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一、管理會計的定義及職能
(一)管理會計的涵義
管理會計即在一個組織內(nèi)部對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程,以確保其資源的利用并對他們承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。管理會計形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益為目的。它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支,對會計學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻。從管理會計的內(nèi)容看,他完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛,廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統(tǒng)理論,形成了一門綜合性多學(xué)科的科學(xué)。它既是會計的一個分支,同時也是企業(yè)管理的組成部分。
(二)管理會計的職能和作用
1.管理會計的職能
管理會計的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效率和效益而建立的各種會計控制制度,編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會計需要的各種數(shù)據(jù)、資料等,也就是說,管理會計是運用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)個體的歷史或預(yù)測性的經(jīng)濟資料,已達到預(yù)期經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。目前,管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點上,急需將以往的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高,形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。
2.管理會計的作用
(1)提供管理信息?,F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要大量的經(jīng)濟信息,不僅需要財務(wù)會計提供的財務(wù)成本、經(jīng)營情況等方面的信息,而且需要能適應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經(jīng)過進一步加工后的財務(wù)信息,也包括大量具有特定形式和內(nèi)容的非財務(wù)信息,如實際的和預(yù)期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術(shù)的和經(jīng)濟信息等。只有這樣企業(yè)管理者才能夠據(jù)此對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制,達到預(yù)期的目標(biāo)。管理會計由于不受有關(guān)會計法規(guī)和固定會計程式的制約,且可以采用多種技術(shù)方法,所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制,使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的數(shù)據(jù),成為滿足管理者進行預(yù)測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息。
(2)直接參與決策。決策是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經(jīng)營活動方案的過程。只有正確地進行各種決策,企業(yè)才能實現(xiàn)未來生產(chǎn)經(jīng)營的最優(yōu)化運轉(zhuǎn)。然而,要制定正確的決策,不僅需要及時獲取和提供管理信息,而且需要對管理信息進行科學(xué)地加工和有效地利用。管理會計積極主動地參加企業(yè)的經(jīng)營管理過程,正確地提出和評價決策方案,幫助企業(yè)各級管理者做出正確決策,實際上它將自己置身于決策計劃過程,直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理活動。
(3)實行業(yè)績考核。為了確保預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn),必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果進行嚴密的跟蹤和監(jiān)控,將反映企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)完成情況和經(jīng)營計劃執(zhí)行過程的實際情況,與預(yù)定的目標(biāo)、計劃、預(yù)算等進行比較分析和檢查考核。這里生產(chǎn)經(jīng)營活動得以按最優(yōu)化原則進行的重要手段,也是衡量和控制決策、計劃和實際執(zhí)行,進行最終實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的可靠保證。在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果進行控制、考評的問題上,管理會計既可以建立完備的控制系統(tǒng),又可以確定嚴格的考核措施,從而隨時掌握實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的進程,正確考評企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的工作業(yè)績,并為修訂決策、調(diào)整計劃提供客觀依據(jù)。
二、管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用
(一)成本性態(tài)分析。所謂成本性態(tài),是指在業(yè)務(wù)量變動的情況下,某一類成本的變化形態(tài)。按成本性態(tài)分類,可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析,是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性(即成本性態(tài)),考察不同類別的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系,把握業(yè)務(wù)量的變動對各類成本變動的影響。由此可見,成本性態(tài)問題,實際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系,進行適當(dāng)?shù)姆诸?。研究成本性態(tài),主要是處于兩個方面的需要:一是成本控制需要;二是計劃編制工作的需要。進行成本性態(tài)分析,有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系,為充分挖掘內(nèi)部潛力、實現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟效益提供有價值的資料。
(二)CVP分析。CVP分析,是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎(chǔ)上進一步展開的一種分析方法。CVP分析,全稱為:成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析,是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。具體地說,它是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖示,來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系,為會計預(yù)測、決策、和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。CVP分析是管理會計中一項重要分析法,其對于正確進行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:1、預(yù)測盈虧臨界點;2、規(guī)劃目標(biāo)利潤,編制利潤預(yù)算;3、預(yù)測保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)所需要的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額;4、為生產(chǎn)決策和定價決策做出最優(yōu)選擇;5、通過對利潤的敏感分析,估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標(biāo)的影響,并可據(jù)以進一步控制目標(biāo)成本;6、可以應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計等方面。
(三)投資決策。投資決策需要考慮的重要因素:1、貨幣的時間價值;2、投資的風(fēng)險價值。貨幣時間價值是指在不考慮通貨膨脹的風(fēng)險性因素的情況下,資金在其周轉(zhuǎn)使用過程中隨著時間因素的變化而變化的價值,其實質(zhì)是資金周轉(zhuǎn)使用后帶來的利潤和實現(xiàn)的增值。所以,資金在不同的時點上,其價值是不同的,由于不同時間的資金價值不同,所以,在進行價值大小對比時,必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間的資金價值后才能進行大小的比較。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中,企業(yè)投入生產(chǎn)活動的資金,經(jīng)過一定時間的運轉(zhuǎn),其數(shù)額會隨著時間不斷增長。企業(yè)將籌資的資金用于構(gòu)建勞動資料和勞動對象,勞動者借以進行生產(chǎn)經(jīng)營活動,從而實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移和價值創(chuàng)造,帶來貨幣的增值。除了包含時間價值因素以外,還包括通貨膨脹等因素。我們分析時間價值時,一般以社會平均的資金利潤為基礎(chǔ),而不考慮通貨膨脹和風(fēng)險因素。資金的時間價值有兩種表現(xiàn)形式,即相對數(shù)和絕對數(shù)。相對數(shù)即時間價值率,是指沒有風(fēng)險和通貨膨脹的平均資金利潤或平均報酬率;絕對數(shù)即時間價值額,是指資金在運用過程中所增加的價值數(shù)額,即一定數(shù)額的資金與時間價值率的乘積。國庫券利率,銀行存、貸款利率,各種債券利率,都可以看作是投資報酬率,然而它們并非時間價值率,只有在沒有風(fēng)險和通貨膨脹情況下,這些報酬才與時間價值率相同。由于國債的信譽度最高、風(fēng)險最小,所以如果通貨膨脹率很低就可以將國債利率視同時間價值率。為了便于說明問題,在研究、分析時間價值時,一般以沒有風(fēng)險和通貨膨脹的利息率作為資金的時間價值,貨幣的時間價值是公司資金利潤率的最低限度。
三、管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題
1.管理會計的理論與實踐脫節(jié)
管理會計的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的,社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化,企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化,最終導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言,主要集中于介紹引進國外最新研究成果上,西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的,我國管理會計的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟條件,建立在自身的經(jīng)濟、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。
2.會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距
管理會計的運用最重要通過會計人員加以實施,具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去,因此會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實際應(yīng)用起著極為重要的作用。會計人員的素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識層次低,知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育方面層次低。同時,我國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息失真已成為我國會計學(xué)界關(guān)注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
3.管理意識尚待增強
管理會計行為是對企業(yè)的管理行為,而不是對企業(yè)的核算行為,既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn),也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響,管理意識較薄弱。其一是管理會計工作地位低下。一些會計人員和經(jīng)營決策者認為,會計就是算賬、報賬,至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情,管理會計屬于副業(yè),有經(jīng)歷和條件的零星分散的搞一些,否則干脆棄置不管。其二是企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度,影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?,F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營,更要懂管理,其包括會計和財務(wù)管理。目前,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離,且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響,“長官意志”較重,使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力,從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。
總之,管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用相當(dāng)有限。要是管理會計在我國企業(yè)中推廣并發(fā)揮應(yīng)有的作用,要從兩個方面著手。第一方面,應(yīng)該建立一定的社會約束機制,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用;第二方面,借鑒西方先進經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會,推進管理會計的職業(yè)化,規(guī)范和提高管理會計師的職業(yè)道德,約束管理會計師的行為,增強管理會計信息的可信度,推動管理會計的運用和發(fā)展。