公立醫(yī)院管理會計(jì)信息系統(tǒng)分析

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摘要：近年來，中國對財(cái)務(wù)會計(jì)的工作愈加重視，但管理會計(jì)卻常常被忽視。所以政府正積極鼓勵引導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型。如今，公立醫(yī)院正面臨著市場化競爭的挑戰(zhàn)，只有改變以往粗放式的經(jīng)營模式，進(jìn)行精細(xì)化管理，讓財(cái)務(wù)人員參與到醫(yī)院管理中去，將會計(jì)職能從事后核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測和事中控制，設(shè)計(jì)出適應(yīng)本單位具體情況的管理會計(jì)信息系統(tǒng)，才能更好地迎接這一挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)信息系統(tǒng)；信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)

一、研究背景

近年來，醫(yī)改措施主要有取消藥品加成、按病種收付費(fèi)和取消耗材加成，這些舉措在減少醫(yī)院收入的同時(shí)，也對醫(yī)院的管理水平和服務(wù)效率提出了新要求。同時(shí)，隨著醫(yī)療市場的開放，也來越多的私立醫(yī)院也參與到市場的競爭中去。面臨著這些內(nèi)外部的不利環(huán)境因素，公立醫(yī)院只憑借著過去粗放式的管理模式來經(jīng)營，是無法生存的。因此，加強(qiáng)管理會計(jì)的建設(shè)，將管理會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用到醫(yī)院日常管理中，是節(jié)約醫(yī)療成本，調(diào)動醫(yī)護(hù)人員積極性，提升醫(yī)院競爭力的有利措施。

二、文獻(xiàn)綜述

要了解什么是管理會計(jì)系統(tǒng)，首先要明確管理信息系統(tǒng)和會計(jì)信息系統(tǒng)的概念。管理學(xué)教授戈登•戴維斯1985年首次提出管理信息系統(tǒng)的概念，它使用的工具是信息技術(shù)，對數(shù)據(jù)庫包含的信息進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞、分析和整理，從而達(dá)到維護(hù)組織管理運(yùn)作的目的。計(jì)算機(jī)和人兩部分共同構(gòu)成了管理信息系統(tǒng)，二者缺一不可，并且二者為實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)而努力，即能夠有效地管理組織信息。會計(jì)信息系統(tǒng)可以看作管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)這一現(xiàn)代信息技術(shù)，會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告，為組織和利益相關(guān)者提供決策有用的信息。它由財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)和管理會計(jì)信息系統(tǒng)兩個(gè)部分組成，前者著重于相關(guān)業(yè)務(wù)的處理，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等；而后者著重于預(yù)算、成本、績效等方面。管理會計(jì)信息系統(tǒng)最初被稱為管理會計(jì)電算化信息系統(tǒng)。從廣義上，管理會計(jì)信息系統(tǒng)隨著現(xiàn)代電子信息技術(shù)的發(fā)展，運(yùn)用電子信息技術(shù)獲得組織的財(cái)務(wù)信息與經(jīng)營信息，并進(jìn)行有效分析，能夠?yàn)榻M織進(jìn)行有效決策提供支持的系統(tǒng)。通過管理會計(jì)信息系統(tǒng)加工整理后的信息，能夠成為對組織內(nèi)部經(jīng)營者有用的信息。通過有效運(yùn)用管理會計(jì)信息系統(tǒng)，提升了信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)分析、預(yù)測及決策的效率和效果，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)管理職能，提高了組織的經(jīng)營管理能力。作為會計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，管理會計(jì)信息系統(tǒng)和會計(jì)信息系統(tǒng)的相同點(diǎn)都是以信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)為載體，處理會計(jì)信息以為組織提供經(jīng)濟(jì)決策的信息系統(tǒng)。兩者最終的目標(biāo)相同，即為組織內(nèi)部管理者和其他利益相關(guān)者提供決策有用的信息。但就目前而言，國內(nèi)多數(shù)組織在應(yīng)用會計(jì)信息系統(tǒng)是只是片面強(qiáng)調(diào)其財(cái)務(wù)會計(jì)方面的能力，而忽視了管理會計(jì)信息系統(tǒng)方面的應(yīng)用。許多學(xué)者都對管理信息系統(tǒng)在公立醫(yī)院方面的應(yīng)用進(jìn)行了研究。師潤芳（2015）認(rèn)為與會計(jì)核算的信息化發(fā)展程度相比，管理會計(jì)信息化發(fā)展的進(jìn)程明顯落后，也沒有構(gòu)成有機(jī)的系統(tǒng)，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理控制方面存在滯后的問題。作者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將管理會計(jì)信息化和醫(yī)院財(cái)務(wù)精細(xì)化管理結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，即從標(biāo)準(zhǔn)化轉(zhuǎn)變?yōu)殚_放化以及從工具化轉(zhuǎn)變?yōu)槠脚_化。賁慧（2018）對S醫(yī)院的管理會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)進(jìn)行了案例研究，闡述了S醫(yī)院管理會計(jì)信息系統(tǒng)在預(yù)算、績效、成本、會計(jì)核算、決策、資源配置和醫(yī)?？刭M(fèi)這7個(gè)方面的具體應(yīng)用情況。作者認(rèn)為通過建立管理會計(jì)信息系統(tǒng)，S醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，提高了財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量以及在消除信息孤島效應(yīng)中的積極作用。王軼、戴小喆（2018）研究了同濟(jì)醫(yī)院的管理會計(jì)信息系統(tǒng)，包括其在成本、預(yù)算、績效以及商業(yè)智能方面的應(yīng)用效果。作者認(rèn)為在公立醫(yī)院實(shí)施管理會計(jì)信息系統(tǒng)存在數(shù)據(jù)難以標(biāo)準(zhǔn)化和戰(zhàn)略目標(biāo)易變的困難，需要為實(shí)施管理會計(jì)信息系統(tǒng)成立專門的小組，在實(shí)施過程中要保證數(shù)據(jù)的安全，資金的投放要有計(jì)劃以及要挑選有經(jīng)驗(yàn)的、適當(dāng)?shù)暮献髡摺?/p>

三、管理會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

管理會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)目標(biāo)包括全員信息服務(wù)目標(biāo)和全網(wǎng)信息交互目標(biāo)。前者是說，公立醫(yī)院的管理者是管理會計(jì)信息系統(tǒng)最終的服務(wù)對象，該系統(tǒng)應(yīng)該能夠使得所有相關(guān)的信息需求者在系統(tǒng)運(yùn)作過程中都可以獲得其認(rèn)為必要的管理會計(jì)信息。與會計(jì)信息系統(tǒng)僅把重點(diǎn)放在核算領(lǐng)域不同，管理會計(jì)信息系統(tǒng)更注重信息的傳遞。通過對不同的層級管理者設(shè)定不一樣的權(quán)限，管理會計(jì)信息系統(tǒng)可以在不同的層級、科室和崗位得以應(yīng)用，為相應(yīng)級別的管理者提供其所需的管理信息。后者是指，對于管理會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的所有主體來說，該系統(tǒng)都賦予了他們雙重身份，即兼具信息提供者和使用者的任務(wù)于一身。這樣設(shè)計(jì)，能夠使得管理信息及時(shí)、全面并對稱地傳遞。管理會計(jì)信息系統(tǒng)將每一個(gè)信息提供者變成一個(gè)信息終端，通過把其所知的管理信息輸入系統(tǒng)，在經(jīng)過系統(tǒng)的加工整理和分析以后，輸出為信息需求者所需的信息，滿足醫(yī)院全體管理者的信息需要。管理會計(jì)信息系統(tǒng)有四個(gè)部分組成，分別是預(yù)算管理、成本管理、績效管理以及管理會計(jì)報(bào)告。預(yù)算管理系統(tǒng)能夠健全醫(yī)院的預(yù)算管理制度，對科室的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，提高預(yù)算管理工作的效率。在預(yù)算編制階段，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)首先確定一個(gè)總目標(biāo)，并將總目標(biāo)下達(dá)給各個(gè)科室，由各個(gè)科室編制自己科室的目標(biāo)，然后全院審核科室目標(biāo)并進(jìn)行調(diào)整，最后分解下達(dá)預(yù)算數(shù)，編制全院的本年預(yù)算計(jì)劃，通報(bào)給決策機(jī)構(gòu)，調(diào)整確認(rèn)年度預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行后如果需要調(diào)整計(jì)劃，仍要經(jīng)過決策機(jī)構(gòu)的審批。預(yù)算管理系統(tǒng)在預(yù)算計(jì)劃編制完成后，應(yīng)當(dāng)將年度預(yù)算數(shù)值分解到月度值。預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果可能因?yàn)獒t(yī)院內(nèi)外部環(huán)境的變化而與計(jì)劃值存在差異，這要求預(yù)算管理系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并找出預(yù)算執(zhí)行差異，并進(jìn)行科室之間對比并與上期的對比分析。公立醫(yī)院的預(yù)算管理系統(tǒng)由四部分組成，分別是預(yù)算編制、分析、調(diào)整和控制，其最終目的是實(shí)現(xiàn)預(yù)算全過程的控制。醫(yī)院的預(yù)算管理系統(tǒng)的核心特征是“全面”，即實(shí)現(xiàn)全過程控制和全員參與。前者通過監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，提升了預(yù)算執(zhí)行效率；后者增強(qiáng)了預(yù)算對職工的約束力。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)實(shí)行全成本核算，科學(xué)地歸集醫(yī)院的各項(xiàng)成本支出。公立醫(yī)院可以采用三級成本核算方式。一級核算的成本核算對象是公立醫(yī)院，成本核算的內(nèi)容是醫(yī)院總成本，它體現(xiàn)了公立醫(yī)院醫(yī)療和藥品的收支情況和經(jīng)營管理水平。二級核算的成本核算對象是各個(gè)科室，核算內(nèi)容科室總成本，即各科室實(shí)際耗費(fèi)的成本支出。三級核算的成本核算對象是病種和醫(yī)療項(xiàng)目，核算內(nèi)容是病種成本和項(xiàng)目成本。

在進(jìn)行成本分析時(shí)，成本管理系統(tǒng)可以采取不同的方法，例如定期分析或多維度的數(shù)據(jù)分析。前者是指根據(jù)不同的期限對成本進(jìn)行分析，如按月、按季和按年分析。根據(jù)經(jīng)營管理的不同期間，管理者能夠選擇不同階段，定期匯總成本分析結(jié)果，及時(shí)找出其中存在的問題，進(jìn)行分析進(jìn)而尋找解決方案。在一個(gè)會計(jì)年度結(jié)束之后，下一年的成本可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行。后者是指，從不同維度分析成本信息，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理，也能夠?yàn)楣芾碚咛峁Q策有用的信息?？冃Ч芾硐到y(tǒng)應(yīng)該能支持平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）評估等評估方法。以平衡計(jì)分卡為例，可以在公立醫(yī)院的績效管理評估體系設(shè)置四個(gè)維度的指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)與成長以及內(nèi)部流程，這四個(gè)維度屬于一級指標(biāo)。一級指標(biāo)下可以分設(shè)二級指標(biāo)，例如財(cái)務(wù)維度中可以設(shè)置發(fā)展能力、醫(yī)療收入以及營運(yùn)能力等指標(biāo)；客戶維度中可以設(shè)定患者收費(fèi)、患者滿意度以及患者認(rèn)可度等指標(biāo)；學(xué)習(xí)與成長維度中能夠設(shè)置不同學(xué)歷的職工結(jié)構(gòu)和學(xué)術(shù)水平等指標(biāo)；內(nèi)部流程維度中能夠設(shè)定服務(wù)效率、質(zhì)量控制等指標(biāo)。如果需要，公立醫(yī)院可以在二級指標(biāo)下在設(shè)置三級指標(biāo)，比如財(cái)務(wù)維度下的醫(yī)療收入指標(biāo)包括藥品收入占比、手術(shù)收入占比等指標(biāo)。根據(jù)上一年度績效目標(biāo)的完成情況，公立醫(yī)院可以制定本年的總目標(biāo)，并將總目標(biāo)分解到各科室或員工的目標(biāo)，這種自上而下的目標(biāo)分解方式，能夠使得各科室、員工的年度目標(biāo)與醫(yī)院整體目標(biāo)達(dá)成一致。根據(jù)績效目標(biāo)的完成情況，醫(yī)院能夠進(jìn)行績效考核，并把考核的結(jié)果與職工晉升、獎金分配結(jié)合起來，調(diào)動職工工作的積極性，保證公平的激勵約束制度。醫(yī)院的管理會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)包括院級和科級兩個(gè)層次，能夠生成可以滿足管理者需要的多樣化的管理會計(jì)報(bào)告。管理會計(jì)報(bào)告可以分為綜合報(bào)告、保本點(diǎn)報(bào)告和科室盈虧情況分析報(bào)告。綜合報(bào)告包含綜合信息分析報(bào)告、損益分析報(bào)告、科室直接信息分析報(bào)告以及科室經(jīng)營狀況報(bào)告。保本點(diǎn)分析報(bào)告包含住院保本點(diǎn)報(bào)告、門診保本點(diǎn)報(bào)告和醫(yī)技保本點(diǎn)報(bào)告。科室盈虧情況分析報(bào)告包含科室盈虧統(tǒng)計(jì)報(bào)告和分?jǐn)倕R總報(bào)告。通過多樣化的數(shù)據(jù)分析方式，管理會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)可以從不同角度對醫(yī)院的經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度地分析，了解其發(fā)展態(tài)勢和增減變動情況。管理者可以持續(xù)監(jiān)督異常數(shù)據(jù)，加快了決策的速度。

四、小結(jié)

目前，管理會計(jì)在我國仍受忽視，在醫(yī)院里應(yīng)用管理會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行管理的公立醫(yī)院也很少。但是，公立醫(yī)院面對內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動，急需通過管理會計(jì)信息系統(tǒng)這一工具來提升競爭力，因此，管理會計(jì)信息系統(tǒng)在公立醫(yī)院未來的發(fā)展中是必不可少的。本文通過設(shè)計(jì)出適用于公立醫(yī)院的管理會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用方案，按照預(yù)算管理、成本管理、績效管理和管理會計(jì)報(bào)告四個(gè)模塊設(shè)計(jì)管理會計(jì)信息系統(tǒng)，并注重管理會計(jì)信息系統(tǒng)與單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的整合，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源整合，降低管理成本。

參考文獻(xiàn)：

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作者：莊蓉 單位：江蘇省原子醫(yī)學(xué)研究所