醫(yī)院內部會計控制與管理的思考
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(一)醫(yī)院內部控制環(huán)境薄弱。控制環(huán)境是否完善決定內控制度能否得以有效執(zhí)行,健全內控制度的前提是醫(yī)院的內部控制環(huán)境是否強勢。目前，由于國內絕大部分醫(yī)院都是國有醫(yī)院屆家是醫(yī)院的所有者，院領導通常由衛(wèi)生行政主管機關委派這樣的體制客觀上導致醫(yī)院經營者對加強管理水平、提高經營效益缺乏切身利益的相關性。另一方面，很多醫(yī)院的院長都來自臨床醫(yī)學領域，他們都會看重醫(yī)療，而忽略管理S為醫(yī)院經濟效益的提高與醫(yī)療業(yè)務的擴張是息息相關的，雖然醫(yī)院內部控制的良性運行和現代化管理水平的提高也是經濟效益提高的因素，但它并不能顯示在相應的報表上,所以說它是隱性的因素。換句話說，院領導認為醫(yī)院管理層的內控意識較薄弱不是問題,覺得它只是輔助性工作而對于書面報表、書面制度、以及公示欄上的信息比較關心至于這些欄上的內容是否真實，是否有效并不真正關心。對管理方面的忽視勢必導致整個醫(yī)院內控氛圍淡薄，造成大量無章可循或有章不循的現象存在，也是違法違紀事件存在的隱患。
(二)醫(yī)院內部控制制度不健全。由于我國內部的會計控制制度建立起步比較晚相關的法律法規(guī)出臺也比較遲,其在實際操作中的可行性和合理性也有待完善，有很多條款都沒有制定出具體的措施來保證其實現。如果一項法律規(guī)范能否有效執(zhí)行不是建立在嚴密的措施控制上，而是建立在職業(yè)操守的訴求上，其有效性程度是不容樂觀的。更何況大多數醫(yī)院不重視內部會計控制度，不僅自我防范意識差，而且內部會計控制制度不能得到規(guī)范。有些醫(yī)院即使有內部控制制度，也只是個樣子，不能完全實施。以上都是造成內部會計控制制度不健全的原因?？傊?，目前國內醫(yī)療機構內部會計控制普遍缺乏系統(tǒng)性和針對性，不能全面涵蓋醫(yī)院整個經濟業(yè)務活動的內控制度體系。一套完整的有效的內控制度體系應該既能滿足縱向管理的需要，又能滿足橫向管理的需要。滿足縱向管理的需要即醫(yī)院內部不同管理層次都是該體系的可控主體，上至院長，下至基層職工無一例外。滿足橫向管理的需要即醫(yī)院內部不同業(yè)務科室之間不同崗位之間既溝通順暢又互相牽制，不同性質的經濟活動都被納入該體系的范疇。因此，醫(yī)院必須制定完善的控制制度。
(三)從業(yè)人員素質參差不齊。人是實現內控制度的前提,任何制度的執(zhí)行若想收到好的效果和效率，那么執(zhí)行人員必須要有高素質。所以會計人員、內審人員業(yè)務水平和職業(yè)道德的高低對于內控制度的良性運行是至關重要的。在現階段屆有醫(yī)院是比較熱門的職業(yè)。所以免不了一部分會計人員通過各種關系從其它單位調入醫(yī)院從事會計工作，而并不是通過正規(guī)程序上崗。因此，有些會計人員的業(yè)務素質不過關。另外會計是一門與時俱進的學科，由于經濟形勢的變化,會有大量新的經濟業(yè)務出現，這就要求從業(yè)人員參加培訓，礦展知識面以適應不斷發(fā)展的業(yè)務需要。當然，現階段大多數大型醫(yī)院每年都會組織會計人員進行繼續(xù)教育培訓,但仍有相當一部分基層醫(yī)院忽略了會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育，忽視會計新知識的培訓，導致了會計人員的知識結構陳舊，業(yè)務水平停留在原來的程度，不能適應經濟形勢的新變化。會計從業(yè)人員不僅要求有過硬的業(yè)務水平，還要求有較高的職業(yè)道德素質，會計職業(yè)道德是會計從業(yè)人員在履行職務活動中應具備的道德品質?，F實中由于從業(yè)人員責任心不強異致記賬錯誤差錯頻出的現象比比皆是。此外,由于工作人員缺乏敏感性和分析辨別能力，導致了單位的貪污挪用舞弊行為的發(fā)生。
(四)醫(yī)院內部會計控制監(jiān)督力度不夠。監(jiān)督評價機制的缺乏是內控框架的一大軟助觀階段不少醫(yī)院普遍沒有設立獨立的內審機構，為了上等級醫(yī)院，有些醫(yī)院將內審機構與財務科設在一起,所以失去了獨立性和權威性。還有部分醫(yī)院的確設立了獨立于財務部門的內審機構，但其職能和權力并未真正落實到位，致使審計意見執(zhí)行力不強，應有的作用難以發(fā)揮，對一些違法內控制度的行為未能及時作出處理而這又會導致其它人員的從眾效應，使違規(guī)行為的覆蓋面擴大。總之,監(jiān)督機制的缺乏，使內控制度難以達到控制目標,難以發(fā)揮作用。
二、完善醫(yī)院內部會計控制的措施
(一)改善醫(yī)院內部控制環(huán)境。醫(yī)院管理層應該對內部會計控制有一個正確的態(tài)度和認識，只有這樣，才能有效地改善內控環(huán)境。只有醫(yī)院的管理層把內部會計控制當作實現目標的重點改變陳舊觀念，將內控制度的有效執(zhí)行納入職工考核體系，從而縱向增強醫(yī)院職工內部會計控制意識，培養(yǎng)全院范圍內嚴格遵守內控制度的風氣,這樣才是改善醫(yī)院現階段內部會計控制環(huán)境較薄弱的唯一辦法。加強醫(yī)院員工的認知有很多種方法：例如邀請知名管理專家開設講座；向管理層及中層干部講授先進的管理理念和管理方法等等。全院職工對內部控制重要性的認識都可以通過這些措施得到提高。因為任何內控制度從本質上來說都是對人的控制，只要提升人這一主體的職業(yè)素質，調動起人的主觀能動性就能充分有效地執(zhí)行內控制度，為制度的運行提供良好的環(huán)境。
(二)健全醫(yī)院內部控制制度。一是要對醫(yī)院的內部環(huán)境、各業(yè)務部門的運營結構、行業(yè)的相關標準等方面進行細致深入的調査。二是通過調査結果，明確內控制度的關鍵環(huán)節(jié)從而有針對性地制定每一個關鍵環(huán)節(jié)的有效控制方法和標準操作流程。具體的控制途徑有不相容的職務分離，授權審批制度內部稽核制度、崗位輪換制度等。三是要抽調既懂內控，又善表達的人員將內部控制制度用文字表述或流程圖的方式歸納成書面文本狀態(tài),從而形成一套成形的制度體系。四是要根據內控制度實際運行的效果來査漏補缺，査找內控制度運行過程中暴露出來的缺陷和薄弱點不斷補充修正從而促使內控制度曰益完善。一套全面的內控制度對醫(yī)院各部門在內控體系中的職責要明確劃分，使縱向管理即不同于管理層次的主體都要各司其職，分工明確，使橫向管理即不同業(yè)務部門相互獨立的基礎上又相互制約。其中要特別關注對于醫(yī)院管理層的有效控制，因為許多案例表明這是現階段內控工作的薄弱環(huán)節(jié),特別是藥品、醫(yī)療器械、大型設備的購買環(huán)節(jié)是近年來違法違紀事件的重災區(qū)，應建立完善的決策機制不能搞“一言堂”，要讓財務部門引到決策中來,運用管理會計的方法來確定合理的購買價格，從而有效控制醫(yī)藥購銷領域的違法案件。
(三)加強醫(yī)院財務會計人員的隊伍建設。醫(yī)院實施內部控制的關鍵是建立一支綜合素質高的財務會計人員隊伍。一是完善醫(yī)院人才選拔機制，引入復合型的專業(yè)人才，同時要對財務會計人員隊伍的專業(yè)知識等進行不斷的優(yōu)化。二是對財務人員的計算機能力進行加強是為了更好地實施會計電算化通過對財會人員進行計算機操作培訓來加強財會人員對電算化系統(tǒng)的認知以及內部控制制度，增強其操作能力對電算化會計信息能有比較好的思想認識以及對風險的防范意識盡可能減少因為操作失誤而出先差錯的可能性。三是開展多種施行方法加強財務會計人員的專業(yè)技能和專業(yè)知識,如經常組織一些專業(yè)培訓，定期參加知識講座等。四是對財務會計人員進行職業(yè)道德和法律法規(guī)的教育加強財會工作人員的職業(yè)道德建設，提升財會人員的法制觀念,使其嚴格遵守財務職業(yè)道德，能夠做到自律、堅持原則與公正等。
(四)強化醫(yī)院內控監(jiān)督力度。一是要充分發(fā)揮內審機構在監(jiān)督機制中的作用，因為內審機構了解醫(yī)院內部各經濟業(yè)務的操作流程，熟悉其薄弱點，能更快更準確地發(fā)現執(zhí)行中存在的漏洞。內審機構能否有效發(fā)揮監(jiān)督職責取決于其是否具備獨立性和權威性。醫(yī)院設立獨立的內審機構紿予其高于其他業(yè)務部門的地位內審人員必須由業(yè)務素質過硬具備高度責任心和豐富經驗的人員擔任，對于內部審計機構的審計意見要落實到位，確保有章可循、違規(guī)必究。二是醫(yī)療機構還應重視定期或不定期地接受外部監(jiān)督。如建立與財政局、審計局良好暢通的溝通渠道，定期上報相關數據并接受各項檢査和審計。另外每年應委托會計事務所對醫(yī)院的財務報表進行審計對于審計中發(fā)現的問題應及時査明原因裉據性質的不同按照相關法律法規(guī)給予處分，情節(jié)嚴重的要依法追究刑事責任。
三、結語
綜上所述，為了合理地使用和分配有限的衛(wèi)生資源，建立健全醫(yī)院內部會計控制制度是首要問題。要想充分發(fā)揮財會管理的重要作用，使醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展得到保證，醫(yī)院內部的會計控制制度就必須要貫穿于財會管理的全過程。
作者：朱維萍 單位：石家莊市中醫(yī)院
