金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際走勢(shì)

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一、趨同的必要性分析

（一）經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)要求金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同產(chǎn)生于世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本流動(dòng)全球化的背景之下，是各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范走向世界的必然要求。20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資以及跨國(guó)公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，資本市場(chǎng)日益壯大，跨國(guó)兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速。中國(guó)的金融環(huán)境與銀行的經(jīng)營(yíng)機(jī)制也相應(yīng)發(fā)生了巨大的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和信息披露的公開化對(duì)我國(guó)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提出了迫切的要求。當(dāng)前，隨著交通銀行、建設(shè)銀行、中國(guó)銀行及中國(guó)工商銀行的成功上市，工商銀行幾年前已上市、農(nóng)行今年IPO，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革已經(jīng)取得重大進(jìn)展，而且銀行業(yè)已實(shí)現(xiàn)人民幣業(yè)務(wù)全面對(duì)外開放，外資金融企業(yè)的進(jìn)入呈加速之勢(shì)。同時(shí)，國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)尋求海外上市的努力仍在繼續(xù)，金融資本的國(guó)際流動(dòng)正在日益加速。在此形勢(shì)下，如何應(yīng)對(duì)金融國(guó)際化所引致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，成為擺在我國(guó)金融業(yè)面前的一大挑戰(zhàn)。

（二）IASC與FASB的準(zhǔn)則制定權(quán)

推動(dòng)了國(guó)際趨同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的國(guó)際準(zhǔn)則制定權(quán)推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程。隨著IASC的“可比性與改進(jìn)計(jì)劃”的成功實(shí)施、核心準(zhǔn)則的制定以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的不斷提高，其在國(guó)際中的地位得到了不斷提升，逐漸獲得了國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)同，成為了制定國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中堅(jiān)力量。而FASB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史悠久，制定的準(zhǔn)則最為詳細(xì)和完善，準(zhǔn)則制定程序也充分、公開和獨(dú)立。2001年4月，IASC成功改組為IASB，美國(guó)在組織架構(gòu)中占據(jù)了重要的席位，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由原先作為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“協(xié)調(diào)者”身份轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者”，開始積極致力于推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)及其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

（三）美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的警示

美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在巨大的空隙，是次貸危機(jī)爆發(fā)的一個(gè)重要原因。2002年9月，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）就與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）接軌問題簽訂了《諾沃克協(xié)議》，兩大準(zhǔn)則體系開始謀取共同。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從“原則”出發(fā)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告確定了反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性的基本準(zhǔn)則，而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從實(shí)務(wù)出發(fā)，以規(guī)則條款形式，具體、詳盡地確定了會(huì)計(jì)核算的方式和技巧。這樣，在國(guó)際基本原則和美國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作之間，形成了巨大的空隙。這種空隙，為企業(yè)管理人員人為地操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、編制誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了方便。

二、趨同的可行性分析

（一）我國(guó)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同基礎(chǔ)較好

我國(guó)制定金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程始終是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起的。我國(guó)自1992年底《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》以來(lái)，從1997年至2004年陸續(xù)了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，奠定了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)。該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從一開始就與IASC保持了密切的合作，并且主要參考依據(jù)也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同基礎(chǔ)較好。2005年，在全面總結(jié)多年來(lái)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中國(guó)財(cái)政部完成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系建設(shè)。同年11月8日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與IASB簽署聯(lián)合聲明指出：中國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)，IASB確認(rèn)了中國(guó)特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問題，涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的企業(yè)合并。

（二）新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為趨同奠定了基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在所有上市公司、部分非上市金融企業(yè)和中央大型國(guó)有企業(yè)實(shí)施。2009年，實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，包括農(nóng)村信用社和全國(guó)大部分?。▍^(qū)、市）的國(guó)有企業(yè)等。2010年4月，國(guó)家財(cái)政部正式“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同方面都有了較大創(chuàng)新。在39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，與金融業(yè)密切相關(guān)的主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：外幣折算》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：金融工具列報(bào)》。這五項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范了金融工具的分類和會(huì)計(jì)核算，對(duì)衍生金融工具、套期保值、外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行了全面梳理，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，按照持有目的將金融工具對(duì)應(yīng)的金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)四類，對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類，分別采用不同的計(jì)量屬性和方法進(jìn)行核算。第二，對(duì)衍生金融工具全面采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，并從表外轉(zhuǎn)移到表內(nèi)反映。第三，按照套期性質(zhì)將套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期三種，并分別采用不同的處理方法。第四，按照相關(guān)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移程度將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移分別處理。

（三）2010年4月2日，財(cái)政部了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》對(duì)我國(guó)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同做了重要規(guī)劃和部署路線圖中強(qiáng)調(diào)了承擔(dān)全球公共受托責(zé)任。會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其透明度的高低，不僅影響到整個(gè)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定與發(fā)展，更影響到千千萬(wàn)萬(wàn)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的決策與利益分配，涉及到國(guó)際資本的有效流動(dòng)、國(guó)際貿(mào)易的健康發(fā)展和社會(huì)公共利益的維護(hù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)自1978年改革開放以來(lái)，已經(jīng)累計(jì)利用外資逾9000億美元，外商投資企業(yè)約67萬(wàn)家，是世界上吸引外資最多的國(guó)家之一。2009年，我國(guó)共有77家企業(yè)分別在香港主板、納斯達(dá)克、紐約證券交易所等9個(gè)海外市場(chǎng)上市，籌資總額達(dá)到271.4億美元，是近年來(lái)從國(guó)際資本市場(chǎng)融資最多、增長(zhǎng)最快的國(guó)家之一。2009年我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易總額達(dá)到22072.7億元，占全球進(jìn)出口貿(mào)易總額的8％以上，國(guó)際貿(mào)易總量躍居世界第一。其經(jīng)濟(jì)已經(jīng)與世界經(jīng)濟(jì)緊密相聯(lián)，其發(fā)展已經(jīng)牽涉到各方面的利益，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量已經(jīng)為全球所關(guān)注。在這樣的背景下，我國(guó)路線圖，明確企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同方向，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息透明度，承擔(dān)全球公共受托責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益，是我國(guó)作為負(fù)責(zé)任大國(guó)的具體體現(xiàn)，是我國(guó)遵循國(guó)際公認(rèn)規(guī)則，積極參與國(guó)際事務(wù)，發(fā)揮建設(shè)性作用的重要路徑。路線圖有助于及時(shí)向IASB反映我國(guó)特殊會(huì)計(jì)問題，提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公認(rèn)性、權(quán)威性和實(shí)務(wù)可操作性。我國(guó)作為世界上最大的新興市場(chǎng)兼轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，有許多新交易、新情況、新問題。路線圖，明確我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同但又應(yīng)互動(dòng)的原則，有利于我國(guó)在及時(shí)跟蹤、深入研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最新變化及其影響的基礎(chǔ)上，全方位、多層次參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定工作，使國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在制定過程中充分考慮我國(guó)的實(shí)際情況與需要，從而提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的質(zhì)量和全球認(rèn)可度。

三、趨同的障礙分析

2009年10月，世界銀行就中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情況評(píng)估報(bào)告，明確指出：“中國(guó)改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可提供其它國(guó)家仿效”。中國(guó)多年致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)得到了國(guó)內(nèi)外的廣泛認(rèn)可。在看到成績(jī)的同時(shí)，我們也應(yīng)注意到我國(guó)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同還存在一些障礙。

（一）資本市場(chǎng)不完善

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，是基于發(fā)達(dá)國(guó)家較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)信息使用人一般是資本市場(chǎng)上的廣大投資者、債權(quán)人等。我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍然處于主導(dǎo)地位，資本市場(chǎng)還不夠完善，市場(chǎng)的發(fā)育程度還有待提高。貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、資本市場(chǎng)還沒有完全放開，利率與匯率還沒有完全市場(chǎng)化。同時(shí)，我國(guó)的金融產(chǎn)品品種還比較單一，金融衍生市場(chǎng)發(fā)展較慢，國(guó)際上的一些會(huì)計(jì)領(lǐng)域還沒有涉及或還沒有完全涉及，因此，很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就不能完全照搬，這也無(wú)形中造成我國(guó)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)度差異。

（二）在公允價(jià)值的應(yīng)用方面存在差異

在金融工具盛行時(shí)期和國(guó)際準(zhǔn)則全球趨同的背景下，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到越來(lái)越多的應(yīng)用。雖然公允價(jià)值與歷史成本的內(nèi)在差異增加了財(cái)務(wù)報(bào)表編制的復(fù)雜程度，混合計(jì)量模式影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性，然而誠(chéng)如財(cái)政部指出的公允價(jià)值運(yùn)用趨勢(shì)不可阻擋。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)還是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，都一直在激勵(lì)、發(fā)展公允價(jià)值，主張更廣泛地使用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值準(zhǔn)則是一個(gè)計(jì)量準(zhǔn)則，幾乎涉及到所有和計(jì)量相關(guān)的準(zhǔn)則項(xiàng)目。FASB在2006年了157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《公允價(jià)值計(jì)量》，對(duì)公允價(jià)值的定義、計(jì)量進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，小范圍、適度地引入了公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在2006的新準(zhǔn)則里，明確引入公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。將金融資產(chǎn)按照交易目的區(qū)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)四類；將金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。最顯著的就是我國(guó)銀行業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化要直接計(jì)入損益。金融危機(jī)中，大家對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)暴露出來(lái)的問題提出了調(diào)整，且具合理性。我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是關(guān)鍵的一步。但是由于我國(guó)資本市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，衍生產(chǎn)品也比較少，相關(guān)的對(duì)估值能提供支撐的產(chǎn)品也很少，相對(duì)專業(yè)的估值機(jī)構(gòu)也比較少，這大大限制了我國(guó)公允價(jià)值的使用效果。

（三）金融行業(yè)執(zhí)行新的具體準(zhǔn)則存在一定困難

我國(guó)金融業(yè)從2007年開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，多數(shù)金融機(jī)構(gòu)盡管按要求實(shí)施了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但執(zhí)行新準(zhǔn)則僅停留在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、報(bào)表列示層面，核算流程、經(jīng)營(yíng)模式、管理理念均未發(fā)生改變。與其它會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜，具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是涉及大量金融工具等方面的專業(yè)術(shù)語(yǔ)；二是現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)，尤其是新金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告以及會(huì)計(jì)要素等產(chǎn)生了極大挑戰(zhàn)；三是金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的一些問題尚在探討中，還沒有得到完全解決。盡管新準(zhǔn)則中有關(guān)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融工具列報(bào)》、《報(bào)表折算》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等具體準(zhǔn)則明確了具體的時(shí)點(diǎn)、方法、應(yīng)用范圍，但銀行在實(shí)際執(zhí)行與操作過程中存在諸多困難，主要表現(xiàn)在公允價(jià)值估值較難，貸款減值準(zhǔn)備采用未來(lái)折現(xiàn)法，增加了對(duì)銀行歷史數(shù)據(jù)、管理模型及職業(yè)判斷的更高要求，金融工具的分類也存在困難，分類時(shí)對(duì)于持有意圖和目的有時(shí)不容易客觀界定，容易被操縱等。這此在應(yīng)用上的困難，在一定程度上阻礙了金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步國(guó)際趨同。

四、趨同的對(duì)策分析

（一）密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告

準(zhǔn)則的國(guó)際趨同動(dòng)態(tài)，緊密跟蹤金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十集團(tuán)峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，著力提升會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，采取了系列重要舉措提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。盡管此次國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容繁雜，但公允價(jià)值計(jì)量是本輪修訂的核心。我國(guó)在資本市場(chǎng)、金融產(chǎn)品等方面還不是很發(fā)達(dá)，如何在公允價(jià)值準(zhǔn)則的修訂中充分考慮中國(guó)的情況，這是我們要努力去解決的問題。因?yàn)槿绻豢紤]中國(guó)新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，為持續(xù)趨同而持續(xù)趨同，簡(jiǎn)單套用發(fā)達(dá)國(guó)家的價(jià)值計(jì)量模型，不僅操作起來(lái)會(huì)有難度，而且對(duì)我國(guó)的企業(yè)也產(chǎn)生不利的影響。在立足我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，需要密切關(guān)注國(guó)際準(zhǔn)則的最新變化以及趨同動(dòng)態(tài)，深入研究對(duì)我國(guó)銀行企業(yè)的影響，及時(shí)向IASB反饋信息，擴(kuò)大中國(guó)在國(guó)際準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)和影響力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。2010年4月財(cái)政部《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，旨在實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。中國(guó)作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)國(guó)際趨同。中國(guó)始終堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同互動(dòng)原則，主張國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認(rèn)性。建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定準(zhǔn)則時(shí)要充分考慮發(fā)展中家尤其是新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際情況，這樣中國(guó)才能保持其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)國(guó)際趨同。

（二）發(fā)展與完善我國(guó)的資本市場(chǎng)

公允價(jià)值的引入是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的重要標(biāo)志，也是新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)。它是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~，對(duì)于公允價(jià)值的確定有兩種方式：一是存在于活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，市場(chǎng)報(bào)價(jià)可確定其公允價(jià)值，二是金融工具不存在活躍市場(chǎng)的銀行應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計(jì)量》具體準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)差異計(jì)入當(dāng)期損益。這不僅能夠提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和前瞻性，而且提高金融風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的及時(shí)性，也有利于增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)繁簡(jiǎn)得當(dāng)

由于我國(guó)金融工具創(chuàng)新還處在初級(jí)階段，衍生金融工具及其交易還沒有達(dá)到與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家那樣的水平和規(guī)模，對(duì)金融工具尤其是衍生金融工具的具體會(huì)計(jì)問題的研究還不夠。因此，我國(guó)的金融工具會(huì)計(jì)研究也要?jiǎng)?chuàng)新。衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不但應(yīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同，更要考慮到本國(guó)的實(shí)際情況，根據(jù)我國(guó)的金融市場(chǎng)的發(fā)育程度，切實(shí)制定適合本國(guó)金融衍生工具業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如，我國(guó)的商品期貨發(fā)展較早，隨后金融期貨業(yè)務(wù)交易增多，金融期貨市場(chǎng)較為成熟，在金融期貨方面制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。再如，在股權(quán)指數(shù)和資產(chǎn)證券化方面，我國(guó)業(yè)務(wù)交易才處于起步階段，應(yīng)更多地考慮我國(guó)的情況，本著重要性原則，在這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)簡(jiǎn)單一些，等到這方面業(yè)務(wù)市場(chǎng)發(fā)育成熟后，再逐步制定詳細(xì)一些，這樣有利于我國(guó)金融工具庫(kù)自己準(zhǔn)則的順利實(shí)施，增強(qiáng)其指導(dǎo)的有效性。

（四）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件

公允價(jià)值的引入是新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)。本次金融危機(jī)爆發(fā)后，IASB正在對(duì)公允價(jià)值計(jì)量、金融工具、保險(xiǎn)合同、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目作重大改革，這些改革將會(huì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生較大影響。雖然公允價(jià)值并不就等于市場(chǎng)價(jià)格，但市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀的，可靠程度最高，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值來(lái)源。當(dāng)前應(yīng)努力培育各級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)；進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作；鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，如二手房地產(chǎn)交易的房屋咨詢、房屋交換等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。另外還應(yīng)加快各種金融價(jià)格的市場(chǎng)化進(jìn)程和協(xié)調(diào)，推進(jìn)股權(quán)分置改革。通過金融價(jià)格的逐步市場(chǎng)化，為金融衍生品公允價(jià)值計(jì)量提供條件。解決股權(quán)分置問題，在一定程度上恢復(fù)資本市場(chǎng)的固有功能，即價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能和對(duì)上市公司行為的市場(chǎng)約束功能，有利于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期，有利于資本市場(chǎng)創(chuàng)新和國(guó)際化進(jìn)程，有利于資產(chǎn)的順暢流轉(zhuǎn)和估值水平的提高。

總之，我國(guó)金融主體主要是銀行業(yè)，非銀行金融機(jī)構(gòu)甚至企業(yè)，他們對(duì)金融工具的應(yīng)用技術(shù)不熟練，對(duì)其業(yè)務(wù)從會(huì)計(jì)角度的反映與監(jiān)督能力較差。因此，在制定金融工具準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)更多地帶有指南性。同時(shí)，新中國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)育時(shí)間短，市場(chǎng)化金融業(yè)務(wù)和金融表達(dá)詞語(yǔ)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)較為不熟悉。所以，在借鑒歐美金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，應(yīng)吸取其精髓，努力實(shí)現(xiàn)我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。