公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計淺析
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摘要:公立醫(yī)院作為集醫(yī)療、科研、教學(xué)于一體的公益性醫(yī)療機構(gòu)，科研是其提升整體水平的重要途徑之一。從公立醫(yī)院科研經(jīng)費內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題著手，對問題出現(xiàn)的原因進行分析，并提出解決問題的途徑，目的是確保有限的科研經(jīng)費得以科學(xué)、合理的利用，創(chuàng)造更大的價值，有效提高使用效益，增強醫(yī)院的競爭力。
關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院;科研經(jīng)費;內(nèi)部審計
0引言
在科技發(fā)展日新月異的今天，人們強烈地感受到了科學(xué)研究的作用。在“科技興院”背景下，科研水平對醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展有著舉足輕重的作用。在中國醫(yī)院的各種排名中，科研都占有較大權(quán)重。醫(yī)院品牌、特色和核心技術(shù)都是在科研基礎(chǔ)上打造出來的?？蒲斜澈笫羌夹g(shù)創(chuàng)新和突破，是學(xué)科建設(shè)和人才培養(yǎng)?？蒲惺枪⑨t(yī)院可持續(xù)發(fā)展的保障，更是其核心競爭力所在。新冠肺炎疫情暴發(fā)至今，中國抗疫成效舉世稱贊，除了得益于制度優(yōu)勢，流行病調(diào)查、病毒快速檢測和疫苗研發(fā)運用等也發(fā)揮了重要作用，體現(xiàn)出醫(yī)學(xué)科學(xué)研究的重要性。
1公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計的意義
公立醫(yī)院科研為臨床服務(wù)，目的是解決臨床診療中的實際問題，通過研究發(fā)現(xiàn)新的診療技術(shù)和方法，提高診療水平和治療效果，滿足患者需求。在科研過程中，醫(yī)院學(xué)科建設(shè)得到發(fā)展，人才隊伍得到培養(yǎng)，廣大人民群眾日益增長的健康需求得到滿足，公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展得到有力保障。國家對科研越來越重視，為了給科研人員創(chuàng)造寬松的研究環(huán)境，對科研經(jīng)費的管理也有所放松，同時科研經(jīng)費規(guī)模不斷擴大。然而，在這種背景下，科研經(jīng)費管理和使用問題頻發(fā)，一些科研人員通過巧立名目及套、騙、貪、吞、假等手段，套取和侵吞科研經(jīng)費，導(dǎo)致科研腐敗成為社會熱點問題。近年來，國家加強對科研項目的管理和科研經(jīng)費的管控，逐步完善科研領(lǐng)域相關(guān)管理法規(guī)、制度和辦法，使科研經(jīng)費管理水平得到提高;同時加大對科研腐敗的查處力度，提出科研腐敗“零容忍”。這對公立醫(yī)院科研經(jīng)費內(nèi)部審計提出了更高要求。公立醫(yī)院通過內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費管理和使用中的問題，杜絕苗頭性傾向，抓早抓小，防微杜漸，保證科研經(jīng)費使用合法合規(guī)，不僅能避免科研資金浪費和資產(chǎn)流失，對科研人員也會起到一定的保護作用;幫助科研人員梳理經(jīng)費管理和使用中的風(fēng)險點，制定防控措施，預(yù)防、減少和規(guī)避風(fēng)險，完善內(nèi)部控制制度，能提高科研經(jīng)費使用效率，促進科研管理體系建設(shè)，進而提升核心競爭力。
2公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題
2.1管理制度不健全
通常，公立醫(yī)院的科研課題分為縱向課題和橫向課題，課題經(jīng)費屬于專項經(jīng)費?？v向課題經(jīng)費通過向項目申請［1］，通過政府部門立項，應(yīng)嚴(yán)格按照上級批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，實行預(yù)算管理。審計依據(jù)除了國家相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，還有專門的國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，國家專項資金管理辦法較全面地約束經(jīng)費使用情況。橫向課題一般是具體部門為解決技術(shù)難關(guān)而啟動的項目，主要通過技術(shù)合作獲得研發(fā)經(jīng)費。橫向課題經(jīng)費多是依據(jù)醫(yī)院制定的相關(guān)管理制度及與合作單位簽訂合同來約定。審計中發(fā)現(xiàn)，縱向課題雖然有國家相關(guān)政策要求和管理辦法約束，但科研經(jīng)費管理的內(nèi)部控制制度不健全，缺乏監(jiān)管和追責(zé)制度，政策落實和執(zhí)行不到位，制度得不到有效執(zhí)行;橫向課題不被醫(yī)院重視，沒有相應(yīng)的管理制度，項目合同簽訂也缺少流程規(guī)范，經(jīng)費取得、到位和支出只有項目負(fù)責(zé)人清楚，科研管理部門只起備案作用，財務(wù)部門也沒有開立專戶對科研經(jīng)費進行核算和管理，科研經(jīng)費使用處于無監(jiān)督和不可控狀態(tài)。公立醫(yī)院對科研項目經(jīng)費缺乏必要的約束，勢必產(chǎn)生問題，造成腐敗。
2.2預(yù)算編制不合理
公立醫(yī)院對科研經(jīng)費預(yù)算編制比較粗糙，預(yù)算編制前未進行充分的可行性調(diào)研，編制人員缺乏專業(yè)性，存在隨意性，預(yù)算編制依據(jù)不充分，預(yù)算項目不夠細(xì)化，與實際需求脫節(jié)，造成很多項目資金在使用過程中與預(yù)算執(zhí)行存在偏差，失去了預(yù)算的約束力。審計發(fā)現(xiàn)，由于公立醫(yī)院預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和合理性，不能滿足科研實際需求和進度需要，造成科研人員一邊做科研一邊擔(dān)心科研資金使用不規(guī)范，不能全身心地投入項目研發(fā)，不僅延緩了預(yù)算執(zhí)行進度，也降低了經(jīng)費支出的使用效益。
2.3經(jīng)費支出不合規(guī)
在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院科研經(jīng)費支出主要存在6個問題。一是存在科研經(jīng)費支出與科研預(yù)算“兩張皮”現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費支出沒有按照預(yù)算執(zhí)行，支出的內(nèi)容和金額也比較隨意。二是科研物資采購不符合流程?？蒲形镔Y采購成為無人監(jiān)管的盲區(qū)，采購對象，采購的金額、時間、方式，供應(yīng)商選擇，物資驗收等，都由項目負(fù)責(zé)人一人說了算，不走流程，不經(jīng)過審批，存在風(fēng)險。三是購置的設(shè)備缺少必要性。有些設(shè)備在科研項目臨近結(jié)題時購置，與科研課題關(guān)聯(lián)性不大。四是通過材料費支出套取經(jīng)費。例如，通過虛構(gòu)測試化驗內(nèi)容、提高測試化驗支出標(biāo)準(zhǔn)等方式套取測試化驗費用和加工費。五是違規(guī)支取人員經(jīng)費。例如，虛構(gòu)人員名單，虛報、冒領(lǐng)勞務(wù)費和專家咨詢費，或超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放勞務(wù)費、專家咨詢費和科研人員績效收入。六是財務(wù)管理不規(guī)范。財務(wù)部門監(jiān)管不到位，不介入科研經(jīng)費使用過程，只是簡單地履行付款手續(xù);報銷審核不嚴(yán)格，付款依據(jù)缺失或超標(biāo)準(zhǔn)付款;科研項目成本核算薄弱，只限于直接成本，沒有將間接成本合理計入。經(jīng)費支出不合規(guī)加大了科研經(jīng)費管理風(fēng)險，導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生。
2.4經(jīng)費浪費現(xiàn)象嚴(yán)重
在審計中發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院科研經(jīng)費存在很多浪費現(xiàn)象。一是接待費、差旅費、交通費和人員經(jīng)費占比高;二是購買的設(shè)備、材料等物資，價格和價值明顯偏離，存在虛高現(xiàn)象;三是項目結(jié)題后所購置的儀器、設(shè)備和固定資產(chǎn)未納入醫(yī)院固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一管理，后續(xù)不再使用，成為閑置資產(chǎn);四是部分科研項目理論與技術(shù)具有非常廣泛的應(yīng)用及發(fā)展前景，但結(jié)題后，項目負(fù)責(zé)人出于多方面原因，不再對科研成果進行轉(zhuǎn)換、推廣和利用，導(dǎo)致科研價值得不到發(fā)揮，不能取得良好的效益。
3公立醫(yī)院產(chǎn)生科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計問題的原因分析
3.1醫(yī)院對科研管理不重視
目前，我國優(yōu)質(zhì)醫(yī)療資源總量相對不足，且大部分集中在公立醫(yī)院，導(dǎo)致公立醫(yī)院人滿為患。醫(yī)院負(fù)責(zé)人日常忙于業(yè)務(wù)管理和患者就醫(yī)服務(wù)，對于科研工作只注重課題立項，而疏于課題管理，認(rèn)為科研課題申報成功后，科研項目的開展、研發(fā)和結(jié)題由項目負(fù)責(zé)人全權(quán)負(fù)責(zé)即可，與醫(yī)院的關(guān)系不大。此外，科研課題結(jié)題后，科研成果轉(zhuǎn)化和實用價值不高，沒有體現(xiàn)出社會效益和經(jīng)濟效益，也是導(dǎo)致醫(yī)院不重視科研管理的原因。
3.2科研人員存在的問題
科研經(jīng)費管理之所以出現(xiàn)問題，也有科研人員自身客觀和主觀的原因?？陀^上，公立醫(yī)院科研項目負(fù)責(zé)人及課題組成員基本是醫(yī)務(wù)人員［2］，他們雖然對研發(fā)過程非常熟悉，且具有較高的醫(yī)學(xué)水平，但是不熟悉科研經(jīng)費管理辦法和財務(wù)管理制度，在編制預(yù)算時僅憑主觀經(jīng)驗，不能全面、清晰地反映項目明細(xì)費用，導(dǎo)致預(yù)算編制與經(jīng)費使用“兩張皮”，預(yù)算管理無法全面實施。科研課題時間跨度長，科研項目涉及內(nèi)容多，若預(yù)算編制不科學(xué)，在此后的執(zhí)行過程中勢必與預(yù)算批復(fù)產(chǎn)生差異，甚至超預(yù)算。有的課題負(fù)責(zé)人不清楚科研物資采購流程，認(rèn)為只要是科研課題需要的，就可以自行采購，不需要申請、報批和入庫，也不需要納入醫(yī)院統(tǒng)一管理;有的科研人員認(rèn)識比較片面，把科研經(jīng)費看成團隊的私有財產(chǎn)，項目組對其擁有支配權(quán)，可隨意使用。主觀上，有些科研人員法律意識淡薄，個人私欲膨脹，貪腐思想嚴(yán)重，利用科研經(jīng)費監(jiān)管上的漏洞中飽私囊，把項目經(jīng)費變成“個人存款”，用于個人和家庭消費。
3.3財務(wù)部門存在的問題
公立醫(yī)院財務(wù)部門工作人員對科研經(jīng)費支出把關(guān)不嚴(yán)，違規(guī)使用現(xiàn)象普遍存在。少數(shù)財務(wù)人員職業(yè)道德缺失，利用科研人員的信任或?qū)?jīng)費賬戶不關(guān)心，私自報銷個人費用，甚至假冒和偽造他人簽名，貪污科研經(jīng)費。有些財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較差，對科研經(jīng)費的管理辦法和財務(wù)管理制度缺乏深入、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，僅依據(jù)醫(yī)院財務(wù)報銷制度審核經(jīng)費支出事項，對科研經(jīng)費報銷和核算缺乏專業(yè)性。審核中，有些財務(wù)人員只關(guān)注審批手續(xù)是否齊全、報銷流程是否合規(guī)、票據(jù)是否真實完整，對經(jīng)費支出的合法合規(guī)性沒有起到監(jiān)督作用，未及時糾正不合規(guī)或超標(biāo)準(zhǔn)的科研經(jīng)費支出事項，造成經(jīng)費支出違規(guī)，甚至影響科研項目順利結(jié)題。
4公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計對策
4.1建立健全科研經(jīng)費管理體系
公立醫(yī)院需要加強科研經(jīng)費管理體系建設(shè)。首先，成立以院領(lǐng)導(dǎo)為組長的科研管理小組，科研管理職能部門、財務(wù)部門、審計部門和科研課題組的人員為小組成員，明確各部門的職責(zé)分工，各司其職。其次，建立完善的科研經(jīng)費管理制度。公立醫(yī)院科研管理職能部門和財務(wù)部門應(yīng)從制度執(zhí)行、內(nèi)部控制、預(yù)算管理、科研管理把關(guān)、財務(wù)報銷審批、項目負(fù)責(zé)人誠信度、內(nèi)部信息公開、資金使用績效評價等方面完善規(guī)章制度，填補管理漏洞，加強項目審核及跟蹤監(jiān)督，推動形成科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密的科研管理體系。再次，設(shè)置科研經(jīng)費管理崗位。根據(jù)項目需求，合理配備相對固定的科研財務(wù)助理，明確職責(zé)，為科研人員在項目預(yù)算編制和調(diào)劑、經(jīng)費報銷、財務(wù)決算和驗收等方面提供專業(yè)服務(wù)，減輕科研人員事務(wù)性負(fù)擔(dān)。財務(wù)部門科研經(jīng)費管理應(yīng)設(shè)置專職會計崗位，負(fù)責(zé)科研經(jīng)費的報銷和記賬工作，定期與科研財務(wù)助理對賬，辦理科研經(jīng)費結(jié)題事宜。最后，利用科研報銷信息系統(tǒng)［3］。通過核對會計系統(tǒng)與科研報銷信息系統(tǒng)的賬務(wù)，做到科研經(jīng)費管理既全面又及時，同時提高工作效率。
4.2加強科研人員和財務(wù)人員培訓(xùn)
公立醫(yī)院需要就科研經(jīng)費管理不斷加強對科研人員和財務(wù)人員的培訓(xùn)。一是強化科研人員和財務(wù)人員的法律意識。利用科研經(jīng)費腐敗典型案例，開展警示教育，從思想上筑牢不敢腐和不想腐的防線。二是強化科研人員的管理意識?？蒲袌F隊的項目負(fù)責(zé)人在組建、建設(shè)、管理、引領(lǐng)方面都起著至關(guān)重要的作用，培訓(xùn)科研團隊負(fù)責(zé)人扮演好雙重角色:學(xué)術(shù)權(quán)威和優(yōu)秀管理者。三是加強科研管理職能部門管理水平。職能部門通過自身較高的政策水平，指導(dǎo)科研人員進行調(diào)查研究和充分論證，科學(xué)、合理地編制符合政策要求、程序規(guī)范、費用細(xì)化、近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相適應(yīng)的科研預(yù)算，將除設(shè)備費用外的其他費用調(diào)劑權(quán)全部下放給項目負(fù)責(zé)人，由項目負(fù)責(zé)人根據(jù)科研活動實際需要自主安排，確保預(yù)算編制和執(zhí)行一致。四是加強對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)。首先，通過系統(tǒng)性學(xué)習(xí)科研經(jīng)費相關(guān)政策文件，了解科研過程，把握科研規(guī)律，提高科研財務(wù)管理專業(yè)能力;其次，提高管理科學(xué)性，財務(wù)人員只有參與從項目申報、立項、預(yù)算編制、經(jīng)費支出、結(jié)題驗收到評價考核全過程，才能提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，保障經(jīng)費支出的合法性、合規(guī)性;最后，提高服務(wù)意識，培養(yǎng)財務(wù)人員積極、主動地服務(wù)科研的意識，做到未雨綢繆，加大宣傳科研財務(wù)管理政策，得到科研人員的理解和信賴。
4.3暢通溝通和協(xié)調(diào)機制
公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理涉及多部門合作，各部門間應(yīng)有效溝通、共同協(xié)作、優(yōu)化流程、齊心協(xié)力，為科研人員做好服務(wù)工作，科研經(jīng)費管理水平自然會得到提高。一是加強和科研管理部門溝通?？蒲泄芾聿块T通過各種途徑向科研人員推送最新的科研經(jīng)費管理辦法和相關(guān)制度，確保科研人員能及時調(diào)整工作，落實政策，規(guī)范科研經(jīng)費的使用。二是加強和財務(wù)部門溝通?？蒲许椖控?fù)責(zé)人應(yīng)主動請財務(wù)部門從財務(wù)核算和管理的角度為項目預(yù)算編制提出建設(shè)性意見，全面核算項目實施成本，提高預(yù)算編制的可行性、科學(xué)性;經(jīng)費支出前，征求財務(wù)部門的意見和建議，確保經(jīng)費使用合法合規(guī)。三是加強和采購部門溝通。科研物資采購既要符合流程規(guī)范，又要簡單易行，及時滿足科研工作需求，優(yōu)化科研周期和進度?？蒲许椖拷M成員在立項后，及時將預(yù)算內(nèi)所需的設(shè)備、試劑和耗材目錄報送至醫(yī)院采購部門，由采購部門匯總后，確定所需設(shè)備、試劑和耗材的主要類別，招標(biāo)選擇定點供應(yīng)商庫，保障項目研發(fā)階段的物資供應(yīng)。
4.4發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和咨詢服務(wù)作用
公立醫(yī)院應(yīng)發(fā)揮好內(nèi)部審計工作在科研經(jīng)費管理中的作用。一是內(nèi)部審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)各類科研經(jīng)費的管理辦法及醫(yī)院的相關(guān)科研管理規(guī)定，為開展審計工作做好必要的政策儲備。二是發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢。內(nèi)部審計人員對醫(yī)院整體情況比較了解，掌握了科研項目負(fù)責(zé)人的情況和管理水平，在研科研項目的目標(biāo)任務(wù)、經(jīng)費支出、完成情況、配套資金的落實情況及課題結(jié)題后續(xù)情況等，對問題和風(fēng)險多發(fā)的環(huán)節(jié)就會做到心中有數(shù)，發(fā)揮審計的預(yù)警作用，從源頭上進行風(fēng)險防控，降低風(fēng)險發(fā)生的概率。即使出現(xiàn)問題，也能及時找出原因，填補漏洞，改進管理，完善內(nèi)部控制。三是運用靈活多樣的形式進行內(nèi)部審計。根據(jù)醫(yī)院科研項目的具體情況:對資金量小，流程簡單的項目進行隨機抽查審計;對臨床反應(yīng)比較多的問題進行專項審計;對科研管理職能部門開展內(nèi)控制度執(zhí)行情況審計;把科研經(jīng)費審計融入其他審計項目;還可以借助外部的審計成果，通過多種方式達到提高內(nèi)部審計效率的目的。四是針對重大科研項目開展全過程跟蹤審計。首先，做到事前預(yù)防。應(yīng)將審計關(guān)口前移，從科研項目立項、預(yù)算編制開始，配合財務(wù)部門加強對科研人員的政策指導(dǎo)，盡早介入，梳理各環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，從源頭上加強和規(guī)范基礎(chǔ)工作，建立風(fēng)險防控體系，為科研人員提供建設(shè)性咨詢服務(wù)。其次，做到事中控制。在科研項目研發(fā)過程中，進行事中審計，及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費管理漏洞和科研經(jīng)費支出違規(guī)現(xiàn)象，提出整改要求，防微杜漸，保證科研項目合法合規(guī)順利結(jié)題。最后，做到事后監(jiān)督?？蒲许椖拷Y(jié)題后，對用科研經(jīng)費采購的設(shè)備和固定資產(chǎn)是否納入醫(yī)院資產(chǎn)進行統(tǒng)一管理，是否存在資產(chǎn)閑置，對科研項目形成的專利權(quán)等無形資產(chǎn)是否統(tǒng)一登記備查等進行監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)流失。
5結(jié)語
本文對公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題進行了剖析，提出了建立健全科研經(jīng)費管理體系、加強科研人員和業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)、暢通溝通和協(xié)調(diào)機制、發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和咨詢服務(wù)作用等對策，促使公立醫(yī)院提高科研經(jīng)費管理水平，科學(xué)化和規(guī)范化使用科研經(jīng)費，從而提高公立醫(yī)院科研的社會效益和經(jīng)濟效益。
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作者:孟麒 單位:復(fù)旦大學(xué)附屬兒科醫(yī)院安徽醫(yī)院 安徽省兒童醫(yī)院