稅務(wù)征收論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅務(wù)征收論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅務(wù)征收論文范文

1.1征稅對象難以界定

現(xiàn)行稅法的征稅對象是商品銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入，對不同的征稅對象實行不同的稅率。而在電子商務(wù)中，相當(dāng)一部分有形商品(如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件等)是以“數(shù)字化信息”的方式在網(wǎng)絡(luò)上交易的。數(shù)字化信息具有易復(fù)制和反復(fù)下載的特點，因此，難以界定這部分商品的屬性，從而給稅收征管帶來困難。

1.2納稅主體難以判定

傳統(tǒng)交易活動大都是在商場、店鋪中進行，納稅人的身份比較容易判定。而在電子商務(wù)中，網(wǎng)上商店是一個虛擬的市場，產(chǎn)品交易過程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段(如支付寶)都是以虛擬方式出現(xiàn)的。隨著網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，這種虛擬交易能夠很容易隱匿交易者的身份和交易行為，從而難以判定納稅人身份，使得稅務(wù)征管無法有效實施。

1.3稅款征收方式落后

現(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等紙制憑據(jù)的基礎(chǔ)之上的，通過憑據(jù)來進行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種的征收。而在電子商務(wù)中，電子貨幣、網(wǎng)上銀行被廣泛使用，即使在明確納稅對象及納稅人的情況下，這種無紙化的交易也使得本應(yīng)征收的各類稅種無從下手。同時，計算機加密技術(shù)的應(yīng)用使得納稅人可以隱藏交易信息，稅務(wù)機關(guān)搜集相關(guān)信息難上加難。

1.4稅收管轄權(quán)難以界定

稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個國家的政治權(quán)力所能達到的范圍，采用地域稅收管轄權(quán)或者居民稅收管轄權(quán)進行界定，國際稅收通過雙邊協(xié)定來減輕國際重復(fù)征稅。但是在電子商務(wù)下，交易都是依托于虛擬的網(wǎng)絡(luò)，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務(wù)提供者所在地，因此難以界定稅收管轄權(quán)。

1.5稅收稽查存在困難

稅務(wù)機關(guān)開展稅收征管稽查的前提是準確掌握納稅人應(yīng)納稅之事實和證據(jù)，以此作為判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確與否的依據(jù)。據(jù)此，各國稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內(nèi)如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計作為稅收征管基礎(chǔ)的通行制度。而在電子商務(wù)領(lǐng)域，商品訂購、款項支付等行為都是通過網(wǎng)絡(luò)進行，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等以電子形式存在，容易修改和刪除，這就使得傳統(tǒng)的憑證追蹤審計面臨困難。

1.6稅款流失嚴重

一方面，隨著電子商務(wù)的日益發(fā)展，企業(yè)逐漸擴大網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營渠道，對傳統(tǒng)貿(mào)易造成嚴重沖擊，侵蝕來自傳統(tǒng)貿(mào)易的稅基。與此同時，對于電子商務(wù)這一新生事物，稅務(wù)部門尚未出臺相應(yīng)的征稅方案，容易形成“征稅盲區(qū)”。另一方面，電子商務(wù)的跨國界特點使得避稅問題突出，納稅人可以很方便地在免稅國(地)或低稅國(地)進行商務(wù)活動，將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。

2我國電子商務(wù)稅收原則的探討

我國電子商務(wù)中的稅收問題，對我國現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結(jié)合我國的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國國情的電子商務(wù)稅收原則。

2.1財政收入原則

財政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國家的財政收入，保證國家財政支出的需要。從國際上來看，各國對于電子商務(wù)普遍實行征稅制度，如英國、新加坡、印度等國家。就連一直以來對電子商務(wù)免稅的美國，也于近期通過《市場公平法案》，要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺和電視銷售商品時，必須向購買者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國電子商務(wù)卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國電子商務(wù)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為商品和服務(wù)市場的主力軍。電子商務(wù)領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺，極大地帶動了國內(nèi)居民消費需求。據(jù)統(tǒng)計，2012年中國電子商務(wù)市場交易總額達到7.85萬億元，同比增長30.83%?？梢姡娮由虅?wù)規(guī)模的快速發(fā)展，能夠為國家財政收入進一步擴展稅基來源。因此，電子商務(wù)稅收的制定應(yīng)該體現(xiàn)財政收入原則。

2.2稅收中性原則

稅收中性原則是指國家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場的資源配置手段。從電子商務(wù)領(lǐng)域來講，稅收中性原則是指稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達國家制定電子商務(wù)稅收時也普遍實行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對本國的電子商務(wù)進行稅收控制。如美國在1996年的《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開征新稅和附加稅。

2.3稅收公平原則

稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。如新加坡早在2000年就對有關(guān)的電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅明確了征稅立場，對網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

2.4優(yōu)先發(fā)展原則

優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國在20世紀90年代電子商務(wù)發(fā)展早期，對電子商務(wù)實行國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅的免稅政策，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國電子商務(wù)也經(jīng)過一段時間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時也要考慮到電子商務(wù)的發(fā)展階段和特點，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，實行差別征稅。

2.5稅收效率原則

稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應(yīng)盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國電子商務(wù)稅收政策制定時，要采用高科技征管手段，簡化納稅手續(xù)，避免額外負擔(dān)，提高稅收效率。

3我國電子商務(wù)稅收政策的建議

3.1加快電子商務(wù)稅收立法

從財政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對電子商務(wù)應(yīng)同傳統(tǒng)交易一樣進行征稅，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進去，因此應(yīng)該加快電子商務(wù)的稅收立法。(1)根據(jù)電子商務(wù)的特征，對網(wǎng)絡(luò)稅收中的“居民”“、常設(shè)機構(gòu)”“、所得來源地”“、商品“勞務(wù)”“、特許權(quán)”等概念進行內(nèi)涵與外延的界定，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。(2)根據(jù)我國國情和電子商務(wù)自身發(fā)展的要求，對電子商務(wù)稅收實行階段策略。(3)根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)(產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán))，明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象。

3.2完善現(xiàn)行稅收制度

3.2.1擴充現(xiàn)行稅制中增值稅、營業(yè)稅的征管范圍

增值稅的課稅對象是有形商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，營業(yè)稅的課稅對象是勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。因此，對于電子商務(wù)中的有形商品，應(yīng)同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對于數(shù)字化產(chǎn)品(如圖書、音像制品等商品)的交易應(yīng)區(qū)別對待，對于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)與有形商品一樣征收增值稅；而對于數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)交易，則應(yīng)視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于通過網(wǎng)絡(luò)渠道提供的勞務(wù)，則按勞務(wù)征收營業(yè)稅。

3.2.2界定所得稅的征管范圍

所得稅的征稅對象應(yīng)根據(jù)提供電子商務(wù)產(chǎn)品的納稅人身份進行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。

3.2.3制定電子商務(wù)差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，對電子商務(wù)制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負能力對不同的稅收主體實行差別的稅率，對于規(guī)模較小的網(wǎng)店，應(yīng)按增值稅小規(guī)模納稅人實行低稅率，劃定營業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負擔(dān)。同時，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該在現(xiàn)有稅種基礎(chǔ)上實行優(yōu)惠稅率，不應(yīng)增設(shè)新的稅種。

3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式

3.3.1充分利用“網(wǎng)絡(luò)實名制”

2010年7月實施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，開啟了我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營“實名制”的時代。稅務(wù)部門可以利用網(wǎng)絡(luò)實名制，識別和管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體，對納稅主體進行監(jiān)管。

3.3.2加強稅務(wù)部門信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

稅務(wù)部門要充分利用信息化技術(shù)，加強信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，依托網(wǎng)上交易平臺、網(wǎng)上銀行支付平臺等渠道，對網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)支付等活動進行監(jiān)管，從而實現(xiàn)對納稅主體行為的監(jiān)管。

3.4加強國際間稅收協(xié)調(diào)與合作

3.4.1堅持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則

相對于發(fā)達國家而言，我國將長期扮演電子商務(wù)凈進口國的角色。在跨國電子商務(wù)的國際稅收分配問題上，應(yīng)堅持電子商務(wù)凈進口國的收入來源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)相結(jié)合。

3.4.2規(guī)避電子商務(wù)避稅問題

第2篇：稅務(wù)征收論文范文

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響；對策

一、電子商務(wù)概述

中國已經(jīng)是世界上最為繁榮，也是最具潛力的商品貿(mào)易市場。正因其最為繁榮、最具潛力，在危機肆虐的當(dāng)下諸多品牌的競相登陸中國市場，使得中國貿(mào)易市場的競爭極其激烈，各種商品的價格都會有不同幅度的變化。如何應(yīng)對快速變化的市場需求和市場價格，保持合理的經(jīng)銷庫存，整合物流、信息流、資金流，使其達到最優(yōu)化配置，已是商品生產(chǎn)商、經(jīng)銷商關(guān)注的當(dāng)務(wù)之急。在信息化，電子商務(wù)盛行的今天，很多企業(yè)選擇了網(wǎng)絡(luò)化、實時化、集中式、互動式的網(wǎng)絡(luò)分銷管理。

對依靠電子商務(wù)實現(xiàn)營銷的眾多網(wǎng)商而言，如何通過網(wǎng)絡(luò)平臺快速找到充分貨源、盡快發(fā)現(xiàn)買家和大量出貨成為有效開展業(yè)務(wù)的重大挑戰(zhàn)。渠道分銷在傳統(tǒng)營銷中扮演重要角色，尤其是中國這樣的多元市場中。這種重要性同樣也體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)交易中。近期，ShopEx正式推出的B2B產(chǎn)品“分銷王”正給網(wǎng)絡(luò)分銷帶來一種新的模式。它可以幫助商家快速搭建有發(fā)展代銷和批發(fā)業(yè)務(wù)能力的在線網(wǎng)店系統(tǒng)。過去，這家公司主要提供網(wǎng)店軟件，幫助商家用下載的方式低成本建設(shè)獨立網(wǎng)店，并在7年中成為國內(nèi)市場占有率最高的網(wǎng)店軟件提供商。借助ShopEX的開放型電子商務(wù)平臺和建站系統(tǒng)(即網(wǎng)店軟件)，幫助網(wǎng)商迅速建立起有獨立域名的個性化網(wǎng)店，一個具有獨立域名和品牌形象的網(wǎng)店對那些著眼于長遠并最終希望在用戶中間建立品牌忠誠度的商家來說有很強的吸引力。這是區(qū)別于淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)上的封閉型電子商務(wù)平臺上的網(wǎng)店建設(shè)模式。但這并不是它唯一的模式。比如“分銷王”，實際上是一個網(wǎng)絡(luò)營銷的渠道管理系統(tǒng)。

首先，它幫助網(wǎng)店迅速找到數(shù)量眾多的分銷渠道。從多達百萬的網(wǎng)絡(luò)分銷商中找到合適資源，以1%來計，也能找到1萬家的網(wǎng)絡(luò)分銷商，這是個可觀的數(shù)字。

其次，它對網(wǎng)店的上下游環(huán)節(jié)有管理和分析功能，幫助網(wǎng)店更了解自己的供應(yīng)商和用戶行為，搭建起更有效的分銷渠道，并篩選更理想的合作對象。

第三，借助ShopEx的分析工具對加入到網(wǎng)絡(luò)分銷系統(tǒng)的分銷商的質(zhì)量進行評估和認證，比如分銷能力、網(wǎng)絡(luò)銷售經(jīng)驗等等，以達到降低分銷渠道的尋找和管理成本的目的。

分銷王主要通過三個環(huán)節(jié)體現(xiàn)價值：售前階段幫助網(wǎng)商快速建站，有效設(shè)定營銷規(guī)則和商等級；售中階段通過商品同步上架、多支付接口等實現(xiàn)輕松交易；售后則通過有效的渠道管理和統(tǒng)計隨時掌握商品銷量，幫助網(wǎng)商有效管理貨品情況。

所以，它是一個強大的集網(wǎng)絡(luò)建站、信息、下游渠道管理功能集一身的專業(yè)平臺管理系統(tǒng)。其商業(yè)模式的奧妙之處就在于低成本、快速、有效地為網(wǎng)店找到數(shù)量眾多的渠道商，依靠集團而非單兵作戰(zhàn)，有效確保了網(wǎng)店足夠的銷量和可觀的營收。既解決了傳統(tǒng)分銷渠道建設(shè)的高成本和管理風(fēng)險，也規(guī)避了象淘寶網(wǎng)店等封閉型網(wǎng)店缺乏自有域名和品牌形象的弊端，正好占領(lǐng)了傳統(tǒng)分銷渠道和封閉型網(wǎng)店之間的市場空隙。事實上，電子商務(wù)不應(yīng)只停留在一個簡單的交易層面，電子商務(wù)企業(yè)更多的應(yīng)是滲進傳統(tǒng)行業(yè)，對于傳統(tǒng)行業(yè)的上下游有一個充分的了解。在他看來，中國的一些中小企業(yè)將會成為B2C電子行業(yè)最大的客戶，只不過目前這些傳統(tǒng)行業(yè)的觀念還是沒有完全轉(zhuǎn)變過來。

二、電子商務(wù)對稅收征管的影響

在中國，電子商務(wù)征稅問題早在互聯(lián)網(wǎng)剛剛興起的上世紀九十年代末就開始被提出并討論，只是由于當(dāng)時電子商務(wù)規(guī)模非常小，同時也基于扶持電子商務(wù)發(fā)務(wù)的目的而被擱置。但近兩年來隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，工商部門開始把征稅細則提上日程，并且在具體操作上進行區(qū)域性試水。

（1）2007年7月，全國首例個人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案宣判，被告張黎的公司通過網(wǎng)上交易，但以不開具發(fā)票、不記賬的方式，偷逃稅款11萬余元，被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰金6萬元，其所在公司被處罰金10萬元。（2）2008年7月，北京工商局出臺了電子商務(wù)監(jiān)管意見，《意見》規(guī)定從8月1日起，北京的所有營利性網(wǎng)店必須先取得營業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營。該《意見》不僅針對傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營者，對個人賣家同樣生效。（3）2008年11月10日，北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細則，根據(jù)個人是否能提供收入證明，按利潤的20％或交易全額的3％兩種稅率征稅。（4）2009年兩會前夕，國家稅務(wù)總局官方公開信息顯示，國稅總局正在同相關(guān)部門共同調(diào)研電子商務(wù)稅收征管問題，希望建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架，以推進《稅收征管法》的修訂和完善。盡管電子商務(wù)征稅存在許多老大難問題，但提上議事日程是順應(yīng)趨勢的一種必然結(jié)果。有鑒于電子商務(wù)征稅的難度，目前的議程，或許只是萬里邁出的第一步，等待法規(guī)的完善以及有效的操作，將會有一個漫長的過程。

三、必要性探析

對于電子商務(wù)應(yīng)不應(yīng)該征稅的問題，我想答案是明確的，無論是國家財政還是行業(yè)健康發(fā)展都需要一套行之有效的稅收法案。

（1）電子商務(wù)稅額相當(dāng)可觀，據(jù)調(diào)查，2008年中國電子商務(wù)市場交易額達到24000億元，同比增值達到41.2%。如果按照3%的稅率征收交易稅，理論上國家稅務(wù)部門可增加720億元稅收。（2）電子商務(wù)具有交易范圍廣，無地域限制等特點，因此在商品流通過程中，發(fā)展中國家的商品及服務(wù)容易受到發(fā)達國家的沖擊，如果沒有稅收把關(guān)，發(fā)展中國家商品市場極易受到影響，因此從保護本國企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，針對電子商務(wù)征稅也亟待解決。（3）電子商務(wù)日益成為避稅的溫床。國內(nèi)企業(yè)通過B2C、C2C電子商務(wù)平臺出售商品，往往不開具發(fā)票，而網(wǎng)購者也沒有索要發(fā)票的自覺，或者是店主直接把稅率轉(zhuǎn)嫁給消費者，以致大量稅收流失。不僅如此，一些大型企業(yè)、包括進出口企業(yè)，也利用電子商務(wù)的隱蔽性進行避稅行為。

電子商務(wù)免稅所導(dǎo)致的諸多隱患以及矛盾，都嚴重威脅著國家的經(jīng)濟利益，因此立法對電子商務(wù)征稅，是勢在必行的。但是電子商務(wù)作為新興的行業(yè)，它徹底顛覆了傳統(tǒng)的商務(wù)模式，課稅存在許多難題。

首先，電子商務(wù)不是發(fā)生在某個物理地點，而是發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬世界里。在網(wǎng)絡(luò)交易中，憑證、帳冊和報表都可以在計算機中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線索、痕跡，并采用了電子加密技術(shù)。由于網(wǎng)絡(luò)交易具有無紙化、無形化、即時性、隱蔽性的特點，游離于稅收監(jiān)控之外，造成了征稅點的擴散，令稅務(wù)局難以獲取充分的征管信息，造成了稅收征管的新盲區(qū)。

其次，也就是業(yè)內(nèi)人士最擔(dān)憂的問題，即對電子商務(wù)征稅，是否扼殺電子商務(wù)的發(fā)展。因此，對哪些主體征稅？起征點是多少？稅收政策與扶持政策如何相輔相成？根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的方向，一般分為B2B、B2C、C2C三種類型，其中C2C的主要構(gòu)成為個體店主，C2C目前在淘寶等電子商務(wù)平臺的帶動下，正呈快速發(fā)展的態(tài)勢，一旦對C2C征稅，那么網(wǎng)購價格低廉的優(yōu)勢或?qū)⑹幦粺o存，稅收政策如何做到適度有效，將極大地考驗立法者的智慧。

電子商務(wù)的高流動性，隱蔽性也削弱了稅務(wù)機關(guān)獲取交易信息的能力，也對各國的稅收協(xié)調(diào)與合作提出了更高的要求。國際社會應(yīng)進行廣泛的稅收協(xié)調(diào)，消除因各國的稅收管轄權(quán)的行使而形成的國際貿(mào)易和資本流動的障礙。今后的稅收協(xié)調(diào)不應(yīng)局限在消除關(guān)稅壁壘上，重復(fù)征稅上，而是各國稅務(wù)當(dāng)局互通情報，信息資源共享，在稽查技術(shù)，手段上取得一致，盡量避免避稅的可能性。

我們應(yīng)該提高稅收干部隊伍素質(zhì)，加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以適應(yīng)信息經(jīng)濟發(fā)展的需要。我們要加強對電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)出一大批精通網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟知識的業(yè)務(wù)骨干，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公，網(wǎng)上征管，網(wǎng)上稽查和網(wǎng)上服務(wù)，使稅務(wù)干部隊伍的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)信息經(jīng)濟時代的新需要。

參考文獻

[1]蔡金榮.電子商務(wù)與稅收[M].北京/中國稅務(wù)出版社,2000.

第3篇：稅務(wù)征收論文范文

關(guān)鍵詞：物業(yè)稅國際經(jīng)驗借鑒

財產(chǎn)課稅是對納稅人擁有的財產(chǎn)或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)課征的稅收。嚴格來說，財產(chǎn)課稅是一個稅收體系，它包括若干不同的稅種。物業(yè)稅只是財產(chǎn)課稅的其中一種，它屬于從價稅，是對不動產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)進行征收的稅種。從各國的征收實踐來看，物業(yè)稅的征收主體、征收范圍、征收方式都各不相同，沒有統(tǒng)一的形式。而且對這一稅種的具體稱謂也并不完全相同，有的國家（地區(qū)）稱為不動產(chǎn)稅、地方財產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地稅，也有的國家（地區(qū)）直接就稱為物業(yè)稅。

各國（地區(qū)）開征物業(yè)稅的概況

美國對不動產(chǎn)保有課稅只設(shè)置單一的稅種，稱之為財產(chǎn)稅（也即物業(yè)稅）。財產(chǎn)稅是美國地方政府重要的財政來源，是地方稅的主體稅種。美國財產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為不動產(chǎn)的所有人。課稅對象是納稅人所擁有的不動產(chǎn)，主要包括土地和房屋建筑物。財產(chǎn)價值的估算是美國財產(chǎn)稅征收的核心。經(jīng)過多年以來的發(fā)展，美國各地方政府都擁有自己的房地產(chǎn)估價部門，并形成系統(tǒng)的財產(chǎn)估價標(biāo)準和估價方法體系。評估主要采用三種方法：一是比照銷售法，即通過比較最近在時常被售出的類似財產(chǎn)的價格來估價；二是成本法，即在歷史成本的基礎(chǔ)上根據(jù)折舊予以調(diào)整；三是收入法，即根據(jù)財產(chǎn)未來產(chǎn)生的凈收入現(xiàn)值來估算財產(chǎn)的價值。財產(chǎn)稅的稅率是由各地方政府自行規(guī)定的，稅率一般依據(jù)地方的支出規(guī)模、非財產(chǎn)稅收入額以及可征稅財產(chǎn)的估價來確定。各地方政府為加強對財產(chǎn)稅的征收，還建立了比較詳細的財產(chǎn)信息管理制度。資料卡片是其中最常見的管理方法?？ㄆ系男畔⒑苋?，包括所在地、稅號、財產(chǎn)類別、所有權(quán)的變更情況、估價的組成和變化情況、建筑的種類、土地的類別、房屋種類和數(shù)量等。在使用計算機加以管理后，這種信息管理制度可以為政府提供多方位的信息，可以作為對財產(chǎn)價值重估時的參考，也可以為個人所得稅的計算和檢查提供必要的參考。美國財產(chǎn)稅的優(yōu)惠規(guī)定主要是針對非商業(yè)用途以及對年長公民和殘疾人的減免。一般對政府、宗教、教育、慈善等非盈利組織免稅；對家庭自用住宅設(shè)一定的寬免；對低收入家庭，當(dāng)納稅人繳納的財產(chǎn)稅和個人所得稅的比率達到一定的標(biāo)準時可享受一定的抵免額，用來抵免個人所得稅或直接退回現(xiàn)金；所得有限的老人和殘疾人、靠近發(fā)達地區(qū)的農(nóng)場主可享受稅收遞延。

英國對物業(yè)所有者與租用者征收的稅種稱之為住房財產(chǎn)稅，它是英國目前唯一的地方稅，是按房產(chǎn)價值征收的一種稅。納稅人為年滿18歲的住房所有者或住房承租者（含地方政府自有房屋的租客），包括永久地契居住人、租約居住人、特許居住人、業(yè)主等幾類。如一處住房為多人所有或多人居住，則這些人將共同負有納稅義務(wù)。居民住宅包括樓房、平房、公寓、分層式居住房間、活動房屋、船宅等。住宅房產(chǎn)的價值由國內(nèi)收入署的房產(chǎn)估價部門評估，每5年重估一次，按房產(chǎn)的價值分為A～H共8個級別，分別征收不同的稅額。一般情況下最高稅率是最低稅率的25倍。具體每個級別的稅率全國并不作統(tǒng)一規(guī)定，由各地區(qū)政府根據(jù)當(dāng)年預(yù)算支出情況而定。英國住房財產(chǎn)稅減免政策主要有折扣、優(yōu)惠、傷殘減免、過渡減免四大類。其中，優(yōu)惠主要是針對沒有收入支持或低收入的納稅人，優(yōu)惠多少則取決于納稅人的收入、儲蓄和個人境況，最高可達100%。傷殘減免主要是針對某些傷殘者，在征稅時，可以降低其住房價值應(yīng)納稅的檔次，給予適當(dāng)?shù)臏p稅照顧。

日本對不動產(chǎn)保有課稅主要設(shè)立有固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅，按應(yīng)稅財產(chǎn)所在地，由各市町村或都道府縣分別征收，是地方政府收入的主要來源。固定財產(chǎn)稅是對土地、房屋和建筑物、商業(yè)有形資產(chǎn)征收。城市規(guī)劃稅是城市規(guī)劃事業(yè)和土地規(guī)劃事業(yè)的財源，對土地和房屋的所有者課征。固定財產(chǎn)稅的稅基為各市町村《固定財產(chǎn)登記冊》中所列示的應(yīng)稅財產(chǎn)評估價值。在評估土地的價值時，每次單獨對同一類土地進行評估，如住宅用地、農(nóng)業(yè)用地和森林用地等。然后以某一區(qū)域內(nèi)一定數(shù)量和標(biāo)準的土地，作為同一類土地價值的標(biāo)準，每塊土地的價值可以依據(jù)標(biāo)準土地的價值并結(jié)合周圍環(huán)境而定。在評估房屋和建筑物的價值時，根據(jù)住房供給政策，對房屋提供稅收減免。具體減免規(guī)定為，2002年3月31日前新建的面積為50-120平方米的房屋，在前三個納稅年度減征50%；2002年3月31日前新建的3層以上的耐火住宅，面積為50-280平方米的，前五個納稅年度減征50%。除此住房供給政策的減免規(guī)定之外，公路、墓地或用于教育、宗教、社會福利以及地方稅法案規(guī)定的其他用途的財產(chǎn)免稅，中央政府、都道府縣和市町村以及外國大使館所擁有的財產(chǎn)也免稅?！豆潭ㄘ敭a(chǎn)登記冊》中所列的房屋、土地或建筑物的評估價值，依據(jù)土地市價、房屋或建筑物的替代成本的變化，每三年修訂一次。每年從3月1日起，《固定財產(chǎn)登記冊》都要向納稅人公開展示20多天。在此期間，納稅人可以進行查詢，如果對評估價值有疑問，可以向固定資產(chǎn)評估委員會提出申訴。

加拿大的物業(yè)稅也是對不動產(chǎn)征收，是地方的主要稅種。不動產(chǎn)的稅基包括兩個部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動產(chǎn)。稅基由政府來評估，政府估價一般用市場價評估法。為了將評估的誤差減少到最低程度，加拿大各省都成立了專門的集中評估機構(gòu)。每個省都制定出評估手冊來指導(dǎo)評估師的工作。同時，絕大部分省都通過立法來保證評估師調(diào)查和取得必要信息的權(quán)力，評估師可以任意索取相關(guān)資料，當(dāng)事人必須予以配合。在加拿大沒有全國統(tǒng)一的物業(yè)稅率，稅率主要依據(jù)各地方政府的收支狀況自行規(guī)定，因此，即便在同一省轄區(qū)內(nèi)，不同市區(qū)的物業(yè)稅率也有比較大的差異。加拿大物業(yè)稅收的減免與美國很類似，主要也是依據(jù)物業(yè)的用途和物業(yè)的所有者予以減免。主要包括對農(nóng)業(yè)用地、森林用地、宗教用途的土地等給予輕稅待遇；對政府擁有物業(yè)給予免稅待遇。除此之外，加拿大的一些省還設(shè)有稅額扣除法、延期付稅法，以減輕低收入家庭和有困難的特定納稅人的稅收負擔(dān)。

香港物業(yè)稅是對土地及建筑物課征的一種稅，主要是對業(yè)主來自物業(yè)的租金收入征稅，沒有租金收入的業(yè)主則不需要繳納物業(yè)稅。香港對物業(yè)稅的免除項目主要三項：一是由業(yè)主支付的差餉，也即物業(yè)管理費；二是來自物業(yè)的租金收入，但在該課稅年度內(nèi)無法收取；三是作為支付修理費及其他開支費用的20%免稅額，這是一個無論實際開支數(shù)目大小而規(guī)定的劃一的扣除額。物業(yè)稅的稅率在15%左右，2004年略為增加，為16%。香港物業(yè)的業(yè)主必須把所擁有的全部物業(yè)填報在綜合報稅表內(nèi)，接受稅務(wù)局評稅主任的評稅后，再根據(jù)評稅通知書的時間和稅額繳納稅款。

從上述各國（地區(qū)）對物業(yè)課稅的概況可以看到，物業(yè)稅是地方稅種，由當(dāng)?shù)卣M行征收管理。物業(yè)稅均對不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅，即對土地、房屋和建筑物征收，一般由物業(yè)所有者申報并繳納。在物業(yè)稅稅收要素的具體設(shè)置上，各國（地區(qū)）并不相同，但從征收管理來看，又都是以政府評估、個人申報為主。

借鑒國際經(jīng)驗對我國開征物業(yè)稅的建議

目前，我國對不動產(chǎn)課稅，也就是類似于物業(yè)稅的稅種有7個，包括營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。收費的項目更是多不勝數(shù)?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收政策存在許多問題：首先，稅制不統(tǒng)一。目前我國外資企業(yè)和外籍個人適用《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，內(nèi)資企業(yè)和個人適用《房產(chǎn)稅暫行條例》。內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，不僅不利于企業(yè)之間的公平競爭，也不符合國民待遇原則。其次，計稅依據(jù)、稅率設(shè)計不科學(xué)，稅收負擔(dān)不公平。第三，稅費名目繁雜。我國房地產(chǎn)開發(fā)過程中繳納的稅費很多，除上述7種稅外，還有城市維護建設(shè)稅，教育費附加，印花稅等等，過多的稅種，既不符合簡化稅制的原則，又會出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。對房地產(chǎn)業(yè)的收費更是將近百種，這不僅給征納雙方帶來很多麻煩，更制約了房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。

針對目前我國不動產(chǎn)課稅的種種弊端，借鑒各國（地區(qū)）征收物業(yè)稅的經(jīng)驗，并結(jié)合我國的實際情況，對我國開征物業(yè)稅提出以下幾點建議：

簡化合并稅種。根據(jù)簡化稅制的原則，對現(xiàn)行與房地產(chǎn)有關(guān)的稅種進行合并，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制。建議取消土地增值稅，合并涉及房地產(chǎn)開發(fā)和保有環(huán)節(jié)的稅種和相關(guān)收費，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，并將物業(yè)稅的征收管理權(quán)限下放，確立為由地方政府征收的地方稅種。因為，從國外對物業(yè)課稅的成功經(jīng)驗可以明顯地看出，物業(yè)稅都是地方的主體稅種，是地方政府主要收入來源。因此，在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方政府一定的稅政管理權(quán)，以調(diào)動地方政府的積極性。

科學(xué)設(shè)置物業(yè)稅的計稅依據(jù)。從國際上看，以不動產(chǎn)的市場價值作為計稅依據(jù)被各國普遍采納，運用得最為廣泛，如以上所述的美國、英國和加拿大等。以市場價值為計稅依據(jù)更符合量能納稅的原則，而且還具有稅源豐富，收入富有彈性，交易證據(jù)多、便于誠信納稅等優(yōu)點。因此，我國的物業(yè)稅也應(yīng)建立以市場價值為核心的計稅依據(jù)，每隔3-5年重新評估一次，這樣既能夠準確真實地反映稅基，并隨經(jīng)濟的發(fā)展帶動稅基的提高，進而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅的收入，同時又能體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的原則。

合理確定稅率。國外財產(chǎn)課稅大多為地方稅收，因此普遍都是由各地方政府自行決定稅率，而沒有實行全國統(tǒng)一的稅率，具體的稅率都是根據(jù)當(dāng)?shù)卣念A(yù)算支出規(guī)模來確定。我國物業(yè)稅稅率也不適宜全國統(tǒng)一稅率，因為各省的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r不一致，可考慮全國范圍內(nèi)制定一個幅度的稅率，具體稅率的大小可由地方政府自行規(guī)定。至于稅率的形式，我國宜采用比例稅率，因為比例稅率比較簡單，易于征收和管理。

建立完善的評估制度。以不動產(chǎn)的市場價值為計稅依據(jù)需要相應(yīng)完善符合我國國情的不動產(chǎn)評價體系和評估制度。首先，要制定評估的法規(guī)和操作規(guī)程，并設(shè)置專門的評估機構(gòu)，從法律和制度上對評估從業(yè)人員的職業(yè)道德加以規(guī)范和約束，對評估從業(yè)人員還要進行定期培訓(xùn)，考核其執(zhí)業(yè)能力。其次，要確定科學(xué)合理的評估方法，可以重置成本法和現(xiàn)行市價法作為評估辦法的基礎(chǔ)。最后，還要通過法律保障納稅人對評估結(jié)果擁有知情權(quán)和申訴權(quán)。不動產(chǎn)的評估結(jié)果必須定期公布，并允許納稅人進行查詢。如果納稅人對不動產(chǎn)的估價等持有異議的，他們有權(quán)申請復(fù)議，地方政府必須設(shè)立專門的機構(gòu)辦理有關(guān)復(fù)議事項，納稅人對復(fù)議結(jié)果仍有異議的，可再向法院，由法院進行判決。

建立與不動產(chǎn)登記、評估有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫。物業(yè)稅的評估工作需要大量的、詳盡的不動產(chǎn)信息和較長時期內(nèi)的市場信息。建議為納稅人進行不動產(chǎn)信息登記，詳細登記納稅人所擁有不動產(chǎn)的類別、所在地、評估價值、評估價值變化的日期情況等等，運用計算機技術(shù)對這些信息進行及時地搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的評估和征管的資料。

參考資料：

1.陳永良，《外國稅制》，暨南大學(xué)出版社，2004

2.財政部稅收制度國際比較課題組，《美國稅制》，中國財政經(jīng)濟出版社，2000

3.財政部稅收制度國際比較課題組，《英國稅制》，中國財政經(jīng)濟出版社，2000

4.財政部稅收制度國際比較課題組，《日本稅制》，中國財政經(jīng)濟出版社，2000

5.中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所，《中國：啟動新一輪稅制改革：理念轉(zhuǎn)變、政策分析和相關(guān)安排》，中國財政經(jīng)濟出版社，2003

第4篇：稅務(wù)征收論文范文

【關(guān)鍵詞】資金流控制；電子商務(wù)；稅收征管模式

稅收肩負著國家財政和調(diào)控經(jīng)濟等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟領(lǐng)域、經(jīng)濟部門和經(jīng)濟環(huán)節(jié)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息能最全面、最及時、最準確地反映國民經(jīng)濟的狀況及發(fā)展態(tài)勢。電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代稅收的需要，是稅務(wù)信息化的必然要求。

一、電子商務(wù)稅收征管模式概述

在電子商務(wù)活動中，除了商家和客戶兩大商務(wù)實體外，還有海關(guān)和工商等管理部門、認證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運營商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運作環(huán)境。由于電子商務(wù)交易過程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當(dāng)前國內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對該模式開發(fā)的，但電子商務(wù)交易的虛擬性、交易主體的多國性、交易記錄的無紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動相適應(yīng)的自動征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點問題，交易雙方的資金通過網(wǎng)絡(luò)銀行，就可實現(xiàn)稅款的自動扣繳入庫，有利于切實提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權(quán)，實施的阻力會很小，比較穩(wěn)妥。

二、以資金流電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)總體實施方案

隨著稅務(wù)信息化建設(shè)整合工作的開展，以及電子商務(wù)發(fā)展給稅收帶來的新的問題和國家稅務(wù)總局所的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程的要求，以資金流控制稅收征管模式實施主要實現(xiàn)以下幾個方面：一是強化稅收行政的執(zhí)法監(jiān)督；二是強化電子商務(wù)稅收的有效監(jiān)控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐；四是提高了決策依據(jù)的準確性和可靠性。

本系統(tǒng)采用模塊化設(shè)計的方法，把系統(tǒng)分成若干個彼此相對獨立的功能模塊，這些功能模塊繼續(xù)分解為若干個子模塊的集合，持續(xù)分解到處理程序易于編寫調(diào)試，便于分工合作，有利于維護和擴充。

（一）業(yè)務(wù)模型

以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務(wù)機關(guān)對稅收管理和服務(wù)的需求，對稅務(wù)信息系統(tǒng)的總體體系結(jié)構(gòu)進行設(shè)計要立足于全局，集合征收、業(yè)務(wù)管理、數(shù)據(jù)管理、稅收監(jiān)控、納稅人服務(wù)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的一個互動的整體。系統(tǒng)實現(xiàn)要把電子商務(wù)的資金流作為納稅渠道，同時要把網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與電子商務(wù)交易相融合。其業(yè)務(wù)模型如圖1所示：

圖1：務(wù)模型

該業(yè)務(wù)模型以稅務(wù)信息中心為技術(shù)依托，以稅收業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和協(xié)同工作平臺為基礎(chǔ)，建立面向網(wǎng)上銀行代征代扣稅的管理體系。系統(tǒng)中主要業(yè)務(wù)表現(xiàn)有：（1）稅款征收以網(wǎng)上銀行為核心，簡便、快捷、高效；（2）稅收管理以網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)控為核心，通過對支付網(wǎng)關(guān)和網(wǎng)上銀行資金的支付監(jiān)控達到稅源監(jiān)控的目的；（3）稅務(wù)稽查以規(guī)范執(zhí)法為核心，以一級稽查為特征；（4）監(jiān)督保障以“兩權(quán)監(jiān)督”為核心、全過程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控為特征。

（二）技術(shù)架構(gòu)

系統(tǒng)實施技術(shù)上完全基于j2ee三層體系架構(gòu)，業(yè)務(wù)上本著實現(xiàn)稅務(wù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)大集中的目標(biāo)，充分運用和發(fā)揮目前先進的三層體系架構(gòu)和應(yīng)用系統(tǒng)集成等先進的軟件開發(fā)技術(shù)，支持構(gòu)建集中的稅收征管信息系統(tǒng)，為開拓稅務(wù)綜合分析和決策支持應(yīng)用提供更加有利的條件。系統(tǒng)依照軟件開發(fā)對象模型和應(yīng)用系統(tǒng)的五層邏輯架構(gòu)設(shè)計。

三、稅收征管方案實施

以資金流電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)要解決的問題主要在兩個方面，一是業(yè)務(wù)問題，二是原有信息系統(tǒng)存在的技術(shù)問題。

（一）系統(tǒng)實施方案

由于稅務(wù)體系的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)特征，不論是國稅還是地稅系統(tǒng)，都是一種逐層分支的一個完整體系。目前的電子商務(wù)交易基本上把傳統(tǒng)的交易移植到網(wǎng)上，即便是無形商品必然有資金流，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”，包括建立網(wǎng)上電子銀行。這樣就可以通過網(wǎng)上銀行和支付網(wǎng)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的交易以及通過網(wǎng)上銀行實現(xiàn)稅務(wù)的代征代扣。

控制資金流的電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)依托set支付體系，在支付環(huán)節(jié)由網(wǎng)上銀行實現(xiàn)稅收的代征代扣。系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)由信息采集展現(xiàn)層、信息門戶層、業(yè)務(wù)邏輯層、業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)整合層組成。

（二）系統(tǒng)功能模塊

電子商務(wù)交易活動是通過網(wǎng)上銀行進行資金支付的，該系統(tǒng)通過采集支付中心和網(wǎng)上銀行的支付信息和支付金額，形成前端信息采集庫，然后由網(wǎng)上銀行向電子稅務(wù)監(jiān)控中心申請扣稅，也即由網(wǎng)上銀行對交易資金的稅收實行代征代扣等業(yè)務(wù)。主要模塊功能如下：

1．稅款征收：通過稅務(wù)部門、國庫、網(wǎng)上銀行三方聯(lián)網(wǎng)，由網(wǎng)上銀行代征代扣，改進了稅款繳交方式和入庫方式，提供了稅銀聯(lián)網(wǎng)實時繳款、批量預(yù)儲扣稅、由網(wǎng)上銀行對電子商

務(wù)交易的支付行為申報繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫時間的同時，減低人為干預(yù)和出錯的可能，確保稅款及時、足額入庫。同時通過處理日常稅金征收、入庫、退付等活動，以保證稅收資金運動順利進行。

2．稅收會計統(tǒng)計核算：采用統(tǒng)一的清算業(yè)務(wù)、核算規(guī)則、數(shù)據(jù)口徑，由系統(tǒng)根據(jù)具體的征管業(yè)務(wù)信息，自動生成電子憑證，進行各種稅款劃解、退付、比銷、對帳、記賬、核對、結(jié)算、編制報表等一系列稅收會計統(tǒng)計操作，減少手工操作和人為干預(yù)的因素，對征收、入庫過程進行全程、嚴密的監(jiān)控和完整、真實的反映。

3．票證管理：從稅收票證的設(shè)計開始，到征收開票、結(jié)報繳銷、停用、損失及核銷、移交、盤點、核算、銷毀，還有相關(guān)的稅收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規(guī)處理，全部納入系統(tǒng)管理，環(huán)環(huán)相扣，而且稅收票證業(yè)務(wù)發(fā)生雙方同時進行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準確性。

4.稅源監(jiān)控：重點稅源監(jiān)控采用建立重點稅源檔案的方法，由省、市、縣三級稅務(wù)機關(guān)計財部門，根據(jù)稅收計劃管理的要求，確定需要建檔的重點稅源大戶名單及重點稅源檔案內(nèi)容，建立重點稅源監(jiān)控體系，對重點稅源大戶的經(jīng)營、納稅情況進行定期分析、監(jiān)控，及時掌握稅源情況，進行稅收計劃預(yù)測、分析。

（三）系統(tǒng)特色

1．采用標(biāo)準和開放的架構(gòu)用面向?qū)ο蠹夹g(shù)實現(xiàn)：采用基于行業(yè)標(biāo)準或得到廣泛使用的事實上的行業(yè)標(biāo)準的技術(shù)和架構(gòu)，有利于降低技術(shù)風(fēng)險和對特定供應(yīng)商的依賴性；采用開放系統(tǒng)架構(gòu)，有利于保持系統(tǒng)的向后兼容性、可集成性和可擴展性。基于面向?qū)ο蠹夹g(shù)的開發(fā)語言和應(yīng)用框架，已經(jīng)得到證明可以大大提高信息系統(tǒng)開發(fā)和建設(shè)的效率，提高架構(gòu)的合理性和可擴展性。

2．采用分層的架構(gòu)和組件技術(shù)：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層間關(guān)系的形成要遵循一定的規(guī)則。通過分層，可以限制模塊間的依賴關(guān)系，使系統(tǒng)以更松散的方式耦合，從而更易于建設(shè)、維護和進化。

3．前后臺業(yè)務(wù)的劃分，便于管理和執(zhí)法：從業(yè)務(wù)的縱向分布上，引進了在企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用的先進理念，將業(yè)務(wù)按照前、后端處理方式進行劃分。將業(yè)務(wù)作前后端劃分，是為了方便電子商務(wù)稅收征收。

4．通過網(wǎng)絡(luò)提高納稅服務(wù)水平：通過internet完成了稅務(wù)信息公告、網(wǎng)上銀行扣款、發(fā)票真?zhèn)尾樵?、假發(fā)票舉報、網(wǎng)上文書受理和文書批準情況查詢、網(wǎng)上登記、網(wǎng)上遞交財務(wù)報表所得稅附表、email信息發(fā)送。

5．強大的權(quán)限管理模型：在本系統(tǒng)中，權(quán)限管理分為兩個部分，一個是應(yīng)用的權(quán)限，另一個是可見數(shù)據(jù)域的權(quán)限。

功能權(quán)限通過功能樹、角色、稅務(wù)人員等各個對象來進行控制；功能權(quán)限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個小功能（如：不能做刪除操作、只能做增加操作等）。

數(shù)據(jù)域的權(quán)限，通過行政機關(guān)、職能樹、職能、稅務(wù)人員這些對象來共同控制；在行政機關(guān)樹的基礎(chǔ)上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級的職能子樹，每個操作員都要定義自己所需職能的可見范圍(也可通過角色控制)；同時，每一個納稅人都隸屬于一個管理機關(guān)，這個管理機關(guān)通過對應(yīng)表，能夠找到相應(yīng)的各個職能機關(guān)；通過納稅人的職能機關(guān)和操作員的可見范圍確定了數(shù)據(jù)域的范圍。

系統(tǒng)通過支付網(wǎng)關(guān)向支付方全面扣繳稅款，有利于實現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實施的困難，因此作為金融機構(gòu)的銀行和稅務(wù)之間的連接以及電子商務(wù)稅務(wù)征管如何與目前的電子報稅對接成為該模式成功實施的關(guān)鍵。

【參考文獻】

[1]吳彩虹，高陽．基于資金流控制的電子商務(wù)稅收征管模式[j]．湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2006，(2)．

第5篇：稅務(wù)征收論文范文

論文摘要：修訂《稅收征管法》受到社會各界的廣泛關(guān)注?，F(xiàn)行稅收征管 法律 制度對于欠稅管理、提前征收、延期納稅、稅務(wù)搜查權(quán)、稅務(wù)檢查過程中的強制執(zhí)行、稅收法律責(zé)任等的規(guī)定，在實踐中暴露出種種問題，有待于《稅收征管法》及其實施細則的重新修訂，予以完善。

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則自2001年和2002年修訂并實施以后，在實際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實際工作中的具體操作問題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有 企業(yè) 成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼{稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)又不“忍心”對其財產(chǎn)進行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼τ诙悇?wù)機關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機關(guān)對其采取保全行為時，納稅人的財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼ρ悠诶U納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務(wù)機關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時間后稅務(wù)機關(guān)必須進行強制執(zhí)行，這個時間可以是1個月或2個月。

第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請后稅務(wù)機關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時間由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況把握。因為納稅義務(wù)人需要有足夠的時間通過經(jīng)營自救解決實際存在的經(jīng)營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級稅務(wù)機關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個問題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題?！抖愂照鞴芊ā窙]有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關(guān)處理。實際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時間長，加之稅務(wù)檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補的稅款多。在對稅務(wù)案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強制執(zhí)行的問題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在進行稅務(wù)檢查時可以采取強制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對被查對象行使強制執(zhí)行的權(quán)力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實施細則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查 法律 制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)機關(guān)的搜查權(quán)力嚴格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進行等。

第二，建議將稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機關(guān)支付相應(yīng)的利息。對于3年的時間規(guī)定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權(quán)益。建議對稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強制執(zhí)行的條款行使強制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強制執(zhí)行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個問題

第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問題?，F(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實際工作中各地稅務(wù)行政機關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準。但在實際工作中，卻很少執(zhí)行這個文件。

第二，關(guān)于在實體法中明確違法行為法律責(zé)任的問題?，F(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。

第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險，有稅務(wù)機關(guān)曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務(wù)違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務(wù)稽查 考試 教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機關(guān)先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機關(guān)對其進行過稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責(zé)任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實施細則》中由國務(wù)院授權(quán)財政部或國家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準。該執(zhí)行標(biāo)準應(yīng)當(dāng)細化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準對號入座，實施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實際操作，也使嚴重違法行為得到嚴肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。

第6篇：稅務(wù)征收論文范文

論文關(guān)鍵詞：從賬戶處理探討建筑業(yè)“甲供材料”若干稅收業(yè)務(wù)問題

 

所謂“甲供材料”就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即建設(shè)單位在進行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時，建設(shè)單位為甲方，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的主要材料由甲方（建設(shè)方）統(tǒng)一購入，材料價款的結(jié)算按照實際的價格結(jié)算，數(shù)量按照甲方（建設(shè)方）調(diào)撥給乙方（施工單位）數(shù)量結(jié)算。

建筑業(yè)“甲供材料”（包工不包料的工程）由于材料入賬單位與稅法規(guī)定的納稅人的不一致，一直以來是稅收管理的難點。在實務(wù)中尚有幾個疑難業(yè)務(wù)問題需要甄別清楚。

有一個工程建設(shè)方與施工方約定：建筑勞務(wù)100萬元經(jīng)濟論文，建設(shè)方自行采購材料97萬元。雙方的會計處理如下：

建設(shè)方 借：在建工程—建筑勞務(wù) 100

在建工程—材料 97

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）197

施工方 借： 銀行存款 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

借：營業(yè)稅金及附加5.91（（100+97）×3%=5.91）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅5.91

根據(jù)以上常見的建筑業(yè)務(wù)會計處理我們來分析幾個稅收業(yè)務(wù)問題。

一、營業(yè)稅討論。

1、計稅依據(jù)問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款站。”

一般來講包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費金額開票。但施工單位在納稅申報時，要按料工費全額納稅。而甲供材料的會計處理只反映在建設(shè)單位，而作為納稅人的施工企業(yè)賬上沒有甲供材料的金額反映。這個是稅務(wù)管理上的一個難點，一般稅務(wù)機關(guān)可以要求在開具建筑業(yè)發(fā)票或納稅時，必須由對方（建設(shè)單位）出具證明有無甲供材料行為以及相應(yīng)的金額。目的是為防止施工單位僅就人工費和部分材料繳納營業(yè)稅。

根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價經(jīng)濟論文，即工程造價是含稅價。但是在實際工作中，由于建筑項目實行的是項目經(jīng)理負責(zé)制，雙方在簽訂合同過程中往往沒有考慮甲供材料部分金額對應(yīng)的稅金，也就是說合同總造價沒有包括甲供材料部分金額對應(yīng)的稅金。稅務(wù)機關(guān)要向施工公司征收甲供材料部分的營業(yè)稅時，施工企業(yè)往往另再向建設(shè)單位收取。作為間接稅的營業(yè)稅稅負具有可轉(zhuǎn)嫁性決定了最終的營業(yè)稅稅收是由建設(shè)單位承擔(dān)的。

基于此在實務(wù)中計征甲供材料營業(yè)稅時需要把甲供材料部分金額換算為含稅價格。換算公式：甲供材料部分金額計稅營業(yè)額＝甲供材料部分金額÷（1-營業(yè)稅稅率）。如：一個工程建筑勞務(wù)費100萬元，甲供材料部分金額97萬元（簽訂合同時雙方?jīng)]有把甲供材料部分金額對應(yīng)的營業(yè)稅算入合同總造價）。在納稅申報時應(yīng)交營業(yè)稅=【100+97÷（1-3%）】×3%=6萬元，而不是（100+97）×3%=5.91萬元，相應(yīng)地，建筑勞務(wù)發(fā)票應(yīng)該按照100+3=103萬元開具，這樣就把整個工程的全貌都反映了，也解決了雙方的財務(wù)處理。

建設(shè)方 借：在建工程—建筑勞務(wù) 103

在建工程—材料97

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）200

施工方 借： 銀行存款 103

貸：主營業(yè)務(wù)收入103

借：營業(yè)稅金及附加6（（103+97）×3%=6）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅6

如果不是這樣處理，建筑勞務(wù)發(fā)票仍按100萬元開具，對甲方單位來說，它的工程總造價總支出是200萬元經(jīng)濟論文，但是入賬的原始憑證只有197萬元，不符合賬戶處理“賬實相符”的客觀性原則。

當(dāng)然如果雙方在簽訂合同過程中已經(jīng)考慮了甲供材料部分金額對應(yīng)的稅金，也就是說合同總造價包括甲供材料對應(yīng)的稅金，也就不需要再換算。

2、納稅義務(wù)發(fā)生時間問題。

營業(yè)稅條例及細則沒有直接提及甲供材料建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時間站。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第十二條“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定“條例所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。”

根據(jù)新的營業(yè)稅條例及實施細則，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間歸納如下：

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；如果合同規(guī)定了付款日期的經(jīng)濟論文，則不論屆時是否收到款項，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分，工程完工前實際收到的款項應(yīng)按照實際收到的款項當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間，工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照結(jié)算總價減除實際已收到款項確定計稅營業(yè)額。

通過以上的分析，甲供材料部分的納稅義務(wù)發(fā)生時間可以理解為：甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為實際收到的供料日期。

如果建設(shè)單位的工程材料采購?fù)ㄟ^“工程物資”核算，則建設(shè)方購入材料“借：工程物資、貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）”時，建筑業(yè)甲供材料營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間尚未可以確認；到工程領(lǐng)用物資“借：在建工程、貸：工程物資”時，可以確認建筑業(yè)甲供材料營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

二、一些地方小稅種討論。

1、城建稅等隨同營業(yè)稅附征的地方稅費。

繳納了營業(yè)稅的施工單位應(yīng)該是城建稅與教育費附加的繳納人。由于一般的稅收理論把隨同“增值稅、營業(yè)稅、消費稅”征收的城建稅與教育費附加也視同流轉(zhuǎn)稅經(jīng)濟論文，因而，如果實務(wù)中能夠確認甲供材料部分金額是不含稅的，也有必要考慮城建稅與教育費附加的稅負問題，相應(yīng)的上文關(guān)于“甲供材料部分金額計稅營業(yè)額＝甲供材料部分金額÷（1-營業(yè)稅稅率）”的公式要進行修正。納稅人甲供材料部分金額計稅營業(yè)額＝甲供材料部分金額÷[1-營業(yè)稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費附加費率) ]。

有的地方還開征其他的附加，也要一并考慮。如浙江省還有地方教育附加(征收率2%)和水利建設(shè)專項資金(征收率1‰)，上述公式還要進一步修正。納稅人甲供材料部分金額計稅營業(yè)額＝甲供材料部分金額÷[1-（營業(yè)稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費附加征收率+地方教育附加費征收率)+水利資金征收率）]站。

前文所述工程假如位于浙江某縣城。則對施工方來說，納稅人甲供材料部分金額計稅營業(yè)額＝=97÷[1-(3%×(1+5%+2%+3%)+1‰)=97÷(1-3.4%)=100.4141。在納稅申報時應(yīng)交營業(yè)稅=[100+100.4141]×3%=6.012萬元，城建稅0.3，教育費附加0.18，地方教育附加費0.12，水利資金0.2。施工方應(yīng)開具勞務(wù)發(fā)票金額100+（100.4141-97）=103.4141。雙方的會計處理如下：

建設(shè)方 借：在建工程—建筑勞務(wù) 103.4141

在建工程—材料 97

貸：銀行存款200.4141

施工方 借： 銀行存款 103.4141

貸：主營業(yè)務(wù)收入103.4141

借：營業(yè)稅金及附加6.812

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅6.012

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅0.3

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 0.18

應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加費 0.12

應(yīng)交稅費——應(yīng)交水利資金0.2

2、印花稅

根據(jù)《印花稅暫行條例》及其施行細則相關(guān)規(guī)定，甲供材料部分金額的印花稅征收問題很容易判斷征收與否，只要在建筑合同中有甲供材料部分金額的涉及就可以按照規(guī)定征收。印花稅暫行條例》印花稅稅目稅率表：“建筑安裝工程承包合同按承包金額萬分之三貼花。”如果建筑安裝工程承包合同沒有涉及甲供材料金額，則對施工方甲供材料金額不涉及印花稅經(jīng)濟論文，對施工方與建設(shè)方只征收承包金額的建筑安裝工程承包合同印花稅。甲供材料金額部分只有建設(shè)方涉及的采購環(huán)節(jié)的購銷合同印花稅問題。兩者的適用稅目與納稅人均是不同的，要注意區(qū)別。

三、企業(yè)所得稅討論。

1、企業(yè)所得稅的征收與否。

在企業(yè)所得稅法里沒有甲供材料征收的專門規(guī)定，筆者認為甲供材料部分金額不應(yīng)征收企業(yè)所得稅。理由為：其一，《企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”。對施工單位來說沒有甲供材料部分“貨幣形式和非貨幣形式”的收入，也就沒有構(gòu)成施工單位的應(yīng)納稅所得額。其二，企業(yè)所得稅法以及有關(guān)文件沒有甲供材料部分金額并計應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定。其三，我們可以作一個假設(shè)，假設(shè)甲供材料對應(yīng)的工程是包工包料，也就是說對應(yīng)的甲供材料部分都是由施工單位購入的，那么這部分金額一方面作為施工單位的工程成本，另一方面作為施工單位的工程收入，兩者的金額相同，在計算應(yīng)納稅所得額時得數(shù)為零?；谝陨先矫娴姆治鑫覀兛梢缘贸觯杭坠┎牧喜糠纸痤~不征收企業(yè)所得稅站。這是建筑業(yè)甲供材料部分金額營業(yè)稅與企業(yè)所得稅征收上的不同。

2、營業(yè)稅及附加的稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出經(jīng)濟論文，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在結(jié)算應(yīng)納稅所得額時扣除”。由于施工單位上交甲供材料部分對應(yīng)的營業(yè)稅金及附加沒有相應(yīng)的很明確收入，所以甲供材料部分對應(yīng)的營業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除問題有必要進行分析。甲供材料部分對應(yīng)的營業(yè)稅金及附加是否是“與取得收入有關(guān)的、合理的支出”？一些人是就根據(jù)這一條來否認甲供材料部分營業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅前的扣除。其實，根據(jù)筆者上文營業(yè)稅計稅依據(jù)方面關(guān)于甲供材料含稅與否的討論，我們不難發(fā)現(xiàn)，甲供材料部分對應(yīng)的營業(yè)稅金及附加與施工單位取得收入的關(guān)系很是相關(guān)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條明確“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許扣除的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加”。在實務(wù)中準予扣除稅金的方式有兩種：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除。甲供材料部分的營業(yè)稅及附加是施工企業(yè)實際繳納的各項稅金及其附加，不難判斷屬于在發(fā)生當(dāng)期扣除。

所以甲供材料部分的營業(yè)稅稅金及附加符合企業(yè)所得稅法及其實施條例關(guān)于準予扣除的相關(guān)規(guī)定，允許在計算企業(yè)所得稅稅前扣除。

第7篇：稅務(wù)征收論文范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓；房地產(chǎn)；土地增值稅；稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）07-0134-04

引言

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）（以下簡稱“48號文”）規(guī)定：“三、關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題：在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)為了規(guī)避轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中發(fā)生的土地增值稅，常常會以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。然而本文認為根據(jù)土地增值稅稅額隨流轉(zhuǎn)而生以及使用四級累進稅率的特點，前一環(huán)節(jié)暫免繳納的土地增值稅會在后續(xù)的交易環(huán)節(jié)中予以填補，股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的方式并不能夠真正達到節(jié)約稅收成本的目的。

一、以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅相關(guān)規(guī)定梳理

中國自1994年實施《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第138號），開征土地增值稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦。課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。

對于企業(yè)兼并過程中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)48號文的規(guī)定，可暫免征收土地增值稅。當(dāng)時恰逢20世紀90年代中期國企改革的浪潮，大量的小型國企被大國企或經(jīng)營良好的民營企業(yè)兼并。國家對于企業(yè)兼并中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫免征收土地增值稅的規(guī)定是對于企業(yè)兼并的鼓勵措施。①

但是，48號文在實施的過程中卻遇到了大量企業(yè)或個人以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的問題。2000年，廣西壯族自治區(qū)地稅曾就此請示國家稅務(wù)總局。而國家稅務(wù)總局在其《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687號）中回復(fù)稱：《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示》（桂地稅報[2000]32 號）收悉。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

根據(jù)該批復(fù)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之實的行為是應(yīng)當(dāng)按照土地增值稅的規(guī)定進行征稅的。但是該文件有兩個問題：一是其自身的效力問題，二是該文件所規(guī)范的行為界定問題。

第一，國稅函[2000]687號是國家稅務(wù)總局答復(fù)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局的文件，對廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局及抄送的機關(guān)有法律效力，但其他稅務(wù)機關(guān)遇到相同情形事項是否參照執(zhí)行一直存在爭議。依據(jù)相關(guān)行政法規(guī)和國稅發(fā)[2004]132號規(guī)定，國稅函屬部門規(guī)范性文件，具有一定的法律效力，效力位階在稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章之后。批復(fù)是用于答復(fù)下級機關(guān)請示事項的公文。因此嚴格地來說687號文只是對請示稅務(wù)機關(guān)所請示的事項具有法律效力，同時也對抄送的機關(guān)也有法律效力，但是其他稅務(wù)機關(guān)遇到性質(zhì)相同的事項也是可以選擇參照執(zhí)行的。現(xiàn)在全國各地稅務(wù)機關(guān)對該文件執(zhí)行口徑不一致，有參照執(zhí)行的，也有未按照執(zhí)行的。①執(zhí)行與不執(zhí)行的選擇權(quán)力在主管稅務(wù)機關(guān)。

第二，該批復(fù)僅是根據(jù)個案的批復(fù)，并未給出適用情形的界定標(biāo)準。例如，在一定期間多次轉(zhuǎn)讓是否會認定為“一次性”？轉(zhuǎn)讓 100%以下股權(quán)就可以不征？“以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物”的“主要”如何界定？

在該文件效力不明且文件所規(guī)范的行為界定不清的情況下，財政部、國家稅務(wù)總局于2006年出臺了規(guī)范土地增值稅稅收優(yōu)惠問題的規(guī)定。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）規(guī)定，“五、關(guān)于以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營的征免稅問題：對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]048號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定?！?/p>

然而，該文件只對財稅 [1995]48號文的第一條以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營的征免稅問題進行了重新明確，但有關(guān)合作建房、企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題新文件并沒有包括其中。也就是說，48號文中的關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的暫免征收土地增值稅的規(guī)定依然有效。那么在2000年已經(jīng)出現(xiàn)相關(guān)批復(fù)的情況下，為何財稅[2006]21號文未將這種“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)之實”的行為明確排除在48號文“暫免征收”的情形之外呢？下文通過對土地增值稅的性質(zhì)以及中國稅法中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中土地增值稅的規(guī)定分析，認為上述行為無法達到節(jié)約稅收成本的目的。

二、土地增值稅的特征及股權(quán)轉(zhuǎn)讓中享受的稅收優(yōu)惠分析

（一）土地增值稅隨“流轉(zhuǎn)”而生，適用四級超率累進稅率

土地增值稅是國家對房地產(chǎn)行業(yè)進行宏觀調(diào)控的重要手段。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第4條、第6條的規(guī)定，土地增值稅中的“增值”可以簡單地描述成轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除依法扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本費用等項目金額后的余額。這里的“增值”發(fā)生在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其承擔(dān)的稅負可以轉(zhuǎn)嫁，亦即在房地產(chǎn)交易中如果上個環(huán)節(jié)（因為符合“納稅必要資金的原則”等優(yōu)惠條件）免征，在下個環(huán)節(jié)必須補上或者有收益時再收。

土地增值稅的計稅公式可以簡單地表示為：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)，其中，土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-規(guī)定的扣除項目金額，土地增值稅稅額的扣除項目，主要有取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用以及所有與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的其他稅金，其中包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時所上繳的營業(yè)稅、印花稅、城市建設(shè)稅等。在這些扣除項目中，取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額占較大比重。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的成本高，則扣除的金額增多，則土地增值額較低，反之土地增值額較高。

同時，土地增值稅實行四級累進稅率，即增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%；增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%；超過200%部分，稅率為60%。

因此，土地增值額越高，則適用的稅率可能越高。故在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本越高，則扣除的金額越多，由此土地增值額越低，導(dǎo)致適用的稅率就可能越低。反之，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本低，則土地增值額高，故可能導(dǎo)致適用較高稅率而多納稅款。

（二）48號文規(guī)定對于企業(yè)兼并中的土地增值稅“暫免征收”

“暫免征稅”屬于一種稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠，是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱，是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負擔(dān)的一種形式。稅收優(yōu)惠政策通常是為了實現(xiàn)一定的經(jīng)濟調(diào)控目標(biāo)而實施的，根據(jù)納稅人的納稅能力依法進行稅收減免，以體現(xiàn)量能課稅原則，并起到對特定產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的鼓勵、扶持作用。中國在稅收法律制度中建立了大量詳細的關(guān)于享受稅收優(yōu)惠的對象、范圍、條件和申報審批程序的規(guī)定，但是并未建立系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠制度。通常而言，稅收優(yōu)惠包括減稅、免稅、優(yōu)惠稅率和延遲納稅等。本文所探討的“暫免征收”即為“延遲納稅”的稅收優(yōu)惠，在臺灣的稅捐制度中又被稱之為“緩課”。

48號文第3條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！笔紫?，這種暫免征收不等于免稅，即對于該部分的土地增值稅不是被直接免除，免稅條文的表述如48號文中的第5條關(guān)于個人互換住房的征免稅問題規(guī)定“對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實，可以免征土地增值稅?！逼浯?，這種暫免征收的具有期限性、臨時性。48號文第3條僅規(guī)定暫免征收而未規(guī)定后續(xù)征收的時間，根據(jù)前面分析的土地增值稅因其流轉(zhuǎn)而征稅的性質(zhì)，我們認為后續(xù)征收應(yīng)發(fā)生在下一次土地流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，由于下一次的土地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生時間不確定，因此法律不就暫免征收作出固定的時限規(guī)定具有合理性。當(dāng)然，也有對于暫免征收的期限規(guī)定明確的稅收優(yōu)惠制度，如臺灣《促進產(chǎn)業(yè)升級條例》第十九條之二第一項規(guī)定：“個人或營利事業(yè)以其所有之專利權(quán)或?qū)ｉT技術(shù)作價認股者，其所得稅得選擇緩課五年?！?/p>

通過上述分析可知48號文第3條僅是規(guī)定土地增值稅的暫免征收，不等于該部分稅收被直接免除。同時，暫免征收的稅收優(yōu)惠期限持續(xù)到土地的下一次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為止。

三、常見的以股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)案例分析

A公司是房地產(chǎn)開發(fā)公司，實收資本5 000萬元。2012年A公司通過拍賣取得一宗土地使用權(quán)，支付土地出讓金3 000萬元。該宗地擬投資6 000萬元開發(fā)非普通住宅項目。2013年A公司投入該項目開發(fā)成本1 500萬元，發(fā)生期間費用200 萬元。后因資金原因無力開發(fā)，欲將該在建項目以 8 500萬元轉(zhuǎn)讓給 B公司。公司無其他經(jīng)營業(yè)務(wù)。A 公司為減少稅費，要求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓該項目。交易前兩家公司對兩種交易方式進行了測算（兩家企業(yè)所得稅稅率均為25%，單位：萬元）。

（一）交易環(huán)節(jié)稅賦測算

1.以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額

2.以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額

從兩張計算表可看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)較直接以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易方式少納稅金。

（二）后續(xù)開發(fā)銷售應(yīng)納稅額

房地產(chǎn)在企業(yè)后續(xù)經(jīng)營過程中必然會進行流轉(zhuǎn)。設(shè)定B公司受讓后投入7 500萬元繼續(xù)修建，發(fā)生期間費用800萬元。銷售收入26 000萬元，均為非普通住宅項目收入。

1.當(dāng)上個環(huán)節(jié)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進行時本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額

2.當(dāng)上個環(huán)節(jié)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)方式轉(zhuǎn)讓時本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額

（三）兩開發(fā)環(huán)節(jié)稅賦分析

結(jié)合受讓后繼續(xù)開發(fā)銷售環(huán)節(jié)來看，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進行交易前后兩環(huán)節(jié)納稅額共計7 196萬元，而以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓的方式納稅額共計5 817萬元。其中納稅的差額主要產(chǎn)生于土地增值稅環(huán)節(jié)，采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式比房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式多納929萬元稅額。由此可以看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)實際上并不能節(jié)省稅費。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式暫免繳納土地增值稅，得到的結(jié)果是整個環(huán)節(jié)繳納的稅金最多。

結(jié)論

48號文規(guī)定企業(yè)兼并過程中的土地增值稅暫免征收，而以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并不能依據(jù)該條文達到節(jié)約稅收成本的目的。因為土地增值稅隨土地的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而生，交易環(huán)節(jié)的免征部分會在下一環(huán)節(jié)進行遞延征稅，且由于土地增值稅適用四級超率累進稅率，上一環(huán)節(jié)暫免征稅部分可能導(dǎo)致可扣減稅額的減少，進而導(dǎo)致適用更高的稅率，導(dǎo)致最終納稅數(shù)額的增加。

股權(quán)收購與資產(chǎn)收購相比，有負債風(fēng)險、政府審批、第三方權(quán)益影響等諸多差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況、通過充分的盡職調(diào)查，基于對目標(biāo)公司主體資格、經(jīng)營管理合法性、主要資產(chǎn)和財產(chǎn)權(quán)利、債權(quán)債務(wù)、稅務(wù)等情況的盡職調(diào)查，謹慎合理地選擇并購方式。在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)、受讓雙方應(yīng)當(dāng)進行全面的稅負分析，將日后目標(biāo)公司開發(fā)或繼續(xù)開發(fā)該房地產(chǎn)項目所產(chǎn)生的稅負特別是土地增值稅等體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格當(dāng)中，以確定合理的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式及價格。

參考文獻：

[1] 黃燕.以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的涉稅分析[J].企業(yè)研究，2011，（18）.

[2] 劉曉堯，崔潤苗.房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)收購之法律風(fēng)險及防范[J].經(jīng)營管理者，2012，（16）.

[3] 陳紹方，賀迎芳.公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓與土地增值稅問題辨析——對國稅總局（2000）686號《批復(fù)》的商榷[J].中國房地產(chǎn)，2013，（9）.

[4] 胡挺，后銳.中國房地產(chǎn)并購動機及其經(jīng)濟后果——以恒大地產(chǎn)并購深圳建設(shè)為例[J].中國房地產(chǎn)，2012，（6）.

[5] 李林.房地產(chǎn)企業(yè)不同并購方式中的稅務(wù)籌劃分析[J].財經(jīng)界，2012，（12）.

[6] 張忠芳，景志偉.稅收因素對房地產(chǎn)企業(yè)并購影響的案例研究[J].財會學(xué)習(xí)，2013，（5）.

[7] 田焱.企業(yè)并購的稅收籌劃策略及案例分析[D].濟南：山東大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

[8] 王霞.稅收優(yōu)惠法律制度研究——以法律的規(guī)范性及正當(dāng)性為視角[M].北京：法律出版社，2012.

[9] 黃霖.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的誤區(qū)[J].新會計，2010，（2）.

第8篇：稅務(wù)征收論文范文

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；關(guān)稅；改革措施

[中圖分類號]F713.26　[文獻標(biāo)識碼]A　[文章編號]1002-736X(2012)02-0070-03

一、電子商務(wù)概述及部分國家電子商務(wù)關(guān)稅政策分析

對于電子商務(wù)，我們通常的理解是：它是以商務(wù)活動為主體，以計算機網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，以電子化方式為手段，在法律許可范圍內(nèi)所進行的商務(wù)活動過程。但目前關(guān)于電子商務(wù)的定義，還沒有一個統(tǒng)一、全面的為各國所接受的模式。例如，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)將電子商務(wù)定義為“通過數(shù)字化數(shù)據(jù)傳輸與處理的商業(yè)易活動”；世界貿(mào)易組織將電子商務(wù)定義為“以電子方式進行的商品與服務(wù)的生產(chǎn)、分配、市場營銷、銷售或支付。”

電子商務(wù)按照操作方式具體可分為兩種交易方式，即直接購買和間接購買。在直接購買方式下，購買者只要把他的信用卡信息告訴銷售商，就可以購得所需產(chǎn)品或服務(wù)。而在間接購買方式下，購買者在網(wǎng)上挑選、定購并付費，賣方采用傳統(tǒng)的運送方式把貨物交給買方，這種方式又稱離線(off-line)交易。離線交易與傳統(tǒng)交易方式在關(guān)稅方面并不會產(chǎn)生太大差異，但在海外代購等形式興起的背景下，傳統(tǒng)海關(guān)的征收方式顯然已經(jīng)不能徹底地追蹤稅源，這種來無影去無蹤的交易形式和內(nèi)容就更加難以征收管理。

獨領(lǐng)全球電子商務(wù)的美國，艾瑞咨詢根據(jù)COM Score的2002～2008年美國零售電子商務(wù)銷售額及增長率調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，雖然從2002年開始美國零售電子商務(wù)銷售額增速不斷放緩，但在金融危機的背景下依然逆經(jīng)濟形勢而增長實屬不易。

我國政府也明確提出了積極穩(wěn)妥發(fā)展電子商務(wù)的戰(zhàn)略，總理在2011年的政府工作報告中也提出要抓住戰(zhàn)略機遇期，積極發(fā)展電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)購物等。

在對待電子商務(wù)的關(guān)稅問題上，發(fā)達國家與發(fā)展中國家存在著明顯分歧，以美國為代表的發(fā)達國家更是提出了“電子商務(wù)零關(guān)稅”的政策。

二、電子商務(wù)對我國關(guān)稅征收的影響

(一)征稅對象身份難以確定，關(guān)稅征收難度大

在稅法中，對“常設(shè)機構(gòu)”有明確的定義，即常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營的固定場所(包括分支機構(gòu)、工廠、車間、銷售部和常設(shè)機構(gòu)等)。而從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是通過在一國(地)的因特網(wǎng)提供商的服務(wù)器上租用一個空間(即設(shè)立一個網(wǎng)址)，進行網(wǎng)上交易，并沒有實際的貿(mào)易地點，它在服務(wù)器所在國(地)既無固定的營業(yè)場所，也沒有從事經(jīng)營的人員。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)該課稅以及課征多少稅收都與客戶身份的確定有關(guān)。如果將現(xiàn)有原則應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很有可能冒充對國外企業(yè)供貨而騙取出口退稅，或是隱瞞商品的真實消費而逃避繳納進口關(guān)稅。因此，從在難以對征稅對象身份進行確認的角度來看，很難追蹤付款過程和供貨過程，關(guān)稅的征收也就無從談起。

(二)電子商務(wù)交易的“隱蔽化”引致憑證的缺失和不確定

國際電子商務(wù)交易的商品，如果是無形物，在傳輸過程中不需要傳統(tǒng)的運輸方式，更不需要通過常規(guī)的海關(guān)檢查就可以順利完成交易，失去了有效的征稅憑證，海關(guān)就失去了對這一類商品的監(jiān)督和控制，從而給關(guān)稅的征收帶來了困難。

由于技術(shù)原因，建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的電子商務(wù)，其訂購、支付、甚至數(shù)字化的產(chǎn)品和服務(wù)都可以通過網(wǎng)絡(luò)來進行，無紙化成本越來越高，訂單，買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)、賬簿和匯款支付等都變成了數(shù)字流和信息流。電子憑證可以被輕易修改而不留任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。此外，電子商務(wù)還可輕易改變營業(yè)地點，其流動性和隱蔽性，給稅收征管和稽查帶來很大困難。

(三)電子支付系統(tǒng)的完善增加了關(guān)稅征收管理的難度

聯(lián)機銀行和電子貨幣的出現(xiàn)，大大降低了跨國交易的成本。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通“聯(lián)機銀行”業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化和電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外，通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣，在避稅地的“網(wǎng)絡(luò)銀行”開設(shè)資金賬戶，開展海外投資業(yè)務(wù)。聯(lián)機銀行和電子貨幣的出現(xiàn)，將使得海關(guān)原有通過銀行對支付交易進行監(jiān)管的操作模式難以在國際電子商務(wù)中奏效。而且，隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，增加了對數(shù)字產(chǎn)品關(guān)稅征收的難度。

三、電子商務(wù)跨國境交易的關(guān)稅政策制定的困境

在我國目前的經(jīng)濟背景下，關(guān)于電子商務(wù)是否征收關(guān)稅對于政策制定者來說仍然是一個困境。由于技術(shù)條件的限制，稅收征收管理部門沒有全面掌握電子商務(wù)的交易過程，還處于“力不從心”的階段。雖說當(dāng)前的國際社會對于電子關(guān)稅普遍都是采取“零關(guān)稅”政策，但就我國的情況來看，放棄電子商務(wù)這塊稅源委實不妥。

(一)免征電子商務(wù)關(guān)稅的困境

首先，免征電子商務(wù)關(guān)稅只會對發(fā)達國家更有利。發(fā)達國家在信息技術(shù)、高科技產(chǎn)品和電子商務(wù)方面具有很大的優(yōu)勢，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展基本已走向成熟，尤其是美國，一直是信息技術(shù)產(chǎn)品的凈出口國，軟件產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為美國的支柱產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)的零關(guān)稅對美國的好處是不言而喻的。其次，免征電子商務(wù)關(guān)稅可能會破壞我國的稅收原則。電子商務(wù)雖說是一種嶄新的交易模式，卻也僅是在具體的交易形式上與傳統(tǒng)交易存在不同，實質(zhì)內(nèi)容方面二者并無差別，所以對待電子商務(wù)，理應(yīng)采取與傳統(tǒng)交易相同的課稅方式，既保持各種交易之間的稅負公平，不必對電子商務(wù)開征新的稅種，只按照目前傳統(tǒng)交易的模式進行征收即可。最后，免征電子商務(wù)關(guān)稅會促使貿(mào)易方規(guī)避國際稅收。沒有了關(guān)稅的約束，發(fā)達國家可以不付任何代價在全球范圍內(nèi)自由地利用世界各國的優(yōu)勢要素進行生產(chǎn)和銷售。同時，貿(mào)易方還可以通過國外機構(gòu)，將國內(nèi)的網(wǎng)上貿(mào)易轉(zhuǎn)化為先輸出、再輸入的兩次國際貿(mào)易，也規(guī)避了國內(nèi)營業(yè)稅的征收。比如，一個英國人從美國書店進口書的話就得交關(guān)稅，而通過互聯(lián)網(wǎng)上的亞馬遜書店購買同一本書就根本不需納稅。

(二)征收電子商務(wù)關(guān)稅的困境

首先，征收電子商務(wù)關(guān)稅會阻礙貿(mào)易。全球經(jīng)濟一體化已成必然趨勢，無論是實物貿(mào)易還是電子商務(wù)，最終都將融入全球貿(mào)易鏈條，實現(xiàn)最終的“零關(guān)稅”。在其他國家不征收電子商務(wù)關(guān)稅而我們卻對此征收的情況下，我國從事電子商務(wù)的企業(yè)必然會受到歧視。我國從國外接受的貨物和服務(wù)的價格也會較其他國家高出很大一部分，使國內(nèi)企業(yè)的成本增加。在與國際情況的對比

之下，征收電子商務(wù)關(guān)稅會阻礙貿(mào)易的發(fā)展，抑制國際貿(mào)易的活力。其次，征收電子商務(wù)關(guān)稅會壓抑市場。電子商務(wù)的活力已經(jīng)被國際社會廣泛認可，即使是金融危機的余波未退，也并未阻礙電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，而且越是在傳統(tǒng)交易低迷的情況下，電子商務(wù)物美價廉、快捷方便的優(yōu)勢就越能凸顯，電子商務(wù)明顯已經(jīng)成為商品交換的主要模式之一。然而，對電子商務(wù)征收關(guān)稅，勢必會使商品價格上漲，需求量減少，這與我們希望市場活躍的本意相悖。最后，征收電子商務(wù)關(guān)稅會加劇走私、腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生。歷來有關(guān)稅，就會有逃避關(guān)稅的走私活動。目前對電子商務(wù)還沒有廣泛征收關(guān)稅，很多貿(mào)易活動會向電子商務(wù)靠攏來減少關(guān)稅成本。如果對此征收關(guān)稅，那么在原有電子商務(wù)規(guī)模基礎(chǔ)之上，會有更多人選擇鋌而走險進行走私，而不愿意放棄手中的既得利益。同時，這種行為也為腐敗提供了溫床，使本來征管技術(shù)就不完善的關(guān)稅征收變得更加艱難。

四、關(guān)于構(gòu)建適應(yīng)中國電子商務(wù)關(guān)稅體制的建議

隨著電子商務(wù)這種新的貿(mào)易方式的逐步發(fā)展，人們會越來越認可和接受它，因此，在未來電子商務(wù)的發(fā)展前景是十分可觀的。如果電子商務(wù)像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣在全球得到普及而且不存在任何的不平衡，那么它就會成為稅收的重要來源，同時也是國家財政的重要組成部分，對發(fā)達國家如此，對發(fā)展中國家亦是如此。在這種情況下，任何一個國家都不會對電子商務(wù)免征關(guān)稅的，我國應(yīng)該也不例外。因此，應(yīng)盡快完善適合我國國情的電子商務(wù)關(guān)稅體制。

(一)改革關(guān)稅政策――采取“軟著陸”的方式，分期改革電子商務(wù)關(guān)稅

我國未來征收電子商務(wù)關(guān)稅的前景是毋庸置疑的，為了保證既不被發(fā)達國家侵害，又能促進我國電子商務(wù)發(fā)展，筆者認為可以制定一個過渡期，采取“軟著陸”的辦法。初期，暫不征收電子商務(wù)關(guān)稅，實行電子商務(wù)“零關(guān)稅”政策；中期，可考慮部分征收電子商務(wù)關(guān)稅，但并不開征新稅；遠期，制定和執(zhí)行全面的電子商務(wù)關(guān)稅政策，本著稅收中性和公平效率的原則，開征適合電子商務(wù)發(fā)展的新關(guān)稅稅種。目前階段應(yīng)征收較少的關(guān)稅，使開展電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)有一個調(diào)整的時期，同時也為國家法律、財政部門提供研究、思考的時間。

(二)加強關(guān)稅征收――征管以資金流為重點，力爭全面覆蓋

電子商務(wù)雖然具有虛擬化的特征，但電子商務(wù)的資金流和物流仍然存在于一定的時空當(dāng)中。在在線交易的電子商務(wù)中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的稅收征管中，稅務(wù)機關(guān)難以追蹤、掌握、識別買賣雙方“海量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此作為計稅依據(jù)。對此，歐、美等國提出建立以監(jiān)管支付體系金融機構(gòu)為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想。電子商務(wù)交易中的雙方，必須通過銀行結(jié)算支付，參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據(jù)、支付款等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算機中。

(三)優(yōu)化稽查管理――完善稅收征管和稽查工作，加強國際間情報交流和合作

加強稅務(wù)部門自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上客戶、網(wǎng)上銀行和海關(guān)等相關(guān)部門的鏈接，從支付體系人手解決網(wǎng)上交易是否實現(xiàn)以及交易數(shù)額、資金的確定，真正實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督和稽查。必須注意的是，電子商務(wù)是一種無國界的交易活動，與傳統(tǒng)的交易方式相比有著完全不同的特點。它的開放性、無國界性對電子商務(wù)關(guān)稅協(xié)調(diào)工作提出了更高的要求。

五、結(jié)束語--

電子商務(wù)是當(dāng)前經(jīng)濟活動的核心，正處于發(fā)展完善階段，隨著社會各界對電子商務(wù)的認識和探索的不斷深入，將會不斷有概念、技術(shù)和實踐的創(chuàng)新與突破。我國政府越來越重視電子商務(wù)的發(fā)展，并努力引導(dǎo)其健康發(fā)展，既積極地促使電子商務(wù)成為一個具有競爭活力的行業(yè)，又挖掘使其成為一個增加財政收入的有效稅源。

[參考文獻]

[1]陳惠民，我國電子商務(wù)稅收政策理論研究[D]，廈門：廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文，200

[2]曹磊，等2010年度中國電子商務(wù)數(shù)據(jù)檢測報告[R]，杭州：中國電子商務(wù)研究中心，2011

[3]曹磊，等2011年(上)中國電子商務(wù)數(shù)據(jù)檢測報告[R]，杭州：中國電子商務(wù)研究中心，2011

[4]丁家樂，電子商務(wù)條件下的稅收征管問題研究[D]，北京：北京工商大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007

[5]鄧遠軍，電子商務(wù)對稅收征管的影響與對策[J]，稅務(wù)研究，2002，(7)：36-38

[61郭鵬WTO電子商務(wù)關(guān)稅征收中的利益沖突[J]，社會科學(xué)家，2009，(6)：88-90

[7]關(guān)永宏，等，電子商務(wù)法[M]，廣州：華南理工大學(xué)出版社，2003

[8]何碧芳，電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題探討[D]，廈門：廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009

[9]劉永偉，論電子商務(wù)的關(guān)稅問題[J]，國際貿(mào)易問題，2000，(3)：12-15

[10]宋?；h，電子商務(wù)對我國稅法的挑戰(zhàn)[J]網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與法律論壇(第一卷)，2002

[11]虞楓，電子商務(wù)的發(fā)展與稅收征管模式的探討[D]，蘇州：蘇州大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007

[12]姚立新，我國電子商務(wù)關(guān)稅政策的選擇[J]，現(xiàn)代經(jīng)濟探討，2001，(9)：39－40

第9篇：稅務(wù)征收論文范文

[關(guān)鍵詞]社?；?雙重征繳 征繳體制

我國的社會保障制度改革自上世紀90年代初開始,在黨的《關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》所提出的原則和目標(biāo)的引導(dǎo)下,建立起社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的多層次的社會保障體系。在社會保險征繳體制方面,社會保險費部分地區(qū)由社保經(jīng)辦機構(gòu)征收,部分地區(qū)由地稅部門征收,征繳主體不盡一致。中國社保制度的統(tǒng)籌層次在世界各國可能是最低的,這是一種典型的“畫地為牢”的“塊塊割據(jù)”的碎片化制度,如果再加上任由地方政府自選征繳主體,那么就又多增加了眾多局部的“條條割據(jù)”的碎片化因素,它們合在一起,形成了一種獨具中國特色的“條條”與“塊塊”相結(jié)合的“條塊雙重割據(jù)”的制度碎片(鄭秉文,2007)。尤其伴隨著《社會保險法》立法進程的加快,改革現(xiàn)有“雙重征繳”體制,確立統(tǒng)一征繳主體的要求日益高漲。同時對于征繳體制的選擇,是采用由社保部門統(tǒng)一征繳的“分征”模式,還是采用由稅務(wù)部門統(tǒng)一征繳的“代征”模式的爭論也是日益激烈。

一、 社會保險“雙重征繳”體制的現(xiàn)狀分析

1999年國務(wù)院的《社會保險費征收暫行條例》規(guī)定,社會保險費的征收機構(gòu)由省、區(qū)、市人民政府規(guī)定,可以由稅務(wù)部門征收,也可以由社保部門征收。截至2007年,在全國31個省(區(qū)市)及新疆兵團、5個計劃單列市共37個征收地區(qū)中的征繳情況是:1、五項社會保險費全部由社保部門征收的有:北京、天津、山西、吉林、上海、江西、山東、河南、湖南、廣西、四川、貴州、、寧夏、新疆15個省份、新疆兵團和大連、深圳、青島3個計劃單列市,占全國征收地區(qū)的51.3%。2、五項社會保險費全部由稅務(wù)部門征收的有:安徽1個省和寧波、廈門2個計劃單列市,占全國征收地區(qū)的8.1%。3、五項社會保險費依險種或市縣的不同,既有社保部門征收,也有稅務(wù)部門征收的有:河北、遼寧、黑龍江、江蘇、浙江、福建、廣東、陜西、甘肅、青海、重慶、內(nèi)蒙古、湖北、云南、海南15個省份,占征收地區(qū)的40.6%。

(一)全國征收效果比較

1、從五項社會保險基金總體的征收效果看,2005年共征收各項社會保險基金6137億元,其中社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收3473億元,比上年增加676億元,增長24.2%;稅務(wù)部門征收2664億元,比上年增加425億元,增長19%。2006年社保經(jīng)辦機構(gòu)征收和稅務(wù)征收地區(qū)的基金征繳收入增長幅度分別為25%和18%。

2、2007年1-6月份企業(yè)基本養(yǎng)老保險費征繳收入同比增長在30%以上的省份有12個,其中社保部門征收的省份有8個,分別是山西省增長34%、吉林省增長30%、江西省增長40%、山東省增長33%、湖南省增長47%、四川省增長40%、廣西自治區(qū)增長48%、新疆自治區(qū)增長33%。

從上述情況看社保部門不僅征收各項社會保險費的比重比稅務(wù)部門高,而且征收效果要好于稅務(wù)部門。

(二)廣東省社會保險費征收情況分析

以廣東省為例,對其21個地級市進行了調(diào)研,現(xiàn)將調(diào)研結(jié)果分析如下:

1、基本情況

1999年以前,廣東省的社會保險費由各級社保經(jīng)辦機構(gòu)負責(zé)征收,自1999年11月下發(fā)了《關(guān)于廣東省各級社會保險費統(tǒng)一由地方稅務(wù)機關(guān)征收的通知》(粵府[1999]71號)后,全省于2000年1月起社保費征收統(tǒng)一歸口稅務(wù)機關(guān)。

2、征收情況分析

據(jù)統(tǒng)計,2000年至2005年間,廣東省共征收社會保險費2361億元,地稅征收地區(qū)六年間每年平均增長率為26%;社保征收地區(qū)每年平均增長率為32%。

3、社保費地稅征收后存在的問題

①征繳主體與管理主體分離,部門職責(zé)不清。②繳費與記賬環(huán)節(jié)脫節(jié),參保人的權(quán)益無法保障,基金管理存在隱患。③地稅征收難以適應(yīng)日益多樣化、個性化的社保政策變化的需要。④社會保險管理成本大增,而且成本分配結(jié)構(gòu)失衡。

(三)天津市社會保險費征收情況分析

以天津市為例,對其下轄8個區(qū)進行調(diào)研,現(xiàn)將調(diào)研情況分析如下:

1、基本情況

1995年以來,天津市先后制定下發(fā)了《天津市城鎮(zhèn)企業(yè)職工失業(yè)保險條例》、《天津市城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險條例》、《關(guān)于加強社會保險登記和社會保險費征繳的規(guī)定》等一系列文件,從制度上明確了經(jīng)辦機構(gòu)負責(zé)社會保險費征繳的主體地位。截至目前,天津市一直采取社保全責(zé)征收模式,天津市社會保險基金管理中心具體負責(zé)該市五項社會保險費的征繳工作。

2、征收情況分析

經(jīng)統(tǒng)計,2003年至2005年基本養(yǎng)老保險征繳收入平均增長23.5%,2006年征收達115億元,較上年增長27.5%,2007年1-6月份征繳收入同比增長24%。2002年以來,天津市經(jīng)辦機構(gòu)經(jīng)費基本上相當(dāng)于社保費收入的1%到1.3%,其中五局信息共享系統(tǒng)的建設(shè)投入7777萬元,2005年又投入730萬元進行了升級,并從該年起每年安排系統(tǒng)維護資金550萬元。

3、社保全責(zé)征收的新舉措

天津市積極探索完善征繳管理體制,強化基金征繳、優(yōu)化經(jīng)辦手段的新舉措,取得了一定的成績。

①集中辦理、五險合征。②收支兩線、一日理清、 基金一級結(jié)算。③五局聯(lián)查,努力破解擴面難和稽核難問題。④加強基金征繳,積極推動私營企業(yè)人員和農(nóng)民工參加養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險。

(四)“雙重征繳”體制存在的問題

“雙重征繳”體制是在面對養(yǎng)老保險費征收困難以及未來養(yǎng)老保險資金缺口大的狀況下制定的過渡措施,試圖通過稅務(wù)部門征收的強制性和征繳剛性提高征繳率,確保養(yǎng)老金的發(fā)放。然而在十年的實踐過程中,不僅未能達到預(yù)期目標(biāo),而且為我國社保制度長期穩(wěn)定發(fā)展埋下了隱患。主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

1、征收管理與社會保險管理工作相脫節(jié),參保人權(quán)益受到損害。2、難以適應(yīng)就業(yè)形式多元化發(fā)展的需要,不利于擴面工作的開展。3、容易帶來部門利益之爭,社保制度建設(shè)缺乏預(yù)期目標(biāo)。4、增加了社會保險管理成本。5、“雙重征繳”體制導(dǎo)致社?；痫L(fēng)險增加。

二、社?；鹫骼U體制的政策選擇

采取社保部門統(tǒng)一征繳的“分征”模式將有利于長期社保制度的發(fā)展。體現(xiàn)在:采取社保部門“分征”模式適合我國國情。城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟、社保覆蓋率低、統(tǒng)賬結(jié)合制度異常復(fù)雜這三個特殊國情既有社保制度的外生變量,又有內(nèi)生變量,既是決策者設(shè)計中國社保制度轉(zhuǎn)型方案時必須面對的潛在障礙,也是選擇征繳模式時不得不考慮的制約因素。

采取社保部門“分征”模式有利于保持社保制度本身的完整性。社保部門不僅對用人單位的勞動信息比較熟悉,而且社保征收與參保人員的待遇密切相關(guān),是社會保險費的征收環(huán)節(jié),一項基礎(chǔ)性工作,應(yīng)該保持它的完整性。社保費的征收與企業(yè)經(jīng)營狀況無關(guān),而與企業(yè)的勞動關(guān)系信息相關(guān),為更好地貫徹收支兩條線的原則,社保機構(gòu)征收應(yīng)具有相對獨立性。

在決定征繳體制的三個基準中,采取社保部門“分征”模式將有利于覆蓋面的擴大、成本的降低和效率的提高。①社保部門征繳有利于解決城鎮(zhèn)靈活就業(yè)人員參保。對于靈活就業(yè)人員的參保,社保部門具有很大的優(yōu)勢。一是稅務(wù)部門只了解企業(yè)信息,而社保部門更了解就業(yè)人員信息。二是利用社保部門在基層社區(qū)和民政部門建立的服務(wù)網(wǎng)絡(luò),了解更多基層靈活就業(yè)人員信息。三是社保與就業(yè)整個體系化建設(shè)過程中,實現(xiàn)了對靈活就業(yè)人員信息的共享。擴大靈活就業(yè)人員的參保范圍,將更加有利于2020年社保全覆蓋的總目標(biāo)。②采取社保部門征繳將有利于盡快解決“小三農(nóng)”社保問題。從覆蓋小三農(nóng)的制度設(shè)計角度看,政策制定者、制度設(shè)計者與征繳主體越密切,越有利于制度覆蓋能力的建設(shè)。

在各國的社會保險管理實踐中,事權(quán)與責(zé)任無疑應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的而不是分割的,這樣才能既確立主管部門與管理機構(gòu)的權(quán)威,同時又讓主管部門與管理機構(gòu)無法推脫自己的責(zé)任。對中國而言,理順社會保險征繳體制的關(guān)鍵是用集中管理取代分散管理,當(dāng)務(wù)之急是統(tǒng)一社會保險費的征繳主體,確立社保部門“分征”模式的征繳體制。

參考文獻:

[1]鄭秉文.OECD國家社會保障制度改革及其比較.經(jīng)濟社會體制比較.2004年05期

[2]鄭秉文.關(guān)于社保基金投資管理與征繳體制的幾個問題之看法.北京:財政部會議發(fā)言.2007-08-08