公務(wù)員期刊網(wǎng) 論文中心 正文

企業(yè)實(shí)踐下成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)探析

前言:想要寫(xiě)出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了企業(yè)實(shí)踐下成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)探析范文,希望能給你帶來(lái)靈感和參考,敬請(qǐng)閱讀。

企業(yè)實(shí)踐下成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)探析

【摘要】成本會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中應(yīng)用廣泛,使得成本會(huì)計(jì)課程成為相關(guān)專(zhuān)業(yè)的核心課程。為了使學(xué)生更好地將成本會(huì)計(jì)知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐,成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)過(guò)程中有幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)應(yīng)該細(xì)化講解,如平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法廣義在產(chǎn)品數(shù)量在裝配式多步驟生產(chǎn)的計(jì)算,輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給受益對(duì)象的輔助生產(chǎn)類(lèi)型,以及制造費(fèi)用的更新分配思路等。

【關(guān)鍵詞】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法;輔助生產(chǎn)類(lèi)型;制造費(fèi)用分配

一、引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)利潤(rùn)空間大小受成本的影響較大。企業(yè)要控制成本,尋找降低成本的途徑,就要進(jìn)行成本核算,對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的消耗進(jìn)行計(jì)量,為后期的成本分析以及生產(chǎn)階段的成本控制提供數(shù)據(jù),所以成本核算在會(huì)計(jì)核算中處于重要的地位,這就使得成本會(huì)計(jì)課程成為會(huì)計(jì)學(xué)及財(cái)務(wù)管理等專(zhuān)業(yè)的核心課程。通過(guò)成本會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí),學(xué)生可以掌握成本核算、成本分析的方法,為以后走上工作崗位、進(jìn)行成本核算打下理論基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教材和教學(xué)存在的問(wèn)題

成本會(huì)計(jì)課程主要講解成本核算、成本分析方法,知識(shí)體系和計(jì)算過(guò)程繁雜,成本會(huì)計(jì)教學(xué)存在一定的難度,而且教學(xué)和企業(yè)實(shí)踐有著一定的差距,加之目前大多數(shù)教材中有幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)沒(méi)有明確列示,導(dǎo)致學(xué)生更難將成本會(huì)計(jì)知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐。

(一)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍不準(zhǔn)確。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是分步法的一種簡(jiǎn)化計(jì)算形式,在企業(yè)實(shí)際中主要適用于裝配式多步驟生產(chǎn),也適用于不需要計(jì)算半成品成本的連續(xù)式多步驟生產(chǎn)。目前大部分成本會(huì)計(jì)教材中平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是依據(jù)連續(xù)式多步驟生產(chǎn)進(jìn)行講解的,特別是使用約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在最終完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品間分配、計(jì)算各步驟產(chǎn)成品所占的份額時(shí),基本上都是以連續(xù)式多步驟生產(chǎn)類(lèi)型為例,教師在教學(xué)過(guò)程中也沒(méi)有重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際中平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用的生產(chǎn)類(lèi)型。

(二)輔助生產(chǎn)類(lèi)型不明確。企業(yè)的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和管理部門(mén)等提供服務(wù)的,產(chǎn)品不對(duì)外銷(xiāo)售。在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)中,輔助生產(chǎn)一般有兩種類(lèi)型,一種是生產(chǎn)工具、模具的車(chē)間,一種是提供水力電力等產(chǎn)品、修理運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的車(chē)間,這兩種類(lèi)型的輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用核算程序有所區(qū)別。但是很少有教材對(duì)這兩種輔助生產(chǎn)類(lèi)型進(jìn)行區(qū)分,大多直接介紹五種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法,從而導(dǎo)致學(xué)生認(rèn)為只要是輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用就要使用五種分配方法之一分配給各受益對(duì)象,對(duì)企業(yè)復(fù)雜的實(shí)際情況沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)。

(三)制造費(fèi)用分配方法沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)。制造費(fèi)用包括生產(chǎn)車(chē)間除了直接材料、直接人工以外的各項(xiàng)費(fèi)用,隨著時(shí)代的發(fā)展,企業(yè)開(kāi)始注重科技創(chuàng)新,制造費(fèi)用包含的內(nèi)容以及比重有所變化,而現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教材中,制造費(fèi)用分配方法一般有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法以及適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的年度計(jì)劃分配率法。這些方法對(duì)制造費(fèi)用采用統(tǒng)一的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,但是不再適用于企業(yè)實(shí)際中制造費(fèi)用新內(nèi)容的分配。

(四)定額成本法與定額比例法區(qū)別的原因不明確。在進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配時(shí),有兩種適用范圍比較接近但又有很大不同的方法,即定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。這兩種方法的適用范圍都要求企業(yè)的定額管理比較好,各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,但定額成本計(jì)價(jià)法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品,定額比例法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。有的教師在介紹兩種方法適用范圍時(shí)沒(méi)有明確二者區(qū)別的原因所在,導(dǎo)致學(xué)生不能深入理解兩種方法運(yùn)用的不同,只知其然而不知其所以然。

(五)品種法和分批法的細(xì)微差別不清晰。品種法和分批法分別按產(chǎn)品品種或批別設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬,然后均按成本項(xiàng)目歸集本月發(fā)生的費(fèi)用,包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用以及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集,程序和方法基本相同。但是計(jì)算完工產(chǎn)品成本的時(shí)期不一致,品種法是按月進(jìn)行成本核算,分批法是按生產(chǎn)周期進(jìn)行成本核算。成本核算對(duì)象和成本核算期的不同導(dǎo)致兩種方法下基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的持續(xù)期不同,有些教師在授課過(guò)程中沒(méi)有明確這種細(xì)節(jié)的差別,導(dǎo)致學(xué)生對(duì)實(shí)際中成本明細(xì)賬的應(yīng)用模糊不清。

三、基于企業(yè)實(shí)踐細(xì)化成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)知識(shí)點(diǎn)

(一)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法廣義在產(chǎn)品數(shù)量在裝配式多步驟生產(chǎn)的計(jì)算。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法期末在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí),約當(dāng)產(chǎn)量法是適用范圍最廣的一種方法,約當(dāng)產(chǎn)量法下的在產(chǎn)品是廣義在產(chǎn)品,不僅包括本步驟的在產(chǎn)品,還要包括以后各步驟尚未最終完工的在產(chǎn)品,以及入庫(kù)后準(zhǔn)備進(jìn)一步加工的半成品。通俗地講,就是所有在本步驟發(fā)生過(guò)費(fèi)用消耗的產(chǎn)品,都要負(fù)擔(dān)本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。對(duì)于裝配式多步驟生產(chǎn),由于各道工序平行進(jìn)行生產(chǎn),均從投入原材料開(kāi)始,生產(chǎn)出各自的半成品,最后組裝成產(chǎn)成品,所以各步驟的廣義在產(chǎn)品需要考慮本步驟的月末在產(chǎn)品和裝配步驟的月末在產(chǎn)品以及倉(cāng)庫(kù)里本步驟半成品的數(shù)量。一般情況下,計(jì)算在產(chǎn)品的數(shù)量時(shí),需要考慮各步驟的半成品是否需要驗(yàn)收入庫(kù)。第一種情況,各步驟生產(chǎn)的半成品不通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā),直接交由裝配車(chē)間進(jìn)行組裝。該種情況下某步驟月末(廣義)在產(chǎn)品數(shù)量=該步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量+裝配步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量×裝配步驟單位產(chǎn)成品耗用該步驟完工半成品數(shù)量。如某企業(yè)有兩個(gè)加工車(chē)間和一個(gè)裝配車(chē)間,共三個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間,大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品,第一車(chē)間生產(chǎn)A零部件,第二車(chē)間生產(chǎn)B零部件,最后由裝配車(chē)間將兩種零部件組裝成甲產(chǎn)品。某月各車(chē)間產(chǎn)品產(chǎn)量情況見(jiàn)表1。根據(jù)各加工車(chē)間完工的零部件數(shù)量和裝配車(chē)間本月投產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行判斷,以及根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)情況驗(yàn)證,甲產(chǎn)品是由1件A零部件和2件B零部件組裝而成,則依據(jù)表1月末在產(chǎn)品的數(shù)據(jù),第一加工車(chē)間廣義在產(chǎn)品數(shù)量為140件(80+60),第二加工車(chē)間廣義在產(chǎn)品數(shù)量為390件(270+60×2),裝配車(chē)間廣義在產(chǎn)品數(shù)量為60件。第二種情況,假設(shè)各步驟生產(chǎn)的半成品通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā),由裝配車(chē)間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用后進(jìn)行組裝。一般來(lái)說(shuō),該種情況下某步驟月末(廣義)在產(chǎn)品數(shù)量=該步驟月末狹義在產(chǎn)品數(shù)量+(裝配步驟月末狹義在產(chǎn)品數(shù)量×裝配步驟單位產(chǎn)成品耗用該步驟完工半成品數(shù)量)+(該步驟完工半成品數(shù)量-裝配步驟投產(chǎn)數(shù)量×裝配步驟單位產(chǎn)成品耗用該步驟完工半成品數(shù)量)。如某企業(yè)大量生產(chǎn)乙產(chǎn)品,第一車(chē)間生產(chǎn)C零部件,第二車(chē)間生產(chǎn)D零部件,最后由裝配車(chē)間將兩種零部件組裝成乙產(chǎn)品。各車(chē)間產(chǎn)品產(chǎn)量情況見(jiàn)表2。根據(jù)各加工車(chē)間完工的零部件數(shù)量和裝配車(chē)間本月投產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行判斷,以及根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)情況驗(yàn)證,乙產(chǎn)品是由2件C零部件和1件D零部件組裝而成。則依據(jù)表2月末在產(chǎn)品的數(shù)據(jù),第一加工車(chē)間廣義在產(chǎn)品數(shù)量為510件(240+110×2+50)。其中本月完工C零件1200件,而組裝乙產(chǎn)品投產(chǎn)580件,由于1件乙產(chǎn)品是由2件C零部件組成,所以組裝乙產(chǎn)品消耗C零件1150件(580×2),倉(cāng)庫(kù)里月末結(jié)余C零件50件(1200-1150)。第二加工車(chē)間廣義在產(chǎn)品數(shù)量460件(230+110+120)。其中本月完工D零件700件,而組裝乙產(chǎn)品消耗D零件580件,倉(cāng)庫(kù)里月末結(jié)余D零件120件(700-580)。裝配車(chē)間廣義在產(chǎn)品數(shù)量為110件。

(二)不同輔助生產(chǎn)類(lèi)型核算程序不同。生產(chǎn)工具、模具的輔助生產(chǎn)車(chē)間,產(chǎn)品完工后一般要驗(yàn)收入庫(kù),各部門(mén)在使用時(shí)從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用產(chǎn)品。而生產(chǎn)電、水或提供修理、運(yùn)輸勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間,產(chǎn)品或勞務(wù)是不能入庫(kù)的,直接提供給各受益部門(mén),因此,二者在進(jìn)行輔助成本核算時(shí)的程序并不相同。第一種類(lèi)型的輔助生產(chǎn)車(chē)間成本核算程序和基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品的成本核算一致,如圖1所示。在通過(guò)輔助生產(chǎn)成本賬戶(hù)進(jìn)行輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集以后,如果有完工產(chǎn)品,做驗(yàn)收入庫(kù)處理,借記“周轉(zhuǎn)材料”或“原材料”等,貸記“輔助生產(chǎn)成本”,分錄的經(jīng)濟(jì)含義是產(chǎn)品在輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)完工已驗(yàn)收入庫(kù),如果有在產(chǎn)品,則作為輔助生產(chǎn)成本賬戶(hù)的期末余額。如果基本生產(chǎn)車(chē)間或其他管理部門(mén)使用輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品,則去放置產(chǎn)品的倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用,計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù),貸方對(duì)應(yīng)賬戶(hù)表示企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)的減少。第二種類(lèi)型的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)不能驗(yàn)收入庫(kù),生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用直接分配給各受益對(duì)象,分配時(shí)按照“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān),多受益多負(fù)擔(dān),少受益少負(fù)擔(dān)”的原則,根據(jù)各受益部門(mén)使用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量,使用五種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法之一進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,如圖2所示。由此可見(jiàn),并不是所有輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用都要使用五種分配方法進(jìn)行分配,只有不需要驗(yàn)收入庫(kù)的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)才需要采用五種分配方法之一確定單位成本,從而進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的分配,在教學(xué)時(shí)教師一定要明確相關(guān)內(nèi)容,否則容易給學(xué)生造成輔助生產(chǎn)費(fèi)用都需要進(jìn)行分配的誤解。

(三)制造費(fèi)用要更新分配思路。實(shí)際工作中,企業(yè)制造費(fèi)用所包含的內(nèi)容不斷增多,金額也不斷增加,比如為滿(mǎn)足產(chǎn)品創(chuàng)新的要求,保證產(chǎn)品的質(zhì)量,車(chē)間的試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)不斷增加,當(dāng)試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)的金額沒(méi)有達(dá)到可以專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目時(shí),應(yīng)先通過(guò)制造費(fèi)用賬戶(hù)進(jìn)行歸集,在分配制造費(fèi)用時(shí),可以利用試驗(yàn)檢驗(yàn)時(shí)間進(jìn)行分配。也就是說(shuō),要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,分別考慮制造費(fèi)用所包含的內(nèi)容,如果金額較大且和生產(chǎn)工時(shí)等分配標(biāo)準(zhǔn)不具有相關(guān)性時(shí),可以采用相關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,這些費(fèi)用在歸集時(shí)還是統(tǒng)一歸集到制造費(fèi)用賬戶(hù)中,只是在分配時(shí)采用多標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配??梢越梃b作業(yè)成本法的思路,細(xì)化制造費(fèi)用分配表,對(duì)于金額較大的費(fèi)用找出相應(yīng)的動(dòng)因進(jìn)行分配,保證分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。

(四)定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法適用范圍不同的原因。在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法的適用范圍不同的原因可通過(guò)舉例進(jìn)行講解,便于學(xué)生理清思路,在實(shí)際工作中準(zhǔn)確選擇不同的分配方法。如某企業(yè)丙產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較穩(wěn)定,單位在產(chǎn)品定額成本100元;各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大,2月初在產(chǎn)品10件,2月末在產(chǎn)品11件,2月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用9800元,則在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法下,完工產(chǎn)品成本=1000+9800-1100=9700(元)。又因?yàn)楦黜?xiàng)定額比較準(zhǔn)確,在產(chǎn)品實(shí)際成本與定額成本相差不大,假設(shè)2月初在產(chǎn)品實(shí)際成本為1050元,月末在產(chǎn)品實(shí)際成本為1150元,則完工產(chǎn)品成本(在產(chǎn)品按實(shí)際成本計(jì)算)=1050+9800-1150=9700(元)。即當(dāng)滿(mǎn)足上述條件時(shí),每月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異不大,在產(chǎn)品按實(shí)際成本或定額成本計(jì)價(jià)對(duì)完工產(chǎn)品實(shí)際成本的影響不大,此時(shí),可以采用定額成本對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)價(jià),從而簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。但是如果其中一個(gè)條件發(fā)生變化,各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大時(shí),就不能使用該方法。延用上例,假設(shè)其他條件相同,但是2月初在產(chǎn)品10件,月末在產(chǎn)品110件,則完工產(chǎn)品成本=1000+9800-11000=-200(元)。由于各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大,因而月初和月末在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額差異的差額就會(huì)較大,如果仍然采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法,將二者的差額計(jì)入完工產(chǎn)品成本,會(huì)影響完工產(chǎn)品成本的正確性,甚至出現(xiàn)完工產(chǎn)品成本是負(fù)數(shù)的不合理現(xiàn)象,但是由于企業(yè)定額制定得比較準(zhǔn)確,又比較穩(wěn)定,所以可以使用定額比例法進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配,由在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)脫離定額的差異,有利于減少月初月末在產(chǎn)品數(shù)量波動(dòng)對(duì)成本計(jì)算準(zhǔn)確性的不利影響。

(五)品種法和分批法基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬持續(xù)期不同。開(kāi)賬結(jié)賬在企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)工作中是一項(xiàng)比較重要的工作,在介紹完品種法和分批法以后,教師可以對(duì)二者生產(chǎn)成本明細(xì)賬持續(xù)期不同進(jìn)行特別強(qiáng)調(diào)。如A企業(yè)長(zhǎng)期大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品,2月份開(kāi)始投產(chǎn),采用品種法核算;B企業(yè)是成批生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件,2月份投產(chǎn),當(dāng)月全部完工,采用分批法核算。兩個(gè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)都是按照甲產(chǎn)品設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬,B企業(yè)應(yīng)在賬頭注明批別件數(shù),核算程序以及方法基本相同。到月末時(shí)A企業(yè)將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配,轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本,月末在產(chǎn)品成本即為3月份月初在產(chǎn)品成本,該基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬持續(xù)使用,直到A企業(yè)停產(chǎn)甲產(chǎn)品。B企業(yè)在月末將本月所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部作為完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出,并和客戶(hù)進(jìn)行結(jié)算,該基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬完成使命,即使B企業(yè)在3月份再接到甲產(chǎn)品訂單,也要再開(kāi)設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行新的批別甲產(chǎn)品成本的核算??梢?jiàn),品種法和分批法之所以生產(chǎn)成本明細(xì)賬的持續(xù)期不同,主要是因?yàn)槌杀竞怂銓?duì)象不同,賬簿是記錄成本核算對(duì)象所發(fā)生耗費(fèi)的載體,當(dāng)該成本核算對(duì)象完工,賬簿的作用也就完成,品種法下成本明細(xì)賬持續(xù)到該種產(chǎn)品停工生產(chǎn),分批法下成本明細(xì)賬持續(xù)到該批產(chǎn)品全部完工??傊b于成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的重要性,要求教師在成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)過(guò)程中必須細(xì)化知識(shí)點(diǎn),不能只照搬教材,要聯(lián)系企業(yè)實(shí)踐,為學(xué)生走上工作崗位打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李玉存.高等院?!俺杀緯?huì)計(jì)”課程的教學(xué)困境與對(duì)策研究[J].山西能源學(xué)院學(xué)報(bào),2018,(08).

[2]鄒麗.成本會(huì)計(jì)精品課資源建設(shè)對(duì)教學(xué)改革的促進(jìn)作用研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2020,(3).

作者:李延莉 卜晗 單位:桂林理工大學(xué)商學(xué)院