wù)人員還應(yīng)該及時了解稅收政策的變動，加強對稅法法律法規(guī)的學(xué)習和理解。主要渠道可以有：對員工進行定期培訓(xùn)，學(xué)習稅務(wù)機關(guān)提供的書面材料或者政府相關(guān)網(wǎng)站的電子資料；建立輪崗制度，使員工熟知政策適用范圍，做到對崗位和制度的深入了解；此外，企業(yè)應(yīng)多與當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)保持聯(lián)系，以獲得最新的稅收政策。
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[2]黃德軍.消費稅的納稅籌劃[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2015(11).
作者：靳?；?單位：西安石油大學(xué)