公司治理結構下的內(nèi)部審計分析

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摘要：公司治理結構對內(nèi)部審計工作的開展有重要影響，決定著公司內(nèi)部審計的實施環(huán)境。本文首先對內(nèi)部審計與公司治理結構的關系進行分析，在此基礎上探討公司治理結構下內(nèi)部審計模式的構建現(xiàn)狀以及存在的缺陷，并分別從公司治理結構和內(nèi)部審計模式兩個角度出發(fā)，提出加強公司內(nèi)部審計的建議和對策。

關鍵詞：公司治理結構；內(nèi)部審計；組織模式；制度建設

1引言

自金融危機爆發(fā)以來，公司治理和財務管理工作受到了社會各界的廣泛重視，一些國際知名企業(yè)由于公司治理結構不合理，未發(fā)揮內(nèi)部審計對于公司財務管理的作用，導致財務舞弊案件頻發(fā)，造成了嚴重的負面影響。因此，有必要對內(nèi)部審計與公司治理結構的關系進行分析，找出公司內(nèi)部審計工作存在的不足，進而找到有效的解決措施。

2內(nèi)部審計與公司治理的關系

2.1內(nèi)部審計與公司治理目標的一致性

從公司治理以及內(nèi)部審計工作的實施目標來看，兩者具有較高的一致性，即以風險控制和企業(yè)增值為目標，開展各項管理和審查工作。在傳統(tǒng)公司治理結構框架下，公司治理的主要內(nèi)容是平衡各主體之間的相互關系，并形成相互制約機制，共同確保公司的穩(wěn)定運營。但隨著市場化改革的不斷深入，公司的運營環(huán)境日益復雜，面臨的風險問題也呈多樣化趨勢發(fā)展。公司治理不僅要關注于內(nèi)部結構，還要控制好外部風險。而內(nèi)部審計工作也納入了風險管理的新智能，在企業(yè)風險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。通過開展有效的監(jiān)督、檢查工作，降低企業(yè)財務風險，實現(xiàn)企業(yè)增值，最終實現(xiàn)公司治理結構下各方利益主體的利益最大化。

2.2內(nèi)部審計與公司治理共同的理論依據(jù)

內(nèi)部審計與公司治理有著共同的理論基礎，即委托理論，兩者分別在各自框架內(nèi)，處理委托關系。在公司治理結構下，委托理論是公司經(jīng)營決策科學性的重要保障，公司要實現(xiàn)良好經(jīng)營，就要協(xié)調(diào)好股東、董事會、債權人等各方主體之間的關系，采用合理的治理機制，形成相互制衡的穩(wěn)定局面。在內(nèi)部審計模式中，委托人與受托人的立場不同，在利益目標上有一定的沖突，委托理論則是解決矛盾沖突的關鍵，基于委托理論開展內(nèi)部審計工作，有利于維護委托人與受托人的正當利益。

3基于公司治理結構的內(nèi)部審計模式及存在的缺陷

3.1內(nèi)部審計模式的構建現(xiàn)狀

A公司是國內(nèi)大型機械設備生產(chǎn)企業(yè)，業(yè)務韓干大型機械設備的研發(fā)、生產(chǎn)、運輸、銷售、安裝等各個環(huán)節(jié)，是一家大型國有企業(yè)，近年來銷售總額一直保持遞增趨勢。內(nèi)部審計模式的構建與完善，對企業(yè)增值起到重要作用。從公司治理結構來看，頂層是股東大會，其下是處于平級的董事會和監(jiān)事會，在董事會之下設有內(nèi)部審計委員會和各部門經(jīng)理，由內(nèi)部審計委員會領導內(nèi)部審計部門開展各項審計工作，由部門經(jīng)理總領公司各職能部門的工作。基于上述公司治理結構，公司管理權由股東大會授予董事會代為執(zhí)行，內(nèi)部審計機構歸董事會直接領導，在運行過程中保持相對獨立性，內(nèi)部審計的權威性可以得到保證。由董事會直接決定內(nèi)部審計委員會的人員任用，由內(nèi)部審計委員會制定內(nèi)部審計計劃和評定標準，對公司經(jīng)營風險進行評估，并為下一階段公司發(fā)展戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。從A公司內(nèi)部審計模式的構建現(xiàn)狀來看，作為內(nèi)部審計的主要執(zhí)行機構，審計部門下設三個辦公室，即財務審計辦公室、工程審計辦公室和管理審計辦公室。財務審計辦公室的主要工作內(nèi)容是對公司財務收支、經(jīng)濟責任以及承包兌現(xiàn)等進行審計，主要有注冊會計師、內(nèi)部審計師等人員組成。工程審計辦公室對工程預算進行審計，對工程項目計劃和合同進行評審，主要由高級工程師和注冊造價師等人員組成。管理審計辦公室負責對公司績效和內(nèi)部控制制度進行評審，主要有經(jīng)濟師、工程師等人員組成。通過發(fā)揮各方面內(nèi)部審計人員的作用，確保公司內(nèi)部審計工作的全面開展，對企業(yè)經(jīng)營行為進行監(jiān)督和評價，確保公司的健康運營。

3.2內(nèi)部審計存在的問題及成因

從A公司內(nèi)部審計的實際實施情況來看，目前還存在多方面問題，主要包括：（1）制度建設問題。政府相關部門制定了關于企業(yè)內(nèi)部審計的標準法律法規(guī)，是企業(yè)內(nèi)部審計制度的主要依據(jù)，包括《中華人民共和國審計法》《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等，但企業(yè)的內(nèi)部審計法制化建設進展緩慢，也存在缺乏法律依據(jù)的內(nèi)容。比如相關法規(guī)中只對內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能進行了界定，而缺乏對咨詢服務職能的知識。（2）組織結構問題。雖然企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度有所提高，但由于部門設置不夠合理，內(nèi)部審計與其他公司管理工作不能高度協(xié)調(diào)，存在一定的利益沖突問題無法解決，使內(nèi)部審計的實際執(zhí)行缺乏支持，難以發(fā)揮內(nèi)部審計工作的全部作用。（3）工作效率問題。從內(nèi)部審計實際開展情況來看，工作效率較低，主要采取時候?qū)徲嫹绞?，缺少事前和事中審計措施，因此?nèi)部審計工作存在一定的時滯效應，不能做到對企業(yè)經(jīng)營風險的有效控制。針對上述問題，有必要基于公司治理結構，對內(nèi)部審計模式做出進一步改進和完善。

4加強公司內(nèi)部審計的建議和對策

4.1明確內(nèi)部審計與公司治理結構中各方主體的關系

從現(xiàn)代公司管理體系框架來看，內(nèi)部審計是公司治理結構的重要組成部分，與公司治理結構中的各方主體均有密切聯(lián)系。具體表現(xiàn)為：一是內(nèi)部審計是公司董事會和管理層的下屬機構，董事會對內(nèi)部審計工作的開展有直接決定權，同時也為內(nèi)部審計的權威性提供保障，使其具有較高的獨立性，直接向董事會提交風險報告，督促改善相關問題；二是內(nèi)部審計與公司中的其他職能部門均具有平行關系，并對其他職能部門的經(jīng)營行為進行監(jiān)督和評價，起到約束公司成員行為的作用，其他職能部門有義務配合內(nèi)部審計部門開展審計工作，并積極聽取內(nèi)部審計部門提出的意見，一高工作效率，降低經(jīng)營風險；三是對于公司股東而言，雖然公司股東不直接參與內(nèi)部審計工作，將管理權授予了董事會，但內(nèi)部審計是實現(xiàn)股東利益最大化的重要保障，也是股東了解公司經(jīng)營信息的重要渠道。

4.2公司治理結構下的完善措施

（1）建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度。介于內(nèi)部審計與公司治理結構的密切關系，要加強公司內(nèi)部審計，首先要對公司治理結構進行完善。通過建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，提高公司治理結構的合理性。在所有權和經(jīng)營權分離的改革過程中，真正實現(xiàn)政企分離，平衡好大股東和小股東之間的權責關系，采取股權多元化和權力分散管理思想，對公司股權結構加以完善，從而真正發(fā)揮企業(yè)監(jiān)督部門的作用，獨立開展各項監(jiān)督檢查工作。在多元化股權結構佳，構建股東與管理層之間的制衡關系，提高內(nèi)部審計執(zhí)行效率，改善受托責任履行情況。（2）進一步完善內(nèi)部審計委員會制度。在改變公司管理制度的同時，完善內(nèi)部審計委員會制度，切實做到所有權與經(jīng)營權的分離，降低企業(yè)不端經(jīng)營行為發(fā)生的可能。堅持不相容職責的分離原則，切實實施責任考察機制，對管理層權利進行管飯設置，提高企業(yè)管理的透明化程度，發(fā)揮權利主體之間的制約作用。由審計文員會負責對內(nèi)部審計工作人員進行考核和評價，并組織開展相關培訓工作。與此同時，加強對審計工作的披露，做好內(nèi)部審計的調(diào)和工作，提高內(nèi)部審計部門與其他部門的協(xié)調(diào)性，共同確保內(nèi)部審計工作的有效實施。（3）突出內(nèi)部審計的獨立性和權威性。獨立性和權威性是內(nèi)部審計工作開展的前提，許多企業(yè)沒有真正發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用，也是由于內(nèi)部審計的獨立性和權威性得不到保障。因此，應在現(xiàn)代企業(yè)治理框架下，獨立設計內(nèi)部審計結構，由內(nèi)部審計委員為直接領導內(nèi)部審計部門開展工作，與其他公司職能部門保持平行，并履行對其他部門的監(jiān)督和檢查職能。內(nèi)部審計部門的工作報告直接遞交給審計委員會，不經(jīng)過其他管理層批準，確保報告內(nèi)容的真實性和公正性。（4）發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。監(jiān)事會是企業(yè)的專門監(jiān)督機構，負責對公司董事、經(jīng)理等高層管理人員進行監(jiān)督，從而形成權力制衡機制，確保公司運營的合理性。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會的權利和職責由證監(jiān)會授予，可以獨立發(fā)表審計意見。但在實際運行過程中，監(jiān)事會的智能被弱化，權利執(zhí)行受到多方面限制，難以真正參與到企業(yè)的經(jīng)營決策活動中。監(jiān)事會職能的缺失也會對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生較大影響。因此，要加強內(nèi)部審計工作，應充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，引進外部監(jiān)事，發(fā)揮監(jiān)事會的作用，與內(nèi)部審計工作相互結合，提高公司治理的有效性。

4.3公司內(nèi)部審計模式下的完善措施

（1）完善內(nèi)部審計的相關制度。內(nèi)部審計工作的權威性主要由相關法律制度提供，在法律規(guī)定下，實施監(jiān)督檢查權利。因此，應不斷完善相關制度法規(guī)，明確內(nèi)部審計工作在公司治理中的法律地位，通過建立內(nèi)部規(guī)章制度，為內(nèi)部審計的實施提供依據(jù)。應賦予內(nèi)部審計相應的處罰權利，組織違反紀律人員參加審計工作。相關制度的建設應做到與時俱進，以現(xiàn)代化企業(yè)管理思想為基礎，對內(nèi)部審計體系加以完善，提供全方位的制度指導。通過完善內(nèi)部審計制度，為內(nèi)部審計的實施提供良好的內(nèi)部環(huán)境，掃清內(nèi)部審計工作開展的阻礙，提高內(nèi)部審計效率。（2）合理選擇審計方式。審計方式對內(nèi)部審計成效由決定性影響，公司在構建審計模式的過程中，應結合實際情況，選擇合理的審計方法，與公司治理結構相輔相成，確保內(nèi)部審計的可操作性。傳統(tǒng)內(nèi)部審計包括制度基礎審計法和賬項基礎審計法等，但從兩種方法的實際實施效果來看，已經(jīng)與現(xiàn)階段企業(yè)改革發(fā)展的內(nèi)部審計要求產(chǎn)生了一定的不適用性。對于這種情況，應積極引進風險審計方法，對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的風險要素進行及時評價，幫助企業(yè)不斷完善組織結構，提高經(jīng)營成效。應加強事前和事中審計，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理存在的風險問題，利用先進的信息技術，為內(nèi)部審計工作的開展提供支持，全面提高各方面審計工作的效率和成效。（3）建立配套保障機制。內(nèi)部審計工作的實施需要配套的保障機制提供保障，確保內(nèi)部審計制度的落實。其中，企業(yè)高層管理機構對內(nèi)部審計工作的重視，對內(nèi)部審計工作的開展有決定性影響。隨著現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的重視和認識程度的提高，內(nèi)部審計工作范圍逐漸擴大，已經(jīng)不僅僅局限于財務審計方面，比如上訴A公司，財務內(nèi)部審計只是內(nèi)部審計的一部分，內(nèi)部審計還包括工程審計和管理審計。要建立與之對應的保障機制，使內(nèi)部審計在各方面都能發(fā)揮出實際價值。此外，還應加強內(nèi)部審計與外部審計的配合，減少信息不對稱現(xiàn)象，充分利用企業(yè)審計資源，為企業(yè)健康運行提供保障。（4）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計工作的實施主體，對內(nèi)部審計工作成效有決定性影響。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復雜，內(nèi)部利益關系也錯綜復雜，內(nèi)部審計人員需要具備較高的職業(yè)素質(zhì)，平衡好各方利益關系，獨立開展內(nèi)部審計工作，避免受到單方面利益主體的影響。此外，隨著內(nèi)部審計改革的不斷深入，審計方法呈多樣化發(fā)展，內(nèi)部審計人員要不斷更新自身的專業(yè)知識技能，掌握先進的審計方法，滿足審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展需要。

5結語

綜上所述，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計模式還存在眾多缺陷，對其模式構成及存在問題進行分析，可以找到現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計模式改進的正確方向。在此基礎上，明確內(nèi)部審計與公司治理結構框架中各方主體的關系，從內(nèi)部審計和公司兩方面同時著手，對相關制度進行完善，促進內(nèi)部審計工作的科學、高效實施，可以為公司的穩(wěn)定運行提供保障，降低公司經(jīng)營管理風險。

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作者:賈廷宇 王冰羽 單位:吉林工商學院