淺談會計核算模式的類別
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(一)局部性會計核算模式設(shè)計
局部性設(shè)計是指對會計工作的部分環(huán)節(jié),主要是對部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理程序和方法進行的設(shè)計。設(shè)計的內(nèi)容一般是原來不具有的,其原因大多是由于經(jīng)營規(guī)模擴大、經(jīng)營范圍拓寬、經(jīng)營方式改變和管理要求提高等引起的。例如,企業(yè)實行內(nèi)部結(jié)算,就需要設(shè)計內(nèi)部結(jié)算制度;企業(yè)進行股份制改造,就需要設(shè)計“股本”方面的會計核算辦法;企業(yè)實行會計電算化,就需要設(shè)計電算化會計制度等等。
(二)修訂性會計核算模式設(shè)計
修訂性設(shè)計是指對原有的會計核算模式予以修改而進行的設(shè)計。例如,材料的實際成本計價改為計劃成本計價;固定資產(chǎn)的直線折舊法改為加速折舊法;壞賬損失的直接沖銷法改為備抵法;材料領(lǐng)用的先進先出法改為加權(quán)平均法;長期投資收益核算的成本法改為權(quán)益法等等,通過設(shè)計,更新會計核算的部分內(nèi)容。局部性設(shè)計和修訂性設(shè)計一般涉及面較小,設(shè)計內(nèi)容較簡單,因此主要是具體設(shè)計。但在設(shè)計時,必須注意與原有內(nèi)容的協(xié)調(diào)配套。
二、企業(yè)會計核算模式的設(shè)計方式
根據(jù)企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識水平狀況,企業(yè)會計核算模式的設(shè)計可以采用不同的方式。
(一)自行設(shè)計
自行設(shè)計是指由本企業(yè)的會計人員獨立組織進行的設(shè)計,這是設(shè)計會計核算模式的主要方式。其優(yōu)點是設(shè)計人員了解企業(yè)的各方面情況,熟悉企業(yè)供、產(chǎn)、銷各種業(yè)務(wù)和人、財、物各種要素,容易得到企業(yè)各職能部門和各有關(guān)人員的支持和配合,且能夠節(jié)省設(shè)計時間和減少設(shè)計費用,便于會計核算的貫徹落實。其缺點是設(shè)計人員容易受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響,不利于大膽革新,不利于借鑒吸收新知識、新經(jīng)驗、新做法,如果設(shè)計人員的知識水平達不到要求,難以提高會計核算的質(zhì)量。
(二)委托設(shè)計
委托設(shè)計是指設(shè)計會計核算模式的企業(yè)委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)為企業(yè)設(shè)計會計核算模式。無論是國內(nèi)還是國外,無論是現(xiàn)在還是將來,為企業(yè)設(shè)計會計核算模式都是會計師事務(wù)所的一項重要業(yè)務(wù)。
三、企業(yè)會計核算模式設(shè)計的程序
企業(yè)會計核算模式的設(shè)計程序是指設(shè)計工作的步驟。合理的設(shè)計程序,不僅有利于保證設(shè)計質(zhì)量,而且可以提高工作效率,降低設(shè)計費用,便于各部門和有關(guān)人員了解企業(yè)的會計核算模式。一般地講,應(yīng)按以下步驟進行設(shè)計工作:
(一)準備階段
1.確定會計核算模式的設(shè)計類型及具體內(nèi)容。如前所述,企業(yè)會計核算模式的設(shè)計有三種類型,即全面性設(shè)計、局部性設(shè)計和修訂性設(shè)計,不同種類的設(shè)計具有不同的設(shè)計要求。因此,必須首先確定設(shè)計類型,以便進一步確定設(shè)計范圍和具體內(nèi)容,明確設(shè)計的目的,從而有的放矢地開展準備工作。2.進行調(diào)查研究并搜集有關(guān)的資料。根據(jù)設(shè)計的內(nèi)容和課題,對有關(guān)的業(yè)務(wù)活動進行調(diào)查研究,了解與設(shè)計項目相關(guān)的各種情況,掌握第一手材料。設(shè)計人員只有做到心中有數(shù),才能設(shè)計出質(zhì)量高、適用性強的會計核算模式。
(二)編寫階段
根據(jù)工作提綱,綜合調(diào)查研究的結(jié)果,針對設(shè)計的內(nèi)容,按照會計核算模式的原則,編寫具體內(nèi)容。編寫工作的順序可針對具體情況分別采取以下兩種形式:1.會計處理程序式。會計處理程序式即按照會計事項的處理程序,從原始憑證的設(shè)計開始,到會計報表的設(shè)計為止。包括:(1)設(shè)計原始憑證;(2)設(shè)計會計科目和記賬方法;(3)設(shè)計記賬憑證;(4)設(shè)計會計賬簿和輔助記錄;(5)設(shè)計各種會計報表;(6)規(guī)劃會計事項的處理辦法;(7)制定會計核算程序。2.會計核算指標式。會計核算指標式即以會計核算的目的為出發(fā)點,先確定會計核算所要提供的指標體系,產(chǎn)生相應(yīng)的會計報表。然后確定提供這些指標所需要的各種記錄、計算和匯集手段。包括:(1)制定各種會計指標;(2)設(shè)計會計科目;(3)設(shè)計會計賬簿和輔助記錄;(4)設(shè)計記賬憑證和原始憑證;(5)規(guī)劃各種會計事項的處理方法;(6)制定會計核算程序,編寫會計核算的說明。
(三)試行和修訂階段
設(shè)計會計核算模式是一項要求極高的工作,即使在設(shè)計時已做了非常周密細致的安排和考慮,但仍可能有不符合實際需要之處。因此,對設(shè)計出來的會計核算模式,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過一段時間的試行,以便在實踐中檢驗其適用性和有效性,總結(jié)經(jīng)驗,發(fā)現(xiàn)問題,及時采取修訂措施。對于過分簡化不能充分提供會計信息和滿足實際需要的,應(yīng)當(dāng)予以詳盡;過分繁瑣不易在實際工作中應(yīng)用的,應(yīng)當(dāng)予以概括提煉;內(nèi)部控制不嚴、相互之間銜接不緊存在漏洞的,應(yīng)當(dāng)徹底堵塞;表現(xiàn)落后,不利于會計發(fā)展提高的,應(yīng)當(dāng)堅決更改。通過這些措施,使會計核算逐步趨于嚴密和完善,然后正式施行,有效地指導(dǎo)會計工作。
作者：張曉旭 單位：大連萬隆天信會計師事務(wù)所有限公司