現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度問題分析

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度問題分析范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

一、緒論

隨著改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會計(jì)工作越來越受到社會各方面的關(guān)注。而與西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)國家相比，我國對內(nèi)部會計(jì)控制理論的研究起步較晚。作為《會計(jì)法》的配套法規(guī)之一，財(cái)政部先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等一系列規(guī)范指引，對企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度作了硬性規(guī)定，都是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要舉措。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度概述

所謂內(nèi)部會計(jì)控制制度是指會計(jì)人員通過財(cái)務(wù)法規(guī)，財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)定額，財(cái)務(wù)計(jì)劃，財(cái)務(wù)目標(biāo)等對資金運(yùn)動進(jìn)行指導(dǎo)，組織督促和約束，旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)濟(jì)效益，推動管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行；利用企業(yè)各部門之間由于工作分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督；在縱向關(guān)系上，至少經(jīng)過兩個互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約，各部門或人員必須互相配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步。制約企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的因素有：

(一)內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境

內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境，是指內(nèi)部會計(jì)控制所賴以依存和運(yùn)行，對企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度發(fā)生影響的內(nèi)外部因素總和。內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境的內(nèi)容大體包括：管理當(dāng)局的思想和經(jīng)營方式；單位的組織結(jié)構(gòu)；職權(quán)的劃分和責(zé)任分配；獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督體系；有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策及良好的企業(yè)文化。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估

在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)都要面臨來自外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要建立內(nèi)部控制體系，需要建立在對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)評估就是要對可識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)分析，以形成確定影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程。風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)容主要包括設(shè)定目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對這四個方面。

(三)控制活動

控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。企業(yè)內(nèi)部控制活動第一是為了風(fēng)險(xiǎn)而控制，第二則是每個階段的風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的，那么控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)、方法、手段也不盡相同。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)控制、績效考評控制、信息技術(shù)控件等。企業(yè)綜合運(yùn)用控制措施，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施有效控制。

(四)信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的紐帶，企業(yè)在其經(jīng)營過程中，必須加強(qiáng)信息管理，包括信息的采集、存儲、處理加工運(yùn)用和溝通，以使員工及時(shí)獲取信息，能夠更好的履行其責(zé)任。信息與溝通是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的重要條件，主要包括：高效的信息系統(tǒng)、溝通制度以及懲罰并舉、重在預(yù)防的反舞弊機(jī)制。

(五)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的建立與實(shí)施需要進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)其有效性，并加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的重要保證，以確定內(nèi)部會計(jì)控制結(jié)構(gòu)是否按照既定的目標(biāo)運(yùn)行，以及對特定情況下發(fā)生的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚１O(jiān)控活動包括控制制度日常的監(jiān)督和在企業(yè)活動發(fā)生較大變化時(shí)的有針對性的專項(xiàng)監(jiān)督，主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對政策程序的調(diào)整等等。這五項(xiàng)要素源自管理層的經(jīng)營方式，并與管理過程緊密相連。它們既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，形成一個有機(jī)的統(tǒng)一體，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動的效率、相關(guān)法律法規(guī)的遵循效果等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證，并對不斷變化的環(huán)境迅速作出反應(yīng)。該五項(xiàng)要素代表了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所需的元素，它們共同發(fā)揮作用，以說明經(jīng)營的內(nèi)部會計(jì)控制是有效的。

三、目前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度存在的問題

現(xiàn)階段我國多數(shù)企業(yè)，特別是民營中小企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制制度的應(yīng)用上都存在著或多或少的問題，這也是企業(yè)在內(nèi)部管理控制具體運(yùn)行當(dāng)中急需完善的地方。具體來看，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在著如下幾個方面問題：

(一)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的意識淡薄

當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)風(fēng)云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高。然而我國一些企業(yè)的管理者，在思想觀念和經(jīng)營方式上過于依靠自己的決斷能力和個人冒險(xiǎn)精神，他們當(dāng)中大多對會計(jì)不大熟悉也不大重視，對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識模糊，相關(guān)專業(yè)技能比較匱乏，職業(yè)道德、法律觀念都比較淡薄。管理人員重經(jīng)營輕管理、不重視內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，片面地認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制只是企業(yè)成本控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式。

(二)內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全，執(zhí)行不得力，考核獎懲力度不夠

就目前內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行的現(xiàn)狀來看，還存在較多的的薄弱環(huán)節(jié)，一方面是大多數(shù)企業(yè)制訂的內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查形同虛設(shè)，審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)，缺乏完整性和全面性。另一方面內(nèi)部會計(jì)控制體系的各項(xiàng)管理措施不到位，職能部門之間分工不科學(xué)，責(zé)權(quán)不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對公司戰(zhàn)略和前景的規(guī)劃具有主觀隨意性，不進(jìn)行調(diào)查研究和論證，主要由領(lǐng)導(dǎo)拍板，導(dǎo)致決策失誤。有的企業(yè)雖然也有獎懲制度，但制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性和合理性，并且沒有完全制度化，執(zhí)行的好壞也缺乏一個獎罰有度的獎懲制度。

(三)未能結(jié)合企業(yè)文化，內(nèi)部信息溝通不暢

我國多數(shù)企業(yè)制定的內(nèi)部會計(jì)控制制度并沒有在企業(yè)文化的指導(dǎo)下進(jìn)行，也未考慮不同部門的要求與意見，使得制度體現(xiàn)的通常僅是幾個部門或是僅體現(xiàn)管理層的思想。沒有結(jié)合企業(yè)文化制度的內(nèi)控制度，就難以獲到廣大員工的支持，必然在暢通信息的溝通渠道上遇到阻力，每位員工都不能很好的了解自己在控制制度中所扮演的角色、所承擔(dān)的責(zé)任以及怎樣與他人的工作發(fā)生聯(lián)系。內(nèi)控制度在實(shí)際中沒有得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè)。

(四)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部健全自我監(jiān)控自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的重要手段，也是保證會計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。目前一些公司和企業(yè)并沒有設(shè)立獨(dú)產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立在財(cái)務(wù)或監(jiān)察部門內(nèi)，在組織機(jī)構(gòu)上，內(nèi)審機(jī)構(gòu)附屬于其他部門并受企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的組織、工作、經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立，內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)審計(jì)工作需要；在業(yè)務(wù)開展方面，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或只注重對會計(jì)資料的審計(jì)，或只根據(jù)紀(jì)檢部門的工作安排，把精力放在案件的查處或?qū)徲?jì)上，沒能把內(nèi)審的工作置于內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)中，其次內(nèi)部審計(jì)法規(guī)依據(jù)不健全，不充分，或出現(xiàn)空白。(五)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，沒有形成一套完整的內(nèi)控系統(tǒng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)在內(nèi)部管理上建立一套規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。而大多數(shù)企業(yè)基本上還沒有形成一套完整有效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在：

1.權(quán)責(zé)方面。沒有合理的組織方案，權(quán)責(zé)劃分不清楚，崗位責(zé)任不健全，購、產(chǎn)、銷、賬、錢、物分管的原則貫徹不徹底。

2.檢查稽核制度方面。每筆業(yè)務(wù)(產(chǎn)、銷、購、驗(yàn)收、儲、運(yùn))往往由一個部門單獨(dú)包辦，不能產(chǎn)生稽核檢查制度，產(chǎn)生差錯舞弊行為較多。

3.考核方面?？己藰?biāo)準(zhǔn)不健全，工作任免不明確，基本上沒有衡量，考核成績和效果的標(biāo)準(zhǔn)。

4.財(cái)產(chǎn)保管方面。實(shí)物財(cái)產(chǎn)無專人負(fù)責(zé)保管、保養(yǎng)、維修，財(cái)物安全無保障，使用效率不高。

5.憑證方面。會計(jì)憑證編號、簽證、控制不健全，檢查核對困難。

6.崗位制度方面。輪調(diào)輪訓(xùn)制度缺乏，致使各崗位工作人員缺乏認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，也缺乏監(jiān)督制度。

四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的措施

(一)構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)

為了防范化解組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在重要風(fēng)險(xiǎn)，必須完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，比如根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)定的規(guī)定，建立健全的現(xiàn)代企業(yè)制度，明確董事會、監(jiān)事會、管理層人員的職責(zé)權(quán)限、任職條件、工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。同時(shí)強(qiáng)調(diào)重大決策、重大事項(xiàng)及大額支出業(yè)務(wù)等按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者集體聯(lián)簽制度，使內(nèi)部會計(jì)控制成為企業(yè)真正的內(nèi)在需求。

(二)重視與企業(yè)文化的結(jié)合，設(shè)立良好的控制活動

從根本上來看，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是對員工工作過程進(jìn)行控制，也是通過制度來約束員工的錯誤工作方式，保證整體工作的科學(xué)有效進(jìn)行。因此完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的首要任務(wù)就是做到以人為本，積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠實(shí)守信的經(jīng)營理念、開拓創(chuàng)新企業(yè)精神，以此引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，使員工與企業(yè)文化相融合，形成團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

(三)不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估、分析、防范機(jī)制

加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估、分析、防范機(jī)制也是企業(yè)建立完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的基本需求，這要求不同部門有針對性的提升自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，增強(qiáng)他們在認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，加強(qiáng)對企業(yè)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理決策水平。對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)不能局限于會計(jì)繼續(xù)教育，還要全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，能夠準(zhǔn)確地分析企業(yè)的外部環(huán)境及其變化，時(shí)刻關(guān)注國家的經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整，以便能夠及時(shí)做出防范措施，以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)注重人員素質(zhì)的提高，建立長期有效的控制機(jī)制

會計(jì)控制是由人制訂，也靠人去執(zhí)行的完善，“人”是內(nèi)部會計(jì)控制行為的主體，也是內(nèi)部會計(jì)控制對象的客體。企業(yè)嚴(yán)把用人關(guān)，建立有效的激勵和約束機(jī)制可以促使會計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會計(jì)信息，并反過來強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)管理的完善。應(yīng)不斷強(qiáng)化對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，切實(shí)幫助會計(jì)人員提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識。

(五)完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會計(jì)控制結(jié)構(gòu)中占有重要地位，對內(nèi)部審計(jì)的忽視，也是弱化內(nèi)部會計(jì)控制的直接體現(xiàn)。管理者提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識，為保障內(nèi)部會計(jì)控制制度的完備性，有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制才能發(fā)揮真正的作用。運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)，綜合對企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)等情況進(jìn)行評估，從而確保會計(jì)信息披露的真實(shí)性，使其審計(jì)工作向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)方面逐步發(fā)展。

作者：黃榕韜 單位：福建華泰電力實(shí)業(yè)有限公司