變動成本論文精選(九篇)
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第1篇：變動成本論文范文
論文關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅盈虧平衡點安全邊際率
論文摘要:所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)盈虧平衡點銷售額及企業(yè)經(jīng)營安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業(yè)的盈利空間,進而提高企業(yè)競爭力。
所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅征收模式。轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢在于,允許企業(yè)對進項稅額進行抵扣,從而避免了重復(fù)征稅,更好地體現(xiàn)了稅收的中性原則,同時由于固定資產(chǎn)成本的降低,對企業(yè)降低盈虧平衡點及提高盈利空間等產(chǎn)生積極影響。本文對此進行了探討。
增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點的影響
盈虧平衡點是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該指標提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評價企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。
假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型前后只有固定資產(chǎn)的進項稅額處理不同,其余各項財務(wù)指標處理方法不變。設(shè)企業(yè)的正常銷售收入為y,單位銷售價格為p,變動成本為VC,單位變動成本為b,固定成本為F(不含固定資產(chǎn)的折舊費用),生產(chǎn)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費用為D1,其相應(yīng)的盈虧平衡點銷售額為y1;消費型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費用為D2,其相應(yīng)的盈虧平衡點銷售額為y2,由于消費型增值稅下的固定資產(chǎn)原始價值不包含增值稅,所以D1>D2,假設(shè)除折舊費用外的其他固定成本F保持不變。那么,生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點銷售額為y1=,消費型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點銷售額為y2=,則增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉(zhuǎn)型后盈虧平衡點降低了,企業(yè)的盈利區(qū)域變大。
例:某企業(yè)年產(chǎn)品銷售收入100萬元,單位產(chǎn)品價格為60元,單位變動成本為20元,固定成本(不含折舊費用)為20萬元,固定資產(chǎn)的原始價值:生產(chǎn)型為46.8萬元;消費型為40萬元,預(yù)計使用年限為4年,期末無殘值。根據(jù)該例數(shù)據(jù)計算增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點銷售額的影響。
從表1可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后,盈虧平衡點的銷售額都出現(xiàn)了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數(shù)額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對盈虧平衡點的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點銷售額之間的差異越來越小。
增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響
安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現(xiàn)有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產(chǎn)型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1=;消費型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的經(jīng)營安全狀況更好。
評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的標準。仍以上例為基礎(chǔ),計算增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響。根據(jù)表3計算的安全邊際率,與表2的安全評價標準對比分析可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際率提高了,表明消費型增值稅下企業(yè)的經(jīng)營安全程度更高。不同折舊方法的選擇對安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,對安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉(zhuǎn)型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。
綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時間的推移而變化。
參考文獻:
第2篇：變動成本論文范文
目標成本管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理技術(shù)之一．是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)競爭的產(chǎn)物=實踐證明，目標成本管理是改善企業(yè)內(nèi)部管理降低成本，提高效益的一種有效辦法，如何結(jié)合企業(yè)自身的特點，探索出一條適于國內(nèi)國際競爭的目標成果管理之路，是值得我們進一步探討的問題。
一、目標成本的制定思路傳統(tǒng)的目標成本計算方法是采用成本加
上目標利潤來制定產(chǎn)品價格，其理由是企業(yè)必須獲取足夠的收入以補償全部成本并創(chuàng)造利潤，我國多年來就是使用這種定價方法。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是我國加入WTO之后，傳統(tǒng)定價方式的不合理表現(xiàn)得愈加突出，它既沒有考慮到成本產(chǎn)生的科學(xué)性把企業(yè)由于自身管理失誤等原因造成的“浪費”從成本中剔除，也沒有考慮到顧客能否愿意接受，就把生產(chǎn)企業(yè)需要獲得的利潤強加到顧客身上，形成其必須支付的價格。這樣制定出的產(chǎn)品價格，其結(jié)果只能是產(chǎn)品失去競爭優(yōu)勢，失去市場。
創(chuàng)新思維下的目標成本計算方法即考慮到產(chǎn)品組成中的科學(xué)性和合理性，又兼顧到顧客的選擇與需要。它是建立在模式市場的基礎(chǔ)上，以顧客愿意支付的價格為目標價格扣除企業(yè)補償經(jīng)營成本邊際貢獻的目標利潤，而倒推出的目標成本，從這一角度來說目標成本又可以理解為“顧客容許成本”或“市場價格驅(qū)動成本”。相比于傳統(tǒng)方法而言，這種方法考慮了產(chǎn)品質(zhì)量、性能及市場定位，使產(chǎn)品更具生存力和競爭力。
二、目標成本的計算程序
1.搜集市場信息，確定模式市場
產(chǎn)品能夠在市場中生存，被顧客所接受，是因為它提供了顧客所需要的產(chǎn)品性能及服務(wù)價值。通過確定市場定位和產(chǎn)品要求，了解對手情況，把產(chǎn)品放在一個模擬的市場環(huán)境中，從而確定出有競爭性的市場價格。
2.根據(jù)目標利潤，確定目標成本指標
目標利潤是指產(chǎn)品批發(fā)提供的用來補償企業(yè)經(jīng)營成本的邊際貢獻。產(chǎn)品處于不同生命周期，其目標利潤是不同的，不同的資本來源也對目標利潤有一定的影響，其最終都體現(xiàn)在目標成本之上
3．目標成本的分解與構(gòu)成
對目標成本的理解有狹義和廣義兩個概念廣義的目標成本包括產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售服務(wù)三個階段一狹義的目標成本僅指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所負擔(dān)的合理成本。
三、目標成本的控制指標
目標成本首先是行成本，目標成本還應(yīng)陔是科學(xué)的、客觀的、合理的，它是匯合企劃、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)信息．通過精確的調(diào)查，專業(yè)的分析與技術(shù)測定而制定的標準成本，基本上排除了管理失誤硬人為原因造成的不合理因素，是一種應(yīng)該或必須發(fā)生的成本：成本分為材料、丁資、可控費用。’i個部分，對各責(zé)任部門分解考核
1．直接材料的目標成本
直接材料的目標成本可視為目標變動成本，它是現(xiàn)有技術(shù)條件下單位產(chǎn)品的消耗材料成本，它包括合理的消耗損失。對于具有連續(xù)性生產(chǎn)的化T企業(yè)．前道工序生產(chǎn)的產(chǎn)品可能是后道工序的生產(chǎn)原料，所以要逐步制定每個產(chǎn)品的目標變動成本消耗材料的價格可以是下一季度原料的預(yù)計進料成本，也可以是上一工序產(chǎn)品的內(nèi)部結(jié)算成本。
2．工資目標成本
作為一種分配杠桿，工資最能有地增強生產(chǎn)者的責(zé)任意識，調(diào)動他們節(jié)能降耗的主動性和積極性。傳統(tǒng)做法習(xí)慣把工資分為直接人工、檢修人工和管理人工，但它不能直接反映由于降低成本，節(jié)耗消耗而獲取的利益。針對部分企業(yè)“重產(chǎn)量輕成本”的傳統(tǒng)思維，可以把工資劃分為產(chǎn)量工資和成本工資兩大塊，及時根據(jù)其變動成本和可控制費用的執(zhí)行情況進行聯(lián)動考核，使職工直接感受到由于節(jié)約成本而帶來的效益，有利于產(chǎn)量的提高和成本的節(jié)約。
3．可控費用
在車間制造費用中剔除折舊、大修、保險等不能控制的費用部分．剩余部分叫做可控費用，它由維修費用、材料消耗、工具勞保等部分組成，因其具有可以操縱控制的特征，也是責(zé)任單位完善管理、節(jié)能降耗的潛力挖掘點。對于這一指標，財務(wù)部分應(yīng)跟蹤分析，及時調(diào)整。目標成本指標一經(jīng)確定，不得隨意更換但為維護各責(zé)任單位利益，保持其主動參與目標成本控制的積極性。各單位的成本考核指標還可設(shè)立調(diào)整事項，對因外界不可抗拒力給責(zé)任單位目標成本指標造成的影響進行調(diào)整。
第3篇：變動成本論文范文
一、市政工程成本的研究內(nèi)容
市政工程施工企業(yè)項目成本是指，所有耗費的材料和物資的價值表現(xiàn)。這其中不僅涉及到了施工準備階段，也包括了工程項目的完成階段；此外，也包含了施工工人參與勞動的建設(shè)綜合成本，這些成本還包括從施工組織與管理成本到結(jié)束期間發(fā)生的各項費用。按照一定標準來分類的話，可以分為直接成本和間接成本。直接成本是指那些可以直接計入工程成本核算對象，即對整個項目的完成起到主要作用的直接費用以及消耗，主要涉及到直接生產(chǎn)工人的勞動成本，用于項目工程材料的組織措施和技術(shù)措施費等措施費用。間接成本是指不能直接納入成本核算對象，但在保證施工的正常運行時，與正常的生產(chǎn)成本，施工組織與管理的全部成本，這種成本在成本核算中也是必不可少的，主要包括各種費用和人員工資的管理、辦公費用，旅行和運輸費用，固定資產(chǎn)使用費等其他企業(yè)管理費。具體的成本構(gòu)成情況如下圖：
二、市政工程成本控制的理論指導(dǎo)思想
市政工程企業(yè)的成本，就是在整個施工項目形成以及開展過程中，對整個流程中所需要耗費的人力、物力及種種的資源的總和。對成本的控制，就是對于所需要耗費的資源進行科學(xué)合理的整合；盡可能地對成本進行及時的監(jiān)督和跟進，以及指導(dǎo)改進。如若出現(xiàn)了實際與計劃成本的偏差，就要進行及時的糾正，分析其原因是否合理是否可接受，若是主觀方面的原因同時就要采取相應(yīng)的措施將成本控制在可接受的范圍之內(nèi)，以保證成本控制目標的實現(xiàn)。同時基于上文提到的市政工程成本的構(gòu)成的主要方面，下面提出成本控制所需要遵循的指導(dǎo)思想：
1.全面控制思想。全面控制成本主要從全過程控制和全員控制兩個方面進行。（1）全過程控制。從工程項目成立開始，成本控制也就同時開始了。前期的成本預(yù)算，從最簡單的貨比三家到到每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都需要納入到成本控制的過程中來；施工過程中的現(xiàn)場成本控制，應(yīng)該伴隨著施工進程的各個階段開展實施，對于一些金額較大的成本費用，要從開始的計劃使用到最終的合理驗收進行全面、全方位的控制，切不可對任何一個環(huán)節(jié)忽視控制流程，要將其事前計劃和事中、事后控制追蹤對應(yīng)起來綜合控制。（2）全員控制。成本控制不是某一個具體部門的專職，要想做到將全部成本控制到一定程度并達到上級要求或者達到利潤指標的要求，就必須全員參與其中。這就需要盡可能地將企業(yè)內(nèi)部各個單位、各個部門的所有人員緊密的聯(lián)系在一起，將所有人的工作業(yè)績相掛鉤，將整個成本控制作為一個企業(yè)的整體目標，而不是單兵作戰(zhàn)。將企業(yè)全體職工的積極性充分調(diào)動起來，充分提高他們?nèi)珕T參與成本控制的意識，要他們知道自己對于企業(yè)成本控制能夠成功的重要性。只有這樣，做到將全體部門和人員相結(jié)合，才能真正的更高質(zhì)量地完成成本控制的要求，使得企業(yè)可以更好地實現(xiàn)預(yù)期目標及利潤。
2.例外管理思想。任何一項施工項目都不可能完完全全地按照預(yù)算開展開來，在施工過程中總會發(fā)生這樣或者那樣的特殊情況來影響到施工的進程或者直接對成本產(chǎn)生影響。這個時候就需要遵守例外管理原則，這些例外情況不同于企業(yè)可以控制的成本方面，后者發(fā)生在可控標準以內(nèi)，憑借企業(yè)日常的工作手冊或者正常程序就可以完成相關(guān)問題的解決。而前者它有著更大的不確定性，它更需要企業(yè)集中精力分析為何會發(fā)生這種變化，這對企業(yè)的成本控制來說更有意義。
3.權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合思想。如果想要使成本控制有效發(fā)揮作用，必須將責(zé)權(quán)利的要求在所有部門實現(xiàn)規(guī)范落實，這就是要將責(zé)任權(quán)利有力結(jié)合起來。由于項目經(jīng)理，技術(shù)人員，預(yù)算業(yè)務(wù)人員，企業(yè)管理人員和各生產(chǎn)隊成員在項目施工過程中，都需要針對具體成本控制的問題負責(zé)，形成整體的項目成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。同時，不論是企業(yè)的管理部門還是施工隊伍都應(yīng)該有權(quán)利針對某一項成本費用的支出提出合理化建議，從而對于成本項目的發(fā)生進行實質(zhì)性控制。最后，項目部的管理人員應(yīng)定期評估施工隊，了解施工隊在完成施工任務(wù)的過程中是否節(jié)約了成本，最終評價結(jié)果將與建筑工程隊的總的收入相結(jié)合。只有將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本控制付諸實踐，讓企業(yè)的成本管理水平與單位每一位員工的工資效益掛鉤，才能起到各個項目成本控制真正的作用，才能達到預(yù)期的效果。
三、市政工程成本控制的抓手
1.前饋控制。前饋控制，顧名思義就是在事前進行的控制，主要是指通過觀察和收集信息，已達到掌握規(guī)律并盡量能預(yù)測出正確的成本發(fā)展趨勢，在未來可能產(chǎn)生問題的預(yù)期內(nèi)，提前采取相關(guān)措施爭取將有可能出現(xiàn)的偏差消除在萌芽狀態(tài)，以避免在施工過程中在不同發(fā)展階段會遇到的問題。前饋控制是施工發(fā)生前采取的控制行為，它具有一定的未來導(dǎo)向性。事實上，這種控制種類本應(yīng)該受到企業(yè)的重視，因為它具有事前預(yù)防性，它可以在事前就控制住成本有可能變動的原因，雖然不及現(xiàn)場控制的時效性，但是與反饋控制的時滯效果比較起來，具有很大的優(yōu)勢。但是也正是因為這些特點，導(dǎo)致了前饋控制的難度增加，它要求能夠?qū)ξ磥砜赡馨l(fā)生的偏差進行準確的預(yù)測，不僅需要考慮到能夠影響成本的因素，而且需要考慮到影響上述因素的影響因素。
2.現(xiàn)場控制?，F(xiàn)場控制主要是指對正在進行的工作進行過程控制。在正在進行計劃的實施過程中，這類工作控制在糾正措施方面發(fā)揮著積極的作用。在成本控制方面，現(xiàn)場控制的指導(dǎo)作用非常明顯，它不僅有利于提高企業(yè)管理層和全體員工的工作能力，還有利于提升他們的自我控制能力。另外現(xiàn)場控制通常是在工作場所中扮演著非常重要的角色，管理人員到現(xiàn)場觀察各種成本控制以及操作控制是比較常見的活動，這是基層管理人員常用的控制方法。通過管理人員監(jiān)督檢查，深入現(xiàn)場親自管理，有利于更好地指導(dǎo)和控制員工活動。在工程項目的成本管理和控制中，現(xiàn)場控制可以確保成本控制目標的實現(xiàn)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有一個標準偏差出現(xiàn)時，應(yīng)當(dāng)立即采取糾正措施。
3.反饋控制。反饋控制是對之前成本控制工作執(zhí)行結(jié)果的管理。首先將它與之前制定的控制標準進行比較，如果發(fā)現(xiàn)偏差，就需要找出原因，然后制定糾正措施以防止偏差繼續(xù)加深直至消除偏差。反饋控制是把系統(tǒng)輸出的信息反饋到輸入端，然后與輸入信息進行比較，通過對這兩種偏差的分析利用來完成市政成本控制過程。反饋控制就是充分利用過去的信息，指導(dǎo)當(dāng)前的工作以及部署未來的工作。在控制系統(tǒng)中，假如反饋的信息的能抵消輸入信息，稱為負反饋。負反饋能夠促使系統(tǒng)趨于穩(wěn)定；假如它能達到增強輸入信息的作用，則稱為正反饋。相應(yīng)地正反饋可以加強信號。雖然反饋控制存在一些缺點，比如時間延遲的問題，也就是說從發(fā)現(xiàn)偏差到采取糾正措施之間的時間很大程度上會存在延遲的現(xiàn)象，在準備更正或者正在更正的過程中，實際情況可能已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，通常情況下對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了不可逆的損失。但是反饋控制同時也具有很多優(yōu)點。首先，它可以給管理者提供許多與真正的計劃實施效果的有效信息。此外，反饋控制可以很大程度上提高員工的積極性。
4.動態(tài)控制。動態(tài)管理（DynamicManagement）就是指企業(yè)在管理過程中，通過預(yù)測，對內(nèi)部數(shù)據(jù)以及外部環(huán)境進行分析，及時調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略模式、管理手段以適應(yīng)管理的變化，同時對成本計劃進行一定的補充的管理手段。在工程建設(shè)項目的實施過程中，通過對過程的動態(tài)控制，以及對目標的跟蹤和活動的變化，能夠進行全面的動態(tài)控制，便于及時、準確的把握所需要的信息以達到成本控制的目標，把實際目標值和建設(shè)和規(guī)劃項目的條件狀況和目標一起比較，如果發(fā)現(xiàn)偏離了原先設(shè)定的計劃，那么就應(yīng)當(dāng)確定采取糾正措施，保證計劃目標得以實現(xiàn)。全過程成本動態(tài)控制工作需要貫穿于項目的層面。動態(tài)控制作為施工活動的常用方法，應(yīng)當(dāng)始終采用。為了實現(xiàn)動態(tài)控制計劃的目標，在基于目標的規(guī)劃要求上，落實各個分級目標的實現(xiàn)。動態(tài)控制過程通常應(yīng)該與事先擬定的計劃保持一致，依照事先的安排進行下去。一個好的計劃，首先必須是可行且合理的，包括在技術(shù)方面、資源方面、財務(wù)方面以及經(jīng)濟方面都應(yīng)當(dāng)是合理可行的。同時，經(jīng)過不斷改進工藝，力求達到最佳的程度。
四、市政工程成本控制的研究對象
1.施工項目成本形成的過程。根據(jù)市政工程項目成本控制的全面實施過程，考慮工程造價全過程控制的要求，施工項目成本形成的過程的主要內(nèi)容包括：項目的招投標階段，應(yīng)當(dāng)依據(jù)工程概況和招投標文件，結(jié)合此工程的成本預(yù)算，提出投標決策并拿出相應(yīng)的建議；在施工準備階段，應(yīng)充分利用相關(guān)政策，進行良好的組織并按照實現(xiàn)的規(guī)劃繼續(xù)實施下去，人事管理人員和相關(guān)專家應(yīng)閱讀和檢查招標文件和圖紙，隨時應(yīng)對做出一類變更；施工階段，在施工圖預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合施工預(yù)算以及各種定額，控制實際成本；在竣工階段和保修期內(nèi)，應(yīng)分解接受成本和保證成本，列出費用，回收計劃，這使得工程項目從開始到結(jié)束都在成本的控制中。
2.施工項目的職能部門、施工隊和生產(chǎn)班組。成本控制的具體內(nèi)容就是針對每一天工程項目出現(xiàn)的所有費用和損失。這些費用和損失，除了在各部門經(jīng)常發(fā)生外，而且也發(fā)生在生產(chǎn)部門和建設(shè)部門。因此，把職能部門，施工隊和生產(chǎn)班組列為成本控制對象，讓他們接受項目經(jīng)理的指導(dǎo)，接受企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)督檢查和評價是理所當(dāng)然的。與此同時，對職能部門、施工隊和生產(chǎn)班組也應(yīng)明確相應(yīng)的責(zé)任成本，實行內(nèi)部牽制制度。
3.分部分項工程。為了使成本控制工作做得更加扎實、細致，使得成本控制目標能夠順利實現(xiàn)，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)分項工程的施工項目，把分部、分項工程項目納入成本控制的對象。一般而言，項目應(yīng)根據(jù)分項工程實物量，參照施工的預(yù)算定額，還要結(jié)合管理人員的綜合素質(zhì)，在考慮到項目管理技術(shù)和專業(yè)素質(zhì)能夠?qū)?jié)約計劃產(chǎn)生積極作用的基礎(chǔ)上，制定包括工程、材料、機械損耗在內(nèi)的工程預(yù)算成本控制，將其作為子工程成本控制的依據(jù)。目前，隨著越來越多的工程項目是在設(shè)計施工同時進行著適時的變化，在工程開始前就完整地編制出整個建設(shè)工程預(yù)算正在變得不太可能，但是公司仍舊可以根據(jù)設(shè)計圖紙，編制各個階段的施工預(yù)算。通常情況下，無論是項目整體的施工預(yù)算，還是分階段的施工預(yù)算，分部分項工程成本控制已經(jīng)成為項目成本控制的一個重要依據(jù)。
五、市政工程成本控制的方法
目前，市政工程項目從以政府為主導(dǎo)開始轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲩_放的競爭，這種變化，使得該行業(yè)的市場競爭愈加激烈。因此，市政施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取以管理為中心的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，而且需要考慮到工程質(zhì)量的提高并保證施工進度，以
達到降低工程成本，提高經(jīng)濟效率的目標，只有在確保項目安全、質(zhì)量、工期的情況下，嚴格控制工程成本，減少市政施工企業(yè)工程成本，才能保證市政施工企業(yè)在市場競爭中占據(jù)一個位置。
1.內(nèi)部控制法。內(nèi)部控制，顧名思義，就是指為了在施工過程中防錯糾弊，成本控制方制定并實行一系列政策和規(guī)定。所謂內(nèi)部控制方法，是指根據(jù)內(nèi)部控制原理的基礎(chǔ)上，對制約工程項目的各個環(huán)節(jié)和要素進行有效的監(jiān)督檢查，以保證施工項目有序執(zhí)行，達到預(yù)期目標的方法。
2.目標成本法。目標成本法是一種以市場導(dǎo)向(Market-driven)，對制造企業(yè)的產(chǎn)品進行利潤計劃和成本管理的方法。目標成本，是企業(yè)在綜合自己所能接受的目標利潤以及客戶所能接受的價格，同時兼顧到產(chǎn)品的質(zhì)量，性能，在這幾者關(guān)系達到平衡的情況下，企業(yè)應(yīng)該在一定時間內(nèi)達到的成本水平。目標成本法是事先根據(jù)成本控制要求確定終極目標，然后再根據(jù)制定好的目標進行成本控制。具體操作方法是以確定目標成本為基礎(chǔ)，首先分解其目標成本，隨后使用控制和評價手段對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動的進行全面監(jiān)督和控制，使之達到管理層認定的經(jīng)濟效益的一種科學(xué)有效的方法。它是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。它是從項目中標開始，就要正式開始目標成本規(guī)劃，每個項目設(shè)一名負責(zé)開發(fā)的經(jīng)理，以項目開發(fā)經(jīng)理為中心，對項目計劃構(gòu)想加以推敲，然后轉(zhuǎn)入基本設(shè)計階段，否則還需要運用價值工程重新加以調(diào)整，以達到要求。施工項目目標成本控制過程包括六個步驟：目標成本的設(shè)置、分解、監(jiān)控、計算、分析和目標成本評價。
第4篇：變動成本論文范文
財務(wù)預(yù)算作為企業(yè)的財務(wù)決策準繩，并時時刻刻關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營命脈，好的預(yù)算管理對企業(yè)來說如虎添翼。但實際操作中企業(yè)財務(wù)管理遇到各種棘手甚至是瓶頸問題，以至于企業(yè)陷入經(jīng)濟誤區(qū)。本文主要針對預(yù)算中遇到諸如：不重視公司戰(zhàn)略目標；一味依靠財會部門進行財務(wù)分析忽視預(yù)算部門的結(jié)構(gòu)完善等問題，同時提出中肯的優(yōu)化建議共勉。
關(guān)鍵詞：
預(yù)算；財務(wù)預(yù)算管理；現(xiàn)存問題；優(yōu)化建議
隨著國家經(jīng)濟一體化，經(jīng)濟風(fēng)暴隨時席卷而來，企業(yè)要想立足必須保證萬無一失，尤其是預(yù)算管理方面，作為一把雙刃劍，如果有效利用預(yù)算的成果，不僅能推動企業(yè)發(fā)展，還能為企業(yè)決策者提供可靠的投資方向和額度。倘若沒有一個完善的預(yù)算體系，那么企業(yè)就岌岌可危。
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的地位
企業(yè)財務(wù)預(yù)算是整個企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)的一個重要分支，企業(yè)預(yù)算由經(jīng)營預(yù)算、可變資本和固定資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算這三個部分構(gòu)成。目前隨著互聯(lián)網(wǎng)和電子政務(wù)的發(fā)展，實行現(xiàn)代化的財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)迫切需要，同時我國的產(chǎn)權(quán)制度變革也在逐步進行中，財務(wù)預(yù)算為此提供了強有力的保障。最重要的是，通過各家成功企業(yè)對比，成功的例子仿佛總是驚人的相似，優(yōu)異的企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理促進經(jīng)濟的發(fā)展、資金周轉(zhuǎn)以及改善資本運行機制。
二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)存問題
企業(yè)財務(wù)預(yù)算雖然好多公司都在進行，也是運營一家公司的老傳統(tǒng)，但依然存在：①不重視公司戰(zhàn)略目標；②忽視可預(yù)測到的資金和外界環(huán)境動態(tài)情況；③一味依靠財會部門進行財務(wù)分析忽視預(yù)算部門的結(jié)構(gòu)完善；④重視成本法的運用忽略其改進的可能等問題[1]。
(一)不重視公司戰(zhàn)略目標企業(yè)戰(zhàn)略目標是指企業(yè)在實現(xiàn)其使命過程中所追求的長期結(jié)果，是在一些最重要的領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)使命的進一步具體化。它反映了企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營活動的方向和所要達到的水平，既可以是定性的，也可以是定量的，比如競爭地位、業(yè)績水平、發(fā)展速度等等。通過統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，有部分公司的財務(wù)預(yù)算往往到最后階段會發(fā)現(xiàn)偏離了企業(yè)的戰(zhàn)略目標，甚至損害了企業(yè)戰(zhàn)略目標，且各期的財務(wù)運算基本是孤立的，銜接性差，只重視短期目標，忽略長期目標。作為預(yù)算部門的員工，大家更應(yīng)該心系企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，并以此為基礎(chǔ)完成預(yù)算工作，促進企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展。
(二)忽視可預(yù)測到的資金和外界環(huán)境動態(tài)情況在傳統(tǒng)預(yù)算中，多數(shù)企業(yè)傾向于人工的定期計算和固定預(yù)算等策略，所有評價指標一成不變，直接套用現(xiàn)成公式，預(yù)算周期結(jié)束時將執(zhí)行結(jié)果直接與預(yù)算結(jié)果進行比較，但往往整個預(yù)算周期都忽略資金支出和財務(wù)預(yù)算一般具有不定向性。靜態(tài)預(yù)算具有滯后性嚴重影響預(yù)算結(jié)果，企業(yè)初期可以實施零基礎(chǔ)預(yù)算，隨著企業(yè)經(jīng)營時間變長，應(yīng)當(dāng)采用靈活的彈性預(yù)算[2]。根據(jù)企業(yè)運營狀況進行輕重緩急之分，等級評定和效益分析，從而確定其開支的必要性、優(yōu)先順序和合理性，并根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資金的實際可能，在預(yù)算中對各個項目進行綜合性費用預(yù)算。部分企業(yè)在財務(wù)預(yù)算過程中主要結(jié)合以往的資金活動，完全摒棄了技術(shù)和管理水平的不確定性，不對外部環(huán)境進行調(diào)研和分析，市場占有率調(diào)查，競爭對手情況進行了解和盈利水平深入剖析，造成預(yù)算分析結(jié)果脫離實際，難以為企業(yè)決策者提供合理的參考，更難以在企業(yè)的各個部門實施。
(三)一味依靠財會部門進行財務(wù)分析忽視預(yù)算部門的結(jié)構(gòu)完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算：是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所做出的具體安排。其中財務(wù)預(yù)算。包括:現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表。目前我國未出臺相應(yīng)的法人治理結(jié)構(gòu)政策，各個法人例如董事長、持股人在企業(yè)預(yù)算中的參與度十分低，另外一些企業(yè)為了節(jié)約成本認為沒有必要開展企業(yè)預(yù)算，投資大權(quán)全部掌握在總經(jīng)理手中，致使致使財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的控制作用。
(四)重視成本法的運用忽略其改進的可能通過數(shù)據(jù)顯示，目前部分企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法進行企業(yè)成本的預(yù)算和控制。雖然后期將成本和核算有效結(jié)合起來，但是對產(chǎn)品價格的估計和確定、控制成本等方面任然顯得后勁不大。作為企業(yè)更應(yīng)該調(diào)動員工生產(chǎn)積極性，各司其職?，F(xiàn)有的改善例如有變動成本法，它要求企業(yè)預(yù)算的時候應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分變動費用和固定資本，同時強調(diào)在預(yù)算過程中管理者的認知水平和員工素質(zhì)應(yīng)該相應(yīng)提高，這樣才能促進企業(yè)的發(fā)展。
三、企業(yè)預(yù)算中相關(guān)問題的優(yōu)化建議
(一)合理的假設(shè)是預(yù)算的基石預(yù)算初期，往往包含一些未知的因素或者可預(yù)見性的因素，確立合理的假設(shè)至關(guān)重要，只有考慮假設(shè)因素在內(nèi)才能使得企業(yè)的工作順利展開。預(yù)算初期最讓人頭疼的就是預(yù)算管理者不得不面對一些不確定的因素,也不得不預(yù)計確定一些預(yù)算指標之間的關(guān)系。因此建議引入分級評價體系，在確定采購預(yù)算的現(xiàn)金支出時,必須先預(yù)定各種原材料價格的未來走向。
(二)實施企業(yè)活動分解的預(yù)算模式顯然，一個客觀公正的預(yù)算評價指標更能讓整個企業(yè)所接受。只有以戰(zhàn)略目標作為預(yù)算的核心，將各項活動之間進行合理分解，降低耦合性，才能使得預(yù)算更貼近企業(yè)內(nèi)部的實際情況。這樣也能調(diào)動各個部分的積極性，參與人數(shù)的增多無形中減少無效勞動結(jié)果的產(chǎn)生，同時也保障企業(yè)合理經(jīng)營，促進資金周轉(zhuǎn)流動[3]。
(三)建立有效的考核標準企業(yè)中不乏有部分員工重編制和績效，輕執(zhí)行和管理，如果企業(yè)不具有良好的考核激勵制度，往往使得預(yù)算管理流于形式無法做到事前準備、事中控制、事后分析,沒能發(fā)揮真正的財務(wù)預(yù)算監(jiān)督和控制。企業(yè)應(yīng)該從制度上保證預(yù)算管理真正有效，嚴格要求各個預(yù)算部門員工按照預(yù)算進行，對每項活動進行預(yù)算前、預(yù)算中和預(yù)算后管理。企業(yè)要建立健全嚴格的內(nèi)部責(zé)任監(jiān)控制度及獎勵制度。正確劃分各部門的責(zé)、權(quán)、利和核算單位,確立責(zé)任中心,使預(yù)算真正落實到企業(yè)的每一層次,責(zé)任至人,這是建立相應(yīng)的獎懲制度的前提。
(四)注重企業(yè)的戰(zhàn)略目標首先前提是企業(yè)需要有戰(zhàn)略目標，一個符合實際而又超越現(xiàn)狀的戰(zhàn)略目標至關(guān)重要，它決定了企業(yè)精神，凝聚著員工干勁。但有的企業(yè)因為編制原因或者其它原因，并沒有制定戰(zhàn)略發(fā)展目標，造成整體行動較為慵懶松散。預(yù)算實際是以戰(zhàn)略目標為精髓動力，沒有長久目標的預(yù)算實則為一個短期行為，它具有短暫性、滯后性，同時也對風(fēng)險的適應(yīng)性極差，很容易將企業(yè)陷入困境和誤區(qū)，失去生產(chǎn)經(jīng)營重心，降低了自身的競爭力。所以，企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略目標為核心，也必須圍繞此制定管理規(guī)則，整個預(yù)算周期都不能脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標。企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、戰(zhàn)略目標將直接決定預(yù)算模式的選擇，決定預(yù)算重點及其需要從哪方面進行重點保障，決定預(yù)算目標如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位,即定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標上，預(yù)算管理才能有生命力。
(五)做面向市場的預(yù)算市場經(jīng)濟是一種經(jīng)濟體系，在這種體系下產(chǎn)品和服務(wù)的生產(chǎn)及銷售完全由自由市場的自由價格機制所引導(dǎo)，而不是像計劃經(jīng)濟一般由國家所引導(dǎo)。為了避免靜態(tài)預(yù)算對企業(yè)造成危險的可能，預(yù)算應(yīng)當(dāng)面向市場，堅決不能脫離整個市場的發(fā)展趨勢。預(yù)算過程中需要考慮市場機制、市場競爭和政治民主等因素，綜合考慮，制定多維度預(yù)算。避免嚴酷的市場壓力給自己帶來的風(fēng)險，造成了巨大的企業(yè)資源的浪費和企業(yè)環(huán)境的破壞。
(六)提高預(yù)算人員綜合素質(zhì)為了保證預(yù)算管理的有效實施，員工必須提高自己的素質(zhì)，認真對待自己的工作，因為預(yù)算作為耦合度很高的工作任務(wù)，一項差錯就可能造成整個預(yù)算不合理，同時鼓勵員工摒棄以前手工計算的習(xí)慣，為員工提供更多的機會學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的管理方法，提高工作效率的同時減輕負擔(dān)和壓力。
四、結(jié)語
本論文主要針對我國企業(yè)現(xiàn)存典型和危及企業(yè)生存的預(yù)算管理問題進行剖析，旨在提出一套可行可靠易實施的優(yōu)化策略，揭示了企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理系統(tǒng)運行機理，并為企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理系統(tǒng)的完善尋找改進路徑，可以更好地發(fā)揮戰(zhàn)略預(yù)算管理對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范的作用，使得企業(yè)可以增強自身競爭力和促進企業(yè)躋身各大行業(yè)前百強。
參考文獻：
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[2]孫曉朋.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題及對策[J].經(jīng)濟視野,2013,(14):220.
第5篇：變動成本論文范文
上世紀九十年代，美國環(huán)境保護署（USEPA）曾經(jīng)主持了一項大型綜合性環(huán)境會計研究項目。這個項目的主要成果包括一整套適合環(huán)境管理會計的企業(yè)環(huán)境成本概念框架，以及相應(yīng)當(dāng)環(huán)境成本核算方法。這套成本核算方法由三部分組成，即生命周期分析（Life Cycle Assessment）、全成本分析（Total Cost Assessment）與作業(yè)成本法（Activity-based Costing）。它們相互結(jié)合，構(gòu)成的一個綜合體系。它可以統(tǒng)稱為全成本分析法（Total Cost Assessment Methodology）或簡稱為全成本法（Total Cost Accounting）。在那之后，許多相關(guān)組織都以這套方法體系為基礎(chǔ)，開發(fā)了適應(yīng)各自需要的具體方法。其中，由美國化學(xué)工程師協(xié)會（AIChE）所開發(fā)的方法最具體詳細，最具有可操作性，因而也具有較大的影響力與推廣應(yīng)用價值。由于這些方法都能從傳統(tǒng)的管理會計方法體系中找到根源，所以很容易為會計實務(wù)界所掌握與應(yīng)用。我國學(xué)者在引進介紹國外環(huán)境管理會計時一般都以介紹USEPA的研究成果為主。
進入二十余本世紀以來，德國等歐洲國家的環(huán)境管理會計理論研究與實務(wù)領(lǐng)域中，又出現(xiàn)了一種新的環(huán)境成本核算方法――流量成本法（Flow Cost Accounting）。它有時也被稱為物流成本法（Material Flow Cost Accounting）或物能流成本法（Material and Energy Flow Cost Accounting）等。這種方法現(xiàn)已被應(yīng)用于歐美和日本的一些大企業(yè)到環(huán)境管理系統(tǒng)中。學(xué)術(shù)界出版了許多專著對其加以研究與介紹。德國政府更頒布了應(yīng)用流量成本法的企業(yè)指南等。然而目前對于流量成本法，我國環(huán)境管理會計界的有關(guān)研究還很少，為此本文擬對其加以概要的介紹與分析。
企業(yè)在實施環(huán)境管理過程中，設(shè)置與應(yīng)用什么樣的環(huán)境成本法與環(huán)境成本核算的目標有關(guān)。USEPA主導(dǎo)的研究的成果顯示，環(huán)境成本發(fā)應(yīng)用的目的在于將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)境影響用會計的方法加以確認、計量與報告，使它們能夠被納入到企業(yè)決策過程中（USEPA 1995）。由于環(huán)境影響被核算成為主要以貨幣計量的環(huán)境成本與收益，所以它們可以同其他各項成本與收益一同被納入會計報告中，影響到企業(yè)所報告的盈利情況（即形成所謂的關(guān)于“綠色純利”的信息）。這樣就可以引起有關(guān)的會計信息使用者，在制定決策時對環(huán)境因素給予必要的關(guān)注與考慮。為了做到這一點，需要對于環(huán)境成本的概念、定義、范圍及相應(yīng)當(dāng)核算方法等進行專門的設(shè)計。由于上述的全成本法基本可以滿足這種需要，因而它得以為各國企業(yè)環(huán)境管理者與會計師的重視與仿效。然而，最近幾年，學(xué)術(shù)界對于企業(yè)環(huán)境管理的目標又有了新的闡述，提出了所謂的“生態(tài)效率”（Eco-efficiency）的概念。它的含義是指生態(tài)資源被用于滿足各種經(jīng)濟目時的使用效率（Schaltegger and Burritt 2000）。這一概念來源于這樣一種視角：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程實際是一個系統(tǒng)的運動過程。外部生態(tài)環(huán)境中的各種資源從一端輸入，經(jīng)過在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的吸收、轉(zhuǎn)換和演變，在另一端輸出或排放出各種生成物質(zhì)（transformed substances）。它們生成后又重新進入外部生態(tài)環(huán)境中。所謂生成物質(zhì)包括產(chǎn)品與非產(chǎn)品兩類，后者主要指排放的各種污染物。生態(tài)效率可以用生產(chǎn)一定的產(chǎn)品所消耗的資源的數(shù)量來衡量。為了實現(xiàn)高生態(tài)效率，必要的管理以及必要的管理信息是不可或缺的。流量成本法就是基于這種認識而產(chǎn)生的。
流量成本法是一種使物料（及能源）流及其成本細致透明化的新成本法。其目的在于提高有關(guān)物料（及能源）使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量，從而達到使物料流信息透明化，識別低效率的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過程，從而有助于減少浪費。應(yīng)用這種方法可以使生產(chǎn)系統(tǒng)減少使用物料與能源，從而降低成本，同時減少非產(chǎn)品產(chǎn)出（污染物的排放）對于環(huán)境的威脅。只有當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程內(nèi)部物流信息達到高度透明與精確化時，才有可能實現(xiàn)使其數(shù)量減少。然而，包括全成本法在內(nèi)的各種既有的成本法，對于物料（及能源）等在企業(yè)內(nèi)部的流動與轉(zhuǎn)換過程的具體詳細反映是力有不逮的。而流量成本法正可以彌補這種不足。它是以物流（及能源）的流動為導(dǎo)向的。具體講，它主要包括6個成本元素（或曰6大類成本），參見圖1：圖1 流量成本法中的成本分類構(gòu)成
物料（及能源）流量成本被劃分成兩個部分：實際上進入產(chǎn)品(包括其包裝）的流量成本，稱成本元素1；另一部分是實際上包含在物料損失里的，稱成本元素2。 所有在內(nèi)部處理物料流所發(fā)生的成本稱為系統(tǒng)成本（如人員成本，機器折舊等）。本元素3指那些為制造產(chǎn)品而發(fā)生的系統(tǒng)成本。成本元素4指那些在物料損失產(chǎn)生前用于處理物料損失的系統(tǒng)成本。成本元素5指那些由于處理物料損失所產(chǎn)生的系統(tǒng)成本。最后一個，成本元素6，指廢料處理成本。到目前為止，流量成本法是唯一將這六項制造成本要素都加以盡可能囊括對環(huán)境成本法。
由于可以明晰地反映物料（能源）流在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流動、盤存、轉(zhuǎn)換、損失等的情況，所以有關(guān)的管理者能夠更精確地掌握物料與能源損失（如形成有害排放物等）或浪費（如消耗超過標準成本指標等），并針對其產(chǎn)生的原因設(shè)計與實施相應(yīng)當(dāng)改正措施。這樣就可以減少物料與能源使用量，從而實現(xiàn)生態(tài)效率的提高。從財務(wù)角度看，它有利于材料成本的降低；而從環(huán)境角度看，減少林有害物質(zhì)的產(chǎn)出量與排放量，也有利于資源消耗的節(jié)約與環(huán)境影響的減輕或消除。
同任何其他的成本系統(tǒng)一樣，設(shè)置和實施流量成本法也要遵循使其所帶來的新增效益高于其所導(dǎo)致的新增成本的原則。這一點可以解釋為什么流量成本法會誕生于德國而不是在美國。德國的經(jīng)濟中，制造業(yè)的比重相對于美國很高，而當(dāng)今德國的制造業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中，材料（包括能源）成本的比重又是比較大的。據(jù)德國聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)境署（2003）提供的數(shù)據(jù)，2000年，德國企業(yè)整體的成本構(gòu)成中，材料成本的比重為56％。毫無疑問，抓好材料成本的管理，就是抓住了控制成本的主要矛盾。反觀美國，目前正處于向后工業(yè)化社會轉(zhuǎn)型過程中，經(jīng)濟中高附加值的服務(wù)業(yè)的地位日益提高。制造業(yè)，尤其是一般低附加值造業(yè)的比重不斷下降。即便是在現(xiàn)有的制造業(yè)中，由于高科技的普遍應(yīng)用，材料、人工的消耗水平也在不斷降低。相應(yīng)地，美國企業(yè)的成本構(gòu)成中，制造費用（Overhead）等非材料成本據(jù)了主要的地位。難怪美國的會計理論界與實務(wù)界對于成本管理與控制的研究，多年來一直圍繞著制造費用這一重點進行。上世紀末迄今的變動成本法、作業(yè)成本法、標準成本法以及彈性預(yù)算等方法的推廣普及就是典型的例子。
轉(zhuǎn)貼于
我國經(jīng)濟目前正處于工業(yè)化的提高階段。今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，中低端制造業(yè)仍將是我國的重點產(chǎn)業(yè)，仍將有很大發(fā)展的空間，仍將在整個經(jīng)濟中處于重要地位。目前我國企業(yè)的原材料與能源利用效率還比較低，單位產(chǎn)出的材料與能源消耗水平較發(fā)達國家還有較大的差距。相應(yīng)地，有害物的排放量還比較大。有鑒于此，學(xué)習(xí)、借鑒、吸收和應(yīng)用德國等國的流量成本法，是適合現(xiàn)階段我國企業(yè)強化成本管理，降低材料能源消耗，節(jié)約成本，優(yōu)化生態(tài)與經(jīng)濟效益的需要的?；谶@一認識，了解掌握流量成本法的主要內(nèi)容，以便依據(jù)企業(yè)的實際加以應(yīng)用普及是十分重要的。值得欣慰的是，德國的有關(guān)部門，為了滿足企業(yè)建立實施流量成本法的需要，已經(jīng)編輯出版了有關(guān)的指南（German Federal Environmental Ministry and Federal Environmental Agency 2003）。
為了實現(xiàn)詳細具體地描繪企業(yè)內(nèi)外部的物料（能源）流的結(jié)構(gòu)、規(guī)模、流經(jīng)關(guān)節(jié)點，將各種相關(guān)成本分配給所確定的各種物料（能源）的流量與存量，向有關(guān)的決策制定者提供相關(guān)的物料（能源）流動的實物量與價值量成本信息，流量成本法除了提出上述6類成本概念外，還提出了其他各種有關(guān)的概念。其中包括內(nèi)外部物料（能源）流的“量位”（quantity locations）的概念。它是指企業(yè)內(nèi)部所有涉及物料與能源的儲存、加工或其他形式的形態(tài)轉(zhuǎn)變的空間性和功能性的單位，例如原材料到貨驗收、倉儲、產(chǎn)品加工以及完工入庫與對外發(fā)貨等環(huán)節(jié)等。外部量位則是指物料與能源流進入企業(yè)前和流出企業(yè)后流經(jīng)的環(huán)節(jié)如供應(yīng)商、運輸商、客戶、污染物消納場等。與以往的物流管理中的物流中心不同，物流成本法中的量位包括了各種非產(chǎn)品性產(chǎn)出流經(jīng)的環(huán)節(jié)，如廢水處理系統(tǒng)與排放裝置等。物料（能源）流按照一定的路線流經(jīng)所有的量位，在每一量位會形成暫時的停留。這時，物料（能源）流就暫時轉(zhuǎn)換成為物料（能源）存貨（stock），即從運動狀態(tài)轉(zhuǎn)化為靜止?fàn)顟B(tài)。從生產(chǎn)有用產(chǎn)品的角度看，在各個量位停留、轉(zhuǎn)化、又重新流向流程下游量位的過程中，物料（能源）流會發(fā)生損失――某些部分的物料與能源轉(zhuǎn)而流向與非產(chǎn)品性產(chǎn)出相關(guān)的量位，如加工中形成的下腳料或排放出的各種形態(tài)的污染物等等。在現(xiàn)有的技術(shù)條件下，幾乎每一批進入流程的物料或能源都會在流動過程中出現(xiàn)這樣的損失。如果可以對各個量位上的物料（能源）的流量、存量、損失量等加以詳細、精確定描述，對于各個量位上的物料與能源損失加以準確定計量，并找到其損失原因。企業(yè)就可以相應(yīng)采取針對措施，對其加以減輕或消除，從而實現(xiàn)對成本的有效控制。圖2為一個簡化了的企業(yè)內(nèi)部量位與物料（能源）流動的結(jié)構(gòu)的示意圖
圖2 量位與物料（能源）流結(jié)構(gòu)示意
流量成本法在此基礎(chǔ)上，將物料（能源）流作為成本分配的對象，這既不同于吸收成本法中以產(chǎn)品作為分配對象，也不同于作業(yè)成本法中以作業(yè)中心作為對象。另一個重大不同點是，流量成本法僅僅涉及物料與能源成本的分配，而不涉及與物料與能源流不直接相關(guān)的成本。而在其他成本法中統(tǒng)統(tǒng)作為期間費用處理的非生產(chǎn)成本中，凡可以被確定為與物能流有關(guān)的成本，也都被分配給有關(guān)的物能流。表1顯示了流量成本法中的相關(guān)成本以及分配對象
表1 簡化的流量成本矩陣
成本（$）
物料成本
系統(tǒng)成本
（人事管理、折舊費等）
運送與清理成本
合
計
產(chǎn)品
包裝
物流損失
合
計
實際設(shè)置運行一個流量成本核算系統(tǒng)的前，是有關(guān)（以實物量度計量的）物料（能源）流信息有可靠的來源。這是一項十分艱巨的任務(wù)。德國的企業(yè)一般都有較為完善的ERP系統(tǒng)，其中有有關(guān)物料（能源）流的信息的內(nèi)容。但這種信息并不一定完全符合流量成本法的需要。為此德國政府在指南（German Federal Environmental Ministry and Federal Environmental Agency 2003）中建議可以先盡可能利用現(xiàn)有的ERP提供的信息，如果不能滿足需要，再采取其他措施加以取得。從長遠考慮，可以在未來對現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)加以改進，使之適應(yīng)滿足向流量成本法提供所需信息的需要。在此基礎(chǔ)上，繪制企業(yè)物能流結(jié)構(gòu)圖，詳細表明各個量位以及各項物能流在各個量位間的流動情況及其原因等。企業(yè)實際的物能流結(jié)構(gòu)圖一般要比上述示意性的圖2復(fù)雜得多，且需要由專門的技術(shù)專家參與繪制。會計人員在這一階段只能從事輔的工作。這同管理會計的多功能綜合性的特點是相一致的。在會計人員對于技術(shù)問題不甚精通的現(xiàn)實狀況下，設(shè)計、建立和運行流量成本法系統(tǒng)仍然需要通過建立由各種專業(yè)人員組成的綜合班子的辦法加以解決。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程所投入的原材料與能源等一般有多種，因此流量成本法也需要對每一種具體的材料或能源項目都要分別繪制流量結(jié)構(gòu)圖，并分別核算其流量與存量。對于任何一項具體的物料（能源）流，在每個量位上等都依據(jù)一定會計時期的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照下列平衡公式確定本期的流量、存量與損失量：
期初存量+本期增加（流入）-本期減少（流出）－期末存量＝物能損失+登記差錯
上式中的流出指流向與產(chǎn)品性產(chǎn)出相關(guān)的下游量位，而損失則指流向與非產(chǎn)品性產(chǎn)出相關(guān)的下游量位。
在所有物能流都大流量、存量都確定之后，就要以適當(dāng)?shù)膬r值指標對其加以計價。除了使用必要的采購單價外，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種相關(guān)的系統(tǒng)成本在物料（能源）的流量與存量間的分配，也是一個重要的問題。這其中如同在其他成本法中一樣，有一個如何選擇最恰當(dāng)?shù)胤峙浠A(chǔ)的問題。其原理與所應(yīng)遵循的原則也與在其他成本法下大致相同。在這個步驟完成之后，就可以提供相關(guān)的成本流量成本報告給有關(guān)的成本管理部門或環(huán)境管理部了。這兩類管理部門及其人員是流量成本信息的主要的使用者。
由于流量會計僅僅核算報告與材料成本的有關(guān)信息，對于許多其他類成本都不涉及，所以它難以取代其他成本法。這樣就產(chǎn)生出一個實際應(yīng)用的問題，流量成本核算系統(tǒng)必須與其他成本系統(tǒng)如ABC等同時并存。這必然會加大設(shè)置應(yīng)用其的成本系統(tǒng)的負擔(dān)。它對于企業(yè)應(yīng)用這種有效的兼顧經(jīng)濟與生態(tài)效益的成本法是一個重大的抑制因素。在企業(yè)管理水平不高，盈利能力普遍較弱的我國，尤其嚴重。有鑒于此，流量成本法的設(shè)計者們，設(shè)計出了它的一種簡化版――剩余成本法（Residual Cost Accounting 簡稱 RCA）。其原理與流量成本法大致相同。所不同的是，剩余成本法僅僅對于物料（能源）流結(jié)構(gòu)圖中與非產(chǎn)品性產(chǎn)出相關(guān)的量位與物料（能源）流進行描繪、計量、核算與報告。其理由是，只有與產(chǎn)品性產(chǎn)出無關(guān)的物料（能源）流，才是成本管理與環(huán)境管理部門關(guān)注的重點。對它們的報告，可以向這些部門指明進一步強化管理的努力方向，從而有利于制定與實施有針對性改進措施。至于與產(chǎn)品性產(chǎn)出相關(guān)的物料（能源）流的，則是正常合理的物料（能源）流設(shè)計A此。關(guān)于它們的信息，對于節(jié)約與環(huán)保措施的制定與實施幫助不大。此外，由于存在著并行的其他成本法，所以產(chǎn)品性產(chǎn)出的成本核算信息也無需依賴流量成本法提供。
