醫(yī)院應用管理會計問題及對策研究

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摘要：新醫(yī)改下，為了滿足建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的需要，管理會計被逐漸應用于醫(yī)院財務管理當中，對醫(yī)院財報分析、預算管理、成本控制、改善業(yè)財融合管理等方面都起到了積極作用。管理層正在從重視業(yè)務總量向重視業(yè)務質量的方向轉變，并注重管理會計職能的有效發(fā)揮。文章通過對醫(yī)院應用管理會計存在的一些問題進行分析并提出針對性對策建議，以期不斷提高醫(yī)院的管理水平更好地提供公共服務。

關鍵詞：醫(yī)院；管理會計；對策

一、醫(yī)院應用管理會計的重要性

管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”是指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，主要是為加強企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)管理者提供經(jīng)營管理決策的科學依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。對醫(yī)院而言，應用管理會計就是以醫(yī)院未來可持續(xù)發(fā)展為根本目標，通過對前期的會計報表等財務資料進行充分分析和研究，得出與決策相關的結論，為醫(yī)院的管理者制定出有效的合理方案。因此，醫(yī)院管理者只有充分了解管理會計在財務管理中的作用，才能發(fā)揮管理會計的價值，促進醫(yī)院的良性發(fā)展。醫(yī)院應用管理會計，可以對醫(yī)療活動的過程進行事前、事中、事后控制，實行成本核算的精細化管理，從預算管理、人力資源、診療成本、行政管理費用等各個環(huán)節(jié)進行醫(yī)院全成本核算；可以加強預算管理和財務分析，從而滿足建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的要求；可以不斷地從工作中發(fā)現(xiàn)問題，分析和解決問題，并做出合理又科學的決策，來調(diào)動全體員工的積極性和主觀能動性。管理會計不僅參與醫(yī)院的過程管理，也注重管理行為發(fā)生的結果。因此，醫(yī)院應用管理會計，不僅是對醫(yī)療過程的管理，也是對全體員工的良好管理。

二、醫(yī)院應用管理會計存在的主要問題

（一）財務報告反映的信息不全面公立醫(yī)院是事業(yè)單位，作為民生行業(yè)，雖有收支平衡的經(jīng)濟壓力，但社會責任性，政府特殊管控，多元績效評價等特點突出，這就使得承載了商業(yè)屬性的會計信息在醫(yī)院管理者關注的各類信息中處于從屬和次要地位。目前通用的會計制度和會計準則，是基于工業(yè)時代價值創(chuàng)造的要求和邏輯量身定制的。在知識經(jīng)濟時代，尤其是屬于技術密集型醫(yī)院，知識資本、業(yè)務模式、信息化水平、組織文化等反映醫(yī)院核心競爭力的因素沒有被納入到會計要素設計中來，會計報告信息不全面，導致會計人員編制的分析財務報告，無法滿足醫(yī)院管理者的決策需要，導致一些醫(yī)院領導不夠重視財務人員，影響了管理會計在醫(yī)院的發(fā)展。同時，醫(yī)院業(yè)務復雜，協(xié)同多，流程個性化的服務行業(yè)，要素流轉和產(chǎn)出等環(huán)節(jié)難以及時、準確記錄，會影響會計信息的可靠性。會計信息更多的是反映歷史和過去，在預測未來方面作為不大。

（二）醫(yī)院運營管理模式只看結果不看過程在精細化管理模式下，大家會習慣用數(shù)據(jù)來說話，醫(yī)院管理者最關注的是收支平衡，會計報告作為運營的結果和管理的證據(jù)，受到的關注程度會比較高；在粗放管理模式下，更多時候是靠感覺來辦事，這也是目前公立醫(yī)院“重技術輕運營”，“重投入輕管理”等現(xiàn)象普遍存在的原因所在。目前，公立醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務普遍不錯，很少有人對未來過多謀劃。由于醫(yī)院領導和普通醫(yī)護人員很少關注運營過程，很少進行事前、事中、事后控制，導致管理會計在醫(yī)院的應用程度不高，即使有些醫(yī)院引入了管理會計，但沒有真正發(fā)揮其應有的作用。

（三）醫(yī)院管理財務知識缺乏報告閱讀者大部分沒有財務專業(yè)背景，有些醫(yī)院上級主管部門領導或醫(yī)院的管理者并非財務出身，不清楚會計信息和日常決策、業(yè)務活動的關系，不了解“資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)周轉率、流動比率、速動比率”等等的指標、數(shù)據(jù)與醫(yī)院日常經(jīng)營管理的關系，但是，目前大部分醫(yī)院管理者是業(yè)務專家出身，醫(yī)院缺少即懂醫(yī)學又懂管理和財務知識的管理者。

（四）沒有實現(xiàn)業(yè)財融合醫(yī)院通常存在戰(zhàn)略定位不清晰、預算編制執(zhí)行不到位、投融資缺乏科學論證、成本控制和成本規(guī)劃缺乏先進意識及差異分析不力、內(nèi)控體系建設不健全和內(nèi)控有效性低下等問題。缺乏真正的業(yè)財融合，限制了管理會計對于優(yōu)化醫(yī)院日常管理和決策作用的有效發(fā)揮。

三、完善管理會計在醫(yī)院應用中的對策建議

（一）提升財務報告內(nèi)容的覆蓋面分析財務報告時不僅要寫“數(shù)”而且還得寫“事”。財務數(shù)據(jù)是醫(yī)院運營的結果，是業(yè)務活動疊加形成的，如果只有結果數(shù)據(jù)（是什么）沒有運營活動的“原因”分析（為什么），閱讀者看了之后，就不容易得出措施的改進（怎么做）。如果會計信息不能和閱讀者的管理工作、崗位職責緊密關聯(lián)，無法給出精準的提示，閱讀者關注度自然不高。因此，分析賬務報告的內(nèi)容要全面。分析財務報告結構和邏輯要“以管理者為本”。財務分析往往按照會計人習以為常的邏輯展開的，從資產(chǎn)負債表開始，然后收支表，現(xiàn)金流量表，關鍵指標分析等在注意力如此稀缺的時代，不是關鍵信息優(yōu)先，然后順藤摸瓜遞進展開，而是一大堆信息平面展示的，會使財務報表使用者感覺眼花繚亂，不符合重要性原則。只有把枯燥的數(shù)字集、文字集轉換成因果關系的生動故事，才能讓管理者沒有障礙的讀下去。同時，分析報告表現(xiàn)形式也要直觀、生動，要有可視性可以在分析財報時插入圖形，讓信息更直觀，更直接，更生動，要有沖擊力。使管理者更容易消化吸收，更好地指導醫(yī)院的經(jīng)營管理。

（二）強化過程控制醫(yī)院運營必須堅持以社會效益為最重要的標準，要合理控制成本和經(jīng)濟運營，杜絕片面追求醫(yī)院自身經(jīng)濟效益，要以較低成本獲得更高的質量，達到療效好，療程短，成本低，滿意度高的目的，否則醫(yī)療質量必然會全面下滑。從這個意義上講，醫(yī)院管理水平是影響醫(yī)療服務質量的根本問題。醫(yī)院要提高競爭力，提高效率，謀求發(fā)展，必須進行成本核算，注重醫(yī)院和科室經(jīng)濟運行的總體狀況和方向，對投資數(shù)量和投資效益進行綜合分析。在醫(yī)療過程中，要合理檢查，合理治療，合理用藥，合理收費，醫(yī)務人員要更加自覺地執(zhí)行相關的規(guī)章制度，有效地控制醫(yī)院的各項成本。

（三）提升領導層對于管理會計的重視程度醫(yī)院依靠管理會計等信息工具做出正確的決策，運用合理的、有效的手段找準醫(yī)院經(jīng)營的定位，科學使用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，謀求社會效益最大化，經(jīng)濟效益最大化。因此，醫(yī)院領導層要重視對管理會計人員的培養(yǎng)，對現(xiàn)有的財務人員要多開展些業(yè)務培訓，讓他們掌握更多的管理學、分析學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學等相關的知識，使管理會計人員的職業(yè)素質顯著提高。必要時，還可以實行獎勵機制，來調(diào)動管理會計人員的積極性，充分發(fā)揮他們的聰明才智，為醫(yī)院的生存發(fā)展獻計獻策，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（四）推進業(yè)財融合醫(yī)院是我國民生事業(yè)重要組成部分。然而，由于其自身管理方面的不足，使他們不能很好發(fā)揮管理會計的作用，并且還存在著諸多的問題，財務人員急需轉型，要大力推進管理會計人才培養(yǎng)，充分進行業(yè)財融合，為醫(yī)院發(fā)展創(chuàng)造更大價值。將業(yè)務財務融合一體，建議采取以下應對策略。1.加強收入和成本控制。根據(jù)實際情況合理調(diào)整收支結構，充分利用經(jīng)營杠桿效應，加快床位的周轉率，縮短病人的實際住院日，提高設備的利用率。提高資產(chǎn)利用效率，發(fā)揮資產(chǎn)效能。管理會計要加強固定資產(chǎn)的管理，將固定資產(chǎn)納入成本核算范圍，對固定資產(chǎn)要計提折舊，使固定資產(chǎn)的價值得到補償，對固定資產(chǎn)核算采取精細化管理，醫(yī)院可利用管理會計對固定資產(chǎn)進行模擬配置，合理確定各科室的分配情況，固定資產(chǎn)的維修、更新要做好計劃安排，定期檢查醫(yī)療設備的使用狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)有故障等不良狀況的醫(yī)用設備，要及時更新和維修，計算和分析固定資產(chǎn)利用率，以合理利用醫(yī)療資源，提高科室對固定資產(chǎn)管理的重視，發(fā)揮固定資產(chǎn)效能。2.嚴格實行預算管理，對醫(yī)院實施標準化成本控制。預算對成本控制起關鍵性作用，醫(yī)院全體職工應提高成本控制觀念，理解好成本核算的內(nèi)容，對各科室領用的衛(wèi)生材料和低值易耗品要納入醫(yī)院的預算管理，通過管理會計的預算，確定出各期的預算標準，將各科的實際數(shù)值與預算指標值進行比較，超出部分計入科室成本，節(jié)約部分納入科室的績效管理，用于獎勵。醫(yī)院要采用綜合的預算編制方式，建立預算管理制度，將收入和支出納入預算管理，定期對收入、支出發(fā)生情況分析，在運營過程中進行監(jiān)督，如發(fā)現(xiàn)存在的問題，查明原因并采取措施及時應對。3.要做好人力成本預算。防止人力資源成本的浪費，對職工薪酬、進修費實施管控，對臨床科室的業(yè)務量做出分析；完善醫(yī)用材料采購成本，提高采購效率，規(guī)范采購流程，把好供應商資質關，為醫(yī)院提供質優(yōu)價廉的衛(wèi)生材料。

四、結論

醫(yī)院管理會計在醫(yī)院成本管理中的作用不斷增強。在運營過程中將成本分析與運營管理相結合，提高了醫(yī)院運營效益，使醫(yī)院成本控制更加合理化、科學化。醫(yī)院要通過有效的業(yè)財融合，業(yè)財一體化，在各方面形成協(xié)同、合力，發(fā)揮管理會計的作用，更好地為醫(yī)院創(chuàng)造價值。

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作者：劉寶江 單位：遼源市東豐縣中醫(yī)院