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一、林業(yè)單位會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.內(nèi)控制度不健全,崗位設(shè)置不夠合理。林業(yè)單位財務(wù)部門每一個崗位人員在內(nèi)部會計控制中都履行相應(yīng)的控制職責,牽制著他人的財務(wù)管理與核算工作?,F(xiàn)實是部分單位未按內(nèi)部會計控制制度要求設(shè)置足夠的工作崗位,或者雖按內(nèi)部會計控制制度設(shè)置了相應(yīng)崗位但不嚴格按崗位安排人員,一人多崗、不相容崗位混崗等現(xiàn)象十分突出。
2.財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與工作要求有較大差距。目前林業(yè)單位財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力參差不齊,有經(jīng)過國家正規(guī)財經(jīng)學(xué)校(院)培養(yǎng)的專業(yè)人員,也有從其他崗位其他專業(yè)轉(zhuǎn)至財務(wù)部門的非專業(yè)人員。各種不同學(xué)習(xí)、工作經(jīng)歷背景的人員對內(nèi)部財務(wù)會計控制的理解與執(zhí)行存在較大差異,導(dǎo)致矛盾重重,會計內(nèi)部控制的監(jiān)督控制作用受到限制。
3.監(jiān)督執(zhí)行力度不夠。內(nèi)部審計機構(gòu)也是內(nèi)部會計控制制度的一部分,但有些林業(yè)單位沒有按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu);有些單位雖設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)但因單位領(lǐng)導(dǎo)不重視或故意加以干涉,使得內(nèi)部審計機構(gòu)沒有相應(yīng)的權(quán)利履行其對財務(wù)管理和財務(wù)核算的監(jiān)督職能,或者履行職責困難重重達不到監(jiān)督效果。林業(yè)單位的外部監(jiān)督機構(gòu)包括國家財政、審計等部門,這些部門在執(zhí)行監(jiān)督職責時以單位資金使用及其效益為重點,很少涉及林業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的設(shè)立及執(zhí)行,即使涉及也是泛泛評價,不針對林業(yè)單位具體情況提出切實可行的整改建議。在查出問題時,往往偏重于對單位予以處罰而忽視對單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)責任人處罰;更為嚴重的是,有時對查出的問題以“大事化小、小事化了”的原則予以處理,助長了單位違反內(nèi)部會計控制制度的不良風氣。
4.國有資產(chǎn)使用效率低下,流失相對嚴重。部分林業(yè)單位內(nèi)部對國有資產(chǎn)管理相互脫節(jié),未按規(guī)定建立固定資產(chǎn)明細賬、臺賬,固定資產(chǎn)管理、混亂。設(shè)備物資部門只管發(fā)放而不清楚資產(chǎn)價值和實物使用情況;使用部門只用不管。這些情況造成國有資產(chǎn)管理與財務(wù)管理嚴重脫節(jié),致使存量資產(chǎn)不實,賬實不符,責任不清。
二、完善林業(yè)單位會計內(nèi)部控制的對策
1.加強財務(wù)會計人員控制責任意識。林業(yè)單位的財務(wù)主管部門,要把財務(wù)管理和會計核算管理作為一項中心工作,精心組織,周密安排,切實抓緊,抓出成效,將內(nèi)部會計控制落到實處。落實會計內(nèi)部控制,要注重財務(wù)人員責任意識的灌輸與培訓(xùn),培訓(xùn)過程中,既要注重向財會人員宣傳培訓(xùn),更重要的是單位負責人控制思想意識的引導(dǎo)。還要注重向單位負責人宣傳培訓(xùn),通過全方位,大規(guī)模的宣傳引導(dǎo)培訓(xùn),營造出一種誠實守信、各司其責、相互監(jiān)督、有條不紊的內(nèi)部會計控制工作氛圍。崇尚誠實守信,規(guī)范會計核算,強化內(nèi)部控制管理。
2.健全和完善內(nèi)部會計控制制度。在控制制度形成過程,制度設(shè)計和貫徹實施等方面進行諸多創(chuàng)新,在制度起草堅持實行科學(xué)民主決策,確保制度的科學(xué)性;在制度設(shè)計堅持推行科學(xué)化、精細化管理,確保制度的有用性;在制度實施堅持建立科學(xué)監(jiān)管機制,確保制度的有效性。
3.明確財務(wù)會計活動的職責分工。內(nèi)部會計控制制度很重要的一個前提是職責分工,正確的職責分工,需要根據(jù)各單位履行政府職能或提供社會公益服務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的領(lǐng)域和范圍,制定適合單位自身的財務(wù)會計工作崗位,界定各工作崗位的職責范圍及權(quán)限,加強對關(guān)鍵和重要崗位工作人員的控制指導(dǎo),對不相容崗位必須嚴格執(zhí)行人員分離,嚴禁混崗。通過以上工作形成單位嚴密的內(nèi)部會計控制體系與規(guī)范,各崗位相互監(jiān)督、制約,真正起到內(nèi)部控制對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的制衡作用。例如:在資金支出方面,設(shè)置審批、記賬、資金支付等崗位并規(guī)定其相應(yīng)職責范圍及權(quán)限,配置相應(yīng)工作人員,加強控制培訓(xùn)與指導(dǎo);在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中,通過上述各崗位工作人員的稱職工作把好資金支出關(guān)。
4.加強對財務(wù)收支領(lǐng)導(dǎo)審批的控制。上段論述的是林業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)部門職責分工與控制,而內(nèi)部財務(wù)部門又受控于單位負責人的直接領(lǐng)導(dǎo),單位負責人的授權(quán)批準權(quán)限對會計內(nèi)部控制有相當重要甚者決定性的影響。因而對單位負責人的授權(quán)批準必須進行控制,現(xiàn)行控制主要是上級主管部門的監(jiān)督和單位內(nèi)部的集體決策機制。上級主管部門僅對林業(yè)單位進行不定期監(jiān)督或監(jiān)督部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動,對單位負責人的授權(quán)批準控制主要靠單位內(nèi)部決策機構(gòu)中也要執(zhí)行控制制度,實行決策職責分工并落到實處。
5.強化預(yù)算管理。林業(yè)單位預(yù)算必須形成一套嚴格的程序和系統(tǒng),主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報、批準、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預(yù)算管理水平,一是完善單位預(yù)算的調(diào)整制度,從調(diào)整時間、方法、程序等作出相應(yīng)的規(guī)定;二是推行單位預(yù)算和下屬各級非獨立核算單位預(yù)算,要求下屬各級非獨立核算的林業(yè)單位編制預(yù)算,克服預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強和預(yù)算執(zhí)行不了的情況;三是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度,完善預(yù)算控制制度,確保資金的正確使用及使用的效益。
6.加大審計監(jiān)督力度,加強內(nèi)部審計監(jiān)督檢查。首先,林業(yè)單位要認識內(nèi)部審計機構(gòu)的性質(zhì)與重要性,強化其權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員要不斷提高自身政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)、加強法制觀念、增強服務(wù)意識,克服困難與阻礙,對包括會計內(nèi)部控制制度在內(nèi)的內(nèi)部控制制度進行評價,定期或不定期檢查控制制度的執(zhí)行情況,對控制制度缺陷及執(zhí)行偏差提出合理有效的糾正補救措施,跟蹤糾正補救措施的落實情況。通過內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查跟蹤,促進林業(yè)單位不斷改進與完善內(nèi)部控制制度,正確行使政府給予的職責或提供社會公益服務(wù)。強化單位外部相關(guān)部門的審計監(jiān)督檢查。各級外部相關(guān)部門如財政部門、審計機關(guān)等要充分發(fā)揮對事業(yè)單位的監(jiān)督檢查職能,督促林業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度(包括內(nèi)部會計控制制度),定期或不定期對林業(yè)單位履行政府職責或提供社會公益服務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動全部或部分進行審計檢查,分析審計檢查中發(fā)現(xiàn)的問題,幫助林業(yè)單位改進與完善內(nèi)部控制制度。外部相關(guān)部門也可委托社會中介機構(gòu)代為其履行對林業(yè)單位的審計監(jiān)督職能。
三、小結(jié)
總之,林業(yè)單位特殊的性質(zhì)決定其內(nèi)部控制特點與重點不同于企業(yè)單位,林業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀在大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的背景下顯得問題重重、矛盾頗多,面臨著新的嚴峻挑戰(zhàn)。在當前新形式下,林業(yè)單位要不斷建立健全內(nèi)部控制,特別是內(nèi)部會計控制,保證單位會計工作有序進行。
作者:薛永江 馬國鋒 單位:內(nèi)蒙古森工集團滿歸森林工業(yè)有限公司