企業(yè)稅務(wù)籌劃中稅務(wù)管理探討

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摘要：稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理方面具有重要作用，稅務(wù)籌劃始終是企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理方面一項(xiàng)非常重要的管理事項(xiàng)，尤其在經(jīng)濟(jì)增速放緩、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、稅務(wù)大數(shù)據(jù)管理、營(yíng)改增等稅收新政不斷出臺(tái)的背景下顯得愈發(fā)重要，而稅務(wù)籌劃有時(shí)甚至?xí)?duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策、商業(yè)模式等產(chǎn)生重大影響。但很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)還存在一定的誤區(qū)，對(duì)如何開展稅務(wù)籌劃還缺乏整體的理解和認(rèn)知，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理還存在片面和錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。本文從稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵、稅務(wù)籌劃的基本原則、稅務(wù)籌劃的基本方法和如何構(gòu)建稅務(wù)管理模式方面對(duì)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理提出一些思考和見解。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理；思考

1引言

企業(yè)管理包括戰(zhàn)略管理、企業(yè)品牌管理、市場(chǎng)營(yíng)銷管理、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)管理、財(cái)務(wù)管理等，企業(yè)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理是企業(yè)管理中非常重要的管理內(nèi)容之一。深刻認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則、掌握企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法和構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理模式是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)和優(yōu)化稅務(wù)管理的基石與路徑。

2稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃的英文為taxplanning，其實(shí)這個(gè)概念是個(gè)舶來品。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局所編寫的《國(guó)際納稅辭典》一書對(duì)稅務(wù)籌劃的定義是：稅務(wù)籌劃是指企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅額。美國(guó)南加州大學(xué)的梅格博士在其《會(huì)計(jì)學(xué)》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少繳稅，這個(gè)過程就是稅務(wù)籌劃。然而，我國(guó)的任何一步法律中都沒有對(duì)納稅籌劃給出明確定義。但歸納國(guó)內(nèi)外一些專家學(xué)者的觀點(diǎn)，我們可以給出稅務(wù)籌劃一個(gè)相對(duì)合適的定義，即稅務(wù)籌劃是在不違反法律的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排、重塑等，合理利用稅法中的優(yōu)惠政策或規(guī)定，達(dá)到規(guī)避、減少或推遲納稅義務(wù)的一種不違法的行為。根據(jù)上述定義，稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵至少包含以下4個(gè)方面的內(nèi)容：①稅務(wù)籌劃不能違反法律，稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別，稅務(wù)籌劃不是靠弄虛作假或違反法律和稅法相關(guān)規(guī)定來實(shí)現(xiàn)。②企業(yè)稅收是由業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來決定，流程不同對(duì)應(yīng)的稅負(fù)就不同，稅務(wù)籌劃是通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程的事先安排和重塑而實(shí)現(xiàn)，通過流程重塑在不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成的前提下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最優(yōu)，而不是在納稅義務(wù)已經(jīng)確定的前提下來實(shí)現(xiàn)，否則就是偷稅。③稅務(wù)籌劃也包含合理利用稅法中的優(yōu)惠政策或規(guī)定，在利用這些優(yōu)惠政策時(shí)要與企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行結(jié)合，要有合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)性意義。④稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不僅包含規(guī)避和減少納稅義務(wù)，同時(shí)也包含推遲納稅義務(wù)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要工作，如果企業(yè)沒有進(jìn)行必要的稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理，就有可能造成少交稅或多交稅，也有可能出現(xiàn)提前交稅或逾期納稅的情況。無論是何種情況的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)和國(guó)家都會(huì)產(chǎn)生不利影響。因此，稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中就顯得非常重要。在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，也需要遵循稅務(wù)籌劃的原則。

3稅務(wù)籌劃的基本原則

3.1合法合規(guī)原則

稅務(wù)籌劃的合法合規(guī)原則包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，一方面是合法性，是指納稅人根據(jù)稅收法律制度為前提，在政府所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)投資、生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)等企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)所提供的一個(gè)提前的規(guī)劃。另一方面是合規(guī)性，要求納稅人在不違背稅收法律制度的前提下，善用稅法中的優(yōu)惠政策，來進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理，最大限度的享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。不論是合理還是合法原則，都應(yīng)該以遵循稅法為前提。

3.2與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)一致原則

經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是指運(yùn)用戰(zhàn)略管理工具對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行的管理，在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下進(jìn)行，貫徹戰(zhàn)略意圖，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容之一，稅務(wù)籌劃要能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成發(fā)揮支持促進(jìn)作用，不能為了實(shí)現(xiàn)單一的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)相悖。

3.3促進(jìn)企業(yè)增值的原則

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，金融經(jīng)濟(jì)學(xué)家給企業(yè)價(jià)值下的定義是企業(yè)預(yù)期自由現(xiàn)金流量以其加權(quán)平均資本成本為貼現(xiàn)率折現(xiàn)的現(xiàn)值，企業(yè)納稅是企業(yè)資金流出的一種形式，通過合理的稅收籌劃可以使企業(yè)減少納稅義務(wù)或延遲納稅義務(wù)，不論是減少納稅義務(wù)還是延遲納稅義務(wù)都可以減少企業(yè)資金流出的現(xiàn)值，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加。

4稅務(wù)籌劃的基本方法

4.1直接利用籌劃法

國(guó)家在實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)時(shí)，為了更好地引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)流向，制定了許多相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策來提前進(jìn)行企業(yè)的總籌劃，這也是被稅收法律制度所允許的，對(duì)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控也是有一定的幫助，所以，納稅人可以直接利用稅收優(yōu)惠制度來為企業(yè)制定更完整的稅務(wù)籌劃，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。

4.2地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法

從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)情況來看，為了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，稅收政策可以在西部地區(qū)優(yōu)惠更大一些，納稅人可以根據(jù)自身需要，充分地享受稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)?shù)臏p輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展做出貢獻(xiàn)。例如可以選擇新疆的霍爾果斯、寧夏、內(nèi)蒙古等地設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，充分享受具有地域特征的稅收優(yōu)惠政策。

4.3創(chuàng)造條件籌劃法

在現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)的大多數(shù)條件是符合稅收法律制度的，但就因?yàn)橐恍┬⌒〉脑?，使企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策，這時(shí)候，這就要求納稅人要自己想辦法創(chuàng)造條件來使自己符合稅收優(yōu)惠政策或者通過一些其他的途徑來使自己享受優(yōu)惠政策。例如在不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的前提下，可以通過一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份的選擇降低稅負(fù)，也可以通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司等不同的組織形式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)。

4.4減稅策劃法

減稅是指在合理合規(guī)的前提，使納稅人減少應(yīng)納稅額而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在我國(guó)，有一些企業(yè)是可以享受減免待遇的，例如一些高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)。這是屬于獎(jiǎng)勵(lì)性的減免待遇，還有一些是由于國(guó)家對(duì)遭受自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行減稅的待遇，這對(duì)納稅人來說，可以算作是財(cái)務(wù)利益的一種。

4.5免稅籌劃法

免稅是指對(duì)特定納稅人、征稅對(duì)象相關(guān)情況的減免，這就對(duì)所從事的業(yè)務(wù)、相關(guān)的行業(yè)以及所在的特定地區(qū)有相應(yīng)要求，這種方法雖然操作簡(jiǎn)單，但適用范圍有限，有時(shí)需要企業(yè)通過合理拆分業(yè)務(wù)達(dá)到享受免稅政策。

5構(gòu)建稅務(wù)管理模式的途徑

5.1建立納稅意識(shí)先驅(qū)，樹立納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在業(yè)務(wù)發(fā)生之前就要對(duì)業(yè)務(wù)所涉及的稅種、稅率、稅負(fù)有充分的認(rèn)識(shí)，而不是等業(yè)務(wù)發(fā)生之后再去應(yīng)對(duì)。同時(shí)要了解執(zhí)法主體權(quán)限，完善企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理有異議時(shí)所應(yīng)采取的措施，另外在稅收觀念上，要從被動(dòng)交稅到主動(dòng)交稅，要充分認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性，結(jié)合企業(yè)的自身情況，確保國(guó)家法律政策的執(zhí)行，正確認(rèn)識(shí)到偷稅漏稅給企業(yè)帶來的影響，避免弊大于利的情況出現(xiàn)。

5.2業(yè)務(wù)決定納稅，優(yōu)化納稅必須通過業(yè)務(wù)優(yōu)化入手

稅收管理必須做到事先管理，要深刻認(rèn)識(shí)“發(fā)生什么樣的業(yè)務(wù)就要繳納什么稅”，企業(yè)的稅是由具體業(yè)務(wù)所決定的，具體業(yè)務(wù)是企業(yè)達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的途徑，但達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的途徑可以有很多種方法、方式和路徑，稅務(wù)管理就是在達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的各種途徑中找到稅負(fù)最優(yōu)模式。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員深度參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，通過業(yè)務(wù)優(yōu)化實(shí)現(xiàn)納稅優(yōu)化。例如，企業(yè)有貨物倉(cāng)儲(chǔ)的需求，可以選擇租賃倉(cāng)庫(kù)自行管理的業(yè)務(wù)方式，也可以選擇讓倉(cāng)儲(chǔ)物流公司提供倉(cāng)儲(chǔ)管理的服務(wù)的業(yè)務(wù)方式，還可以自行建造倉(cāng)庫(kù)用于倉(cāng)儲(chǔ)的業(yè)務(wù)方式，不同的業(yè)務(wù)方式對(duì)最終納稅額的影響也是不同的，企業(yè)就要結(jié)合自身情況選擇合適的業(yè)務(wù)方式實(shí)現(xiàn)納稅優(yōu)化。

5.3充分的信息共享，避免形成信息孤島

企業(yè)的職能部門分管了企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，無意中也分隔了企業(yè)內(nèi)原本應(yīng)該統(tǒng)一的信息數(shù)據(jù)，另外大型企業(yè)內(nèi)部管理的條條框框阻礙了信息的暢通。因?yàn)楣芾砺氊?zé)的不同，不同部門在不同經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成中所關(guān)心的重點(diǎn)缺乏全局觀，這是就容易產(chǎn)生不利于整體稅務(wù)管理的“信息孤島”，建立有效的內(nèi)部信息溝通平臺(tái)和聯(lián)席會(huì)議機(jī)制是有效預(yù)防信息孤島產(chǎn)生的措施。除了內(nèi)部信息共享外，也要注重外部信息共享，對(duì)于稅法的更新與變化應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解，及時(shí)貫徹落實(shí)稅收的新規(guī)章制度，同時(shí)也要注重與外部稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)專員和相關(guān)中介機(jī)構(gòu)建立暢通有效的溝通機(jī)制，多溝通、多交流，以便于更好地了解并掌握各種稅收政策、征管辦法等，通過內(nèi)部外有效的信息共享在稅務(wù)管理中避免信息孤島的出現(xiàn)。

6結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的稅務(wù)管理在一個(gè)企業(yè)當(dāng)中是至為重要的，做好稅務(wù)籌劃工作，了解稅務(wù)籌劃的基本原則，掌握其基本方法。在合理合規(guī)的基礎(chǔ)上，綜合、合理應(yīng)用納稅籌劃方法，為企業(yè)最大限度的享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建與自身環(huán)境和經(jīng)營(yíng)管理狀況相適應(yīng)的稅務(wù)管理模式，通過系統(tǒng)有效的稅務(wù)管理模式優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

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作者:李澤清 單位:創(chuàng)維電子（內(nèi)蒙古）有限公司