企業(yè)內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量分析

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隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)信息對企業(yè)的影響越來越大。會計(jì)信息不僅是一個企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)信息及企業(yè)整體營運(yùn)情況反映的重要媒介，而且為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理與控制提供了重要的信息指南。會計(jì)信息質(zhì)量的高低影響著企業(yè)的各項(xiàng)決議及管理方式。內(nèi)部控制作為一個企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的手段和制度，對企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量具有很大的影響。而同時，會計(jì)信息作為企業(yè)各部門之間聯(lián)系的一個媒介和紐帶也對企業(yè)的內(nèi)部管理有著相當(dāng)大的影響。企業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部控制制度的制定時會將企業(yè)相關(guān)的會計(jì)信息作為首要的參考依據(jù)。所以可以說有力的企業(yè)內(nèi)部控制可以導(dǎo)致高質(zhì)量的會計(jì)信息質(zhì)量，而高質(zhì)量的會計(jì)信息質(zhì)量同樣會促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效的實(shí)施。近年來，企業(yè)內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系相關(guān)的研究很多，相關(guān)的觀點(diǎn)也很多。本文旨在對企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)會計(jì)信息這兩個系統(tǒng)進(jìn)行探討，進(jìn)而對此經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行分析，提出一些切實(shí)可行的措施，來增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計(jì)信息質(zhì)量，從而達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系分析

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系我們可以通過一個案例——中航油事件來進(jìn)行了解。中航油，全稱是中國航油（新加坡）股份有限公司，1993年在新加坡成立，2001年正式在新加坡證券交易所掛牌上市。在之后的幾年中有著非常大的發(fā)展。它因?yàn)槌晒M(jìn)行海外收購曾被稱為“買來個石油帝國”的企業(yè)，還被評為新加坡2004年最具透明度的上市公司。然而該公司卻在2004年12月因資不抵債宣布破產(chǎn)。發(fā)展如此迅速、資產(chǎn)如此龐大的企業(yè)竟然會因?yàn)橘Y不抵債宣布破產(chǎn)，實(shí)在是令人震撼，也引來各界的關(guān)注。事發(fā)后相關(guān)的會計(jì)事務(wù)所對中航油進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)之后發(fā)出的調(diào)查報告發(fā)現(xiàn)，該公司的最高管理者陳久霖對其破產(chǎn)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。報告發(fā)現(xiàn)，中航油最高管理者利用公司資產(chǎn)進(jìn)行大量高風(fēng)險的期貨投資，最終導(dǎo)致公司破產(chǎn)。經(jīng)過分析，中航油事件的原因有三：

（一）控制環(huán)境失效

從審計(jì)結(jié)果中可以知道，中航油的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的缺陷，其內(nèi)部互相制衡的機(jī)制變成了三者合一、三位一體的內(nèi)部人控制制度，這可以說是中航油事件的根本原因。研究發(fā)現(xiàn)，中航油的股東中，中航油集團(tuán)一股獨(dú)大，使得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其他股東對公司的重大政策沒有約束力。最終導(dǎo)致操作者專政，一旦其做出違背規(guī)律和法律的決策，也無人能夠阻止。

（二）信息系統(tǒng)失真

由于中航油高層管理者的大膽“豪賭”是違背市場規(guī)律的，因此其通過做假賬的手段來躲避相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。在2004年6月份新加坡公司上報的統(tǒng)計(jì)報表中，中航油（新加坡）的總資產(chǎn)為4260000000元，凈資產(chǎn)為1100000000元，資產(chǎn)負(fù)債率為百分之七十三。長期應(yīng)收賬款1170000000元，應(yīng)付賬款也是這么多。從賬面上看，該公司不僅沒有問題，而且經(jīng)營狀況良好。但實(shí)際情況是，中航油當(dāng)時已經(jīng)在石油期貨交易上面臨35800000美元的潛在虧損，并仍追加了錯誤方向“做空”的資金，但在財(cái)務(wù)賬面上沒有任何體現(xiàn)。因?yàn)殛惥昧卦趫鐾膺M(jìn)行交易，所以集團(tuán)通過正常的財(cái)務(wù)報表沒有發(fā)現(xiàn)陳久霖的秘密。新加坡當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)管機(jī)構(gòu)也沒有發(fā)現(xiàn)，中航油（新加坡）公司還被評為2004年新加坡最具透明度的上市公司。這么大的一個漏洞就這么被陳久霖以做假賬的方法瞞天過海般的掩蓋了這么久，以至于事情的發(fā)生毫無預(yù)兆。

（三）缺乏風(fēng)險管理意識

中航油的高層在進(jìn)行期貨交易時并沒有考慮相關(guān)風(fēng)險，而是根據(jù)自己的判斷進(jìn)行決策。因此陳久霖在發(fā)生嚴(yán)重?fù)p失時依然相信自己的判斷，相信油價沖高之后一定會回落，因而不但不進(jìn)行虧損彌補(bǔ)而且還進(jìn)一步的大額投資，最終導(dǎo)致公司損失達(dá)到不可彌補(bǔ)的狀況。極端自信和畸形的管理造就了中航油極為混亂的內(nèi)部控制。由此案例我們不難看出企業(yè)內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量之間的相互關(guān)系：

1.從二者的目標(biāo)角度看內(nèi)部控制的目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、法律法規(guī)的遵循性（COSO報告）。其中，財(cái)務(wù)報告的可靠性就是要求企業(yè)提供真實(shí)可靠高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。由此可以看出內(nèi)部控制的目標(biāo)和會計(jì)信息質(zhì)量的要求在一定程度上是具有一致性的。

2.從公司管理看企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價值最大化。企業(yè)為達(dá)到其目的，會制定一系列的管理?xiàng)l例、規(guī)章制度。內(nèi)部控制其實(shí)也是企業(yè)管理的一個手段，通過一系列的方式方法來對企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行管控。而會計(jì)信息同樣也是企業(yè)內(nèi)部管理的一部分，因而從企業(yè)管理的角度看，會計(jì)信息質(zhì)量也是內(nèi)部控制的一個重要方面。本文在之前的內(nèi)部控制五要素中闡述過企業(yè)的信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素，而會計(jì)信息是企業(yè)的信息中的一部分，因而對會計(jì)信息質(zhì)量來說，它的質(zhì)量高低對企業(yè)內(nèi)部控制也起著決定性的作用。

3.從現(xiàn)代審計(jì)的角度看建立內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ)，同時評價內(nèi)部控制也是現(xiàn)代審計(jì)的主要內(nèi)容。內(nèi)部控制制度使現(xiàn)代審計(jì)更加科學(xué)更加成熟。注冊會計(jì)師要先通過對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，然后據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍等內(nèi)容，最后再對被審計(jì)單位會計(jì)報表的可靠性、公允性等出具審計(jì)意見。這種意見具有鑒定的作用，從某種意義上說該意見也是對會計(jì)信息質(zhì)量的一種評估。一個完善的內(nèi)部控制制度對注冊會計(jì)師正確評估和評價會計(jì)信息質(zhì)量有著舉足輕重的作用。

4.從二者互相制約角度看

（1）完善的內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境保證通過之前對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的解析，可以知道企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個：財(cái)務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、法律法規(guī)的遵循性?？梢?，一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否完善會對其會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響。因此完善企業(yè)內(nèi)部控制制度對于企業(yè)保障其會計(jì)信息質(zhì)量有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。有效的內(nèi)部控制，不僅可以通過披露的財(cái)務(wù)信息指標(biāo)來評價公司的高級管理層，還可以通過完善的激勵和約束機(jī)制使公司的管理層提供高質(zhì)量的會計(jì)信息，從而協(xié)調(diào)好企業(yè)與所有的利益相關(guān)者之間的關(guān)系，提升企業(yè)的經(jīng)營效益。

（2）高質(zhì)量的會計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)有效的企業(yè)內(nèi)部控制是會計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境保障，而高質(zhì)量的會計(jì)信息也是企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ)。會計(jì)信息質(zhì)量會間接影響企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部管理者及其他利益相關(guān)者的決策，因而真實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)會計(jì)信息是非常重要的。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會計(jì)信息能夠真實(shí)公允的反映企業(yè)的現(xiàn)狀和運(yùn)營成果，也能夠直接的反應(yīng)出企業(yè)存在的相關(guān)問題，企業(yè)管理者才能夠根據(jù)這些正確的信息對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行判斷和決策。實(shí)踐也證明會計(jì)信息質(zhì)量的高低會直接影響公司的運(yùn)營質(zhì)量。高質(zhì)量的會計(jì)信息能夠使企業(yè)管理者對企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，抑制“內(nèi)部人控制”。因此，高質(zhì)量的會計(jì)信息是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有效實(shí)行的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)應(yīng)通過各種方式提高會計(jì)信息質(zhì)量加強(qiáng)內(nèi)部控制

（一）企業(yè)應(yīng)根據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)和管理制度進(jìn)行全面的梳理，使其符合我國現(xiàn)代企業(yè)的制度要求。

（二）企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵循我國現(xiàn)有的統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，根據(jù)真實(shí)無誤的會計(jì)信息和相關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報告。做到內(nèi)容真實(shí)完整，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。

（三）建立和健全內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制（包括對會計(jì)信息的內(nèi)部控制）。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部制衡機(jī)制，使得企業(yè)的內(nèi)部管理做到制度為上而不是人凌駕于制度之上。

（四）明確相關(guān)責(zé)任人對會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性的責(zé)任，以免相關(guān)責(zé)任人可以任意控制財(cái)務(wù)信息而不受到約束。

（五）企業(yè)應(yīng)健全人員培訓(xùn)制度，對各個崗位的員工定期進(jìn)行崗位職責(zé)和個人素質(zhì)的培訓(xùn)。尤其需要對財(cái)務(wù)崗位的員工進(jìn)行法律意識和專業(yè)技能的培訓(xùn)。

（六）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，嚴(yán)格控制內(nèi)部會計(jì)信息，避免虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生。建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠真真正正發(fā)揮作用，做到對會計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督。

（七）建立健全企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的個人能力素質(zhì)培養(yǎng)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)定期對企業(yè)的高層管理者進(jìn)行相關(guān)管理能力等方面的培訓(xùn)，進(jìn)一步提升高層領(lǐng)導(dǎo)人的職業(yè)技能與道德素養(yǎng)。

（八）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，一個積極健康的企業(yè)文化夠帶領(lǐng)大家朝著正確的方向發(fā)展，使得企業(yè)有著正確的發(fā)展方向。一個消極不健康的企業(yè)文化只會使企業(yè)的員工對工作和生活產(chǎn)生錯誤的理解，從而使得企業(yè)內(nèi)部發(fā)展方向變質(zhì)，員工得不到好的發(fā)展。

作者：劉芬芳