風險導向審計在企業(yè)內部審計中的應用

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摘要：我國建筑施工企業(yè)在內部審計工作中對于風險導向審計的應用尚處于初始階段，在思想認識、內審制度、信息數(shù)據(jù)庫支持以及風險導向審計專業(yè)人才隊伍建設等方面還有很多不健全、不完善和亟待解決的地方。本文針對這些問題提出了改善建議。

關鍵詞：風險導向審計；建筑施工企業(yè)；內部審計；應用現(xiàn)況；建議

一、風險導向審計在建筑施工企業(yè)內部審計的應用現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理者對風險導向審計對企業(yè)內部風險管控的重要性認識缺失

由于我國建筑市場這些年來一直都比較興旺，建筑施工企業(yè)的經濟利潤也比較豐厚，這讓企業(yè)管理者把更多的精力投入到市場的開拓上，拿地—施工—再拿地—再施工，如此循環(huán)往復，樂此不疲。企業(yè)管理者淡漠了風險管理對企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要性，沒有把企業(yè)內部風險導向審計作為工程施工管理的一項重要內容來抓。企業(yè)現(xiàn)有的一些風險管控措施一般也僅限于工程的質量、進度、安全等方面，很少涉及企業(yè)經營發(fā)展目標和市場潛在威脅，以致風險導向審計在企業(yè)內部審計中的應用既沒有市場又不被重視。

（二）企業(yè)內部風險導向審計缺乏完善的審計信息數(shù)據(jù)庫支持

截至目前，我國建筑行業(yè)的發(fā)展仍可以用方興未艾來形容，建筑市場展現(xiàn)在我們面前的仍然是一派火爆場面。也許是改革開放以來建筑行業(yè)順風順水的發(fā)展勢頭使然，在基于風險防控的內部審計方面我國多數(shù)建筑企業(yè)并未建立獨立且完善的審計信息平臺。迄今為止，建筑施工企業(yè)內部審計部門在審計數(shù)據(jù)信息的使用上仍然是在沿襲此前審計信息資源的存檔，這種新瓶裝舊酒的做法導致在風險導向審計中企業(yè)內部審計與企業(yè)風險管理評估預測無法準確對接。在企業(yè)內部風險審計管控中，審計信息資料的準確分析、評估與預測是保證風險導向審計在企業(yè)內部審計中發(fā)揮功能性作用的重要前提條件，企業(yè)內部審計信息數(shù)據(jù)庫的缺失將會嚴重影響這一功能性作用的發(fā)揮。

（三）企業(yè)內部風險導向審計缺乏健全的審計制度支持

眾所周知，在建筑施工企業(yè)的內部審計工作中，審計工作執(zhí)行程序的完整性原則和操作程序的規(guī)范性原則作為審計工作執(zhí)行和操作的對標準則，在測評企業(yè)內部審計工作質量中是必須堅守和不可或缺的，事關企業(yè)風險審計測評的可信度。但是，在建筑施工企業(yè)實際應用風險導向審計中，在企業(yè)內部審計制度的制定上對于可以起到規(guī)避風險作用的風險導向審計的實質性測評程序并無硬性要求，以至于企業(yè)對于內部風險導向審計的審計工作績效無法通過制度的標準對其進行測定。換言之，企業(yè)內部風險導向審計發(fā)揮規(guī)避風險作用還缺乏一項能夠為其提供有力支持的健全的審計制度，風險導向審計在企業(yè)內部審計中的應用效果因此也會被大大的削弱，并且，這一問題的存在也有悖于企業(yè)內部審計考核制度的精神。因此，健全與完善企業(yè)內部審計制度以便為風險導向審計在企業(yè)內部審計中的合理應用提供支持，是當前我國建筑施工企業(yè)必須予以重視的問題。

（四）企業(yè)內部風險導向審計缺乏專業(yè)化的高素質人才隊伍

在建筑行業(yè)審計工作領域中，風險導向審計還屬于新生事物，在審計工作理念和審計工作模式等方面都比傳統(tǒng)的風險審計工作超前了很多，在審計風險防控方面更具有前瞻性和預示性，更注重防患于未然的預控意識。因此，這也對建筑施工企業(yè)內部審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)技能、專業(yè)知識結構、專業(yè)知識更新頻率以及他們對國家關于企業(yè)內部風險導向審計政策法規(guī)的了解和掌握情況等提出了更高的要求，而這也正是當前我國建筑施工企業(yè)內部風險導向審計工作中的一個短板。無需諱言，我國建筑施工企業(yè)中的很多審計工作從業(yè)人員在審計工作專業(yè)知識結構方面現(xiàn)在使用的還是市場化初期的“老黃歷”，距新興的企業(yè)內部風險導向審計的專業(yè)化水準要求還有很大一段距離，還有很多功課要補。所以，打造一支具有現(xiàn)代風險審計意識的專業(yè)化高素質人才隊伍，提高他們內部風險導向審計的業(yè)務能力和工作水平，同樣是當前我國建筑施工企業(yè)不容回避的現(xiàn)實問題。

二、在建筑施工企業(yè)內部審計中應用風險導向審計的建議

建筑施工企業(yè)在應用風險導向審計這一新的風險規(guī)避方略時出現(xiàn)一些不足和不盡人意的地方也是在所難免的，應該用客觀和包容的態(tài)度去對待它，使其在寬松的發(fā)展環(huán)境中逐步成長、完善起來，使其在建筑施工企業(yè)內部審計應用中的作用得以有效發(fā)揮。

（一）企業(yè)要健全內部審計運行機制

內部審計運行機制在各大企業(yè)幾乎都有建制，特別是在大型國有企業(yè)，對內部審計運行機制建制有著明確的要求。但是，有建制并不等于其運行機制就健全。以建筑施工企業(yè)為例，其內部審計運行機制就有很多不完善的地方，審計運行機制自身的設定功能尚不能充分發(fā)揮，就更遑論風險導向審計功能的有效發(fā)揮了。因此，建筑施工企業(yè)要盡快轉變傳統(tǒng)的內部審計管理模式，建立科學、獨立、完善的內部審計制度，健全內部審計的運行管理機制，嚴格遵守企業(yè)內部審計工作秩序，規(guī)范企業(yè)內部審計人員的工作職責，降低審計風險，提高施工企業(yè)內部審計的工作質量。

（二）企業(yè)要重視內審工作的信息化建設

由于電子商務的興起，計算機應用技術的普及以及近年來“互聯(lián)網+”經濟運行模式的蓬勃發(fā)展，使得信息系統(tǒng)在各個行業(yè)都獲得了廣泛應用。大量的傳統(tǒng)經濟活動借助網絡的虛擬性逐步走向了無紙化辦公時代，這就對建筑施工企業(yè)內部審計工作提出了新的要求，企業(yè)的審計范圍、審計對象、審計程序、審計方法等由此也發(fā)生了很大的變化。為了盡快適應審計環(huán)境發(fā)生的這些變化，建筑施工企業(yè)必須要與時俱進，加快內審工作信息化建設的步伐和力度，提升企業(yè)內部審計的科學化、規(guī)范化、現(xiàn)代化水平，增強企業(yè)內部審計技術的先進性，增進企業(yè)內部審計工作的時效性。

（三）企業(yè)要加強內部審計質量控制

建筑施工企業(yè)內部審計質量控制是由企業(yè)職能機構或部門對施工企業(yè)在工程建設工作中發(fā)生的各種經濟行為所實施的監(jiān)督與核查。這是企業(yè)工程管理鏈條上非常重要的一個環(huán)節(jié)，如果這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺失或者是薄弱，那么企業(yè)審計的結果就會失去權威性，就無法服眾，企業(yè)審計的設定目標也就難以實現(xiàn)。這樣一來，企業(yè)的建筑工程管理工作就難以形成有效的閉環(huán)，工程的工期、質量、效益等都會因此而受到不利影響。所以，加強企業(yè)內部審計質量控制也是風險導向審計在企業(yè)內部得以有效應用的重要前提。在具體的企業(yè)內部審計質量控制工作中，企業(yè)要充分結合工程的客觀管理情況，將審計質量控制貫穿于工程事前、事中、事后的全過程之中，以保證企業(yè)內部審計結果的全面性和公平性。

（四）企業(yè)要構建內部績效審計評價體系

建筑工程通常都具有工程量浩大、資金投入數(shù)額較大、施工現(xiàn)場自然條件惡劣、施工工藝復雜等特點，要實現(xiàn)企業(yè)內部對工程的有效審計，難度非常大。因此，企業(yè)有必要通過構建內部績效審計評價體系來提升審計工作的執(zhí)行力。近兩年來，我國建筑市場的競爭比以前激烈了很多，特別是近期，由于國家對房地產領域的宏觀調控政策已經初見成效，很多建筑施工企業(yè)面臨的經營環(huán)境都比過去嚴峻了，企業(yè)的投入與產出比已大不如前，企業(yè)急于利用內部審計的功效來控制經營成本支出，以提高經營利潤。這種情況告訴我們，建筑施工企業(yè)構建內部績效審計評價體系的條件和時機都已經成熟了。相信企業(yè)內部績效審計評價體系的構建必將促進企業(yè)內部審計工作水平的全面提升，同時還將為風險導向審計在建筑施工企業(yè)內部審計中的應用創(chuàng)造更加有利的條件。

參考文獻：

[1]鄭海平.風險導向審計在建筑施工企業(yè)內部審計中的運用初探[J].時代經貿，2018（29）.

[2]王征陸.風險導向內部審計在基建工程中的應用[J].中國電力企業(yè)管理，2015（03）.

作者：楊濤 單位：中國平煤神馬集團審計部