變動(dòng)成本法的基本原理精選(九篇)

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第1篇：變動(dòng)成本法的基本原理范文

關(guān)鍵詞：TDABC；時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法；本量利分析；擴(kuò)展模型

一、引言

本量利分析全稱成本―數(shù)量―利潤(rùn)分析（Cost-Volume-Profit Analysis），是通過圖形和數(shù)學(xué)公式兩種工具，來定量分析成本、數(shù)量和利潤(rùn)這三者間存在何種依存關(guān)系的方法。該分析模型產(chǎn)生于大規(guī)模工業(yè)生產(chǎn)時(shí)期，這一時(shí)期，企業(yè)產(chǎn)品線寬度窄、深度淺，生產(chǎn)模式多采用流水線式手工分工，產(chǎn)品成本中直接人工費(fèi)用占比很高。此時(shí)，少量機(jī)器的折舊費(fèi)用以及生產(chǎn)管理人員的工資被歸集到制造費(fèi)用中，其規(guī)模也比較小，以產(chǎn)量作為單一劃分標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)合理的。隨著技術(shù)進(jìn)步及智能制造理念引入，我國(guó)各產(chǎn)業(yè)升級(jí)的速度加快，企業(yè)技術(shù)要素投入占總投入的比重逐年上升。諸多企業(yè)從模仿創(chuàng)新戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換到引領(lǐng)式創(chuàng)新，致力于向客戶提供個(gè)性化、多樣化產(chǎn)品和服務(wù)。與之前的的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)相比，個(gè)性化產(chǎn)品意味著企業(yè)在資源消耗規(guī)模上成倍增加，使間接費(fèi)用成為產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中重要部分。尤其是企業(yè)機(jī)械自動(dòng)化程度加深，產(chǎn)品成本中直接人工費(fèi)用的比重不斷下滑，從以往的40%以上下降到不足10%，甚至只有3%～5%。在此背景下，若繼續(xù)套用傳統(tǒng)模型，這必然引起本量利關(guān)系的扭曲，影響企業(yè)決策效率。因此，我們需要通過引入新的方法來改進(jìn)傳統(tǒng)本量利分析模型，以跟上時(shí)代的發(fā)展。

二、模型構(gòu)建

（一）TDABC基本原理

時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（Time-Driven Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱TDABC）是以時(shí)間為分配資源的標(biāo)準(zhǔn)，通過準(zhǔn)確估算某項(xiàng)作業(yè)消耗的時(shí)間，來計(jì)算該作業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)成本的方法。TDABC法主要參數(shù)為產(chǎn)能成本率（Cost per Time Unit of Capacity）和單位作業(yè)產(chǎn)能時(shí)間（Unit Times of Activities）兩個(gè)。產(chǎn)能成本率（單位時(shí)間作業(yè)成本）=產(chǎn)能成本（間接費(fèi)用）/員工（機(jī)器）總的工作時(shí)間，上式中的產(chǎn)能指某作業(yè)中心實(shí)際擁有的有效產(chǎn)能，而不是理論上得出的產(chǎn)能，這里的成本就是指使用這部分產(chǎn)能實(shí)際付出的費(fèi)用，因此產(chǎn)能成本主要是某一作業(yè)中心產(chǎn)生的所有間接營(yíng)運(yùn)成本如職工工資和不可歸屬某一產(chǎn)品的折舊。員工（機(jī)器）總的工作時(shí)間為扣除了休息時(shí)間（維護(hù)時(shí)間）的有效工作時(shí)間；單位作業(yè)產(chǎn)能時(shí)間即某項(xiàng)作業(yè)單次作業(yè)所耗費(fèi)時(shí)間，該指標(biāo)可以由管理人員（有經(jīng)驗(yàn)的人員）根據(jù)實(shí)際情況估算或通過觀察的方式獲取，一段時(shí)間后該指標(biāo)通常趨于穩(wěn)定。在TDABC中，還會(huì)涉及作業(yè)次數(shù)這一參數(shù)，它是指某一作業(yè)重復(fù)的次數(shù)，我們可以從ERP系統(tǒng)根據(jù)訂單數(shù)或產(chǎn)品產(chǎn)量直接獲取。在得出上述數(shù)據(jù)后，我們就可以根據(jù)模型計(jì)算出某項(xiàng)作業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的作業(yè)成本：某一作業(yè)成本=產(chǎn)能成本率*單位作業(yè)產(chǎn)能時(shí)間*作業(yè)次數(shù)。

（二）擴(kuò)展的成本性態(tài)分析

成本動(dòng)因即驅(qū)動(dòng)成本累積的基本因素，如驅(qū)動(dòng)直接人工費(fèi)用的直接人工工時(shí)，驅(qū)動(dòng)直接材料費(fèi)用的產(chǎn)品產(chǎn)量等。傳統(tǒng)分析模型中，成本驅(qū)動(dòng)因素主要為產(chǎn)量、工時(shí)，相應(yīng)地成本被分為變動(dòng)成本、固定成本兩類。本文將TDABC原理引入擴(kuò)展模型中，TDABC模型中成本分配標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)時(shí)間。由此，在擴(kuò)展的成本性態(tài)中，我們把成本動(dòng)因分為數(shù)量、時(shí)間兩類，即從數(shù)量和時(shí)間兩個(gè)方向掌握成本增長(zhǎng)變化。從而根據(jù)新的成本性態(tài)，成本就應(yīng)分為變動(dòng)成本、時(shí)間作業(yè)成本和固定成本。變動(dòng)成本分配依據(jù)是數(shù)量動(dòng)因，這類成本多根據(jù)工時(shí)、直接材料用量等來歸集。作業(yè)成本的分配依據(jù)則是作業(yè)時(shí)間動(dòng)因，它將與作業(yè)時(shí)間顯著相關(guān)的作業(yè)成本分離出來，如訂單生成成本、生產(chǎn)批次成本等。剩下部分成本既不隨數(shù)量變動(dòng)，也與作業(yè)時(shí)間無關(guān)，如部門罰款、捐贈(zèng)等，這類成本無顯著成本動(dòng)因，但卻是維持企業(yè)運(yùn)作的必要支出，稱為固定成本。綜上，基于TDABC原理的擴(kuò)展成本性態(tài)在原來兩類成本基礎(chǔ)增加了作業(yè)時(shí)間成本，包含變動(dòng)成本、作業(yè)成本和固定成本。

（三）成本模型構(gòu)建

第2篇：變動(dòng)成本法的基本原理范文

關(guān)鍵詞：作業(yè) 本量利分析 電力企業(yè) 應(yīng)用

本量利分析是成本―產(chǎn)量（或銷售量）―利潤(rùn)依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策和利潤(rùn)規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

一、本量利分析的基本理論

（一）本量利分析的內(nèi)涵

本量利分析著重研究銷售數(shù)量、價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系，它所提供的原理、方法在管理會(huì)計(jì)中有著廣泛的用途，同時(shí)它又是企業(yè)進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的重要工具。

（二）本量利分析的基本條件

1.相關(guān)范圍和線性假設(shè)

由于本量利分析是在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所以成本性態(tài)分析的基本假設(shè)也就成為本量利分析的基本假設(shè)，也就是在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量變化成正比例變化，前者用數(shù)學(xué)模型來表示就是y=a，后者用數(shù)學(xué)模型來表示就是y=bx，所以，總成本與業(yè)務(wù)量呈線性關(guān)系，即y=a+bx。相應(yīng)的，假設(shè)售價(jià)也在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，這樣，銷售收入與銷售量之間也呈線性關(guān)系，用數(shù)學(xué)模型來表示就是以售價(jià)為斜率的直線y=px（p為銷售單價(jià)）。這樣，在相關(guān)范圍內(nèi)，成本與銷售收入均分別表現(xiàn)為直線。

2.品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假說

該假設(shè)是指在一個(gè)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)里，每種產(chǎn)品的銷售收入占總銷售收入的比重不會(huì)發(fā)生變化。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)很難始終按照一個(gè)固定的品種結(jié)構(gòu)來銷售產(chǎn)品，如果銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動(dòng)，必然導(dǎo)致利潤(rùn)與原來品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)下預(yù)計(jì)的利潤(rùn)有很大差別。有了這種假定，就可以使企業(yè)管理人員關(guān)注價(jià)格、成本和業(yè)務(wù)量對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響。

3.產(chǎn)銷平衡假說

所謂產(chǎn)銷平衡就是企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以銷售出去，能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)量等于銷售量。在這一假設(shè)下，本量利分析中的量就是指銷售量而不是生產(chǎn)量，進(jìn)一步講，在銷售價(jià)格不變時(shí)，這個(gè)量就是指銷售收入。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，生產(chǎn)量可能會(huì)不等于銷售量，這時(shí)產(chǎn)量因素就會(huì)對(duì)本期利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

（三）本量利分析的基本原理和步驟

1.本量利分析的幾個(gè)概念和公式

貢獻(xiàn)毛利指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本之后的金額，表明該產(chǎn)品為企業(yè)做出的貢獻(xiàn)，也稱貢獻(xiàn)邊際、邊際利潤(rùn)或創(chuàng)利額，是用來衡量產(chǎn)品盈利能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)。由于變動(dòng)成本又分為制造產(chǎn)品過程中發(fā)生的變動(dòng)生產(chǎn)成本和非制造產(chǎn)品過程中發(fā)生的變動(dòng)非生產(chǎn)成本，所以貢獻(xiàn)毛利也可以分為制造貢獻(xiàn)毛利和營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛利兩種，本文中貢獻(xiàn)毛利就是指扣除了全部變動(dòng)成本的營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益。

貢獻(xiàn)毛利總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額

單位貢獻(xiàn)毛利=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本

貢獻(xiàn)毛利率=貢獻(xiàn)毛利總額/銷售收入總額×100%=單位貢獻(xiàn)毛利/銷售單價(jià)×100%，

2.基于作業(yè)的本量利分析

傳統(tǒng)的本量利分析把成本分為兩類：隨銷售量變動(dòng)的成本（變動(dòng)成本）和不隨銷售量變動(dòng)的成本（固定成本）。而且，變動(dòng)成本還被設(shè)定為銷售量的一個(gè)線性函數(shù)。實(shí)際上，固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)分過于簡(jiǎn)單化了。

在一個(gè)作業(yè)成本系統(tǒng)里，成本被分為以產(chǎn)量級(jí)為基礎(chǔ)的成本和不以產(chǎn)量級(jí)為基礎(chǔ)的成本，作業(yè)成本法承認(rèn)一些成本隨產(chǎn)量而變動(dòng)，而另一些成本并不隨產(chǎn)量而變動(dòng)。然而，雖然作業(yè)成本法承認(rèn)不以產(chǎn)量級(jí)為基礎(chǔ)的成本相對(duì)于產(chǎn)量變化是固定的，但是作業(yè)成本法還認(rèn)為許多不以產(chǎn)量級(jí)為基礎(chǔ)的成本隨其他作業(yè)動(dòng)因而變動(dòng)。

（1）盈虧臨界點(diǎn)分析。盈虧臨界點(diǎn)（Breakeven Point）又稱為保本點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)等，是指剛好使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到不盈不虧狀態(tài)的銷售量（額）。此時(shí)，企業(yè)的銷售收入恰好彌補(bǔ)全部成本，企業(yè)的利潤(rùn)等于零。盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)銷售收入、成本和利潤(rùn)等因素之間的函數(shù)關(guān)系，分析企業(yè)如何達(dá)到不盈不虧狀態(tài)。也就是說，銷售價(jià)格、銷售量以及成本因素都會(huì)影響企業(yè)的不盈不虧狀態(tài)。通過盈虧臨界點(diǎn)分析，企業(yè)可以預(yù)測(cè)售價(jià)、成本、銷售量以及利潤(rùn)情況并分析這些因素之間的相互影響，從而加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)可以根據(jù)所銷售產(chǎn)品的實(shí)際情況，計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)。

盈虧平衡點(diǎn)的保利量=[固定成本+（生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）+（設(shè)計(jì)成本×設(shè)計(jì)工時(shí)數(shù)）]/（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）

（2）目標(biāo)利潤(rùn)的本量利分析。所謂保利點(diǎn)是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而要達(dá)到的銷售量或銷售額。保利點(diǎn)具體可用保利量和保利額兩個(gè)指標(biāo)表示。

根據(jù)本量利分析的基本公式：目標(biāo)利潤(rùn)=銷售單價(jià)×保利量-單位變動(dòng)成本×保利量-固定成本-[（生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）+（設(shè)計(jì)成本×設(shè)計(jì)工時(shí)）]

可得：保利量=[固定成本+（生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）+（設(shè)計(jì)成本×設(shè)計(jì)工時(shí)）+目標(biāo)利潤(rùn)）/（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/（單位貢獻(xiàn)毛利）

相應(yīng)的，可得：保利額=銷售單價(jià)×保利量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/貢獻(xiàn)毛利率=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/（1-變動(dòng)成本率）

二、基于作業(yè)的本量利分析在發(fā)電企業(yè)中的應(yīng)用

（一）電力企業(yè)本量利分析使用的可行性

1.成本習(xí)性基本符合本量利分析的相關(guān)范圍和線性假設(shè)

電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較穩(wěn)定，各項(xiàng)費(fèi)用也基本能夠控制在預(yù)算范圍內(nèi)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)都穩(wěn)定在較為合理的范圍之內(nèi)，有關(guān)的成本中的固定成本基本沒有保持不變，主要的變動(dòng)成本基本符合隨發(fā)電量變化成正比例變化?；谝陨锨闆r符合本量利分析的基本條件之一。

2.符合有關(guān)品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的適用條件

電力企業(yè)產(chǎn)品單一，沒有多種產(chǎn)品和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的問題，符合有關(guān)的本量利分析的品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假說的適用條件。

3.符合有關(guān)的產(chǎn)銷平衡假說

電力企業(yè)生產(chǎn)的顯著特點(diǎn)就是產(chǎn)供銷瞬時(shí)完成，完全符合有關(guān)的本量利分析的產(chǎn)銷平衡的適用條件。

（二）基于作業(yè)的本量利分析在電力企業(yè)的應(yīng)用

1.基于作業(yè)的成本分類

結(jié)合電力企業(yè)的實(shí)際情況，按照作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)意義上的成本進(jìn)行重新分類，詳見表格。

說明：表中把傳統(tǒng)的成本習(xí)性劃分再劃分為產(chǎn)量級(jí)成本、非產(chǎn)量級(jí)成本、固定成本三類，產(chǎn)量級(jí)成本即隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本，非產(chǎn)量級(jí)成本是隨其他作業(yè)動(dòng)因變動(dòng)的成本：其中燃油隨機(jī)組點(diǎn)火次數(shù)和鍋爐助燃次數(shù)變動(dòng)（實(shí)際是與批量相關(guān)的作業(yè)成本）、可控修理費(fèi)隨機(jī)組檢修級(jí)別和次數(shù)變動(dòng)而變化（實(shí)際為產(chǎn)品維持作業(yè)成本）。

2.基于作業(yè)的本量利分析

按照以上有關(guān)的成本習(xí)性劃分，對(duì)照表中對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算后，一定利潤(rùn)下對(duì)應(yīng)的發(fā)電量=[固定成本+（燃油點(diǎn)火成本×點(diǎn)火次數(shù)）+（檢修級(jí)別成本×檢修次數(shù)）+目標(biāo)利潤(rùn)）/（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/（單位貢獻(xiàn)毛利）

3.基于作業(yè)的本量利分析的作用

本量利的計(jì)算的變量營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、固定成本、根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算的非產(chǎn)量級(jí)成本、單位電價(jià)、單位變動(dòng)成本五個(gè)變量有相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，即如可確定其中四個(gè)變量就可以確定其余的一個(gè)變量，根據(jù)已知變量確定煤價(jià)、根據(jù)已知變量確定發(fā)電量、根據(jù)已知變量確定單位電價(jià)、根據(jù)已知變量確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等。這些為公司的有關(guān)決策提供依據(jù)。

4.通過本量利分析明確企業(yè)短期工作策略

經(jīng)濟(jì)效益始終是公司管理追求的首要目標(biāo)，電力企業(yè)管理工作中也應(yīng)樹立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。與這一基本要求相適應(yīng)，電力企業(yè)成本管理也就應(yīng)與整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認(rèn)識(shí)觀念――成本效益觀念，看待成本及其控制問題。當(dāng)然，在這個(gè)管理過程中，本量利分析的運(yùn)用就成為必不可少的手段或者說是工具，企業(yè)采取運(yùn)用本量利分析方法，分析具體的情況，根據(jù)具體的情況制定相應(yīng)的措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

三、本量利分析的局限性

（一）本量利分析對(duì)成本與收入有線性關(guān)系假定

本量利分析正是根據(jù)這一假定，形象而生動(dòng)地描繪出了著名的盈虧平衡分析圖，幫助企業(yè)尋找保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、盈利區(qū)、虧損區(qū)，掀起了本量利分析的。但是這種保本分析值得推敲。

成本線與收入線并不是直線而應(yīng)當(dāng)是曲線。因?yàn)樵谳^長(zhǎng)的時(shí)間范圍內(nèi)，固定成本總額會(huì)呈階梯狀變化，變動(dòng)成本往往受經(jīng)營(yíng)規(guī)模和生產(chǎn)效率的影響呈曲線變化，所以總成本不會(huì)是一條直線。對(duì)于電力企業(yè)來說實(shí)際的燃料成本（主要的變動(dòng)成本）受機(jī)組負(fù)荷高低、燃料質(zhì)量好壞、各項(xiàng)主要機(jī)組參數(shù)、天氣變化等因素影響單耗并不穩(wěn)定有時(shí)有較大變化，導(dǎo)致燃料費(fèi)用并非完全隨發(fā)電量正比例變化；在電力企業(yè)電價(jià)變動(dòng)或電量品種的變化較大的情況下銷售收入并非總是直線。

（二）本量利分析對(duì)成本問題有特殊的要求

本量利分析所建立和使用的有關(guān)數(shù)學(xué)模型和圖形，是以有關(guān)成本性態(tài)模型已經(jīng)建立為條件的，即全部成本已經(jīng)被區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，并滿足以下表達(dá)式：y=a+bx。理論上講，“總成本=固定成本+變動(dòng)成本”是完全成立的，但實(shí)際我們碰到的問題是如何將總成本區(qū)分成固定成本和變動(dòng)成本。在作業(yè)成本法下我們雖然對(duì)成本的分類更加細(xì)化更加符合實(shí)際，但也不是完美的，只能是比較正確。

四、總結(jié)

傳統(tǒng)本量利模型只關(guān)注與產(chǎn)品數(shù)量有關(guān)的保本產(chǎn)銷量分析，而作業(yè)基礎(chǔ)本量利模型以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品和作業(yè)為中心，將保本產(chǎn)銷量分析拓展到保本作業(yè)量分析上，使得保本分析的范圍更加全面完整。這使企業(yè)對(duì)作業(yè)有了更深層次的理解，有利于企業(yè)進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本控制。綜上所述，與傳統(tǒng)本量利模型相比，作業(yè)基礎(chǔ)本量利模型的基本假設(shè)更符合現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際情況，利用其基本公式可以更準(zhǔn)確地計(jì)算出與決策相關(guān)的各種指標(biāo)。因此，作業(yè)基礎(chǔ)本量利模型更符合現(xiàn)代企業(yè)的需要，更具科學(xué)性，值得研究和推廣。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：變動(dòng)成本法的基本原理范文

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；作業(yè)動(dòng)因；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年12月20日

近年來，在我國(guó)作業(yè)概念經(jīng)常出現(xiàn)，隨著時(shí)代的發(fā)展與進(jìn)步，完全有必要將這一概念的會(huì)計(jì)內(nèi)涵深入到我國(guó)的企業(yè)中，并將其單獨(dú)列為會(huì)計(jì)理念的一種，即作業(yè)會(huì)計(jì)理念。確立作業(yè)理念，對(duì)于成本會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善，推進(jìn)作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用，其影響是極其重大的。那么，想要對(duì)作業(yè)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的研究，讓我們從作業(yè)觀念的釋義開始。

一、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是一種成本計(jì)算方法。它是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，并將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）。其指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源?！弊鳂I(yè)成本法盡可能提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力、增加企業(yè)價(jià)值的目的。

（一）作業(yè)鏈、價(jià)值鏈與供應(yīng)鏈?，F(xiàn)代企業(yè)可被看作為了滿足最終顧客需求而建立的一系列有序的、能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)集合體。作業(yè)鏈就是這個(gè)有序的集合體。完成作業(yè)就會(huì)消耗一定量的資源，同時(shí)有一定價(jià)值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，最后將產(chǎn)品供應(yīng)給顧客。企業(yè)全部作業(yè)的成果集合是最終產(chǎn)品，也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。作業(yè)鏈的形成過程也就是價(jià)值鏈的形成過程，作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。

“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”。這是作業(yè)成本法的基本思想。根據(jù)此基本思想，企業(yè)，即為滿足客戶價(jià)值而進(jìn)行的一系列組作業(yè)的集合，即作業(yè)鏈。企業(yè)在生產(chǎn)過程中要消耗資源、進(jìn)行價(jià)值的積累和價(jià)值的轉(zhuǎn)移，即價(jià)值最終會(huì)從一個(gè)作業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)產(chǎn)品，最終產(chǎn)品成為各種作業(yè)和全部?jī)r(jià)值的集合體。

所謂供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)將供應(yīng)商、制造商、分銷商和零售商直到最終用戶連成一體的功能性網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)。對(duì)供應(yīng)鏈進(jìn)行優(yōu)化管理就是為滿足用戶的需求，對(duì)供應(yīng)鏈的物流、信息流和資金流進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制，以尋求各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間戰(zhàn)略合作關(guān)系實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整體效率優(yōu)化。其主要特點(diǎn)包括：系統(tǒng)觀念：各個(gè)企業(yè)及各個(gè)部門不再孤立對(duì)待，而是將相關(guān)的內(nèi)外聯(lián)系考慮在內(nèi)，并將其看成是一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體；共同目標(biāo)：產(chǎn)品與服務(wù)的最終消費(fèi)者對(duì)成本、質(zhì)量、服務(wù)等要求，是所有參與者共同的績(jī)效目標(biāo)，方能使利潤(rùn)最大化；主動(dòng)積極的管理：對(duì)在供應(yīng)鏈中多增加的價(jià)值及與成本有關(guān)系的主體進(jìn)行積極主動(dòng)的管理。

（二）作業(yè)成本習(xí)性分析。通常情況下，成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)的關(guān)系被稱為是成本習(xí)性，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)將所有成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。但是，作業(yè)成本會(huì)計(jì)認(rèn)為，在高新技術(shù)條件下，大部分間接費(fèi)用與產(chǎn)量多少無關(guān)，而是與作業(yè)量有關(guān)系，被各種成本動(dòng)因所驅(qū)使，因而將成本分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本更為合理。

1、短期變動(dòng)成本。短期變動(dòng)成本是指?jìng)鹘y(tǒng)意義上的變動(dòng)成本，如直接材料、直接人工，對(duì)此采用數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因，即以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。

2、長(zhǎng)期變動(dòng)成本。長(zhǎng)期變動(dòng)成本是指在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，不與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)，而是與作業(yè)量成比例變動(dòng)的變動(dòng)成本，對(duì)此類變動(dòng)成本應(yīng)采取非數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因，即應(yīng)用與作業(yè)量相關(guān)的成本動(dòng)因，并以此作為成本分配的基礎(chǔ)。

3、固定成本。固定成本是指在一個(gè)既定時(shí)期內(nèi)，不隨作業(yè)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本，這類固定成本在全部制造成本中占比的比例較小。

（三）成本動(dòng)因理論。成本動(dòng)因論是作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。成本動(dòng)因是指直接引起作業(yè)成本發(fā)生的因素，成本動(dòng)因是作業(yè)成本計(jì)算的成本分配標(biāo)準(zhǔn)。成本動(dòng)因促使成本產(chǎn)生，對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)有著決定性作用。作業(yè)發(fā)生的原因是作業(yè)動(dòng)因，即指產(chǎn)品或服務(wù)的最終產(chǎn)出量與作業(yè)消耗量之間的因果關(guān)系，它反映了最終成本計(jì)算對(duì)象耗用作業(yè)的頻率和強(qiáng)度，是將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客的標(biāo)準(zhǔn)。這種理論提出對(duì)于分配間接費(fèi)用應(yīng)更關(guān)注費(fèi)用、成本的來源，將間接費(fèi)用的分配與生產(chǎn)這些費(fèi)用的原因有機(jī)地聯(lián)系起來，如動(dòng)力成本的生產(chǎn)可以追溯到產(chǎn)品耗用的機(jī)器小時(shí)，由于是機(jī)器小時(shí)驅(qū)動(dòng)了動(dòng)力消耗，所以這樣計(jì)算是合理的。

二、作業(yè)成本法在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用

通過以上的論述，我們了解到作業(yè)成本法能夠提供更為準(zhǔn)確的成本信息，可以促使管理人員對(duì)成本控制進(jìn)行有效的檢測(cè)；同時(shí)，有效的改進(jìn)了成本控制，加強(qiáng)了企業(yè)決策的科學(xué)性，也改進(jìn)了業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。如此多的優(yōu)點(diǎn)，何不將其應(yīng)用到我國(guó)的企業(yè)中去呢。那么，首先讓我們一起探討一下實(shí)施作業(yè)成本法的可能性。

（一）我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法的可能性。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，作業(yè)成本計(jì)算方法出現(xiàn)了相對(duì)較好的應(yīng)用勢(shì)頭，作為與時(shí)俱進(jìn)的國(guó)家我國(guó)也應(yīng)將先進(jìn)的理念應(yīng)用到我國(guó)企業(yè)中去。事實(shí)上，一直在尋求更科學(xué)的成本核算和管理方法也是我們一貫的方針。閻達(dá)五教授很早就建議把“間接費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇及其對(duì)決策的影響”作為重點(diǎn)應(yīng)用理論研究課題，邯鋼則在實(shí)踐上實(shí)施“成本一票否決制”等頗具我國(guó)特色的成本管理方法。這都表示，在我國(guó)實(shí)施更新的成本計(jì)算法包括作業(yè)成本法是極其必要的。

（二）對(duì)于成本計(jì)算對(duì)象。在企業(yè)中，對(duì)于全部項(xiàng)目中要求我們進(jìn)行成本考慮與核算的是即為成本對(duì)象。根據(jù)企業(yè)的要求，我們把每一個(gè)生產(chǎn)批次或一個(gè)品種作為成本對(duì)象。受于作業(yè)觀念的驅(qū)使，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程被分為n個(gè)作業(yè)，它們分別以不同的方式吸收資源價(jià)值，又以不同的形式為最后產(chǎn)出提供服務(wù)。

作業(yè)成本法下最基本的成本計(jì)算對(duì)象非作業(yè)莫屬。我們應(yīng)在作業(yè)的基礎(chǔ)上匯總有價(jià)值的資源消耗。因?yàn)樵鲋底鳂I(yè)和非增值作業(yè)區(qū)別的存在，通常我們只關(guān)注增值作業(yè)的資源耗用計(jì)入成本，對(duì)于非增值作業(yè)的消耗我們用期間費(fèi)用進(jìn)行處理。這樣以來，作業(yè)概念的引入將資源納入了成本核算，企業(yè)計(jì)算成本將對(duì)其資源的消耗更為清晰，從而降低了資源無故浪費(fèi)的渠道，了解了資源的使用狀況，推進(jìn)了降低企業(yè)成本提高利潤(rùn)的步伐。

需要注意的是，企業(yè)規(guī)模的不同我們要區(qū)別對(duì)待，以上是就小規(guī)模企業(yè)來講的。對(duì)于大型制造企業(yè)一般可以按產(chǎn)品大類的不同將其劃分為若干個(gè)制造中心，一個(gè)大類一個(gè)制造中心生產(chǎn)這一類的產(chǎn)品，這樣的一個(gè)中心就類似于一個(gè)小型企業(yè)。一個(gè)大企業(yè)就是若干小企業(yè)的集合，以此類推，進(jìn)行作業(yè)細(xì)分。在此種情況下，作業(yè)中心和制造中心自主地承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任和成本核算。

另外，即使在最普通的情況下，一個(gè)組織，不論規(guī)模大小，但凡有資源的耗用，我們都能將其總結(jié)歸納找出動(dòng)因，進(jìn)一步進(jìn)行作業(yè)分析。由此看來，以作業(yè)作為成本計(jì)算的對(duì)象并進(jìn)行分析是相當(dāng)具有普及意義的。

（三）成本計(jì)算程序在作業(yè)成本法下的設(shè)計(jì)。作業(yè)成本法下的成本計(jì)算程序應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：（1）識(shí)別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。

第一步，識(shí)別資源成本和作業(yè)。將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)，這一步驟只是價(jià)值歸集過程。在這一軌跡過程中其范圍主要視企業(yè)的規(guī)模和具體的狀況來確定。當(dāng)企業(yè)規(guī)模屬于小規(guī)模企業(yè)時(shí)，直接在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)區(qū)分不同種類產(chǎn)品的資源消耗，既不單獨(dú)設(shè)立制造中心也不單獨(dú)設(shè)立作業(yè)中心。在此種情況下，不同種類產(chǎn)品的資源耗用歸結(jié)要區(qū)別對(duì)待。當(dāng)企業(yè)屬于規(guī)模較大的制造企業(yè)時(shí)，制造中心和作業(yè)中心缺一不可。與此同時(shí)，可將每個(gè)制造中心看作是小規(guī)模的企業(yè)對(duì)待，在制造中心中要區(qū)分開不一樣的作業(yè)中心范圍所歸集的資源耗用價(jià)值。資源的消耗成本的產(chǎn)生是為了完成每項(xiàng)作業(yè)而產(chǎn)生的，而對(duì)于這一現(xiàn)象的賬面體現(xiàn)多出現(xiàn)在總分類賬的一級(jí)明細(xì)中，如工程、材料、薪金和福利、物料、公用事業(yè)設(shè)備、采購(gòu)、設(shè)備、材料整理、建筑物、倉(cāng)庫(kù)、家具用具、辦公場(chǎng)地等。而我們所進(jìn)行的分析則是識(shí)別和描述企業(yè)生產(chǎn)中所做的工作。其準(zhǔn)確度通常是由已具有的文件資料和報(bào)告上來的數(shù)據(jù)中采集整理的，系統(tǒng)的預(yù)設(shè)目標(biāo)對(duì)其分析的程度起著決定性的作用。

第二步，將資源成本分配到作業(yè)。成本分配給作業(yè)，我們事先規(guī)劃好的范圍內(nèi)的資源將其價(jià)值匯總并分到各個(gè)作業(yè)的成本中去。

根據(jù)前文的敘述，我們知道作業(yè)確認(rèn)后，通常是不會(huì)再有改變的。作業(yè)耗用資源成本。將資源成本分配給作業(yè)需根據(jù)資源動(dòng)因。判斷一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，資源動(dòng)因直接顯示了作業(yè)對(duì)資源的耗用情況，這同時(shí)也是將其分到各個(gè)作業(yè)中的根據(jù)。

確立資源動(dòng)因是有其原則的，具體為：（1）一項(xiàng)特定資源耗費(fèi)能直接確定為產(chǎn)品所耗用，我們認(rèn)為是最終耗費(fèi)的，直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。適用此原則的有：材料費(fèi)。（2）如果某項(xiàng)資源耗用可以歸結(jié)為某一類產(chǎn)品的耗用，則直接計(jì)入該項(xiàng)作業(yè)成本庫(kù)中。適用此原則的有：辦公費(fèi)。（3）若某項(xiàng)資源消耗表現(xiàn)出混合耗消的狀態(tài)，這時(shí)就需要根據(jù)其資源消耗的動(dòng)因?qū)⑵湎臍w集到各作業(yè)中去，分別計(jì)算成本。

第三步：將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象，完工產(chǎn)品或勞務(wù)產(chǎn)品的計(jì)算。此步驟應(yīng)當(dāng)明確這樣一條計(jì)算規(guī)則，即：作業(yè)的耗用量取決于產(chǎn)出量的多少，該作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的關(guān)系也為前文所講到的作業(yè)動(dòng)因。

在匯集了作業(yè)成本之后，接下來就需要計(jì)算每一單位作業(yè)的成本。這樣我們就可以得到將作業(yè)成本分配給對(duì)象的依據(jù)，同時(shí)還能與其他組織進(jìn)行比較，從而確定這些作業(yè)的效率。

將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的基礎(chǔ)是作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)成本為何會(huì)上升或降低，通過作業(yè)動(dòng)因我們可以得到合理的解釋。也就是說，當(dāng)我們知道每一項(xiàng)作業(yè)的成本是什么驅(qū)使它產(chǎn)生的，作業(yè)動(dòng)因就能被用于確定哪些產(chǎn)品消耗了作業(yè)，成本也隨之按照成本動(dòng)因的比例分配給各個(gè)產(chǎn)品或生產(chǎn)線。

三、作業(yè)成本法在具體應(yīng)用中需注意的幾個(gè)問題

作業(yè)成本法是一種較切合高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算，它對(duì)于傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象可以予以糾正。對(duì)于一個(gè)企業(yè)產(chǎn)量的高低、制造工藝的復(fù)雜與否，利用作業(yè)成本法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本能夠較準(zhǔn)確地反映出產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，使其更接近真實(shí)成本。這一突出優(yōu)勢(shì)，為在高度自動(dòng)化的生產(chǎn)環(huán)境與日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者計(jì)劃、控制和決策提供了更為準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)成本信息，同時(shí)相比早期提出的變動(dòng)成本法它更具優(yōu)勢(shì)。但是，在我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)會(huì)有一些問題，需要注意。

（一）作業(yè)成本法的本質(zhì)與實(shí)施時(shí)遵循的成本――效益原則。作業(yè)成本管理的核心部分即為作業(yè)成本法，其本質(zhì)是計(jì)量資源的流動(dòng)，并不僅體現(xiàn)在計(jì)算產(chǎn)品成本上和各種作業(yè)耗用的資源成本。對(duì)于一個(gè)成本系統(tǒng)，我們最主要關(guān)注的是成本，有時(shí)越準(zhǔn)確意味著成本越高。作業(yè)成本法的執(zhí)行意味著大量的數(shù)據(jù)處理，實(shí)施成本較高。若企業(yè)的規(guī)模導(dǎo)致間接費(fèi)用高、產(chǎn)品品種復(fù)雜的情況下，對(duì)于傳統(tǒng)的成本法和作業(yè)成本法的選擇應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)成本――效益原則，慎重地考慮采用哪一種。

（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的比較。作業(yè)觀念下的成本觀與傳統(tǒng)成本觀是差別的，它作為一種全新的完全成本制度，它與傳統(tǒng)的成本觀念的差異導(dǎo)致了應(yīng)用時(shí)會(huì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之間存在矛盾沖突。實(shí)施時(shí)應(yīng)特別注意作業(yè)成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)之間的銜接問題。避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失去可比性的現(xiàn)象。

（三）主觀上的偏差與實(shí)施時(shí)存有失敗的可能。如果說作業(yè)成本法的成本信息反映更為準(zhǔn)確的話，全面地考慮它也是存在一定的主觀性。例如，在作業(yè)的分類確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和成本庫(kù)的區(qū)分上，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的判斷。這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來偏差。作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，在實(shí)施之前，企業(yè)應(yīng)該做一個(gè)全方位的調(diào)查了解，獲取一些有助于企業(yè)成功執(zhí)行作業(yè)成本會(huì)計(jì)的必要因素，例如高層管理的支持、信息技術(shù)力量的強(qiáng)弱、人才的補(bǔ)給等。要提前意識(shí)到，盡管某些產(chǎn)品或市場(chǎng)因素會(huì)使作業(yè)成本法的應(yīng)用產(chǎn)生效益，但同樣的因素也有實(shí)施失敗的可能。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)改進(jìn)了成本概念拓寬了成本核算的范圍，對(duì)成本管理的有效性有著顯著的提高。作業(yè)成本會(huì)計(jì)形象地揭示了成本成形的動(dòng)態(tài)過程，使管理者和會(huì)計(jì)工作者對(duì)成本的概念有了更為完整、具體的了解。那么，對(duì)于在我國(guó)企業(yè)的實(shí)施過程中哪些建議是值得我們借鑒聽取的呢？讓我們一起了解一下關(guān)于我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的建議。

四、我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的建議

作業(yè)成本會(huì)計(jì)以作業(yè)為核心核算產(chǎn)品或服務(wù)的成本，抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵，形成了以作業(yè)為核心的成本核算體系和管理體系，使得對(duì)成本管理更為有效，對(duì)于分析企業(yè)在產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場(chǎng)的盈利性差別分析更全面了。引進(jìn)作業(yè)成本法當(dāng)然要適合我國(guó)的國(guó)情，以下是關(guān)于我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的建議。

（一）將了解工作做好，同時(shí)加大宣傳力度。實(shí)施作業(yè)成本法之前，應(yīng)做好與其相關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，若提供的會(huì)計(jì)信息不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致假賬真算，當(dāng)運(yùn)作起來其成本是比較昂貴的，彌補(bǔ)起來企業(yè)成本巨大，勞民傷財(cái)。所以，我們首先要清楚傳統(tǒng)成本法在新環(huán)境下的局限，以及這種局限對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的影響；其次了解作業(yè)成本法的先進(jìn)性、科學(xué)性、有效性，尤其是其對(duì)于傳統(tǒng)理念的優(yōu)勢(shì)，做到知己知彼，方能實(shí)施起來游刃有余。

對(duì)于成本管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足與落后，是我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本的主要問題。觀念認(rèn)識(shí)的更新對(duì)于實(shí)施作業(yè)成本會(huì)計(jì)法有著舉足輕重的作用。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，制造環(huán)境的改善，自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)控制化在企業(yè)中畢竟全范圍的推廣，對(duì)于傳統(tǒng)觀念的改變都需要管理層予以人力、物力、財(cái)力方面的支持，只有決策者和財(cái)務(wù)工作者對(duì)于新觀念的大力支持和推廣才會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的動(dòng)力。在理論上，會(huì)計(jì)的本質(zhì)被概括為是“管理活動(dòng)”，但實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)僅僅把會(huì)計(jì)作為記賬、算賬、保障的手段，并沒有真正地利用到管理中去，導(dǎo)致這一結(jié)果的原因一方面是傳統(tǒng)的成本法有局限性；另一方面也是對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)不足。想要改變，就要從改變觀念做起。作業(yè)成本法在我國(guó)的發(fā)展空間還是很大的，實(shí)施之前全面了解是極為重要的。

（二）建立科學(xué)的管理制度。實(shí)行作業(yè)會(huì)計(jì)成本的基礎(chǔ)和保證是建立科學(xué)的管理制度。因?yàn)槠髽I(yè)管理現(xiàn)代化的得以實(shí)現(xiàn)，才能有效地劃分區(qū)別費(fèi)用產(chǎn)生、資源消耗的每個(gè)生產(chǎn)區(qū)域和環(huán)節(jié)，才能更好地區(qū)分費(fèi)用產(chǎn)生、資源消耗的前因后果。此外，企業(yè)管理科學(xué)化的實(shí)現(xiàn)，關(guān)于成本控制、成本管理提出了更高的要求，如此一來，才能將成本的信息準(zhǔn)確率的標(biāo)準(zhǔn)上升到更高的層次。只有這樣，收集到的成本信息更加客觀，作業(yè)成本法的實(shí)施也得到了保證。

（三）結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況合理安排措施。第一，在控制實(shí)施范圍方面，應(yīng)先選取較容易推廣的企業(yè)或部門進(jìn)行，然后逐步推廣；第二，對(duì)于作業(yè)衷心和成本動(dòng)因的數(shù)量應(yīng)做到合理控制和監(jiān)督；第三，在整個(gè)實(shí)施推廣的過程中，會(huì)有實(shí)際情況與計(jì)劃相矛盾的情況出現(xiàn)，這就要求我們要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整，不能遇到矛盾就停滯不前甚至放棄，要知道道路是曲折的，但前途是光明的；第四，設(shè)定的目標(biāo)要合理，對(duì)于出現(xiàn)的問題及成果及時(shí)總結(jié)。在實(shí)施的過程中有挫折也會(huì)有收獲，及時(shí)總結(jié)發(fā)揚(yáng)好的成果，鼓勵(lì)員工將作業(yè)成本法實(shí)施持續(xù)下去；第五，信息技術(shù)的支持必不可少。在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，要實(shí)時(shí)關(guān)注整個(gè)行業(yè)的動(dòng)態(tài)，對(duì)于信息技術(shù)的更新要在第一時(shí)間掌握，這對(duì)于推動(dòng)企業(yè)作業(yè)成本法的實(shí)施有著不可或缺的推動(dòng)作用。

（四）關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)的選擇及其他注意事項(xiàng)。我們有三種形式來選擇合適的試點(diǎn)企業(yè)，具體為：第一種，從符合上述條件的企業(yè)中選擇；第二種，自愿實(shí)施。實(shí)施作業(yè)成本法無疑是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和升華企業(yè)管理水平的自身行為，有百利而無一害。所以，企業(yè)完全可以根據(jù)自身的情況來決定是否實(shí)施；第三種，組織實(shí)施。此形式主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)就是一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)公司。在組織實(shí)施時(shí)，可選擇不同行業(yè)不同地區(qū)的企業(yè)、不同規(guī)模不同效益的企業(yè)進(jìn)行有針對(duì)性的試點(diǎn)實(shí)施。

作業(yè)成本法的理論只有唯一的一種，但當(dāng)它與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合時(shí)就會(huì)根據(jù)企業(yè)的不同情況產(chǎn)生形式上的變化。有變化就會(huì)出現(xiàn)問題。因?yàn)闆]有任何兩個(gè)企業(yè)的情況是完全相同的。因此，需要成立相關(guān)作業(yè)成本法專業(yè)的咨詢組織。此外，當(dāng)前形勢(shì)下，財(cái)務(wù)電算化的普及程度越來越高，實(shí)施作業(yè)成本法就一定與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相聯(lián)系，所以相關(guān)的作業(yè)成本系統(tǒng)軟件有待開發(fā)。最后，要分階段經(jīng)常性地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為進(jìn)一步推廣與應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]余緒纓.管理會(huì)計(jì)學(xué).中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.

第4篇：變動(dòng)成本法的基本原理范文

引言

公路建設(shè)是在復(fù)雜的自然和社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行的，成本控制面臨著許多問題，如各個(gè)項(xiàng)目參與方之間職責(zé)關(guān)系問題、勘測(cè)設(shè)計(jì)問題、偷工減料問題、新技術(shù)和新材料帶來的問題、項(xiàng)目資源的配置問題、施工現(xiàn)場(chǎng)管理問題、地質(zhì)條件問題、材料供應(yīng)問題、合同管理問題、項(xiàng)目融資問題、工期問題等。這些問題如果處理不好都會(huì)導(dǎo)致成本超支。

公路建設(shè)項(xiàng)目的成本控制涉及到工程的整個(gè)生命周期，它是企業(yè)全面管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，工程項(xiàng)目的盈虧與成本控制的好壞息息相關(guān)。因此抓好成本控制的管理越來越被人們所重視。良好的成本控制對(duì)整個(gè)公路建設(shè)項(xiàng)目來說意義重大。

一、成本控制方法分析

成本控制的含義一般有兩種不同的理解，一是廣義的成本控制，一是狹義的成本控制。廣義的成本控制是從企業(yè)利潤(rùn)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)出發(fā)，對(duì)成本進(jìn)行的一種全面的綜合性控制。它不僅是在既定的經(jīng)營(yíng)條件下，通過對(duì)實(shí)際成本的事中、事后控制達(dá)到成本目標(biāo)，而且在成本形成前的設(shè)計(jì)開發(fā)階段、預(yù)測(cè)計(jì)劃階段就進(jìn)行成本的事前控制。狹義的成本控制是作為企業(yè)成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它和成本管理中的成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核等環(huán)節(jié)相配合，形成成本管理體系。成本控制職能在成本管理中處于特殊地位，它體現(xiàn)了成本管理的目標(biāo)，并且是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)最直接的手段。成本控制貫穿于成本管理的其他職能之中，成本管理的其他職能都圍繞著成本控制進(jìn)行。因此，從廣義來看，成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃帶有事前成本控制性質(zhì)，成本分析和考核帶有事后控制性質(zhì)，這樣，廣義的成本控制實(shí)際上包括了成本管理的全過程，即成本預(yù)側(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本，是指以科學(xué)方法預(yù)計(jì)正常工作效率下產(chǎn)品生產(chǎn)所應(yīng)有的成本。通過標(biāo)準(zhǔn)成本分析，企業(yè)可以定期將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，以顯示成本差異，并按照例外管理原則，就重大差異項(xiàng)目分析差異原因并及時(shí)采取補(bǔ)救措施，以控制成本達(dá)到成本抑減的目的。目前大多數(shù)公路公司采用的成本控制方法就是標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度通常分三步驟進(jìn)行：首先是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。公路公司一般以同行業(yè)先進(jìn)水平或歷史成本的平均值為依據(jù)，結(jié)合自身營(yíng)運(yùn)的內(nèi)外部環(huán)境變化情況，提出不正常因素，并考慮未來變動(dòng)趨勢(shì)等來制定標(biāo)準(zhǔn)成本其次是對(duì)差異的計(jì)算和分析。通過對(duì)核算后的實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的比較，找出差異，分析差異產(chǎn)生的原因，對(duì)差異及其產(chǎn)生的主客觀原因作深入的調(diào)查研究，最終落實(shí)到責(zé)任單位最后，根據(jù)分析結(jié)果，采取適當(dāng)措施予以糾正。

（二）變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法是根據(jù)成本形態(tài)將企業(yè)的全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，只將相關(guān)時(shí)期內(nèi)用于生產(chǎn)的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。變動(dòng)成本法源于管理人員對(duì)成本實(shí)施管理時(shí)，銷售增加的同時(shí)，利潤(rùn)卻較少這一現(xiàn)象的關(guān)注和分析。

變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)學(xué)中核算成本的基本方法。它是根據(jù)成本習(xí)性的特點(diǎn)核算成本。在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，不包括在生產(chǎn)過程中的固定制造費(fèi)用，而把其作為期間費(fèi)用來處理。變動(dòng)成本法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行規(guī)劃和控制開辟了新途徑，體現(xiàn)了許多優(yōu)越性，但并非十全十美。

（三）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本控制方法。該計(jì)算法是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客的一種成本計(jì)算方法。由于作業(yè)消耗了資源、產(chǎn)出消耗了作業(yè)，因此，資源應(yīng)通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)而形成作業(yè)成本，作業(yè)成本應(yīng)通過作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)出，即間接成本和輔助費(fèi)用采用多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配，提高了成本分配的準(zhǔn)確性。

作業(yè)成本法具有傳統(tǒng)成本核算不具備的兩大特點(diǎn)：一是在成本分配方法上引入了成本動(dòng)因概念，將傳統(tǒng)的單數(shù)量分配基準(zhǔn)改為財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的多元分配基準(zhǔn)，增強(qiáng)了成本信息的準(zhǔn)確性二是它強(qiáng)調(diào)成本的全程戰(zhàn)略管理，將成本控制視野延伸到市場(chǎng)需求和設(shè)計(jì)階段，注重優(yōu)化作業(yè)鏈和增加顧客價(jià)值，提升了企業(yè)的管理層次。

（四）目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量、性能和用戶所能接受的價(jià)格及企業(yè)所能接受的目標(biāo)利潤(rùn)確定的企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)該達(dá)到的成本水平。目標(biāo)成本控制就是根據(jù)目標(biāo)成本對(duì)成本活動(dòng)進(jìn)行控制，使實(shí)際成本符合目標(biāo)成本的要求，并不斷降低成本。目標(biāo)成本法是以設(shè)計(jì)階段為中心，結(jié)合企業(yè)各個(gè)部門的管理職能，以綜合降低成本為目的而實(shí)行的成本管理方法。

（五）責(zé)任成本法

責(zé)任成本是按照項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求，在項(xiàng)目組織系統(tǒng)內(nèi)部的各責(zé)任層次分解項(xiàng)目全面的預(yù)算內(nèi)容，稱為責(zé)任成本。責(zé)任成本劃清了項(xiàng)目成本的各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量、記錄、定期做出業(yè)績(jī)報(bào)告，是加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管理的一種科學(xué)方法。責(zé)任成本管理要求在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任中心，并對(duì)他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，責(zé)任中心按其控制區(qū)域和責(zé)任范圍的大小，可分為成本中心，利潤(rùn)中心和投資中心。在項(xiàng)目組織里，項(xiàng)目管理部、工程隊(duì)、班組都是一個(gè)成本中心，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)部中的有關(guān)部門，如財(cái)務(wù)、技術(shù)、材料等也是一個(gè)成本(費(fèi)用)中心。根據(jù)責(zé)任中心的劃分，確定不同層次的“責(zé)任預(yù)算”，從而確定其責(zé)任成本，進(jìn)行管理和控制。

責(zé)任成本法作為企業(yè)的一種管理控制技術(shù)，它的思想是分權(quán)管理、系統(tǒng)論、控制論與運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合。它以人為本，以效益為目的，以過程控制為手段，以作業(yè)單元消耗資源為對(duì)象，并拓展知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的數(shù)位管理理念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置和倍增效應(yīng)，從而推動(dòng)企業(yè)的管理創(chuàng)新能力。

（六）偏差控制法

項(xiàng)目成本控制中的偏差控制法，是在制定出計(jì)劃成本的基礎(chǔ)上，通過采用成本方法找出計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的偏差和分析產(chǎn)生偏差的原因與變化發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而采取措施以減少或消除不利偏差而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的一種方法。在項(xiàng)目成本控制中，進(jìn)行成本控制的偏差可分為三種：第一是實(shí)際偏差，即項(xiàng)目的預(yù)算成本與實(shí)際成本之間的差異第二是計(jì)劃偏差，即項(xiàng)目的計(jì)劃成本與預(yù)算成本之間的差異：第三是目標(biāo)偏差，即項(xiàng)目的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異。

（七）贏得值（掙值）分析法

對(duì)公路施工的項(xiàng)目管理和控制的基本原理是根據(jù)預(yù)先制訂的管理計(jì)劃和控制基準(zhǔn)，在實(shí)施工作中進(jìn)行定期地比較分析，然后調(diào)整相應(yīng)的計(jì)劃反饋到實(shí)施計(jì)劃中去。有效地進(jìn)行項(xiàng)目成本和進(jìn)度控制的關(guān)鍵是監(jiān)控實(shí)際成本及進(jìn)度的狀況，及時(shí)、定期地與控制基準(zhǔn)相比照，并結(jié)合其他可能的改變，及時(shí)采取必要的糾正措施，修正或更新項(xiàng)目計(jì)劃，預(yù)測(cè)出項(xiàng)目完成時(shí)成本是否超出預(yù)算、進(jìn)度會(huì)提前或落后。可見，項(xiàng)目管理的主要控制要素是質(zhì)量、進(jìn)度和成本。項(xiàng)目管理的目標(biāo)是在保證質(zhì)量前提下，尋找進(jìn)度和成本的最優(yōu)解決方案，確保對(duì)成本、進(jìn)度進(jìn)行有效地控制。掙得值分析法是工程項(xiàng)目成本、進(jìn)度綜合度量和監(jiān)控的有效方法。

二、基于全過程的成本控制方法

（一）施工前的成本控制

首先，在工程投標(biāo)階段。根據(jù)工程概況和招標(biāo)文件，結(jié)合建筑市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，提出投標(biāo)決策意見中標(biāo)以后，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模，組建與之相適應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)理部，同時(shí)以“標(biāo)書”為依據(jù)確定項(xiàng)目的成本目標(biāo)，并下達(dá)給經(jīng)理部。其次，在施工準(zhǔn)備階段。根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙和有關(guān)技術(shù)資料，對(duì)施工方法、施工順序、作業(yè)組織形式、機(jī)械設(shè)備選型、技術(shù)組織措施等認(rèn)真分析，并運(yùn)用價(jià)值工程原理，制定出科學(xué)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案根據(jù)公司下達(dá)的成本目標(biāo)，以分部分項(xiàng)工程實(shí)物工程量為基礎(chǔ)，聯(lián)系勞動(dòng)定額、材料消耗定額和技術(shù)組織措施的節(jié)約計(jì)劃，在優(yōu)化的施工方案的指導(dǎo)下，編制明細(xì)而具體的成本計(jì)劃，并按照部門、施工隊(duì)和班組的分工進(jìn)行分解，作為部門、施工隊(duì)和班組的責(zé)任成本落實(shí)下去，為今后的成本控制作好準(zhǔn)備。第三，在間接費(fèi)用預(yù)算的編制及落實(shí)方面。根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間的長(zhǎng)短和參加建設(shè)人數(shù)的多少，編制間接費(fèi)用預(yù)算，并對(duì)上述預(yù)算進(jìn)行明細(xì)分解，以項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)部有關(guān)部門(或業(yè)務(wù)人員)責(zé)任成本的形式落實(shí)下去，為今后的成本控制和績(jī)效考證提供依據(jù)。

（二）施工階段的成本控制

首先，加強(qiáng)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的管理，特別要做好每一個(gè)分部分項(xiàng)工程完成后的驗(yàn)收(包括實(shí)際工程量的驗(yàn)收和工作內(nèi)容、工程質(zhì)量、文明施工的驗(yàn)收)，以及實(shí)耗人工、實(shí)耗材料的數(shù)量核對(duì)，以保證施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的結(jié)算資料絕對(duì)正確，為成本控制提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。其次，將施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的結(jié)算資料與施工預(yù)算資料進(jìn)行核對(duì)，計(jì)算分部分項(xiàng)工程的成本差異，分析差異產(chǎn)生的原因，并采取有效的糾偏措施。第三，做好月度成本原始資料的收集和整理，正確計(jì)算月度成本，分析月度預(yù)算成本與實(shí)際成本的差異。對(duì)于一般的成本差異要在充分注意不利差異的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析有利差異產(chǎn)生的原因，以防對(duì)后續(xù)作業(yè)成本產(chǎn)生不利影響或因低劣而造成返工損夫?qū)τ谟壤惓５默F(xiàn)象，則要重視，并在查明原因的基礎(chǔ)上，采取果斷措施，盡快加以糾正。第四，在月度成本核算的基礎(chǔ)上，實(shí)行責(zé)任成本核算。也就是利用原有會(huì)計(jì)核算的資料，重新按責(zé)任部門或責(zé)任者歸集成本費(fèi)用，每月結(jié)算一次，并與責(zé)任成本進(jìn)行對(duì)比，由責(zé)任部門或責(zé)任者自行分析成本差異和產(chǎn)生差異的原因，自行采取措施糾正差異，為全面實(shí)行責(zé)任創(chuàng)造條件。第五，經(jīng)常檢查對(duì)外經(jīng)濟(jì)合同的履約情況，為順利施工提供物資保證。如遇拖期或質(zhì)量不符合時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定向?qū)Ψ剿髻r對(duì)缺芝履約能力的單位，要采取斷然措施，立即中止合同，并另行找可靠的合作單位，以免影響施工，造成經(jīng)濟(jì)損失。最后，定期檢查各部門和責(zé)任者的成本控制情況，檢查成本控制責(zé)、權(quán)、利的落實(shí)情況(一般為每月一次)。發(fā)現(xiàn)成本差異偏高或偏低的情況，應(yīng)會(huì)同責(zé)任部門或責(zé)任者分析產(chǎn)生差異的原因，并督促他們采取相應(yīng)的對(duì)策來糾正差異如因責(zé)、權(quán)、利不到位而影響成本控制工作的情況，應(yīng)針對(duì)責(zé)、權(quán)、利不到位的原因，調(diào)整有關(guān)各方的關(guān)系，落實(shí)責(zé)、權(quán)、利相組合的原則，使成本控制工作得以順利進(jìn)行。

（三）竣工階段的成本控制

首先，精心安排，干凈利落地完成工程竣工掃尾工作。從現(xiàn)實(shí)情況看，很多工作一到竣工掃尾階段，就把主要施工力量抽調(diào)到其它在建工程，以致掃尾工作拖拖拉拉，戰(zhàn)線拉得很長(zhǎng)，機(jī)械、設(shè)備無法轉(zhuǎn)移，成本費(fèi)用照常發(fā)生，使在建階段取得的效益逐步流失。因此，一定要精心安排(因?yàn)閽呶搽A段工作面小，人多了反而會(huì)造成浪費(fèi))，采取“快刀斬亂麻”的方法，把竣工掃尾時(shí)間縮短到最低限度。其次，重視竣工驗(yàn)收工作，順利交付使用。在驗(yàn)收以前，要準(zhǔn)備好驗(yàn)收所需要的各種書面資料(包括竣工圖)送甲方備查對(duì)驗(yàn)收中甲方提出的意見，應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)要求和合同內(nèi)容認(rèn)真處理，如果涉及費(fèi)用，應(yīng)請(qǐng)甲方簽證，列入工程結(jié)算。第三，及時(shí)辦理工程結(jié)算。一般來說：工程結(jié)算造價(jià)一原施工圖士預(yù)算增減額。但在施工過程中，有些按實(shí)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是由財(cái)務(wù)部門直接交付的，項(xiàng)目預(yù)算不掌握資料，往往在工程結(jié)算時(shí)遺漏。因此，在辦理工程結(jié)算以前，要求項(xiàng)目預(yù)算員和成本核算員進(jìn)行一次認(rèn)真全面的核對(duì)。最后，在工程保修期間，應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理指定保修工作者，保修責(zé)任者根據(jù)實(shí)際情況提出保修計(jì)劃(包括費(fèi)用計(jì)劃)，以此作為控制保修費(fèi)用的依據(jù)。

第5篇：變動(dòng)成本法的基本原理范文

內(nèi)容摘要：目前學(xué)術(shù)界關(guān)于生產(chǎn)決策的方法存在著諸如不嚴(yán)密、復(fù)雜化、缺少一般性和科學(xué)性等缺陷，進(jìn)而使生產(chǎn)決策的方法體系乃至管理會(huì)計(jì)的理論體系不規(guī)范、不完善。為完善之，可將生產(chǎn)決策的方法歸結(jié)為相關(guān)損益法、函數(shù)極值原理法、線性規(guī)劃法和成本重合點(diǎn)法。它們分別適用于生產(chǎn)對(duì)象、單項(xiàng)產(chǎn)品最優(yōu)生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)品最優(yōu)生產(chǎn)批量、多種產(chǎn)品最優(yōu)產(chǎn)量組合和生產(chǎn)手段四個(gè)方面的決策。其中，單項(xiàng)產(chǎn)品最優(yōu)產(chǎn)量可根據(jù)利潤(rùn)函數(shù)用極值原理法求得。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)決策方法 完善 相關(guān)損益

關(guān)于生產(chǎn)決策的方法（本文所指均為確定性決策），目前學(xué)術(shù)界觀點(diǎn)甚多。筆者認(rèn)為，現(xiàn)有的方法在科學(xué)性、規(guī)范性、一般性和完備性等方面，均存在著一些缺陷和弊端，本文謹(jǐn)就這些缺陷、弊端的改進(jìn)和生產(chǎn)決策方法的規(guī)范與完善，作一些比較深入的探討，以望起到拋磚引玉的作用。

現(xiàn)有生產(chǎn)決策方法存在的問題

目前，關(guān)于生產(chǎn)決策方法及其應(yīng)用的觀點(diǎn)存在較多問題，不僅使生產(chǎn)決策方法理論長(zhǎng)期不完善，而且影響了這些理論在實(shí)踐中的應(yīng)用。本文擇其帶有普遍性和代表性的問題進(jìn)行概括性分析。

（一）關(guān)于逐次測(cè)試法

在諸多教科書中，逐次測(cè)試法常被用于最優(yōu)生產(chǎn)量和最優(yōu)價(jià)格決策。其步驟是根據(jù)利潤(rùn)公式R=Px－bx－a（R：利潤(rùn)，P：價(jià)格，x：產(chǎn)量或銷量，b：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本，a：固定成本），列表計(jì)算某些產(chǎn)量或價(jià)格下的成本、利潤(rùn)或邊際利潤(rùn)，通過計(jì)算、比較各產(chǎn)量或價(jià)格下的利潤(rùn)孰大或邊際利潤(rùn)孰最接近于零來判定哪個(gè)產(chǎn)量或價(jià)格最優(yōu)。其缺陷是，計(jì)算工作量大；產(chǎn)量或價(jià)格的列舉往往間隔較大，并且具有很大盲目性，從邏輯上來講屬于不完全歸納法，缺乏科學(xué)性，因而決策結(jié)論不可靠。同時(shí)，該方法所依據(jù)的利潤(rùn)公式及內(nèi)涵的成本公式是線性假設(shè)條件下的公式，是利潤(rùn)或成本函數(shù)的特殊形式，因而缺乏一般性和實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。

（二）關(guān)于差量分析法

對(duì)于生產(chǎn)對(duì)象決策問題，可根據(jù)相關(guān)損益公式“相關(guān)損益=相關(guān)收入－相關(guān)成本”，直接計(jì)算并比較各方案的相關(guān)損益孰大即可，這樣既直觀又簡(jiǎn)單?？墒歉鞣N教科書上卻普遍采用差量分析法，先分別計(jì)算兩個(gè)方案的差量收入、差量成本和差量損益，然后根據(jù)差量損益大于或小于零來判定兩個(gè)方案孰優(yōu)。這種方法不但將直觀、簡(jiǎn)單易行的決策過程進(jìn)行了無益的復(fù)雜化，打亂了人們的正常思維，而且不具有一般性，只能用于兩個(gè)方案的比較，對(duì)于兩個(gè)以上方案的決策，會(huì)使計(jì)算工作變得極其繁雜，例如，K=A1-B1-C1、M=A2-B2-C2與N=A3-B3-C3誰大，只要比較結(jié)果即可，如果用所謂的差量分析法，情況會(huì)如何呢?讀者自己試一試會(huì)發(fā)現(xiàn)，差量分析法舍簡(jiǎn)就繁的程度簡(jiǎn)直是不可思議。

（三）關(guān)于邊際貢獻(xiàn)法

該方法是學(xué)術(shù)界較為普遍推崇的決策方法之一，并且往往將其與決策的一般方法并列描述。其實(shí)，邊際貢獻(xiàn)不過是相關(guān)損益的特殊表現(xiàn)形式而已。相關(guān)損益的具體表現(xiàn)形式可以分別是收入、成本、利潤(rùn)幾個(gè)指標(biāo)中某指標(biāo)的總額，也可以分別是這些指標(biāo)的部分金額；可以是總收入與部分成本的差額，也可以是部分收入與總成本的差額。總之是與決策方案相關(guān)的收入或成本或利潤(rùn)―統(tǒng)稱為相關(guān)損益。我們沒必要、也不可能按這些指標(biāo)的具體形式一一命名、描述決策的方法。而選擇其一命名為邊際貢獻(xiàn)法，既沒有特別的道理，也不具備一般性和獨(dú)到的好處；同時(shí)，把相關(guān)損益法的特殊形式與決策的其它一般方法并列描述，也會(huì)造成人們對(duì)決策方法分類、體系認(rèn)識(shí)上的偏差。這好比說出行的方法有：乘飛機(jī)法、乘波音747法、乘火車法、乘動(dòng)車法、乘汽車法、乘奔馳法一樣滑稽（吳晶，2010）。

（四）關(guān)于列表分析法

受學(xué)術(shù)界普遍青睞的另一種決策方法是列表分析法。這種方法看起來似乎使決策過程和結(jié)果清晰明了，孰不知，它相對(duì)于公式法所增加的設(shè)計(jì)表格、畫表、填表、表中分析、增加篇幅和抽象性等麻煩，在很多情況下都是多勞無益的。有些全國(guó)性的相關(guān)考試還將復(fù)雜化的計(jì)算步驟用表格固定在卷子上，讓考生按步填列，用教條化的格式、框框束縛了人們解決問題的靈活性和獨(dú)創(chuàng)精神，這些都是很不可取的（吳晶，2010）。當(dāng)然，根據(jù)情況在必要時(shí)采用列表的形式也是無可厚非的，關(guān)鍵是不可盲目濫用和將問題教條化、復(fù)雜化，并把它當(dāng)作一種僵化的決策方法去推崇，更不宜將其作為一種單獨(dú)的決策方法與其它決策方法并列描述，它充其量不過是決策方法的一種表現(xiàn)形式而已。

（五）關(guān)于生產(chǎn)決策方法體系

除上述存在的問題之外，學(xué)術(shù)界對(duì)生產(chǎn)決策的內(nèi)容與方法之間的本質(zhì)聯(lián)系、哪類決策適用哪種方法等，沒有恰當(dāng)?shù)拿枋龊鸵?guī)范的觀點(diǎn)，各種決策方法的分類或從屬關(guān)系混亂不清。例如，將某些方法的特殊形式與決策的一般方法并列描述，見上述“（三）”，再例如，對(duì)從不同角度分類的方法并列描述，如將相關(guān)損益法與所謂的列表分析法并列描述。另外，對(duì)單一產(chǎn)品最優(yōu)生產(chǎn)量的決策等問題，至今尚沒有科學(xué)有效的決策方法。這些問題的存在造成了生產(chǎn)決策方法體系分類，乃至管理會(huì)計(jì)理論體系的不規(guī)范和不完備，也造成了理論與實(shí)踐的相互脫節(jié)。

改進(jìn)和完善生產(chǎn)決策方法的見解

（一）生產(chǎn)決策原理的確立及方法體系的完備和統(tǒng)一

根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)目的和各種生產(chǎn)決策方法的實(shí)質(zhì)以及各類生產(chǎn)決策內(nèi)容的特點(diǎn)，可將如何解決生產(chǎn)決策的問題歸結(jié)為一條基本原理、四類基本方法。

1.基本原理是指決策的相關(guān)損益原理，即：相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本。在具備財(cái)務(wù)可行性（一般為相關(guān)損益大于0）的前提下，相關(guān)損益最大的方案為最優(yōu)方案。

相關(guān)損益原理是各種決策方法的理論依據(jù)，無論具體決策方法涉及哪些指標(biāo)，采用什么樣的數(shù)學(xué)原理和方法計(jì)算，表現(xiàn)為什么樣的形式（圖像、圖表或不同的數(shù)學(xué)公式），其根本宗旨都是通過比較相關(guān)損益的大小來確定方案的優(yōu)劣。

2.四種基本方法分別為：相關(guān)損益法、函數(shù)極值原理法、線性規(guī)劃法（含圖解法）和成本重合點(diǎn)法。相關(guān)損益法是根據(jù)“相關(guān)損益=相關(guān)收入－相關(guān)成本”的基本公式，計(jì)算并比較各方案的相關(guān)損益孰大來做出決策的方法。另外三類決策方法實(shí)質(zhì)上也是相關(guān)損益法，只不過它們利用相關(guān)損益原理的具體形式和具體方法具有獨(dú)到的特殊性，根據(jù)相對(duì)公認(rèn)的慣例，我們把它們分別作為一種單獨(dú)的方法。

以上決策方法是按生產(chǎn)決策的原理和決策內(nèi)容進(jìn)行劃分、歸類的，其中，相關(guān)損益法按照相關(guān)損益的具體內(nèi)容還可細(xì)分為：利潤(rùn)總額法、邊際貢獻(xiàn)總額法、單位資源邊際貢獻(xiàn)法、相關(guān)成本法等。各類決策方法按照采用的分析形式不同還可以分為：公式法、圖解法和圖表法等。這些決策方法之間相互聯(lián)系、相互依存，共同構(gòu)成一個(gè)完整的生產(chǎn)決策方法體系。

生產(chǎn)決策，主要解決如何科學(xué)地確定企業(yè)的生產(chǎn)對(duì)象、生產(chǎn)數(shù)量（含生產(chǎn)批量）和生產(chǎn)手段，才能使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的問題，因此，生產(chǎn)決策包括以下三個(gè)方面的決策：

一是生產(chǎn)對(duì)象決策。其特點(diǎn)是生產(chǎn)對(duì)象不同，各生產(chǎn)對(duì)象的生產(chǎn)手段、數(shù)量、收入和成本都是相對(duì)確定的，可以直接運(yùn)用相關(guān)損益基本公式計(jì)算并比較各方案的相關(guān)損益來作出決策。該類決策包括產(chǎn)品生產(chǎn)（開發(fā)）品種的選擇，虧損產(chǎn)品的停產(chǎn)、增產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)與否的確定，半成品、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品是否深加工的確定，是否接受特殊價(jià)格追加定貨決策等。

二是生產(chǎn)數(shù)量決策。其特點(diǎn)是各方案的生產(chǎn)對(duì)象和生產(chǎn)手段相同，相關(guān)損益是產(chǎn)量或生產(chǎn)批量的函數(shù)，不能直接采用相關(guān)損益法通過計(jì)算、比較各種產(chǎn)量或生產(chǎn)批量下相關(guān)損益的大小來進(jìn)行決策，而只能通過函數(shù)極值原理法和線性規(guī)劃法進(jìn)行決策。前者適用于單項(xiàng)產(chǎn)品最優(yōu)產(chǎn)量和最優(yōu)生產(chǎn)批量決策，后者適用于多種產(chǎn)品最優(yōu)產(chǎn)量組合決策。

三是生產(chǎn)手段決策。其特點(diǎn)是各方案的生產(chǎn)對(duì)象相同，不同生產(chǎn)手段下的相關(guān)損益只與成本相關(guān)（表現(xiàn)為負(fù)的相關(guān)成本）；各備選方案的相關(guān)成本分別為業(yè)務(wù)量的函數(shù)，可以根據(jù)這些方案的成本函數(shù)計(jì)算其成本重合點(diǎn)產(chǎn)量，然后比較大于或小于成本重合點(diǎn)產(chǎn)量的范圍內(nèi)各方案相關(guān)成本的大小來作出決策。因此，該類決策適用成本重合點(diǎn)法，主要包括生產(chǎn)工藝、設(shè)備和分廠的選擇，零部件是外購(gòu)還是自制的決策等。

四種基本決策方法與各種方法適用的生產(chǎn)決策問題的相互關(guān)系如圖1所示。

（二）有關(guān)決策方法的探討

上述決策方法的多數(shù)學(xué)術(shù)界已有科學(xué)定論，本文僅對(duì)單項(xiàng)產(chǎn)品最優(yōu)產(chǎn)量決策的函數(shù)極值原理法和曲線型成本函數(shù)情況下的成本重合點(diǎn)法進(jìn)行探討。

1.單項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策的方法。該類決策適用利潤(rùn)函數(shù)極值原理法，其關(guān)鍵是建立成本函數(shù)。目前廣泛使用的線性假設(shè)條件下的成本函數(shù)既不科學(xué)，也無法運(yùn)用函數(shù)極值原理法，有的教科書上隨意假定成本函數(shù)為y=ax2+bx+c，是很不科學(xué)的。為此，我們必須首先建立科學(xué)的成本函數(shù)。而建立成本函數(shù)的關(guān)鍵是建立變動(dòng)成本函數(shù)。

變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的一般趨勢(shì)或規(guī)律可以用彈性理論來描述。設(shè)變動(dòng)成本為z，業(yè)務(wù)量為x，z、x分別為z和x的變化量，我們把業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)率所引起的變動(dòng)成本變動(dòng)率（即z的變動(dòng)率與x的變動(dòng)率之比）定義為變動(dòng)成本的業(yè)務(wù)量彈性，簡(jiǎn)稱變動(dòng)成本彈性，設(shè)為c，則：

（c為彈性系數(shù)，x、z同向變化，c＞0） （1）

文章用連續(xù)可導(dǎo)的理論變動(dòng)成本函數(shù)z=f(x)來擬合某產(chǎn)品的變動(dòng)成本變動(dòng)的趨勢(shì)或規(guī)律，則該產(chǎn)品的變動(dòng)成本彈性可用z=f(x)的彈性近似地代替。對(duì)z=f(x)來說，其變動(dòng)成本彈性c可以表示為微分形式：

，即： （2）

事實(shí)上，存在有這樣的變動(dòng)成本曲線z=bxh(b＞0，h＞0為常數(shù))，它的每一點(diǎn)上都有相同的彈性，即其彈性為一常數(shù)。z`=hbxh-1，z=bxh的彈性則為，即曲線z=bxh的彈性為一常數(shù)。

反之，如果變動(dòng)成本曲線每一點(diǎn)上的彈性為一常數(shù)，則該變動(dòng)成本曲線是屬于曲線z=bxh的。假定變動(dòng)成本彈性是c，當(dāng)c為常數(shù)時(shí)，對(duì)（2）式取積分得，從而得：

lnz=clnx+lnb（lnb為積分常數(shù)） （3）

進(jìn)而得變動(dòng)成本函數(shù)：z=bxc（b為待定常數(shù)） （4）

設(shè)固定成本為a，總成本為y，利潤(rùn)為R，價(jià)格為P，由（4）式可得成本函數(shù)為y=a+bxc，利潤(rùn)函數(shù)為R=Px-bxc-a。函數(shù)（4）的建立可先轉(zhuǎn)化為公式（3）的形式，然后根據(jù)有關(guān)資料采用最小平方法完成。根據(jù)利潤(rùn)最大化原則（邊際利潤(rùn)=0或邊際收入=邊際成本時(shí)總利潤(rùn)最大），對(duì)R求導(dǎo)數(shù)得邊際利潤(rùn)：R`=P-bcxc-1。

在P、b、a 一定的條件下，當(dāng)c＞1時(shí)，R有極大值，令R`=0，得最優(yōu)產(chǎn)量：。

當(dāng)0＜c≤1時(shí)，從理論上說R無極大值，從而無最優(yōu)生產(chǎn)量，從實(shí)際上看，最大生產(chǎn)能力生產(chǎn)量即為最優(yōu)生產(chǎn)量。

2.非線性成本函數(shù)的成本重合點(diǎn)法。設(shè)甲乙兩個(gè)方案的成本函數(shù)分別為：y1=b1xc1+a1和y2=b2xc2+a2。則非線性成本函數(shù)條件下的成本重合點(diǎn)產(chǎn)量公式為：。通過試根法可求得x。試根取值采用優(yōu)選法中的中點(diǎn)法（對(duì)半法）或0.618法等，一般幾次就可求出結(jié)果的近似值。首次試根取值的上下限可以選取最大能力生產(chǎn)量和 0或憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確定（試算次數(shù)相對(duì)地不受取值范圍大小影響）（杜遠(yuǎn)福，2000）。當(dāng)然，如果根據(jù)數(shù)學(xué)模型預(yù)先編制好計(jì)算程序，然后輸入相關(guān)資料數(shù)據(jù)，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算，則會(huì)使x的求解更加簡(jiǎn)便。

參考文獻(xiàn)：

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2.薩繆爾森著.經(jīng)濟(jì)學(xué)（中冊(cè)）[M].商務(wù)印書館，1982

3.教育部高等教育司.經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)基礎(chǔ)[M].北京師范大學(xué)出版社，2005

第6篇：變動(dòng)成本法的基本原理范文

【關(guān)鍵詞】公路建設(shè)項(xiàng)目；公共基礎(chǔ)；成本控制；全過程控制

0 引言

公路建設(shè)是在復(fù)雜的自然和社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行的，成本控制面臨著許多問題，如各個(gè)項(xiàng)目參與方之間職責(zé)關(guān)系問題、勘測(cè)設(shè)計(jì)問題、新技術(shù)和新材料帶來的問題、項(xiàng)目資源的配置問題、施工現(xiàn)場(chǎng)管理問題、地質(zhì)條件問題、工期問題等。這些問題如果處理不好都會(huì)導(dǎo)致成本超支。

公路建設(shè)項(xiàng)目的成本控制涉及到工程的整個(gè)生命周期，它是企業(yè)全面管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，工程項(xiàng)目的盈虧與成本控制的好壞息息相關(guān)。因此，抓好成本控制的管理越來越被人們所重視。良好的成本控制對(duì)整個(gè)公路建設(shè)項(xiàng)目來說意義重大。

1 成本控制方法分析

成本控制的含義一般有兩種不同的理解，一是廣義的成本控制，二是狹義的成本控制。廣義的成本控制是從企業(yè)利潤(rùn)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)出發(fā)，對(duì)成本進(jìn)行的一種全面的綜合性控制。狹義的成本控制是作為企業(yè)成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它和成本管理中的成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核等環(huán)節(jié)相配合，形成成本管理體系。

1.1 標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本，是指以科學(xué)方法預(yù)計(jì)正常工作效率下產(chǎn)品生產(chǎn)所應(yīng)有的成本。目前大多數(shù)公路公司采用的成本控制方法就是標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度通常分三步驟進(jìn)行：首先，是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定；其次，是對(duì)差異的計(jì)算和分析；最后，根據(jù)分析結(jié)果，采取適當(dāng)措施予以糾正。

1.2 變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法是根據(jù)成本形態(tài)將企業(yè)的全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，只將相關(guān)時(shí)期內(nèi)用于生產(chǎn)的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

1.3 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本控制方法。

1.4 目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量、性能和用戶所能接受的價(jià)格及企業(yè)所能接受的目標(biāo)利潤(rùn)確定的企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)該達(dá)到的成本水平。目標(biāo)成本控制就是根據(jù)目標(biāo)成本對(duì)成本活動(dòng)進(jìn)行控制，使實(shí)際成本符合目標(biāo)成本的要求，并不斷降低成本。

1.5 責(zé)任成本法

責(zé)任成本是按照項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求，在項(xiàng)目組織系統(tǒng)內(nèi)部的各責(zé)任層次分解項(xiàng)目全面的預(yù)算內(nèi)容，稱為責(zé)任成本。責(zé)任成本劃清了項(xiàng)目成本的各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量、記錄、定期做出業(yè)績(jī)報(bào)告，是加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管理的一種科學(xué)方法。

1.6 偏差控制法

項(xiàng)目成本控制中的偏差控制法，是在制定出計(jì)劃成本的基礎(chǔ)上，通過采用成本方法找出計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的偏差和分析產(chǎn)生偏差的原因與變化發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而采取措施以減少或消除不利偏差而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的一種方法。

1.7 掙得值分析法

對(duì)公路施工的項(xiàng)目管理和控制的基本原理是根據(jù)預(yù)先制訂的管理計(jì)劃和控制基準(zhǔn)，在實(shí)施工作中進(jìn)行定期地比較分析，然后調(diào)整相應(yīng)的計(jì)劃反饋到實(shí)施計(jì)劃中去。項(xiàng)目管理的主要控制要素是質(zhì)量、進(jìn)度和成本。項(xiàng)目管理的目標(biāo)是在保證質(zhì)量前提下，尋找進(jìn)度和成本的最優(yōu)解決方案，確保對(duì)成本、進(jìn)度進(jìn)行有效地控制。掙得值分析法是工程項(xiàng)目成本、進(jìn)度綜合度量和監(jiān)控的有效方法。

2 全過程的成本控制方法

2.1 施工前的成本控制

2.1.1 在工程投標(biāo)階段

根據(jù)工程概況和招標(biāo)文件，結(jié)合建筑市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，提出投標(biāo)決策意見；中標(biāo)以后，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模，組建與之相適應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)理部，同時(shí)以“標(biāo)書”為依據(jù)確定項(xiàng)目的成本目標(biāo)，并下達(dá)給項(xiàng)目經(jīng)理部。

2.1.2 在施工準(zhǔn)備階段

根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙和有關(guān)技術(shù)資料，對(duì)施工方法、施工順序、作業(yè)組織形式、機(jī)械設(shè)備選型、技術(shù)組織措施等認(rèn)真分析，并運(yùn)用價(jià)值工程原理，制定出科學(xué)、先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)、合理的施工方案；根據(jù)公司下達(dá)的成本目標(biāo)，以分部分項(xiàng)工程實(shí)物工程量為基礎(chǔ)，聯(lián)系勞動(dòng)定額、材料消耗定額和技術(shù)組織措施的節(jié)約計(jì)劃，在優(yōu)化的施工方案的指導(dǎo)下，編制明細(xì)而具體的成本計(jì)劃，并按照部門、施工隊(duì)和班組的分工進(jìn)行分解，作為部門、施工隊(duì)和班組的責(zé)任成本落實(shí)下去，為今后的成本控制作好準(zhǔn)備。

2.1.3 在間接費(fèi)用預(yù)算的編制及落實(shí)方面

根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間的長(zhǎng)短和參加建設(shè)人數(shù)的多少，編制間接費(fèi)用預(yù)算，并對(duì)上述預(yù)算進(jìn)行明細(xì)分解，以項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)部有關(guān)部門（或業(yè)務(wù)人員）責(zé)任成本的形式落實(shí)下去，為今后的成本控制和績(jī)效考證提供依據(jù)。

2.2 施工階段的成本控制

第一，加強(qiáng)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的管理，特別要做好每一個(gè)分部分項(xiàng)工程完成后的各項(xiàng)驗(yàn)收，以及實(shí)耗人工、實(shí)耗材料的數(shù)量核對(duì)，以保證施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的結(jié)算資料絕對(duì)正確，為成本控制提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。

第二，將施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的結(jié)算資料與施工預(yù)算資料進(jìn)行核對(duì)，計(jì)算分部分項(xiàng)工程的成本差異，分析差異產(chǎn)生的原因，并采取有效的糾偏措施。

第三，做好月度成本原始資料的收集和整理，正確計(jì)算月度成本，分析月度預(yù)算成本與實(shí)際成本的差異。對(duì)于一般的成本差異要在充分注意不利差異的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析有利差異產(chǎn)生的原因，以防對(duì)后續(xù)作業(yè)成本產(chǎn)生不利影響或因低劣而造成返工損夫；對(duì)于盈利比例異常的現(xiàn)象，則要重視，并在查明原因的基礎(chǔ)上，采取果斷措施，盡快加以糾正。

第四，在月度成本核算的基礎(chǔ)上，實(shí)行責(zé)任成本核算。也就是利用原有會(huì)計(jì)核算的資料，重新按責(zé)任部門或責(zé)任者歸集成本費(fèi)用，每月結(jié)算一次，并與責(zé)任成本進(jìn)行對(duì)比，由責(zé)任部門或責(zé)任者自行分析成本差異和產(chǎn)生差異的原因，自行采取措施糾正差異，為全面實(shí)行責(zé)任創(chuàng)造條件。

第五，經(jīng)常檢查對(duì)外經(jīng)濟(jì)合同的履約情況，為順利施工提供物資保證。如遇拖期或質(zhì)量不符合時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定向?qū)Ψ剿髻r；對(duì)缺乏履約能力的單位，要采取斷然措施，立即中止合同，并另行找可靠的合作單位，以免影響施工，造成經(jīng)濟(jì)損失。

最后，定期檢查各部門和責(zé)任者的成本控制情況，每月一次檢查成本控制責(zé)、權(quán)、利的落實(shí)情況。發(fā)現(xiàn)成本差異偏高或偏低的情況，應(yīng)會(huì)同責(zé)任部門或責(zé)任者分析產(chǎn)生差異的原因，并督促他們采取相應(yīng)的對(duì)策來糾正差異；如因責(zé)、權(quán)、利不到位而影響成本控制工作的情況，應(yīng)針對(duì)責(zé)、權(quán)、利不到位的原因，調(diào)整有關(guān)各方的關(guān)系，落實(shí)責(zé)、權(quán)、利相組合的原則，使成本控制工作得以順利進(jìn)行。

2.3 竣工階段的成本控制

2.3.1 精心安排，干凈利落地完成工程竣工缺陷期工作

從現(xiàn)實(shí)情況看，很多工作一到竣工缺陷期階段，就把主要施工力量抽調(diào)到其它在建工程，以致缺陷期工作拖拖拉拉，戰(zhàn)線拉得很長(zhǎng)，機(jī)械、設(shè)備無法轉(zhuǎn)移，成本費(fèi)用照常發(fā)生，使在建階段取得的效益逐步流失。因此，一定要精心安排，采取“快刀斬亂麻”的方法，把竣工掃尾時(shí)間縮短到最低限度。

2.3.2 重視竣工驗(yàn)收工作，順利交付使用

在驗(yàn)收以前，要準(zhǔn)備好驗(yàn)收所需要的各種書面資料（包括竣工圖）送甲方備查；對(duì)驗(yàn)收中甲方提出的意見，應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)要求和合同內(nèi)容認(rèn)真處理，如果涉及費(fèi)用，應(yīng)請(qǐng)甲方簽證，列入工程結(jié)算。

2.3.3 及時(shí)辦理工程結(jié)算

一般來說，工程結(jié)算造價(jià)以原施工圖預(yù)算增減額。但在施工過程中，有些按實(shí)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是由財(cái)務(wù)部門直接交付的，項(xiàng)目預(yù)算不掌握資料，往往在工程結(jié)算時(shí)遺漏。因此，在辦理工程結(jié)算以前，要求項(xiàng)目預(yù)算員和成本核算員進(jìn)行一次認(rèn)真全面的核對(duì)。

2.3.4 在工程保修期間，應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理指定保修工作者，保修責(zé)任者根據(jù)實(shí)際情況提出保修計(jì)劃（包括費(fèi)用計(jì)劃），以此作為控制保修費(fèi)用的依據(jù)。

3 結(jié)語

公路建設(shè)項(xiàng)目成本控制是個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在不影響質(zhì)量、工期情況下，最大限度的降低成本。本文提出的方法具有一定的指導(dǎo)意義，在工程實(shí)際建設(shè)工程中具有借鑒意義，可以有效的達(dá)到控制成本的目的。

【參考文獻(xiàn)】

第7篇：變動(dòng)成本法的基本原理范文

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）04-0-02

一、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是一種通過對(duì)成本對(duì)象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映，以計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用效率的成本計(jì)算和管理方法。作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，資源消耗產(chǎn)生成本。

成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的核心。成本動(dòng)因即成本驅(qū)動(dòng)因素，成本動(dòng)因是作業(yè)成本管理系統(tǒng)的著眼點(diǎn)，它是作業(yè)成本核算系統(tǒng)中分配成本的依據(jù)，是作業(yè)成本法實(shí)施的關(guān)鍵因素。在作業(yè)成本管理系統(tǒng)下，成本動(dòng)因變得多元化和復(fù)雜化，成本動(dòng)因可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。例如：機(jī)器工時(shí)、機(jī)器功率、人工工時(shí)、產(chǎn)品種類、營(yíng)銷推廣次數(shù)、營(yíng)銷員工數(shù)等。

作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介——作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。

根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計(jì)算按如下兩個(gè)步驟進(jìn)行：第一步，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)，以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫(kù)。第二步，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到最終產(chǎn)品。產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。

二、我國(guó)制造企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性和可行性分析

信息技術(shù)和生產(chǎn)技術(shù)的高速發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)成本中的間接費(fèi)用比重急劇增加，并且間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)和歸屬性發(fā)生了根本改變、許多間接費(fèi)用與生產(chǎn)過程及產(chǎn)量無關(guān)，卻與顧客滿意度、發(fā)貨熟讀、服務(wù)次數(shù)等關(guān)鍵成功因素相關(guān)、傳統(tǒng)成本核算體系無法解釋當(dāng)期產(chǎn)出與間接費(fèi)用的因果關(guān)系，導(dǎo)致成本信息失真，相關(guān)性大大削弱。于此不同，作業(yè)成本法則以作業(yè)為成本分配對(duì)象，已各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)量機(jī)單獨(dú)確定的分配率為依據(jù)，分配歸集共同成本，有助于提高產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的相關(guān)性、真實(shí)準(zhǔn)確性。

將“作業(yè)”這一核心作為間接費(fèi)用分配的基礎(chǔ)，不僅提高了成本計(jì)算結(jié)果的精度，還引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)成本動(dòng)因的高度關(guān)注，從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的不足，使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費(fèi)用，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人，并實(shí)施必要的成本控制。隨著作業(yè)成本法的應(yīng)用級(jí)在管理領(lǐng)域的推廣，作業(yè)成本信息被廣泛用于預(yù)算管理、存貨估計(jì)、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品組合決策、自制或購(gòu)買決策、顧客盈利能力分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面。

作業(yè)成本法這種成本管理的新思維、新理念在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)是否可以逐步推廣應(yīng)用呢？

（一）從生產(chǎn)的組織管理上講，雖然目前“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國(guó)還很難完全做到，但是，由于現(xiàn)代信息系統(tǒng)的推廣，先進(jìn)的制造企業(yè)完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產(chǎn)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善經(jīng)營(yíng)設(shè)備、提高員工綜合素質(zhì)等途徑來努力接近無庫(kù)存生產(chǎn)方式的標(biāo)準(zhǔn)。與無庫(kù)存生產(chǎn)方式和零庫(kù)存相關(guān)的單元式生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。

（二）從市場(chǎng)需求上講，客戶對(duì)多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方針，而應(yīng)該快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。相應(yīng)地，企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購(gòu)與產(chǎn)品制造過程將發(fā)生深刻的變化，原來為采購(gòu)、制造和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制手段、會(huì)計(jì)決策理論、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革，使作業(yè)成本法這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營(yíng)管理方法，具備了存在的基礎(chǔ)。

（三）從成本結(jié)構(gòu)上講，直接成本的比例大大降低。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息，甚至導(dǎo)致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢(shì)既為作業(yè)成本法提供了必要性，也進(jìn)一步為作業(yè)成本法提供了生存的土壤。

此外，現(xiàn)代信息系統(tǒng)的推廣應(yīng)用（如ERP系統(tǒng)）為作業(yè)成本法、作業(yè)基礎(chǔ)管理的實(shí)施提供了基礎(chǔ)?？梢娮鳂I(yè)成本法的推廣應(yīng)用既有必要性又有可行性。

三、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用存在的問題及建議

（一）應(yīng)用作業(yè)成本法存在的問題主要以下幾個(gè)方面：

1.生產(chǎn)組織制度上存在的問題。分析作業(yè)成本法關(guān)注“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”的每個(gè)環(huán)節(jié)，從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶，成本計(jì)算過程復(fù)雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)，因此需要“零庫(kù)存”這樣科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度作保證，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)效率和綜合效益的目的。但我國(guó)的大部分制造企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)還沒有達(dá)到作業(yè)成本法的要求。

2.內(nèi)部控制上存在的問題分析。各個(gè)作業(yè)中心也是相對(duì)獨(dú)立的利益集團(tuán)，它們能否主動(dòng)地提供作業(yè)成本法需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，是一個(gè)較難解決的問題。企業(yè)管理層如何加強(qiáng)對(duì)作業(yè)中心的控制，努力提高各個(gè)作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，保證各作業(yè)中心有機(jī)的協(xié)調(diào)，步調(diào)一致，保證信息真實(shí)準(zhǔn)確，這是擺在企業(yè)管理者面前的實(shí)際問題。

3.思想認(rèn)識(shí)上存在的問題分析。我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的最大阻礙是觀念上的落后。在理論上，雖然將會(huì)計(jì)的本質(zhì)概括為“一種管理活動(dòng)”，但在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)多年來始終把會(huì)計(jì)當(dāng)作是一種記賬、算賬和報(bào)賬的工具，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用受到嚴(yán)重阻礙。大部分企業(yè)的管理者，沒有意識(shí)到目前的成本核算體系對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重大影響，對(duì)業(yè)成本法這一新的成本管理方法不夠關(guān)注不夠了解。

（二）作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用的建議。

1.利用作業(yè)管理的思想和過程管理的思想。企業(yè)應(yīng)適應(yīng)賣方市場(chǎng)的環(huán)境特點(diǎn)，深入開展作業(yè)的增值性分析和成本動(dòng)因分析，關(guān)注成本的增值性和成本發(fā)生的原因，力求以高質(zhì)量、低成本、滿足客戶需求的產(chǎn)品和服務(wù)確保企業(yè)的生存、贏利和市場(chǎng)地位的鞏固。

2.選擇合適的應(yīng)用范圍。作業(yè)成本管理有其特定的應(yīng)用條件，具有以下特性的企業(yè)比較適合采用：其一，高額的間接費(fèi)用；其二，企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多；其三，各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同：其四，各次生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴；其五，有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。

3.進(jìn)行成本效益分析。任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還須考慮其運(yùn)行成本。作業(yè)成本法需要進(jìn)行大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本的分配工作。我們應(yīng)結(jié)合各企業(yè)的實(shí)際情況，運(yùn)用成本效益原則衡量采用作業(yè)成本法能否解決現(xiàn)存的成本管理問題，實(shí)施作業(yè)成本法的成本是否超過收益。如果企業(yè)費(fèi)心采用作業(yè)成本法，計(jì)算的結(jié)果與現(xiàn)行成本計(jì)算法下的結(jié)果沒有任何實(shí)質(zhì)性差異，則不但不能解決成本管理問題，反而會(huì)加大費(fèi)用開支、形成巨大浪費(fèi)。

四、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用的前景展望

第8篇：變動(dòng)成本法的基本原理范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；成本控制；集成成本觀；價(jià)值管理；企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；經(jīng)濟(jì)效益

0 引言

集成成本觀是作業(yè)成本與經(jīng)濟(jì)增加值的整合，其基本原理是在作業(yè)成本觀中融入經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算中的資本成本?；诩沙杀居^的成本控制是指在企業(yè)成本控制過程將經(jīng)濟(jì)增加（EVA）和作業(yè)成本法（ABC）集成的基本原理和方法創(chuàng)造性地運(yùn)用到成本控制的實(shí)踐中，從而提高企業(yè)成本控制能力。

1 集成成本觀下成本控制優(yōu)勢(shì)

1.1 成本分配更具有合理性

傳統(tǒng)的成本分配方法采用產(chǎn)量、人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，分配標(biāo)準(zhǔn)單一，被分配費(fèi)用與分配標(biāo)準(zhǔn)之間的相關(guān)性差，成本分配帶有極強(qiáng)的主觀性，結(jié)果不準(zhǔn)確。有實(shí)證表明，傳統(tǒng)成本分配方法高估產(chǎn)量高、生產(chǎn)復(fù)雜性低的產(chǎn)品成本，低估產(chǎn)量低、生產(chǎn)復(fù)雜性高的產(chǎn)品成本。集成成本控制在成本分配上引入動(dòng)因概念，動(dòng)因是引起資源利用、作業(yè)產(chǎn)出、成本和收入變化的因素。成本動(dòng)因不僅限于以單一的產(chǎn)量、工時(shí)，還包括設(shè)備的調(diào)整次數(shù)等。成本動(dòng)因的引入關(guān)鍵是重視了成本分配對(duì)象與成本分配標(biāo)準(zhǔn)之間具有因果關(guān)系。按引起成本發(fā)生的原因進(jìn)行成本分配，成本計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確性和合理性增強(qiáng)。

1.2 成本控制更完整

集成成本觀下企業(yè)成本控制是真正意義上的“完全成本”控制，不僅包括經(jīng)營(yíng)成本，而且包括資本成本，這有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)到資本是企業(yè)寶貴的、稀缺的資源，從而更加合理有效地利用資本，杜絕或減少資本的浪費(fèi)，這一點(diǎn)對(duì)于我國(guó)企業(yè)來說尤其重要。同時(shí)，利用EVA作為成本控制是否有效的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有利于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的敏感性。在ABC下，判斷成本控制效果的標(biāo)準(zhǔn)是利潤(rùn)，但有利潤(rùn)不一定創(chuàng)造價(jià)值，甚至?xí)p價(jià)值，而將評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)改為EVA，保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值創(chuàng)造，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

1.3 成本控制深入到作業(yè)

集成成本觀下企業(yè)成本控制以作業(yè)為核心，認(rèn)為作業(yè)是成本發(fā)生和資源耗費(fèi)的紐帶。在集成成本管理理念下，企業(yè)可以被視為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈，每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足顧客的需求。企業(yè)通過對(duì)企業(yè)的作業(yè)鏈乃至價(jià)值鏈進(jìn)行分析，消除非增值的作業(yè)和不斷發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)效率低的作業(yè)，使企業(yè)的作業(yè)鏈持續(xù)地改善，保證企業(yè)整體作業(yè)鏈的優(yōu)化。在優(yōu)化作業(yè)鏈的過程中提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)效率和效果。

2 集成成本觀下成本控制應(yīng)用影響因素

2.1 傳統(tǒng)的成本控制觀念的遞延性

傳統(tǒng)的成本主要是為了進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)和損益的計(jì)算服務(wù)，而忽視了為管理決策提供可靠支持的需要。企業(yè)為傳統(tǒng)成本管理花費(fèi)大量人、財(cái)、物并經(jīng)過多年才建造起來一套系統(tǒng)，重新建立一套新的成本控制系統(tǒng)代價(jià)相當(dāng)大。況且現(xiàn)行的對(duì)外報(bào)告制度仍然要求按照傳統(tǒng)的模式來進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)和損益計(jì)算，所以人們認(rèn)為傳統(tǒng)的成本控制不能放棄。這就要求企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理觀念和企業(yè)管理目標(biāo)，從企業(yè)委托責(zé)任出發(fā)，讓投資者得到合理投資回報(bào)。

2.2 集成成本控制實(shí)行的效益性

集成成本觀下企業(yè)成本控制不能廣泛在世界范圍內(nèi)推行的一個(gè)重要原因在于成本效益原則約束。如果建立一套獨(dú)立的集成成本控制系統(tǒng)，純粹為作業(yè)成本的計(jì)算、控制、分析進(jìn)行有關(guān)信息的歸集、存儲(chǔ)、處理和報(bào)告，需要相當(dāng)高的信息成本，集成成本控制實(shí)行起來是昂貴的。許多批評(píng)集成成本控制的人員認(rèn)為精確的成本計(jì)算和成本控制會(huì)得不償失，因?yàn)槌杀究刂频哪康木褪菫榱私档彤a(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如果過多人、財(cái)、物的代價(jià)花在作業(yè)劃分和成本信息處理上，不但不能有效地控制企業(yè)成本，反而會(huì)使企業(yè)總體成本上升。同時(shí)，資金成本的確定也受眾多因素的影響，其不確定性很大，特別是在國(guó)家宏觀政策調(diào)整和物價(jià)變動(dòng)的情況下，不同時(shí)間的資金成本可能會(huì)有較大的變動(dòng)。這都影響成本控制的效果。所以，我們要堅(jiān)持重要性原則，在較多的成本影響因素中找出對(duì)企業(yè)成本升降起重要作用的關(guān)鍵作業(yè)，并對(duì)之實(shí)行有效的成本控制。另一方面要優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 制度執(zhí)行的原則性與靈活性

制度的嚴(yán)肅性和靈活性，使基于集成成本觀下企業(yè)成本控制的應(yīng)用處于兩難境地。基于集成成本觀下企業(yè)成本控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)一旦建立，必須保持其嚴(yán)肅性，不能隨意更改；另一方面，當(dāng)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境確實(shí)發(fā)生變化后，則要求有相應(yīng)靈活性的制度，否則，計(jì)算出來的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生不精確性和不公平性，但一旦允許靈活性，就會(huì)增加“影響成本”，即人們施加給組織的努力修改規(guī)則的成本。一旦人們知道規(guī)則是具有靈活性的，只要修改規(guī)則符合他們的利益，他們就會(huì)努力修改相應(yīng)的規(guī)則。如果環(huán)境變化就調(diào)整規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)，那么當(dāng)環(huán)境變化時(shí)， 實(shí)際上就會(huì)鼓勵(lì)作業(yè)中心管理者逃避責(zé)任，而分權(quán)化決策產(chǎn)生的背景恰恰就是不斷變化的環(huán)境，而集成成本觀下企業(yè)成本控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)又是為分權(quán)化組織服務(wù)的。這樣，基于集成成本觀下企業(yè)成本控制評(píng)價(jià)指標(biāo)在應(yīng)用中處于兩難選擇的境地。

2.4 作業(yè)劃分和作業(yè)成本動(dòng)因的選擇性

作業(yè)成本作為一種先進(jìn)的制度，是新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物。作業(yè)成本計(jì)算的基本假設(shè)是“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”，因此，作業(yè)成本計(jì)算的基本程序是：先把資源成本（依資源動(dòng)因）歸集到作業(yè)，再把作業(yè)成本依作業(yè)成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)的劃分和作業(yè)成本動(dòng)因的選擇是作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)性工作，也是影響作業(yè)成本信息準(zhǔn)確性和相關(guān)性的重要因素，它實(shí)際上是在準(zhǔn)確性和制度成本之間權(quán)衡。

成本動(dòng)因可歸納為五類：數(shù)量動(dòng)因、批次動(dòng)因、產(chǎn)品動(dòng)因、加工過程動(dòng)因、工廠動(dòng)因。從這一觀點(diǎn)出發(fā)，我們應(yīng)在分析有關(guān)各種成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，開辟和尋找成本控制的新途徑。比如，按照作業(yè)成本對(duì)成本動(dòng)因的分析，企業(yè)成本可劃分為由業(yè)務(wù)量動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的短期變動(dòng)成本（如直接材料、直接人工等）和由作業(yè)量動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本（主要是各種間接費(fèi)用）?；诖朔N認(rèn)識(shí)，在企業(yè)成本控制中可考慮通過實(shí)現(xiàn)適度經(jīng)營(yíng)規(guī)模來有效地控制成本，因?yàn)橥ǔ］^大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本。如采購(gòu)費(fèi)用支出不單純受采購(gòu)數(shù)量所制約，還與采購(gòu)次數(shù)有關(guān)，大量采購(gòu)能降低單位采購(gòu)成本；營(yíng)銷費(fèi)用支出不單純受銷售數(shù)量所制約，還與銷售批次有關(guān)，大量銷售能降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營(yíng)銷費(fèi)用。對(duì)這類問題，若能分析出各動(dòng)因（自變量）與成本（因變量）之間的關(guān)系，建立起成本函數(shù)的具體模型，即可進(jìn)一步運(yùn)用數(shù)學(xué)方法確定最優(yōu)經(jīng)濟(jì)規(guī)模。

4 結(jié)束語

總之，集成成本為企業(yè)成本控制提供了完整意義上的成本信息和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)增加值分析的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，在短期可以幫助管理者做出正確的產(chǎn)品定價(jià)決策，保證預(yù)期的盈利目標(biāo)；在長(zhǎng)期可以促使管理者認(rèn)識(shí)到資本是寶貴和有限的資源，因而需從企業(yè)價(jià)值最大化的角度加以有效的利用。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王建華. 作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的實(shí)施步驟[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2007，（01）.

[2]甘永生.樹立新型成本管理觀念 提高企業(yè)成本管理水平[J].財(cái)會(huì)月刊，2007，（03）.

第9篇：變動(dòng)成本法的基本原理范文

【關(guān)鍵詞】 煉油企業(yè)； 作業(yè)成本法； 傳統(tǒng)成本法

一、引言

隨著我國(guó)加入WTO，國(guó)內(nèi)石油化工市場(chǎng)面臨新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和更為復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)煉油企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法雖然能在一定程度上滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，但是對(duì)間接費(fèi)用的歸集和分配普遍缺乏相關(guān)性，致使傳統(tǒng)成本控制的效果在廣度和深度上都受到較大的局限，這就導(dǎo)致我國(guó)煉油企業(yè)成本核算發(fā)生扭曲。所以亟需一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法，這將成為成本優(yōu)化的新突破口。

二、作業(yè)成本法的基本原理及應(yīng)用意義

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing system）也稱為活動(dòng)成本法、巴雷托分析法、主次因分析法，是20世紀(jì)80年代末在美國(guó)興起的一種先進(jìn)的成本核算方法。它是建立在“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”這個(gè)基礎(chǔ)上，以“成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)理論”為依據(jù)，對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量和歸集，把資源費(fèi)用分配到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量，歸集作業(yè)成本到顧客或產(chǎn)品上，是將間接成本更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)及客戶中的一種成本核算方法。

作業(yè)成本法能夠提供比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，該方法的應(yīng)用意義主要有以下幾個(gè)方面：

首先，成本信息更加準(zhǔn)確。作業(yè)成本法采用的是多種標(biāo)準(zhǔn)來分配間接費(fèi)用，集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算方法的單一標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用和形式上的分配標(biāo)準(zhǔn)多元化的缺陷，有效地克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的弊端，使成本的核算更為精準(zhǔn)，從而提高作業(yè)效率，降低成本，增加利潤(rùn)。

其次，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。作業(yè)成本法按成本動(dòng)因?qū)①M(fèi)用分配到產(chǎn)品，有利于管理者及時(shí)準(zhǔn)確地了解資源消耗的動(dòng)因，并為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供所需的真實(shí)、客觀的財(cái)務(wù)信息。

再次，有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理。傳統(tǒng)成本管理只是簡(jiǎn)單地把成本分為固定成本和變動(dòng)成本，而作業(yè)成本法能夠從戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的角度對(duì)成本信息進(jìn)行管理與控制，更符合企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃與管理。

最后，更有利于資源的優(yōu)化配置。企業(yè)通過優(yōu)化價(jià)值鏈和作業(yè)鏈對(duì)資源的消耗進(jìn)行分析與控制。同時(shí)，加強(qiáng)了企業(yè)部門間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)間在流程觀、作業(yè)觀的協(xié)同作用，從而有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。

總之，在我國(guó)煉油企業(yè)研究和推廣作業(yè)成本法，對(duì)成本核算理論及實(shí)踐應(yīng)用有著重要的意義，希望能為同行業(yè)以及其他行業(yè)的成本核算與管理實(shí)踐提供參考。

三、LH石化公司作業(yè)成本法應(yīng)用舉例

（一）LH石化公司簡(jiǎn)介

LH石化公司始建于1970年，占地面積163萬平方米，固定資產(chǎn)原值19.46億元，員工2 950人，年產(chǎn)值達(dá)30億元，下設(shè)16個(gè)生產(chǎn)車間和一個(gè)直屬公司以及配套的科研、質(zhì)量、安全、環(huán)保、職工培訓(xùn)等生產(chǎn)保障體系，是一家原油年生產(chǎn)能力達(dá)500萬噸的大型現(xiàn)代化燃料油、油、化工型石油化工企業(yè)，已進(jìn)入國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理先進(jìn)行列。

公司以常減壓蒸餾裝置為龍頭，并配套建有催化裂化、加氫精制、糠醛—白土精制、臨氫降凝、氧化瀝青氣體分餾、聚丙烯等20套現(xiàn)代化的生產(chǎn)裝置，所有裝置全部實(shí)現(xiàn)了DCS集散控制，可向用戶提供液化石油氣、汽油、柴油、石腦油、重交通道路和普通道路瀝青、特種工藝油、石油焦、丙烯、聚丙烯等上百種質(zhì)量上乘的石油產(chǎn)品，暢銷全國(guó)22個(gè)省、自治區(qū)、直轄市，并遠(yuǎn)銷亞洲部分國(guó)家和地區(qū)，是國(guó)內(nèi)首家百萬噸瀝青生產(chǎn)企業(yè)，國(guó)內(nèi)最大的優(yōu)質(zhì)道路瀝青生產(chǎn)基地。

（二）LH石化公司成本核算現(xiàn)狀

目前，我國(guó)大多數(shù)煉油企業(yè)采用的成本核算方法還是傳統(tǒng)的成本核算方法——裝置技術(shù)系數(shù)法（也稱聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)法）。所謂裝置技術(shù)系數(shù)法，是根據(jù)同一種原料生產(chǎn)出多種聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)，以生產(chǎn)裝置為核算單元，生產(chǎn)工藝流程為主線，對(duì)煉油企業(yè)的全部加工成本按裝置進(jìn)行歸集，將各生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用平行匯總，加、減期初和期末半成品、在產(chǎn)品成本差額，減自用燃料油、氣、生產(chǎn)裝置資產(chǎn)蒸汽、供其他系統(tǒng)自用產(chǎn)品成本及來料加工費(fèi)，計(jì)算出產(chǎn)品總成本，再根據(jù)石油產(chǎn)品系數(shù)分別計(jì)算出各種石油聯(lián)產(chǎn)品的總成本和單位成本。各種石油產(chǎn)品的系數(shù)是根據(jù)產(chǎn)品加工流程長(zhǎng)短、難易程度，產(chǎn)品收率高低，產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來確定的，一般由管理部門統(tǒng)一管理、統(tǒng)一下達(dá)。

LH石化公司基本生產(chǎn)裝置中的蒸餾裝置的成本核算表如表1所示。

（三）作業(yè)成本法在LH石化公司的應(yīng)用

直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法在直接材料與直接人工成本的計(jì)算與分配上沒什么區(qū)別，但對(duì)于間接費(fèi)用的分配作業(yè)成本法優(yōu)于傳統(tǒng)成本法。因此下面根據(jù)作業(yè)成本核算模式，以LH石化公司蒸餾裝置為例，進(jìn)行作業(yè)成本法間接費(fèi)用分析與實(shí)證。LH石化公司蒸餾裝置生產(chǎn)工藝流程如圖1所示。

1.間接費(fèi)用分析

LH石化公司裝置間接費(fèi)用表如表2所示。

2.傳統(tǒng)成本法下間接費(fèi)用分配

傳統(tǒng)成本法采用技術(shù)系數(shù)將所有成本歸集后分配到產(chǎn)品中。LH石化公司間接費(fèi)用成本核算表如表3所示。

3.作業(yè)成本法成本動(dòng)因的選擇及成本動(dòng)因消耗的計(jì)算

要為每個(gè)產(chǎn)品選擇合適的成本動(dòng)因，計(jì)算各產(chǎn)品的成本消耗。

（1）折舊、攤銷：煉油企業(yè)某一設(shè)備可能生產(chǎn)出多種聯(lián)產(chǎn)品，設(shè)備折舊和攤銷就不能簡(jiǎn)單歸集到某一種產(chǎn)品上，一般選擇產(chǎn)品產(chǎn)量作為成本動(dòng)因。一個(gè)裝置生產(chǎn)的產(chǎn)品越多，所耗用的固定資產(chǎn)比例越大，折舊、攤銷費(fèi)用就越大。

產(chǎn)品的折舊、攤銷=（產(chǎn)品產(chǎn)量/產(chǎn)品總量）×折舊費(fèi)用

如：干氣折舊、攤銷作業(yè)成本=0.25/（0.25+1.4

+1.41+2.42+1.76+1.74+2.01+2.46+4.21+6.47+6.78

+5.35+8.24）×48.39=0.272（萬元）。

（2）機(jī)物料：直接生產(chǎn)出產(chǎn)成品的有機(jī)物料。選擇產(chǎn)品產(chǎn)量作為成本動(dòng)因。

機(jī)物料=（產(chǎn)品產(chǎn)量/產(chǎn)品總量）×機(jī)物料費(fèi)用

如：初頂油機(jī)物料作業(yè)成本=1.4/（0.25+1.4+1.41

+2.42+1.76+1.74+2.01+2.46+4.21+6.47+6.78+5.35

+8.24）×6.61=0.208（萬元）。

（3）化驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)：主要是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量抽查，與產(chǎn)品化驗(yàn)檢驗(yàn)的頻次有關(guān)，選擇化驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)作為成本動(dòng)因。

產(chǎn)品的化驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)=（產(chǎn)品化驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)/總化驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)）×化驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用

如：常頂油化驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)作業(yè)成本=5/（1+5+5+4+6+4

+6+5+7+7+4+4+2）×10.02=0.835（萬元）。

（4）修理維護(hù)費(fèi)：修理維護(hù)費(fèi)是針對(duì)裝置而不是針對(duì)某種產(chǎn)品的，一般選擇產(chǎn)品產(chǎn)量作為成本動(dòng)因。

產(chǎn)品的修理維護(hù)費(fèi)=（產(chǎn)品產(chǎn)量/產(chǎn)品總量）×修理維護(hù)費(fèi)用

如：常一線油修理維護(hù)費(fèi)作業(yè)成本=2.42/（0.25+1.4

+1.41+2.42+1.76+1.74+2.01+2.46+4.21+6.47+6.78

+5.35+8.24）×6.72=0.365（萬元）。

（5）燃料油、燃料氣：燃料消耗由常壓爐和減壓爐的熱負(fù)荷決定，實(shí)際消耗量可以統(tǒng)計(jì)出來，再根據(jù)常壓產(chǎn)品和減壓產(chǎn)品量確定產(chǎn)品燃料油和燃料氣消耗量。

產(chǎn)品的燃料消耗=（產(chǎn)品產(chǎn)量/常壓或減壓產(chǎn)品量）×常壓或減壓爐消耗量

如：常二線油燃料油作業(yè)成本=（0.007/0.19）×349.5

=12.876（萬元）。

常四線油燃料氣作業(yè)成本=（0.0071/0.14）×103.82=5.265（萬元）。

（6）蒸汽：蒸汽的消耗可以按照產(chǎn)品產(chǎn)量來進(jìn)行計(jì)量和分配，所以將蒸汽的消耗量作為成本動(dòng)因。

如：減一線油蒸汽作業(yè)成本=（0.049/0.31）×36.32=5.741（萬元）。

（7）循環(huán)水、除鹽水動(dòng)力消耗可以根據(jù)產(chǎn)品消耗量作為成本動(dòng)因。

如：減二線油循環(huán)水作業(yè)成本=（3.35/36.7）×22.02=2.01（萬元）。

減三線油除鹽水作業(yè)成本=（0.08/1.03）×13.5=1.049（萬元）。

（8）其他費(fèi)用，如人員費(fèi)用、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和圖書資料費(fèi)：與車間人員有關(guān)，選擇人員數(shù)量作為成本動(dòng)因。技術(shù)復(fù)雜程度高，則所需管理人員數(shù)量多。

如：減四線油人員費(fèi)用作業(yè)成本=3/（1+2+2+5+5

+4+5+5+6+6+3+3+3）×70.38=4.223（萬元）。

作業(yè)成本法間接費(fèi)用分配表如表4所示。

四、結(jié)論

通過以上分析，得出作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法成本核算結(jié)果的比較，如表5所示。

通過比較可知，單位成本存在大大小小的差異主要是由成本計(jì)算程序的不同造成的，作業(yè)成本法更為接近實(shí)際。從上面計(jì)算過程中可以得到以下結(jié)論：

（一）計(jì)算程序不同

傳統(tǒng)成本核算方法是依據(jù)各種費(fèi)用分配表，將原材料、輔助材料、動(dòng)力、折舊、攤銷及其他費(fèi)用等項(xiàng)目逐一列示，并匯總登記歸集；再將成本分配到產(chǎn)品中去，根據(jù)各聯(lián)產(chǎn)品技術(shù)系數(shù)計(jì)算出各聯(lián)產(chǎn)品積數(shù)，進(jìn)而計(jì)算出各種聯(lián)產(chǎn)品的總成本和單位成本（如表3所示）。以初頂油為例，初頂油積數(shù)=初頂油產(chǎn)量×初頂油技術(shù)系數(shù)=1.40×1.00=1.40（萬噸），聯(lián)產(chǎn)品積數(shù)和=37.09（萬噸），全部聯(lián)產(chǎn)品總成本=668.13（萬元），單位積數(shù)產(chǎn)品成本=全部聯(lián)產(chǎn)品總成本÷聯(lián)產(chǎn)品積數(shù)和=668.13÷37.09=18.01（元/噸），初頂油總成本=初頂油積數(shù)×單位積數(shù)產(chǎn)品成本=1.40×18.01=25.214（萬元），初頂油單位成本=初頂油總成本÷初頂油實(shí)際產(chǎn)量=25.214

÷1.40=18.01（元/噸）。同理，可求出其他聯(lián)產(chǎn)品的單位成本。

而作業(yè)成本法則較為復(fù)雜，首先確定各聯(lián)產(chǎn)品成本動(dòng)因，即將資源分配到作業(yè)；然后將費(fèi)用分?jǐn)偟矫恳怀杀卷?xiàng)目中，即將作業(yè)分配到產(chǎn)品，進(jìn)而求出聯(lián)產(chǎn)品總成本和單位成本（如表4所示）。以初頂油為例，首先按照各種費(fèi)用的不同成本動(dòng)因確定初頂油的成本動(dòng)因消耗，如人員費(fèi)用=2，人員費(fèi)用的作業(yè)成本=2/（1+2+2+5+5+4+5+5+6+6+3+3+3）×70.38

=2.815（萬元），同理可求出其他項(xiàng)目的作業(yè)成本，進(jìn)而計(jì)算出初頂油作業(yè)成本合計(jì)為25.238（萬元），那么初頂油單位成本=作業(yè)成本合計(jì)/初頂油產(chǎn)量=25.238/1.4=18.03（元/噸）。同理，可求出其他聯(lián)產(chǎn)品的單位成本。

（二）計(jì)算結(jié)果不同

由表5及以上的示例可以明顯看出，兩種方法計(jì)算得到的各產(chǎn)品的單位成本并不相同且作業(yè)成本法計(jì)算出來的多數(shù)聯(lián)產(chǎn)品成本略大。其原因主要是作業(yè)成本法將化驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、人員費(fèi)用、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和圖書資料費(fèi)以及其他費(fèi)用計(jì)入了產(chǎn)品成本，而這些費(fèi)用在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中都被計(jì)入管理費(fèi)用，作為期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，這就使得作業(yè)成本法的多數(shù)聯(lián)產(chǎn)品成本略高。如：作業(yè)成本法下干氣的單位成本=作業(yè)成本/產(chǎn)量=2.207/0.25=8.83（元/噸），而傳統(tǒng)成本法下干氣的單位成本為3.24（元/噸）。

綜上所述，傳統(tǒng)成本法以產(chǎn)品為成本核算對(duì)象，制造費(fèi)用按產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)系數(shù)分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品中，人為因素大；而作業(yè)成本法是把實(shí)際發(fā)生的各種成本動(dòng)因分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品中。作業(yè)成本法為我們提供了一個(gè)比傳統(tǒng)成本核算方法更好的方法，它提供的成本信息有利于企業(yè)制定正確的價(jià)格策略，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但要完全實(shí)現(xiàn)真正意義上的作業(yè)成本法，徹底消除人為影響因素，得出完全真實(shí)的成本信息，大量深入細(xì)致的工作、基礎(chǔ)性的統(tǒng)計(jì)分析工作和成本動(dòng)因的選擇確定是我們努力的方向。

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