事業(yè)基金進(jìn)行會計核算的探討

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摘要：文章分析了醫(yī)院“事業(yè)基金”使用的三大難點，在此基礎(chǔ)上對事業(yè)基金存款較多的醫(yī)院及歷年虧損本年有結(jié)余的醫(yī)院如何正確使用事業(yè)基金，形成了比較統(tǒng)一的意見，有利于醫(yī)院會計行為規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；事業(yè)基金；會計核算

《醫(yī)院會計制度》設(shè)置的“事業(yè)基金”會計科目，是醫(yī)院按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)。最近，在《醫(yī)院會計制度》執(zhí)行情況檢查中發(fā)現(xiàn)，很多醫(yī)院對“事業(yè)基金”科目核算不夠規(guī)范或存在困惑，有必要給予明確，以便促進(jìn)醫(yī)療機構(gòu)會計行為規(guī)范化。

一、事業(yè)基金用于彌補醫(yī)院虧損不能突破最高限額

事業(yè)基金主要用于彌補醫(yī)院虧損，有些醫(yī)院對醫(yī)院會計制度有關(guān)規(guī)定理解不深，發(fā)生經(jīng)營虧損后，年終只要事業(yè)基金有余額，就按虧損金額動用事業(yè)基金彌補虧損[1]。《醫(yī)院財務(wù)制度》明確規(guī)定，事業(yè)基金用于彌補虧損的最高限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值。這一規(guī)定有三個關(guān)鍵詞。1.第一個關(guān)鍵詞為“事業(yè)基金彌補虧損最高限額”。通俗地說，用于彌補醫(yī)院虧損的只是一部分事業(yè)基金，而不是全部事業(yè)基金，需要計算出彌補虧損的最高限額。2.第二個關(guān)鍵詞為“非財政補助資金和科教項目資金形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值”。醫(yī)院固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)來源于醫(yī)院自有資金、財政補助資金、科教項目資金和其他資金等。非財政補助資金和科教項目資金是指醫(yī)院自有資金和其他資金。那么，為什么不包括財政補助資金和科教項目資金呢？為了解答這一問題，必須回顧一下使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)及提取折舊和攤銷的賬務(wù)處理方法。使用財政、科教項目資金購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)貸：待沖基金借：財政項目補助支出科教項目支出貸：零余額賬戶用款額度（使用財政補助資金）銀行存款（使用科教項目資金）提取折舊和攤銷：借：待沖基金貸：累計折舊累計攤銷從上可以看出，使用財政、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提取折舊和攤銷時，沒有記入費用科目，而是沖減“待沖基金”科目，不影響“本期結(jié)余”和“結(jié)余分配”科目的發(fā)生額，也不會產(chǎn)生“事業(yè)基金”發(fā)生額的變動。使用醫(yī)院自有資金購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，提取折舊和攤銷：借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)貸：銀行存款借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（臨床和輔助科室使用的）管理費用（行政管理和后勤部門使用的）貸：累計折舊累計攤銷從上可以看出，使用醫(yī)院自有資金購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提取折舊和攤銷時，記入費用科目，月末會影響“本期結(jié)余”科目發(fā)生額，到年末會影響“結(jié)余分配”科目發(fā)生額，同時會引起“事業(yè)基金”余額的變化。3.第三個關(guān)鍵詞為“扣除”。事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值，意味著醫(yī)院使用自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值，其資金來源就是事業(yè)基金。為保持資金平衡，在一般情況下不允許輕易“吃掉”事業(yè)基金。為清楚說明這一問題，現(xiàn)舉例說明。某醫(yī)院年終發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，“事業(yè)基金”余額5500萬元；固定資產(chǎn)凈值和無形資產(chǎn)凈值分別為5000萬元和300萬元；“待沖基金”科目貸方發(fā)生購買固定資產(chǎn)金額5萬元；無形資產(chǎn)金額1萬元，借方發(fā)生提取固定資產(chǎn)折舊0.5萬元，提取無形資產(chǎn)攤銷0.5萬元。第一步：計算財政資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值=（5-0.5）+（1-0.5）=5萬元。第二步：扣除非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值=5000-（5-0.5）+300-（1-0.5）=5295萬元。第三步：用于彌補虧損最高限額=5500-5295=205萬元。經(jīng)測算，雖然該醫(yī)院“事業(yè)基金”結(jié)余額較多，但扣除非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值只剩205萬元。所以，該醫(yī)院雖然虧損500萬元，但只能動用事業(yè)基金205萬元用于彌補虧損。

二、事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院可以安排事業(yè)基金用于醫(yī)院發(fā)展

有些醫(yī)院經(jīng)營狀況較好，每年都有收支結(jié)余，到年末按規(guī)定從“結(jié)余分配”科目余額提取的事業(yè)基金也很多。久而久之，醫(yī)院事業(yè)基金滾存越來越多，對此，應(yīng)如何處理呢？《醫(yī)院財務(wù)制度》第十二章第六十二條規(guī)定：對事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預(yù)算時應(yīng)安排一定數(shù)量的事業(yè)基金。也就是說事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，可以用作醫(yī)院發(fā)展基金。動用事業(yè)基金用于醫(yī)院發(fā)展建設(shè)，首先想到的是購置固定資產(chǎn)，可是此路不通[2]。因為醫(yī)院購買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，同時要想減少事業(yè)基金必須借記“事業(yè)基金”科目，而在貸方找不到事業(yè)基金的對應(yīng)會計科目。其次，想到用事業(yè)基金沖減人員經(jīng)費，賬務(wù)處理是：借記“事業(yè)基金”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—人員經(jīng)費”科目。沖減人員經(jīng)費，將影響社會保障費和住房公積金的繳納，此路又走向“死胡同”。再次，想到將事業(yè)基金用于公用經(jīng)費開支，賬務(wù)處理為：借記“事業(yè)基金”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費用”科目，但沖抵醫(yī)院公用經(jīng)費不利于醫(yī)院之間公用經(jīng)費占比的比較，也不利于醫(yī)院經(jīng)濟運行效率的分析。為此，對事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，無法在編制年度預(yù)算時安排一定數(shù)量的事業(yè)基金，只能用于醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)。

三、歷年虧損本年有結(jié)余的醫(yī)院應(yīng)先提事業(yè)基

金后彌補虧損有的醫(yī)院連續(xù)虧損多年，早已喪失了用于彌補虧損的最高限額。例如某醫(yī)院的“結(jié)余分配—未彌補虧損”科目保留虧損600萬元，當(dāng)年扭虧為盈，貸方出現(xiàn)200萬元。在這種情況下，醫(yī)院是直接彌補虧損200萬元呢，還是進(jìn)行福利基金和事業(yè)基金的分配？《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定：醫(yī)院“本期結(jié)余”應(yīng)于期末結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余分配”科目，為正數(shù)的可以按國家有關(guān)規(guī)定提取事業(yè)基金和職工福利基金；為負(fù)數(shù)的應(yīng)由事業(yè)基金彌補，不得進(jìn)行其他分配，事業(yè)基金不足以彌補的，轉(zhuǎn)入未彌補虧損。因此，如果該醫(yī)院用當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余分配200萬元直接彌補以前年度未彌補虧損，就違背了醫(yī)院會計核算程序。所以就此情況，本年“結(jié)余分配”科目應(yīng)先進(jìn)行事業(yè)基金和職工福利基金分配，事業(yè)基金突破最高限額后，彌補早年“結(jié)余分配”科目的未彌補虧損。

參考文獻(xiàn);

[1]黃錦紅.現(xiàn)行醫(yī)院可彌補虧損事業(yè)基金最高限額探討[J].財會研究，2016，（8）：262.

[2]周志明.醫(yī)院固定資產(chǎn)處置后事業(yè)基金相關(guān)問題探討[J].財務(wù)會計，2014，27：41-42.

作者:于柏玲 秦月清 于潤吉 單位:中國醫(yī)科大學(xué)附屬一院 鞍山市腫瘤醫(yī)院 遼寧省衛(wèi)生經(jīng)濟學(xué)會