上市公司審計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：上市公司審計(jì)論文范文

近幾年來，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場(chǎng)，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的極大關(guān)注。如何對(duì)舞弊進(jìn)行審計(jì)，已成為審計(jì)界的一個(gè)不斷思考和探索的問題。

舞弊審計(jì)最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計(jì)查錯(cuò)糾弊的職能到一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；（四）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策?？梢钥吹剑覈?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的定義與美國會(huì)計(jì)界對(duì)職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財(cái)產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”的編制過程實(shí)際上就是采用我國“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計(jì)是為防止、識(shí)別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注各種財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同，舞弊審計(jì)需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點(diǎn)放在研究和分析例外、古怪的事，以及會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和遺漏上。舞弊審計(jì)人員的知識(shí)主要是從經(jīng)驗(yàn)中，而不是從審計(jì)教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對(duì)于舞弊進(jìn)行審計(jì)就要采取與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同的方法，很多在財(cái)務(wù)審計(jì)中適用的方法在舞弊審計(jì)中卻不適用。

舞弊審計(jì)就是要?jiǎng)?chuàng)造一種環(huán)境，激勵(lì)審計(jì)人員有意識(shí)地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計(jì)人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計(jì)人員頭腦里最重要的問題不是檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的各個(gè)環(huán)節(jié)中，哪個(gè)是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會(huì)利用這些環(huán)節(jié)，哪個(gè)環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。

在具體審計(jì)過程中，審計(jì)人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會(huì)計(jì)“信號(hào)”，比如一些非常交易事項(xiàng)，像非主營業(yè)務(wù)占公司業(yè)績(jī)主導(dǎo)地位的事項(xiàng)、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項(xiàng)。另外某些會(huì)計(jì)變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項(xiàng)也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計(jì)人員的關(guān)注。

在舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹(jǐn)慎。在關(guān)注每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信息。比如，詢問公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運(yùn)用分析性程序識(shí)別、評(píng)估造成舞弊風(fēng)險(xiǎn)的因素等。

1、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計(jì)過程的始終。“職業(yè)懷疑主義”觀點(diǎn)是由美國SAS第99號(hào)提出的，它為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何履行職業(yè)謹(jǐn)慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號(hào)首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計(jì)舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強(qiáng)調(diào)計(jì)劃階段審計(jì)小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會(huì)怎樣發(fā)生及會(huì)在哪發(fā)生，促使其對(duì)潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識(shí)和能力。還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的全過程保持職業(yè)謹(jǐn)慎，獲取必要信息，識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測(cè)管理層是誠實(shí)可信的。

我國目前上市公司造假成風(fēng)。大部分的上市公司業(yè)績(jī)都不可信，都存在粉飾報(bào)表嫌疑。因此,對(duì)我國上市公司的審計(jì)必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的報(bào)表是公允的，就應(yīng)認(rèn)為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。

審計(jì)人員不僅應(yīng)了解會(huì)計(jì)審計(jì)問題，對(duì)于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)及交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對(duì)于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。

2、充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并借助新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計(jì)并有效制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運(yùn)用，應(yīng)能識(shí)別企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式，將重點(diǎn)放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準(zhǔn)則建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機(jī)會(huì)和借口。當(dāng)三個(gè)條件同時(shí)成立時(shí)，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計(jì)程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度對(duì)企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對(duì)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。

從審計(jì)角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需考慮并注意對(duì)內(nèi)部控制的審查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能暴露的風(fēng)險(xiǎn)，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計(jì)人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)目標(biāo)，是否有書面政策以說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

第2篇：上市公司審計(jì)論文范文

[關(guān)鍵詞] 上市公司；社會(huì)責(zé)任審計(jì)；第三方鑒證；受托社會(huì)責(zé)任監(jiān)管；理論建構(gòu)；實(shí)踐問題

[中圖分類號(hào)]F239.43 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)] 1672-8750（2012）02-

一、引言

現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)擁有和配置了大量的社會(huì)資源，在獲得自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)效益，這既是社會(huì)公眾的期望，也是其他利益相關(guān)者利益最大化的一種體現(xiàn)。為此，人們呼吁企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，披露相關(guān)責(zé)任的履行情況。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的代表，其利益相關(guān)者眾多且分散，其社會(huì)責(zé)任的履行與披露更是社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。我們應(yīng)該承認(rèn)，某些上市公司過于注重經(jīng)濟(jì)報(bào)告的社會(huì)影響，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的態(tài)度不夠端正，造成上市公司在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)存在著責(zé)任指標(biāo)缺失、管理體制不善、報(bào)告內(nèi)容刻意粉飾等諸多問題，這些上市公司“外部效應(yīng)”所引起的社會(huì)不經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)引發(fā)了利益相關(guān)者對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露真實(shí)性和準(zhǔn)確性的憂慮。作為第三方鑒證的上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)正好能夠滿足這一需求，它可以保障上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露真實(shí)可信，消除利益相關(guān)者的顧慮。

在國外，Bowen在《商人的社會(huì)責(zé)任》一書中曾經(jīng)明確提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念及針對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)的建議[[收稿日期]2011-09-23

[基金項(xiàng)目] 北京市屬高校人才強(qiáng)教“高層次人才資助計(jì)劃”項(xiàng)目（PHR20100512）；北京市教委“科研基地－科技創(chuàng)新平臺(tái)”項(xiàng)目

[作者簡(jiǎn)介]張慶龍（1974―），男，天津人，北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院教授，博士，主要研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)；陳凌云（1979―），女，福建莆田人，北京工商大學(xué)商學(xué)院副教授，博士，主要研究方向?yàn)閷徲?jì)與內(nèi)部控制理論。][1]。Bauer和Fenn認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)就是系統(tǒng)地評(píng)估和報(bào)告那些有社會(huì)影響的、有意義的、可以確定的企業(yè)活動(dòng)[2]。Carol和Richard則明確提出，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中是否包含對(duì)主要利益相關(guān)者來說影響重大的信息進(jìn)行專業(yè)判斷，審計(jì)人員應(yīng)該獨(dú)立公正地為所有的利益相關(guān)者提供上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否完整、真實(shí)的意見[3]。陽秋林、李冬生認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)的總稱[4]。陳毓圭等人提出中國的上市公司正開始逐漸推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證方面發(fā)揮積極作用[5]。此外，還有一些學(xué)者也對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)問題進(jìn)行了有益的探索[6-12]?？v觀這些研究成果，我們發(fā)現(xiàn)：在我國，由于上市公司社會(huì)責(zé)任實(shí)踐層面與社會(huì)責(zé)任信息披露、會(huì)計(jì)核算研究的滯后性，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作尚未獲得切實(shí)的法律依據(jù)和道德依據(jù)的支撐，缺乏社會(huì)力量的有效支持，同時(shí)也缺乏相關(guān)的認(rèn)證制度作為審計(jì)的資質(zhì)依據(jù)等等問題。與此同時(shí)，根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，2010年，我國共有494家上市公司公布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中有50份經(jīng)過了第三方鑒證，且公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告和進(jìn)行第三方鑒證的公司數(shù)量逐年增加。由此看來，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的問題依然具有研究的現(xiàn)實(shí)意義，因此，我們期望通過理論建構(gòu)與實(shí)踐操作兩個(gè)層面，在以往研究的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)問題進(jìn)行有關(guān)探索。

二、上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論建構(gòu)

從其發(fā)展來看，作為一種第三方鑒證，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目的是憑借鑒證者的專業(yè)水平以及鑒證服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和程序?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任報(bào)告的可信度提供保證。所謂鑒證，是指“用一套特定的原則和標(biāo)準(zhǔn)判斷一個(gè)報(bào)告組織的鑒證對(duì)象，如報(bào)告，以及支持組織業(yè)績(jī)的基本制度、過程和勝任能力的質(zhì)量的一種評(píng)價(jià)方法”[13]。根據(jù)這個(gè)定義，我們可以從審計(jì)依據(jù)、審計(jì)原則、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)五個(gè)方面來構(gòu)建上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論框架。

（一）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)

明確上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)依據(jù)有利于維護(hù)審計(jì)人員審計(jì)行為的合法性，有利于明確審計(jì)對(duì)象與受托責(zé)任主體并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)、出具審計(jì)意見。我們可以從受托社會(huì)責(zé)任層面、社會(huì)倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面來確定和分析上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)。

1.受托社會(huì)責(zé)任層面

上市公司通過社會(huì)融資來擴(kuò)張自己的企業(yè)規(guī)模，從社會(huì)投資者那里獲取資本。廣泛的市場(chǎng)融資使得企業(yè)的股東在社會(huì)上分布較為廣泛，且具備較高的流動(dòng)性。上市公司與社會(huì)股東之間形成的委托關(guān)系，使得上市公司從行為上應(yīng)該注意保證和維護(hù)資本供給者（社會(huì)股東）的利益。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)體理性與集體理性之間并不能依靠市場(chǎng)的自發(fā)調(diào)節(jié)來實(shí)現(xiàn)自動(dòng)的和諧，二者之間存在“囚徒困境”，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失實(shí)際上就是這種困境的表現(xiàn)形式之一。例如，上市公司A和上市公司B共同生活在一個(gè)社會(huì)區(qū)域，目前承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的政策是：號(hào)召上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任但卻沒有相關(guān)約束，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任所帶來的收益由二者平分。假設(shè)二者都承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，那么各自獲得的收益為8；假設(shè)僅有一方承擔(dān)，則需要支出方承擔(dān)成本為4，所獲得的收益各自為6；假設(shè)雙方都不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，那么僅有自然增長(zhǎng)的1作為各自的回報(bào)。具體的博弈如圖1所示.

以A公司為例，A公司發(fā)現(xiàn)，如果僅有自己承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，則其凈收益為2（社會(huì)收益分配6減去成本4），與沒有付出成本的一方收益相同（另一方的社會(huì)收益分配為2），即沒有付出成本的一方卻坐享其成，由此A公司會(huì)選擇“不承擔(dān)”行為，希望讓對(duì)方付出而自己不勞而獲。對(duì)B公司而言，同樣會(huì)有相同的選擇。這一博弈的結(jié)果最終會(huì)走向最不利于社會(huì)整體福利提升的方向――全體“不作為”，上市公司在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)就陷入新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的“囚徒困境”。由此可知，如果所有上市公司都主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，那么所有相關(guān)企業(yè)的福利都將獲得較大程度的增加。但是，如果某些上市公司承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任而其他上市公司選擇“搭便車”，那么承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所貢獻(xiàn)的整體成果就會(huì)被不勞而獲者不公平地分享，從而挫傷上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性，最終可能造成所有上市公司都選擇不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，相應(yīng)地，社會(huì)也就無法得到源自上市公司所貢獻(xiàn)的整體福利。如何才能走出上市公司在社會(huì)責(zé)任方面的“囚徒困境”呢？一個(gè)可行的解決方法是通過上市公司、股東及其他利益相關(guān)者都能夠接受中立的第三方進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)，以此來評(píng)價(jià)上市公司社會(huì)責(zé)任的履行情況，保障上市公司在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性與公平性，這就為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供了源自于受托社會(huì)責(zé)任方面的重要理論依據(jù)。

2.社會(huì)倫理道德層面

任何社會(huì)都必須建立秩序，為此都必須進(jìn)行有效的社會(huì)控制。社會(huì)倫理道德是一種重要的社會(huì)控制方式，它以其說服力和勸導(dǎo)力來提高人們的思想認(rèn)識(shí)和道德覺悟、增強(qiáng)人們的自律意識(shí)和自律精神。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，激烈的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系引發(fā)了利益分化，形成了多元利益主體。這種分化可以分為正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)引起的分化與不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)引起的分化，由損害他人和社會(huì)的正當(dāng)利益進(jìn)行的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)引起的分化，會(huì)刺激人們以侵害他人和社會(huì)的方式攫取個(gè)人利益的動(dòng)機(jī)。如果社會(huì)生活的競(jìng)爭(zhēng)給人們以不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段取得成功留下太多的可能，那么它所鼓勵(lì)的就是不合理的動(dòng)機(jī)與期望。一種社會(huì)政策的調(diào)整也是如此，如果社會(huì)政策的調(diào)整造成太多的社會(huì)條件與機(jī)會(huì)上的偶然性，使一部分有條件利用它們的人因此而得到偶然的社會(huì)權(quán)力，那么它所鼓勵(lì)的就是不合理的動(dòng)機(jī)與期望。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，企業(yè)具備一般競(jìng)爭(zhēng)主體的特征，有天生的謀利傾向；而作為社會(huì)活動(dòng)的主體，企業(yè)同時(shí)也必須承擔(dān)提供社會(huì)公共利益的責(zé)任。事實(shí)上，公司的經(jīng)濟(jì)利潤目標(biāo)與社會(huì)利益目標(biāo)在有限的資源利用選擇上存在沖突，而使二者關(guān)系平衡實(shí)際上就是社會(huì)政策協(xié)調(diào)的出發(fā)點(diǎn)。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為一種社會(huì)政策的調(diào)整，其本身是企業(yè)利益與社會(huì)公共利益之間的一種協(xié)調(diào)，是對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的一種約束與社會(huì)控制，是上市公司遵從社會(huì)倫理道德的展現(xiàn)，它能夠確保利益相關(guān)者獲得社會(huì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠，督促并倡導(dǎo)上市公司投身社會(huì)公益事業(yè)，最終在社會(huì)道德的指引下促進(jìn)社會(huì)共同利益的實(shí)現(xiàn)。

3.法律制度層面

社會(huì)責(zé)任是社會(huì)公共生活領(lǐng)域的“公有地”，如果每個(gè)上市公司都為追求自身利益的最大化而不顧及社會(huì)利益，那么上市公司的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就需要以社會(huì)利益的減損為代價(jià)，社會(huì)責(zé)任則因出現(xiàn)了“公有地災(zāi)難”而無人顧及。防范這一悲劇最有效的方法就是強(qiáng)制約束與監(jiān)管，法律和制度的硬性約束便成為首選。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要強(qiáng)大的法律制度作為其實(shí)踐層面的審計(jì)依據(jù)，這也是真正能夠確定上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的合法依據(jù)和推動(dòng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)完善的重要措施。為此，各國都從法律法規(guī)層面建立專門上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的制度，進(jìn)行硬性規(guī)定，營造政府與全社會(huì)公眾關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的氛圍，通過施加外部壓力來推動(dòng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)（這種“外部環(huán)境的壓力”可能導(dǎo)致博弈雙方改變?cè)械牟焕x擇，通過外部力量的硬性規(guī)制避免雙方在承擔(dān)責(zé)任上的故意逃避），為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)行為有法可依、有章可循提供了重要的實(shí)踐依據(jù)。

4.經(jīng)濟(jì)信息層面

比起其他三個(gè)方面，上市公司的經(jīng)濟(jì)信息最為相關(guān)利益者所熟悉，從財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露、監(jiān)管部門的監(jiān)管到獨(dú)立第三方的鑒證，上市公司的經(jīng)濟(jì)信息都是被重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)是企業(yè)生存與發(fā)展的根本動(dòng)力，利潤是企業(yè)的目標(biāo)之一。從微觀層面上看，企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)必然會(huì)在自己的承受范圍內(nèi)就考慮利潤的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)利潤也是社會(huì)考核企業(yè)，或者說考核企業(yè)家是否真正盡到責(zé)任的重要指標(biāo)。從宏觀層面上看，利潤可以引導(dǎo)社會(huì)資源的有效配置，一個(gè)國家的資源利用、技術(shù)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展，必須靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和利潤機(jī)制引導(dǎo)[14]。因此，上市公司的社會(huì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)之一應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)信息，包括企業(yè)的盈利能力、稅收貢獻(xiàn)、資產(chǎn)使用效率、資源配置能力、可持續(xù)發(fā)展能力，等等。

（二）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的原則

審計(jì)原則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范，它是對(duì)審計(jì)指導(dǎo)思想的凝練與梳理，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威準(zhǔn)繩。一般而言，審計(jì)工作原則包括依法審計(jì)原則、獨(dú)立審計(jì)原則以及客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)屬于審計(jì)范疇，遵循并力行審計(jì)的幾大原則，但由于上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容有別于傳統(tǒng)的審計(jì)，所以上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)還要遵循其他特定的審計(jì)原則，即社會(huì)性原則、政策性原則、一致性原則和充分性原則。

社會(huì)性原則是指社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以反映上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本和效益的會(huì)計(jì)報(bào)告作為主要對(duì)象，它需要站在社會(huì)的角度來評(píng)價(jià)上市公司的社會(huì)責(zé)任目標(biāo)是否符合社會(huì)公共利益，評(píng)估上市公司社會(huì)責(zé)任的完成情況，并最終評(píng)定上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)業(yè)績(jī)是否與社會(huì)責(zé)任報(bào)告相符。政策性原則是指由于社會(huì)責(zé)任審計(jì)直接影響上市公司和其利益相關(guān)者之間的利益，因此需要審驗(yàn)上市公司社會(huì)成本與社會(huì)效益是否符合國家法律和政策的規(guī)制。一致性原則是指社會(huì)責(zé)任審計(jì)不僅要審查社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息記錄是否在處理程序與處理方法方面保持縱向的一致，而且也要審查社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息所記錄的責(zé)任內(nèi)容、計(jì)量方式是否在企業(yè)間保持橫向的一致，以此保證社會(huì)責(zé)任審計(jì)信息的公正性和可比性。充分性原則是指審計(jì)主體應(yīng)本著對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度，采用社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的方式向利益相關(guān)者提供上市公司社會(huì)責(zé)任履行的實(shí)際情況，保證其所審驗(yàn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息充分涵蓋各方利益相關(guān)者的信息需求。

（三）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體

Johnson指出，對(duì)上市公司進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)主要包括關(guān)注投資回報(bào)率的投資基金組織、關(guān)注社會(huì)公共利益的社會(huì)監(jiān)督組織及自我關(guān)注的公司本身，三方基于不同的目標(biāo)共同形成了針對(duì)公司的社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體[15]。從目前來看，我國仍然缺乏成熟的投資基金組織，社會(huì)公益組織建設(shè)剛剛起步，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注社會(huì)責(zé)任明顯不足，缺乏足夠的動(dòng)力。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)上是一種第三方的鑒證行為，它的承載主體是接受社會(huì)利益相關(guān)者授權(quán)或委托實(shí)施審計(jì)且處于獨(dú)立公允狀態(tài)的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，其中，專職機(jī)構(gòu)應(yīng)是以社會(huì)責(zé)任審計(jì)為專門工作的社會(huì)審計(jì)組織，專業(yè)人員是在上述專職機(jī)構(gòu)具體實(shí)施審計(jì)操作的審計(jì)人員。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為社會(huì)鑒證業(yè)務(wù)，要求從事社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體、審計(jì)事項(xiàng)的委托人和被審事項(xiàng)的當(dāng)事人之間均無利害關(guān)系，以此來保證鑒證工作的客觀公正性及評(píng)定的可信賴性。而滿足這一要求同時(shí)又具備審計(jì)能力的獨(dú)立性中介機(jī)構(gòu)首推會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的市場(chǎng)主體，接受審計(jì)委托以檢查和評(píng)價(jià)受托責(zé)任完成情況，同時(shí)能夠結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，避免有關(guān)財(cái)務(wù)的重復(fù)審計(jì)，最終提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)的效率。

（四）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是審計(jì)主體在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任鑒證時(shí)所關(guān)注的審計(jì)范圍及具體項(xiàng)目的總和，它的設(shè)定決定審計(jì)工作的切入點(diǎn)，直接關(guān)系到社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施效果。Carroll依據(jù)責(zé)任關(guān)切程度、企業(yè)應(yīng)對(duì)哲學(xué)、所系社會(huì)問題的不同從三個(gè)維度劃分企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容，社會(huì)責(zé)任依責(zé)任關(guān)切程度分，包括公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任；依企業(yè)應(yīng)對(duì)哲學(xué)分，包括對(duì)抗、防御、適應(yīng)、超前四種態(tài)度；依所系社會(huì)問題分，包括針對(duì)產(chǎn)品安全、工作安全、員工健康、產(chǎn)品消費(fèi)、環(huán)境保護(hù)、雇傭公平等責(zé)任[6]，這種分類為細(xì)化社會(huì)責(zé)任審核內(nèi)容提供了權(quán)威的依據(jù)。國內(nèi)學(xué)者何雪鋒，屈萌，李大帥 [16]和周蘭、彭昕 [10]也對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行了宏觀的概括，但都未明確上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

我們認(rèn)為，就其內(nèi)容而言，我國上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)可以采用兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn)：一種方法是借鑒西方依據(jù)所關(guān)切的社會(huì)問題來設(shè)定，如將經(jīng)濟(jì)效率、教育投入、雇傭關(guān)系、培訓(xùn)發(fā)展、晉升機(jī)會(huì)、城市建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、公眾維護(hù)、文化藝術(shù)和政府關(guān)系等作為審計(jì)的主體內(nèi)容，另一種方法是依據(jù)利益相關(guān)群體劃分社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容（如2006年9月25日的《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，就是依據(jù)上市公司的利益相關(guān)者來定義上市公司社會(huì)責(zé)任），因?yàn)橐罁?jù)利益相關(guān)群體劃分審計(jì)內(nèi)容能夠保證上市公司的利益相關(guān)者都能直觀地獲得與自身利益相對(duì)應(yīng)的審計(jì)信息，同時(shí)也能夠避免因社會(huì)問題所屬的主體相同而造成的重復(fù)審計(jì)。從實(shí)際執(zhí)行效果來看，這樣做可能會(huì)起到立竿見影的效果。第一種方法在我國由于社會(huì)關(guān)注度不高的問題缺乏實(shí)踐性。因此，我們采用后一種方法，將上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)內(nèi)容概括為上市公司對(duì)投資者、債權(quán)人、員工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者、環(huán)境保護(hù)者、社會(huì)和政府的社會(huì)責(zé)任的履行情況，并依據(jù)這些內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的指標(biāo)細(xì)分，形成上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系。

（五）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)

上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)人員期望通過社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐而達(dá)到的最終結(jié)果，它決定著社會(huì)責(zé)任審計(jì)的方向，指導(dǎo)著社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)與傾向。對(duì)此，Carol和 Richard認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要目的在于提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的完整性和可靠性，從而減少審計(jì)期望差，降低相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。根據(jù)英國社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)（ISEA）制定的社會(huì)責(zé)任鑒證標(biāo)準(zhǔn)AA1000，鑒證社會(huì)責(zé)任的目的是遵守法規(guī)要求，為贏得利益相關(guān)方信任而確保提供可靠信息，以幫助企業(yè)更好決策，提高管理體系，改善報(bào)告質(zhì)量。關(guān)于上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)的總體方向，學(xué)界目前已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，但他們忽略了目標(biāo)的層次性，對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)研究不夠充分。

我們認(rèn)為，既然上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，那么由注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，運(yùn)用社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)、技能與經(jīng)驗(yàn)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見來鑒證上市公司社會(huì)責(zé)任履行的具體水平和實(shí)施情況，就可以保證和提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信程度，因此，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的總體目標(biāo)就是關(guān)注上市公司社會(huì)行為對(duì)其利益相關(guān)者的積極影響，系統(tǒng)、客觀地鑒證上市公司受托社會(huì)責(zé)任履行與否及履行情況。

依據(jù)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的總體目標(biāo)，我們可以從鑒證行為本身目標(biāo)和鑒證社會(huì)效用兩個(gè)方面闡釋具體的審計(jì)目標(biāo)。

鑒證行為本身關(guān)注的是呈報(bào)信息與審驗(yàn)結(jié)果是否符合。為此，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要審驗(yàn)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的合法性、公允性、真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。合法性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否按照適用的準(zhǔn)則和制度規(guī)范進(jìn)行編制；公允性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告在所有重大方面是否公允地反映了上市公司社會(huì)責(zé)任履行的具體狀況；真實(shí)性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)已發(fā)生的社會(huì)責(zé)任是否進(jìn)行真實(shí)記錄；完整性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)已發(fā)生的社會(huì)責(zé)任行為是否確實(shí)已經(jīng)記錄；準(zhǔn)確性目標(biāo)是審核已記錄的社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目?jī)?nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)是否按正確的數(shù)值予以記錄。對(duì)鑒證行為這五個(gè)具體目標(biāo)的關(guān)注，能夠保障上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證的準(zhǔn)確度和真實(shí)度。

鑒證社會(huì)效用關(guān)注的是鑒證行為力圖實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效果，希望通過社會(huì)鑒證來實(shí)現(xiàn)對(duì)法律、道德、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的積極影響。據(jù)此，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)擁有獨(dú)特而具體的法律目標(biāo)、道德目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)。法律目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體作為社會(huì)中介力量，通過外在鑒證審核使上市公司遵照法律法規(guī)要求履行社會(huì)責(zé)任，并依照規(guī)定社會(huì)責(zé)任報(bào)告；道德目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)力圖防范上市公司在履行社會(huì)責(zé)任方面出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象，保障上市公司能公平承擔(dān)對(duì)社會(huì)利益相關(guān)者的道德義務(wù)；經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)希望能確保上市公司信息的準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理決策提供可靠的信息依據(jù)，同時(shí)通過社會(huì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果體現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性，增進(jìn)社會(huì)責(zé)任對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的促動(dòng)作用；社會(huì)目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)接受源自上市公司利益相關(guān)者的委托與授權(quán)，做出獨(dú)立而又公正的社會(huì)責(zé)任鑒證，獲得社會(huì)利益相關(guān)者的認(rèn)可，并通過社會(huì)責(zé)任審驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)和程序教育上市公司積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。對(duì)鑒證社會(huì)效用的目標(biāo)設(shè)定，能夠使上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證得到社會(huì)的認(rèn)可。

三、上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐問題探索

以上我們從審計(jì)依據(jù)、審計(jì)原則、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)五個(gè)方面，構(gòu)建了上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論框架。如何使這一理論框架不成為空中樓閣，得以在實(shí)踐中執(zhí)行，我們認(rèn)為，必須解決如下問題。

（一）強(qiáng)化上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的監(jiān)管

上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院公布的《中國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告（2008）》表明，我國上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的總體狀況比較接近，企業(yè)盈利能力、企業(yè)規(guī)模與制度因素是影響我國上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的重要因素[17]。盈利多、規(guī)模大和制度較完善的上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露較為全面，但大多數(shù)上市公司在自身社會(huì)責(zé)任信息披露方面存在著諸多問題，具體表現(xiàn)為：社會(huì)責(zé)任信息披露的格式不規(guī)范，沒有一定的規(guī)律，且缺乏、清晰性和準(zhǔn)確性；社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容不完整，主要披露社會(huì)貢獻(xiàn)和員工福利信息，回避披露為企業(yè)各利益相關(guān)者服務(wù)的信息；信息披露的形式過于單調(diào)，非正規(guī)形式（說明和評(píng)價(jià)方式）的披露形式居于主導(dǎo)地位，缺乏系統(tǒng)的、單列的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化不強(qiáng)，定性分析過多，定量分析較少，缺乏縱向與橫向比較；信息披露的載體較少，缺乏最為重要的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。

為了強(qiáng)化上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露，我們需要針對(duì)目前的問題在社會(huì)責(zé)任信息披露的格式、內(nèi)容、形式和載體等方面予以完善：在格式方面，可以參照深圳證券交易所的《社會(huì)責(zé)任指引》或類似規(guī)范，將上市公司的社會(huì)責(zé)任信息按照幾個(gè)類別分項(xiàng)披露，使上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告在不同公司間具有可比性，增強(qiáng)信息的可讀性和有用性；在內(nèi)容方面，除了要向股東、債權(quán)人、企業(yè)員工承擔(dān)責(zé)任外，還要包含對(duì)供應(yīng)商、商、消費(fèi)者、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)維護(hù)和政府所承載的社會(huì)責(zé)任，并進(jìn)一步細(xì)化對(duì)各利益相關(guān)者的具體責(zé)任；在形式方面，應(yīng)該建立健全社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)體系，用數(shù)字化的方式直觀表現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的項(xiàng)目，同時(shí)將社會(huì)責(zé)任信息披露中非會(huì)計(jì)形式的應(yīng)用范圍限定于非量化的指標(biāo)項(xiàng)目；在載體方面，應(yīng)該制定披露社會(huì)責(zé)任信息的會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)制披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，并規(guī)定企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的最低信息要求，要求上市公司最終編制并提交社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，作為上市公司年報(bào)的輔助載體，對(duì)社會(huì)責(zé)任信息予以驗(yàn)證核實(shí)。

一般而言，在缺乏審計(jì)、大眾監(jiān)督或者強(qiáng)制報(bào)告規(guī)定的情況下，企業(yè)所從事的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)往往會(huì)大打折扣。所以要想從根本上強(qiáng)化上市公司社會(huì)責(zé)任的信息披露，就需要加強(qiáng)對(duì)上市公司履行社會(huì)責(zé)任情況的監(jiān)督力度，保證企業(yè)對(duì)外披露社會(huì)責(zé)任信息的真實(shí)性與公允性。最為根本的保障措施就是建立并健全我國的上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度，以此來與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度相呼應(yīng)，督促并修正上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所披露的信息。

（二）構(gòu)建中國特色的上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，上市公司社會(huì)責(zé)任問題已經(jīng)跳出單一的企業(yè)管理范圍，納入全球供應(yīng)鏈管理當(dāng)中，社會(huì)責(zé)任的約束也從原有的“自我約束”發(fā)展為“社會(huì)約束”，這就需要建立并執(zhí)行能夠得到各方公認(rèn)并符合各方利益的社會(huì)責(zé)任“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是在審計(jì)過程中審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)與準(zhǔn)繩，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要確立標(biāo)準(zhǔn)體系，以此作為具體審計(jì)行為的參考依據(jù)，規(guī)定被審計(jì)社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)所需達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，以評(píng)判上市公司社會(huì)責(zé)任在各個(gè)細(xì)分指標(biāo)方面的承擔(dān)情況。

就上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)而言，國外公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)很多，其中影響比較廣泛的標(biāo)準(zhǔn)包括：ISEA制定的AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)，社會(huì)責(zé)任國際組織公布的社會(huì)責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000，由國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）推出的關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的ISO9000 、關(guān)于環(huán)境保護(hù)體系的ISO14000，道•瓊斯設(shè)立的道•瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（the Dow Jones Sustainability Indexes），英國金融時(shí)報(bào)和倫敦證券交易所依據(jù)“環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任、股東關(guān)系、人道主義”為衡量標(biāo)準(zhǔn)推出的4 種名為“FTSB4GOOD”的金融類“道德指數(shù)”，“透明國際”組織的腐敗認(rèn)知指數(shù)（CPI）等。另外，一些行業(yè)性、地區(qū)性乃至全國性的行業(yè)組織和非政府組織也制定了勞工標(biāo)準(zhǔn)、人權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，如ETI（道德貿(mào)易行動(dòng)守則）、FLA（公平勞工社會(huì)守則）、ICTI（國際玩具商協(xié)會(huì)守則）、WARP（環(huán)球服裝社會(huì)責(zé)任守則）等，這些標(biāo)準(zhǔn)正在逐步為國際社會(huì)所廣泛接受。

我國的上市公司實(shí)際情況與外國市場(chǎng)狀況存在較大的差別，這就需要我們依據(jù)國情來設(shè)定符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際情況的社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而要想設(shè)定上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，首先，應(yīng)該借鑒國外成熟的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)的通用標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)劃分，如借鑒AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000等，通過篩選來確定我國上市公司社會(huì)責(zé)任所應(yīng)達(dá)到的通用標(biāo)準(zhǔn)，并且學(xué)習(xí)相關(guān)的指標(biāo)劃分方法；其次，根據(jù)我國審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況選定審計(jì)“標(biāo)準(zhǔn)”的具體指標(biāo)欄目，或是依據(jù)上市公司在社會(huì)公共行為中可能涉及的問題進(jìn)行評(píng)判，或是依據(jù)供應(yīng)鏈體系下各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)利益群體設(shè)定相關(guān)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；最后，在借鑒西方“分類”的精準(zhǔn)定義與指標(biāo)類別并依據(jù)我國現(xiàn)實(shí)情況“整合”和選定指標(biāo)之后，再按照各個(gè)指標(biāo)對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任的關(guān)切程度以及審計(jì)行動(dòng)所側(cè)重實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)來設(shè)定各級(jí)審計(jì)指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重，進(jìn)而構(gòu)建出上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系，指導(dǎo)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的操作。

（三）鞏固上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)

前文我們從受托社會(huì)責(zé)任層面、社會(huì)倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面等對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論依據(jù)進(jìn)行了分析，后兩個(gè)層面的內(nèi)容在上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施時(shí)可以作為具體的執(zhí)行依據(jù)。從實(shí)踐層面上，在獲得受托社會(huì)責(zé)任和社會(huì)倫理道德的充分支持后，社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要逐步完善操作執(zhí)行層面的保障措施，建立并健全針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的制度、組織和認(rèn)證。

上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要更加強(qiáng)大的制度支持。目前我國還沒有針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的專門法規(guī)，比較而言，制度的保障走在了法律的前面，2006年9月深交所的《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》、2008年5月上交所的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作通知》、2009年1月上交所的《上交所上市公司2008年年度報(bào)告工作備忘錄第1號(hào)》更附上了《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》編制指引和《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》審議工作底稿，都明確規(guī)定了上市公司編制上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及措施。制度上的逐步完善可以暫時(shí)彌補(bǔ)社會(huì)責(zé)任法律的缺失，但要想發(fā)揮更為有效的指導(dǎo)作用，還需要針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作給予更加體系化、明細(xì)化的政策指導(dǎo)。

另外，現(xiàn)代大型跨國公司引進(jìn)相關(guān)的企業(yè)責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)與自己的業(yè)務(wù)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)證限制，實(shí)際上給我國的國際貿(mào)易帶來巨大的壓力。為了突破國外的貿(mào)易認(rèn)證限制，同時(shí)更為了推動(dòng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)管的發(fā)展，我國正逐步引進(jìn)國際公認(rèn)的社會(huì)責(zé)任認(rèn)證，AA1000、SA8000、ISO14000在我國已經(jīng)逐步獲得推廣，這些國際標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施與認(rèn)證為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供了資質(zhì)方面的重要保障。

（四）探索上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的輔助機(jī)制

上市公司履行社會(huì)責(zé)任是一項(xiàng)全社會(huì)共同推進(jìn)的系統(tǒng)工程，需要穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境，并建立有力保障社會(huì)責(zé)任得以履行的社會(huì)責(zé)任審計(jì)輔助機(jī)制。

上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要建立政府監(jiān)管部門信息透明機(jī)制。如果每家上市公司相對(duì)于其他公司都是透明的，那么上市公司之間就能依托企業(yè)間的橫向?qū)Ρ葋碓O(shè)定自身的社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略，并依托共同標(biāo)準(zhǔn)參與社會(huì)責(zé)任鑒證。這就需要政府監(jiān)管部門能保證對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露和監(jiān)督的準(zhǔn)確、全面和及時(shí)，更要保證信息公開、透明，以此支持督促上市公司履行社會(huì)責(zé)任，支持上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的開展。

上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要建立利益相關(guān)方對(duì)社會(huì)責(zé)任的激勵(lì)機(jī)制。目前在實(shí)踐中有些上市公司錯(cuò)誤地認(rèn)為履行社會(huì)責(zé)任與企業(yè)謀求經(jīng)濟(jì)利潤的目標(biāo)相悖，這其實(shí)是社會(huì)責(zé)任激勵(lì)機(jī)制缺失的結(jié)果。實(shí)際上，上市公司履行社會(huì)責(zé)任本身就會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)效益，通過差異化地滿足利益相關(guān)者的不同需求，使得利益相關(guān)者能夠認(rèn)可上市公司的產(chǎn)品和服務(wù)，在企業(yè)聲譽(yù)認(rèn)可的指引下進(jìn)行采購，作為對(duì)上市公司履行社會(huì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，這將促進(jìn)上市公司自愿履行社會(huì)責(zé)任，并依托社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為上市公司與利益相關(guān)者信息溝通的有效渠道，從而獲得基于獨(dú)立社會(huì)鑒證基礎(chǔ)上的信任和共贏。

另外，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)還需要上市公司自身社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的配合。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為社會(huì)的“鑒證”行為，需要針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審驗(yàn)，通過量化的指標(biāo)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的準(zhǔn)確性和公平性，因此上市公司需要構(gòu)建或完善上市公司自身的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)體系。同時(shí)，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為“社會(huì)”的鑒證行為，畢竟具有源自時(shí)間與資源的局限，那么為了保障社會(huì)責(zé)任信息的準(zhǔn)確披露，上市公司就需要建立社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來保障對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況實(shí)施的自我監(jiān)督，以此來配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所所進(jìn)行的社會(huì)責(zé)任鑒證，從而在內(nèi)外部?jī)煞矫姹Ｕ仙鲜泄旧鐣?huì)責(zé)任的履行。

（五）培養(yǎng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員

上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)工作。若想確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)揮積極的作用，就需要有針對(duì)性地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行教育和培養(yǎng)，提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

首先，教育過程中要注重對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)法律意識(shí)的灌輸，使其具體的審計(jì)行為符合社會(huì)責(zé)任專門法律法規(guī)的要求，同時(shí)他們還應(yīng)遵守社會(huì)責(zé)任審計(jì)所公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)社會(huì)責(zé)任審計(jì)所特有的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；其次，要注重對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德的維護(hù)，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使他們能恪守客觀、公正的審計(jì)原則，在執(zhí)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)過程中，始終保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，以保障被審計(jì)公司利益相關(guān)者的社會(huì)利益為自己的道德目標(biāo)；再次，要注重對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)技術(shù)的更新，加大針對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的投入，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠掌握最新的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、審計(jì)的法律規(guī)范更新及審計(jì)技術(shù)發(fā)展情況，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力，尤其要側(cè)重培養(yǎng)針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)能力，從而使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果增加信任，同時(shí)使上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為第三方鑒證得到政府和社會(huì)的廣泛認(rèn)可。

當(dāng)然，針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)工作，僅僅依靠有限的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還需要國家建立針對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和審計(jì)的職業(yè)認(rèn)證考試，培養(yǎng)符合社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的專門人才，或者將社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容納入已有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試或會(huì)計(jì)師考試體系，以此引起從業(yè)人員的關(guān)注；同時(shí)，我們可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，加快與上市公司社會(huì)責(zé)任相關(guān)的社會(huì)組織的發(fā)展，培育并提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織社會(huì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)能力，為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供組織上的保障。

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Theory Establishment and Practice Study of Listed Companies’

Social Responsibility Audit

ZHANG Qinglong1 CHEN Lingyun2

第3篇：上市公司審計(jì)論文范文

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第4篇：上市公司審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞審計(jì)意見購買 審計(jì)費(fèi)用 審計(jì)師變更

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

1 審計(jì)意見購買行為的概念界定

從審計(jì)意見的供需角度來看,審計(jì)意見購買行為不是單方面的事情,而是一個(gè)既有需求又有迎合的雙方面促成的結(jié)果。因此,筆者認(rèn)為,審計(jì)意見購買是指公司管理當(dāng)局為滿足特殊審計(jì)需求,而審計(jì)師迫于各種壓力,通過一定方式達(dá)成審計(jì)意見供需雙方的“合謀”,獲得或出具低質(zhì)量的審計(jì)意見,從而使股東利益受損的行為。

2 審計(jì)意見購買行為的實(shí)現(xiàn)方式

審計(jì)意見供需雙方達(dá)成的“合謀”行為往往難以直接認(rèn)定,但其實(shí)現(xiàn)方式可為我們提供間接認(rèn)定的工具和深入研究的手段,主要包括以下兩方面。

2.1提高審計(jì)費(fèi)用

被審計(jì)單位資產(chǎn)總額增加等情況勢(shì)必伴隨著審計(jì)工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加,這時(shí)審計(jì)費(fèi)用的適當(dāng)增長(zhǎng)具有一定合理性。但如若審計(jì)費(fèi)用的增長(zhǎng)背離了合理性水平,出現(xiàn)難以合理解釋的異常增長(zhǎng)時(shí),就很可能意味著審計(jì)意見購買行為的發(fā)生。2006年以來,我國共有18家上市公司受到中國證監(jiān)會(huì)的行政處罰,其違規(guī)事實(shí)說明審計(jì)師與上市公司之間極有可能存在審計(jì)意見購買的“合謀”行為。再來關(guān)注審計(jì)費(fèi)用扮演了何種角色,我們發(fā)現(xiàn),其中有15家上市公司披露了受罰當(dāng)年審計(jì)費(fèi)用的金額,而有9家(占披露審計(jì)費(fèi)用的上市公司總數(shù)的60%)同比出現(xiàn)較為顯著的異常增長(zhǎng),可見審計(jì)“合謀”的達(dá)成與提高審計(jì)費(fèi)用間存在高度相關(guān)性。

2.2 審計(jì)師變更

早期研究認(rèn)為,被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司為使審計(jì)意見類型好轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見購買,更傾向于變更審計(jì)師。但隨著更多的實(shí)證研究集中到審計(jì)師變更與審計(jì)意見類型間關(guān)系的研究上時(shí),結(jié)果表明上市公司的審計(jì)意見在審計(jì)師變更前后并無明顯改善,甚至更易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。筆者認(rèn)為,如果預(yù)期變更審計(jì)師后被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率小于不變更時(shí)的概率,即預(yù)期變更審計(jì)師可以降低得到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性,則上市公司按照預(yù)期而變更審計(jì)師就可認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)意見購買行為(無論實(shí)際結(jié)果是否與預(yù)期相符)。

3 審計(jì)意見購買行為發(fā)生的原因剖析

我國上市公司管理當(dāng)局(實(shí)際的審計(jì)意見需求方)往往集公司的決策管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,形成“自己審自己”的尷尬局面。這樣,審計(jì)結(jié)果難免傾向于審計(jì)意見的需求一方。

3.1 審計(jì)意見需求方現(xiàn)狀

(1)缺乏有效監(jiān)督和約束。我國上市公司中,不上市流通的國有股和法人股往往掌控經(jīng)理人員的任命權(quán),除非出現(xiàn)信任危機(jī)和業(yè)績(jī)異常,否則鮮見更換解聘經(jīng)理人員的情況。另外,外部市場(chǎng)不健全,證券市場(chǎng)中股票的價(jià)格不具備完全的信息含量,難以反映上市公司經(jīng)營者的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

(2)硬性資格要求和激勵(lì)機(jī)制欠缺。我國資本市場(chǎng)對(duì)上市和配股等規(guī)定有嚴(yán)格的資格限制。出于“保牌” 和“保配”等目的,上市公司管理當(dāng)局客觀上往往具有強(qiáng)烈的粉飾報(bào)表和操縱利潤的需要。由于激勵(lì)機(jī)制的欠缺,經(jīng)理人員報(bào)酬與公司經(jīng)營業(yè)績(jī)緊密相關(guān),為保障經(jīng)營業(yè)績(jī)從而保障其收益報(bào)酬,上市公司管理當(dāng)局主觀上極有可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。

3.2 審計(jì)意見提供方現(xiàn)狀

(1)審計(jì)市場(chǎng)集中度低,呈買方市場(chǎng)狀態(tài)。因此,處于相對(duì)弱勢(shì)的地位上,審計(jì)師為求生存只能“明智”地選擇迎合市場(chǎng)需求,配合需求方進(jìn)行審計(jì)意見購買行為。

(2)法律風(fēng)險(xiǎn)程度較低。審計(jì)師迫于壓力是否及多大程度上配合進(jìn)行審計(jì)意見購買行為,一定程度上取決于市場(chǎng)相關(guān)的制度規(guī)范。而目前我國審計(jì)師面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)程度相對(duì)較低,這種外部制度性約束的缺失也間接導(dǎo)致審計(jì)師屈從上市公司達(dá)成“合謀”,鑄成審計(jì)意見購買現(xiàn)象。

總之,立足于審計(jì)意見的供需角度,由于有效監(jiān)督和約束的缺乏,資本市場(chǎng)中資格要求剛性和經(jīng)理人報(bào)酬機(jī)制不合理,上市公司管理當(dāng)局有條件,并有客觀需要,且更具有主觀動(dòng)機(jī)去謀求審計(jì)意見購買行為;由于身處弱勢(shì)地位,行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,且法律風(fēng)險(xiǎn)程度較低,審計(jì)師成為助動(dòng)力量,更加傾向于配合上市公司進(jìn)行審計(jì)意見購買的“合謀”行為。那么,審計(jì)意見的供需雙方“一唱一和”,便為審計(jì)意見購買行為的發(fā)生造就了原因和可能。

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第5篇：上市公司審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：上市公司,盈余管理

1．盈余管理概述

盈余管理是目前會(huì)計(jì)界廣泛研究的課題。盡管對(duì)盈余管理的概念尚未形成統(tǒng)一的意見，但是在某些方面，會(huì)計(jì)界的認(rèn)識(shí)是一致的，例如盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局；在盈余管理的過程中，企業(yè)管理當(dāng)局是有目的、有意圖地選擇對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)政策或交易安排；管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的目的在于獲得自身利益，從本質(zhì)上講，盈余管理是有害的。

盈余管理的存在既有外部原因，又有內(nèi)部原因。論文參考網(wǎng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身的不完善、信息的不對(duì)稱、盈余管理的收益大于成本、政治環(huán)境的壓力等外部原因給盈余管理的存在以可乘之機(jī)；另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力量不足也是盈余管理存在的原因。上市公司內(nèi)部，公司管理當(dāng)局的股票發(fā)行、配股、估價(jià)變動(dòng)、避免停牌、退市等動(dòng)機(jī)客觀刺激其采用盈余管理。

盈余管理是一種機(jī)會(huì)主義行為，它的存在與市場(chǎng)效率、公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度設(shè)置以及企業(yè)的外部監(jiān)督密切相關(guān)。盡管無法消除盈余管理，但我們也不能放任自流, 應(yīng)該借鑒他國經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際, 構(gòu)筑起綜合的、多層面的防范體系和治理措施，盡可能使之對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響及由此造成的危害降至最低。

2．盈余管理治理的八項(xiàng)對(duì)策

要減少上市公司的盈余管理行為，可以采取以下措施:

2.1提高資金市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)的有效性

盈余管理產(chǎn)生原因之一是信息不對(duì)稱。要減少信息不對(duì)稱的程度，就要促使資本市場(chǎng)健康完善發(fā)展。我國政府對(duì)證券市場(chǎng)干涉過多，是其不能迅速發(fā)展起來的原因。因此應(yīng)當(dāng)減少政府對(duì)證券市場(chǎng)的干涉，發(fā)揮市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)能力，提高證券市場(chǎng)的有效性。

2.2完善公司的治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)是對(duì)相關(guān)權(quán)利、責(zé)任和收益的安排。健全的公司治理結(jié)構(gòu)可以防止舞弊行為，也有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國上市公司大部分是由國有企業(yè)改制上市形成，公司股本大部分仍是國有股。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)造規(guī)范盈余管理的內(nèi)部約束機(jī)制，必須盡快解決國有股和國有法人股的市場(chǎng)流通問題。首先要“政企分開”、“政資分開”，解決“一股獨(dú)大”和“國有股虛置”問題，允許國有股、國有法人股流通，實(shí)施上市公司股權(quán)的分散化，發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者。

另外，在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理當(dāng)局報(bào)酬的安排對(duì)盈余管理會(huì)產(chǎn)生較大影響。管理當(dāng)局進(jìn)行的盈余管理其實(shí)是短期行為的一種表現(xiàn)，我國采用人才競(jìng)爭(zhēng)上崗制，由于經(jīng)理人員急于表現(xiàn)自己業(yè)績(jī)，易于操縱利潤飲鴆止渴。因此，企業(yè)在進(jìn)行報(bào)酬安排時(shí)可以運(yùn)用一些長(zhǎng)期酬勞計(jì)劃。只有建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，才能從制度上監(jiān)督管理者，使其將真實(shí)信息傳遞給外部投資者，為信息的充分披露提供制度保障，從根本上遏制盈余管理。

2.3完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與方法

目前大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度給管理當(dāng)局提供了太多的判斷空間，準(zhǔn)則和制度的制訂者應(yīng)考慮盡可能性縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間，有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)范應(yīng)更加明確、具體，對(duì)一些主觀性判斷較強(qiáng)的會(huì)計(jì)原則和政策的運(yùn)用規(guī)定相應(yīng)的約束條件。在上市公司有關(guān)法規(guī)、制度建設(shè)中，既要考慮機(jī)構(gòu)、程序、規(guī)則的建設(shè)，又要考慮實(shí)施中的經(jīng)濟(jì)后果。準(zhǔn)則制定應(yīng)具有前瞻性，盡量避免會(huì)計(jì)處理中“無法可依”現(xiàn)象，把盈余管理行為控制在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將從2007年1月1日起首先在上市公司中正式實(shí)施。這些準(zhǔn)則縮小了經(jīng)營者會(huì)計(jì)政策選擇的余地，將對(duì)抑制我國上市公司盈余管理，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性發(fā)揮重大作用。

2.4加強(qiáng)上市公司相關(guān)信息的披露

我國股市是一種低效市場(chǎng)，體現(xiàn)在：獲取足夠信息所花費(fèi)的成本普遍較高；市場(chǎng)參與者并不能及時(shí)獲取所需信息。因此，應(yīng)在成本效益原則的基礎(chǔ)之上，增加會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，以盡量減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，也會(huì)一定程度上減少企業(yè)的盈余管理。如：增加披露易于被用來操縱盈余的報(bào)表項(xiàng)目（例如待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)收賬款、折舊、補(bǔ)貼收入、以前年度損益調(diào)整、投資收益、營業(yè)外收支等）的主要構(gòu)成和計(jì)算方法；披露變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用、財(cái)務(wù)狀況披露以及審計(jì)范圍和程序方面存在的分歧等等。這樣做不僅使上市公司以前可能的利潤操縱行為暴光, 給監(jiān)管部門提供了極好的監(jiān)管線索, 而且支持了那些堅(jiān)持原則的事務(wù)所, 鼓勵(lì)證券市場(chǎng)上的正義力量。市場(chǎng)也便于根據(jù)這些信息對(duì)股票做出合理的定價(jià)。因此, 提高信息披露的透明度是防范盈余管理泛濫最有力的措施。

2.5增加盈余管理的成本

影響上市公司盈余管理的預(yù)期成本主要有兩個(gè)因素：盈余管理行為被發(fā)現(xiàn)的概率的大小和發(fā)現(xiàn)后被處罰的力度。因此，提高發(fā)現(xiàn)的概率和處罰力度，增加其預(yù)期成本，使成本超過盈余管理的潛在收益，這是控制盈余管理的重要措施。

2.5.1加強(qiáng)外部監(jiān)督

主要是加強(qiáng)證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督和外部審計(jì)監(jiān)督。一方面，證券監(jiān)督管理部門應(yīng)從企業(yè)信息披露的相關(guān)性、可靠性以及披露的信息含量上加強(qiáng)管理監(jiān)督，并對(duì)違規(guī)的公司進(jìn)行嚴(yán)懲。證券市場(chǎng)上健全的法律法規(guī)及訴訟機(jī)制，可以均衡與會(huì)計(jì)信息供求各方利益相關(guān)的利益分配，對(duì)管理層盈余管理的機(jī)會(huì)主義行為起到威懾作用。

另一方面，要加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)責(zé)任的管理和監(jiān)督。獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的核心，公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)不能由經(jīng)理人掌握聘用、續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等權(quán)利，而應(yīng)由公司監(jiān)事會(huì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)決定。并加大對(duì)違約會(huì)計(jì)師行為的處罰力度，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí)，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師和證券監(jiān)管部門針對(duì)企業(yè)的盈余管理和利潤操縱進(jìn)行正確區(qū)分，并編制盈余管理的審計(jì)報(bào)告，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，使廣大投資者了解企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，減少企業(yè)的盈余管理。

2.5.2加大處罰力度

客觀地講，我們已告別了“無法可依”的時(shí)代。到目前為止，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)已制定和頒布了一系列準(zhǔn)則和法規(guī)來規(guī)范上市公司的行為。但這些信息披露的規(guī)范仍存在一些不完善之處，并且還有大量的披露規(guī)范有待制定出臺(tái)。相對(duì)于發(fā)達(dá)國家和地區(qū)而言，我國上市公司的監(jiān)管較為寬松，存在著市場(chǎng)監(jiān)管缺乏聯(lián)系性、量刑過輕、打擊面過窄的現(xiàn)象，這在一定程度上助長(zhǎng)了機(jī)會(huì)主義行為。在違約收益一定的情況下，違約成本越低，盈余管理的激勵(lì)就越大，所以我們必須改變對(duì)上市公司罰款的處罰模式，加大懲罰的力度和廣度，并健全訴訟機(jī)制和民事賠償機(jī)制。對(duì)違規(guī)者的處罰，由目前的行政處罰為主，初步過渡到行政處罰與經(jīng)濟(jì)處罰并重，充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿迫使管理者當(dāng)局提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。論文參考網(wǎng)。

2.6改變終止上市公司掛牌交易、增發(fā)、配股的條件

盈余管理普遍存在，而盈余管理的重災(zāi)區(qū)是巨虧和追求配股權(quán)的公司。公司管理者為了避免被監(jiān)管部門特殊處理或終止上市，就會(huì)采取利潤“大洗澡”等方式的盈余管理。所以，為了削弱虧損上市公司進(jìn)行盈余管理這一主要?jiǎng)訖C(jī)，對(duì)于PT和ST股，也應(yīng)改變以連續(xù)三年虧損作為衡量的惟一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮其他的因素。也可借鑒國外的做法，如美國納斯達(dá)克股票市場(chǎng)退市規(guī)則中著名的“一美元退市法則”。

目前我國作為衡量企業(yè)配股條件的惟一指標(biāo)——凈資產(chǎn)收益率的計(jì)量是建立在一系列會(huì)計(jì)假定和會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上的，其結(jié)果并非十分準(zhǔn)確，帶有相當(dāng)大的主觀性，存在相當(dāng)大的管理空間。因此，對(duì)于配股資格的認(rèn)定，應(yīng)建立一個(gè)更科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，如在凈資產(chǎn)收益率規(guī)定的基礎(chǔ)上，增設(shè)凈資產(chǎn)現(xiàn)金收益率。因?yàn)楝F(xiàn)金流量被稱為企業(yè)經(jīng)營成果的“測(cè)謊器”，一個(gè)穩(wěn)步上升的公司其凈利潤應(yīng)有現(xiàn)金的支持。中國證監(jiān)會(huì)也已經(jīng)把現(xiàn)金分紅派息作為上市公司再籌資的條件。2001年5月證監(jiān)會(huì)頒布的《中國證監(jiān)會(huì)股票發(fā)行審核委員會(huì)關(guān)于上市公司新股發(fā)行審核工作的指導(dǎo)意見》中規(guī)定，“關(guān)于上市公司的分配情況，應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司上市以來最近三年歷次分紅派息情況，特別是現(xiàn)金分紅占可分配利潤的比例以及董事會(huì)對(duì)于不分配所陳述的理由。”

2.7加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范

盈余管理行為與公司管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員的道德水平存在著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德體現(xiàn)在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)的獨(dú)立性，對(duì)會(huì)計(jì)工作合法合規(guī)性的敏感性。應(yīng)當(dāng)建立兩種機(jī)制，一是社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行社會(huì)評(píng)價(jià)，增強(qiáng)其榮辱感，形成外在的他律機(jī)制。社會(huì)輿論具有特殊的威懾性，其源于全社會(huì)的某種價(jià)值取向，可以起到抑惡揚(yáng)善、弘揚(yáng)正氣的作用，并最終促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律。二是社會(huì)利益導(dǎo)向機(jī)制。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)精神作用的同時(shí)，不能忽視物質(zhì)鼓勵(lì)與鞭策。在社會(huì)分配格局中提高會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)獎(jiǎng)罰分明，鼓勵(lì)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

2.8發(fā)展財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍

我國的證券分析偏重于技術(shù)分析和國家政策分析，缺乏關(guān)于公司基本面分析的信息競(jìng)爭(zhēng)。隨著證券市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，發(fā)展財(cái)務(wù)分析師職業(yè)勢(shì)在必行。在證券市場(chǎng)上培育一支較為成熟的分析、研究、利用財(cái)務(wù)信息的專業(yè)隊(duì)伍，會(huì)解決中小投資者信息處理能力的瓶頸，同時(shí)增進(jìn)市場(chǎng)信息的透明度，一定程度上解決我國證券市場(chǎng)上散戶居多、投機(jī)性較強(qiáng)以及專業(yè)知識(shí)匱乏的情況。財(cái)務(wù)分析師提供的信息有助于挖掘公司盈余管理的動(dòng)機(jī)、其可能的方向與數(shù)額，減少市場(chǎng)與公司管理當(dāng)局之間的信息不對(duì)稱。論文參考網(wǎng)。

3．總結(jié)

第6篇：上市公司審計(jì)論文范文

參考文獻(xiàn)說的簡(jiǎn)單點(diǎn)就是指對(duì)某一學(xué)術(shù)研究做的解釋等作用，只能做為參考，它的寫作要求也是很高的，以下是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督論文參考文獻(xiàn)，希望給大家在寫作當(dāng)中帶來幫助。

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第7篇：上市公司審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán)性質(zhì)；審計(jì)意見；貸款續(xù)新

一、引言

與國有上市企業(yè)相比，民營上市企業(yè)在政府支持力度上大為不同，因而我國民營上市企業(yè)通過銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取的融資額度非常小，民營上市企業(yè)普遍存在借貸難現(xiàn)象。由于民營上市公司缺乏政府的支持和隱性擔(dān)保，為了取得債務(wù)融資，民營上市公司則會(huì)進(jìn)而轉(zhuǎn)求另一種替代機(jī)制，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方，其向企業(yè)提供的獨(dú)立審計(jì)信息可以很好的發(fā)揮這種替代機(jī)制。當(dāng)貸款企業(yè)的經(jīng)營或者財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)問題時(shí)，并且被銀行發(fā)現(xiàn)，那么銀行為了自身的利益能夠采取的手段有提前收回貸款、不再發(fā)放新貸款、向企業(yè)要求違約補(bǔ)償?shù)?。由于?duì)銀行貸款的依賴性很強(qiáng)，一旦銀行停止發(fā)放貸款，上市公司正常的經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)面臨很大的困境。

二、研究假設(shè)的提出

2005年Valsan通過分析羅馬尼亞1997-1998年間上市公司的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的借貸受其產(chǎn)權(quán)類型的影響。魏鋒、沈坤榮

（2009）研究發(fā)現(xiàn)我國國有上市企業(yè)相比民營上市企業(yè)獲得了更多的信用貸款。由此可見，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的不同，國有上市公司和民營上市企業(yè)在信貸資金的可獲得性上是不同的。論文認(rèn)為受產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的影響，民營企業(yè)難于從銀行獲得信貸資金，企業(yè)會(huì)遇到融資難的問題。銀行之所以會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具有需求的原因，是由于審計(jì)能夠改善會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，起到提高財(cái)務(wù)資源配置的作用。在資本市場(chǎng)上，審計(jì)事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方審計(jì)，其提供的審計(jì)意見能夠緩解銀行與上市公司之間的信息非對(duì)稱性。

基于這個(gè)前提上，我們提出了以下的研究假設(shè)：H1：在同等條件下，上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，次年較難獲得銀行的貸款續(xù)新，且民營上市公司表現(xiàn)更為突出。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來源。由于新審計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起正式實(shí)施，進(jìn)一步完善的審計(jì)準(zhǔn)則有助于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見，所以本文選擇2007-2012年在滬深兩市A股上市的公司為研究對(duì)象，且由于銀行在對(duì)企業(yè)債務(wù)契約決策時(shí)需要考察企業(yè)前一期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行判斷，所以本文采用滯后一期數(shù)據(jù)進(jìn)行LOGISTIC回歸分析，共獲得連續(xù)5年的樣本數(shù)據(jù)。樣本剔除了金融保險(xiǎn)類企業(yè)、ST企業(yè)、和PT企業(yè)以及數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)。為了消除異常值的影響，本文對(duì)樣本進(jìn)行了縮尾處理，最后得到研究總樣本7664個(gè)。數(shù)據(jù)來自于國泰安數(shù)據(jù)庫以及企業(yè)報(bào)表附注，本文的所有實(shí)證研究過程及其結(jié)果均使用STATA11.0統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行。

（二）模型設(shè)計(jì)和變量定義。通過上述分析，我們建立

LOGISTIC回歸模型以驗(yàn)證上述假設(shè)：

本文主要考察上市企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計(jì)意見對(duì)作為債權(quán)人的銀行在進(jìn)行貸款續(xù)新決策時(shí)的影響機(jī)制，因此被解釋變量為企業(yè)當(dāng)期是否獲得貸款續(xù)新，解釋變量包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和審計(jì)意見，控制變量包括企業(yè)規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)比率和自有資金比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，此外，本文為了控制年度、行業(yè)差異等因素對(duì)回歸結(jié)果可能存在的影響，設(shè)置了年度和行業(yè)兩個(gè)虛擬變量。

（1）被解釋變量。貸款續(xù)新是指上市企業(yè)從同一家銀行再次獲得貸款，但現(xiàn)有我國上市公司披露貸款銀行、貸款起訖時(shí)間等詳細(xì)信息的企業(yè)數(shù)量非常少，樣本數(shù)量有限，為了保證本文具有研究意義，參照黃建新的方法進(jìn)行處理，其主要依據(jù)的是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表里披露的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款”科目的變動(dòng)額，因?yàn)樵摽颇坑囝~的減少主要代表了貸款的清償。

根據(jù)黃建新對(duì)貸款續(xù)新變量（NEW）的定義如下：NEW為銀行長(zhǎng)期借款續(xù)新變量，當(dāng)存在續(xù)新時(shí)為1，否則為0。而是否存在貸款續(xù)新的判斷依據(jù)主要是：若“年末長(zhǎng)期借款余額+年末一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款余額>年初長(zhǎng)期借款余額+當(dāng)年長(zhǎng)期借款計(jì)提的利息”，則認(rèn)為存在貸款續(xù)新；否則，則不存在貸款續(xù)新。其中由于上市企業(yè)的年末長(zhǎng)期借款計(jì)提的利息并沒有被單獨(dú)披露，財(cái)務(wù)報(bào)告中只披露了財(cái)務(wù)費(fèi)用，而企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用包括了短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、匯兌損益等?；跀?shù)據(jù)的可得性和嚴(yán)謹(jǐn)性，本文年末計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息用上市企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的一半代替。

（2） 解釋變量。1）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。本文將上市公司分為國有上市企業(yè)和民營上市企業(yè)，當(dāng)上市公司最終控制人為國有性質(zhì)時(shí)取值為1；當(dāng)上市公司最終控制人為民營性質(zhì)時(shí)取值為0。由前文分析可知，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與銀行貸款續(xù)新為正相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)符號(hào)為正。2）審計(jì)意見。最新審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)意見分為四大類，分別是無保留審計(jì)意見、保留意見、無法表示意見以及否定意見，其中我們定義無保留審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，取值為0，剩下的定義為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，取值為1。由前文分析可知審計(jì)意見與銀行貸款續(xù)新為負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為負(fù)號(hào)。

四、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果及分析

首先本文先考察了審計(jì)意見對(duì)銀行貸款續(xù)新的影響，根據(jù)模型4.1對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行LOGISTIC回歸，然后為了考察產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對(duì)審計(jì)意見的銀行貸款續(xù)新作用的影響，將數(shù)據(jù)進(jìn)行分組，分為國有企業(yè)和民營企業(yè)兩組數(shù)據(jù)，然后再次根據(jù)模型4.1進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如下表所示：

全樣本回歸結(jié)果如表5-2所示，審計(jì)意見的回歸系數(shù)為-0.356，在5%的統(tǒng)計(jì)水平下顯著相關(guān)，這表明上市公司次年能否獲得銀行貸款續(xù)新與審計(jì)意見成負(fù)相關(guān)關(guān)系，這與本文的研究假設(shè)一致，驗(yàn)證了假設(shè)4.1。從分組回歸結(jié)果可知，民營上市公司樣本組審計(jì)意見的回歸系數(shù)為-0.446，在5%的統(tǒng)計(jì)水平下顯著，且為負(fù)相關(guān)。說明當(dāng)上市公司為民營企業(yè)時(shí)，其能否獲得銀行貸款續(xù)新與審計(jì)意見類型反方向變化，當(dāng)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，較難獲得貸款續(xù)新。國有上市公司樣本組審計(jì)意見類型的回歸系數(shù)為-0.329，在10%的統(tǒng)計(jì)水平下顯著負(fù)相關(guān)。但是國有上市公司審計(jì)意見的顯著性水平和相關(guān)系數(shù)絕對(duì)值都小于民營上市公司，這也說明當(dāng)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，不利于上市公司次年獲得銀行貸款續(xù)新，并且相比于國有上市企業(yè)，民營上市企業(yè)表現(xiàn)更為突出。

五、研究結(jié)論與啟示

中國目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的背景下，我國上市企業(yè)最主要的外部融資方式就是向銀行貸款。國內(nèi)外的研究都表明產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計(jì)意見都會(huì)影響企業(yè)獲得銀行貸款的能力。然而對(duì)于影響企業(yè)獲得銀行貸款續(xù)新的因素的研究十分有限，本文在對(duì)理論全面分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)2007-2012年中國滬深A(yù)股上市公司進(jìn)行了實(shí)證的分析，合理解釋了產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計(jì)意見是如何影響企業(yè)的銀行貸款續(xù)新決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃新建， 王婷. 政治關(guān)聯(lián)， 經(jīng)營業(yè)績(jī)與貸款續(xù)新――基于中國上市公司的實(shí)證研究[J].系統(tǒng)工程理論與實(shí)踐， 2011， 31（5）： 889-897.

第8篇：上市公司審計(jì)論文范文

論文摘要：法津責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的熱點(diǎn)問題，審計(jì)期望差異的存在是法津責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，文章分析了審計(jì)期望差異存在和加劇的原因。

在公眾法律意識(shí)日益增強(qiáng)的今天，出于保護(hù)自身利益的需要，會(huì)計(jì)信息使用者往往對(duì)于質(zhì)量低下甚至虛假的審計(jì)產(chǎn)品訴諸法律，于是造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的許多法律訴訟問題。在我國，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計(jì)期望差異的存在。所謂審計(jì)期望差異指的是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計(jì)差異。它既包括了由于審計(jì)能力不足而形成的差距，也包括了由于社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求越來越高；而另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量越來越低，以致造成審計(jì)期望差異越來越大。本文試圖從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素等幾個(gè)方面加以分析。

一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計(jì)期望差距擴(kuò)大

目前我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計(jì)喪失了最基本的生存要素，即獨(dú)立性。

在審計(jì)活動(dòng)過程中，上市公司審計(jì)中存在著審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人機(jī)構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計(jì)人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人，而審計(jì)機(jī)構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營管理層業(yè)績(jī)的人。以上兩者均是受托人，服務(wù)于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論，對(duì)上市公司的審計(jì)是人監(jiān)督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長(zhǎng)，或雖非董事長(zhǎng)也是董事會(huì)重要成員，這樣就產(chǎn)生了嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計(jì)中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上簡(jiǎn)化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，并且由其決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，從根本上破壞了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保證獨(dú)立性，而獨(dú)立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營管理層與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于弱勢(shì)而不具有平等地位，在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計(jì)產(chǎn)品，加大了審計(jì)期望之間的差距。

二、政府過度介入造成了審計(jì)期望差距

在我國，一些獨(dú)立性較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計(jì)意見，會(huì)降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計(jì)市場(chǎng)上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機(jī)構(gòu)認(rèn)可的審計(jì)意見最受市場(chǎng)歡迎。審計(jì)市場(chǎng)上并不需要實(shí)質(zhì)意義上的審計(jì)服務(wù)．而僅僅是名義上的審計(jì)服務(wù)，這種名義上的審計(jì)需求主要是因?yàn)檎苤菩愿深A(yù)所產(chǎn)生的。

在美國等發(fā)達(dá)國家證券市場(chǎng)上，市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù)，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見會(huì)為新上市公司帶來更高的首發(fā)價(jià)格。而在我國，企業(yè)所需要的是價(jià)格最低、麻煩最少的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。由于市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼?，可能需要事?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外，在會(huì)計(jì)行業(yè)里．會(huì)計(jì)服務(wù)的購買者與消費(fèi)者存在錯(cuò)位，即會(huì)計(jì)服務(wù)的購買者是上市公司，而消費(fèi)者則是上市公司的投資者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身利益，生產(chǎn)出了質(zhì)量越來越低下的產(chǎn)品，加大了審計(jì)期望的差異。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量低下甚至審計(jì)失敗

注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因?qū)е碌膶徲?jì)問題主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

l，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，即不按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計(jì)失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大案件，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行所造成的。上市公司提供的計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，比如，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀廣夏進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于函證程序的使用存在嚴(yán)重問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款和銀行存款審計(jì)運(yùn)用函證程序時(shí)，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計(jì)單位自行處理，導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。而華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)黎明股份審計(jì)時(shí)，沒有按規(guī)定對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達(dá)到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計(jì)失敗。

2．導(dǎo)致審計(jì)失敗的更深層次的原因還在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏基本的職業(yè)責(zé)任意識(shí)，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要作用是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性進(jìn)行鑒定，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性和可信性，從而幫助報(bào)表的使用者進(jìn)行判斷和決策。從表面上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要對(duì)委托單位負(fù)責(zé)，而實(shí)質(zhì)上是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會(huì)公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對(duì)德國出口達(dá)到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達(dá)到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析被審計(jì)公司的歷史數(shù)據(jù)，對(duì)不正常的數(shù)據(jù)波動(dòng)要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，找出數(shù)據(jù)波動(dòng)背后的真正原因。這樣才不至于作出錯(cuò)誤的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該明白的是，進(jìn)行準(zhǔn)確而公正的審計(jì)不僅是為了對(duì)公眾負(fù)責(zé)，而且也是為了使自己免于訴訟。

3．利益的驅(qū)動(dòng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，由于客戶少，各事務(wù)所之間競(jìng)相壓低審計(jì)費(fèi)用。有的事務(wù)所收費(fèi)低到不合理的程度，資產(chǎn)有幾十個(gè)億，收費(fèi)卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就意味著降低審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)時(shí)間難以保證，審計(jì)過程偷工減料。實(shí)際上，沒有幾家上市公司年報(bào)表審計(jì)會(huì)用兩個(gè)月時(shí)間。在這種情形下，過失行為不可避免。

四、會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)審計(jì)結(jié)果的過分依賴導(dǎo)致其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值越來越高

l，會(huì)計(jì)信息使用者就是會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者，但這種利益與被審計(jì)單位的利益大不相同。會(huì)計(jì)信息使用者出于對(duì)自身利益的關(guān)心，常常擔(dān)心被審計(jì)單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會(huì)計(jì)信息，因而紛紛向外部審計(jì)人員尋求獨(dú)立鑒證。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)信息使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估，所以他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對(duì)的保證，并依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

2，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)審計(jì)結(jié)果的過分依賴加大了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值，導(dǎo)致審計(jì)期望差異的擴(kuò)大．從而增加審計(jì)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：

(1)為了融資而造假。公司因?yàn)閿U(kuò)充設(shè)備或營運(yùn)周轉(zhuǎn)而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場(chǎng)。為了借款或增加資本，他們可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，以便達(dá)到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發(fā)行階段，還是在配股或增發(fā)新股階段，都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對(duì)于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制，比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請(qǐng)配股的前3個(gè)年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6％；公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實(shí)際上，許多公司或上市公司沒能達(dá)到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。

(2)為操縱股票市場(chǎng)價(jià)格而造假。企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，經(jīng)常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。股票價(jià)格預(yù)期的波動(dòng)，也可能是蓄意使股價(jià)作暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。

(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報(bào)表的另外一個(gè)目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤，從而以達(dá)到摘帽的目的。

從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動(dòng)機(jī)，同時(shí)市場(chǎng)環(huán)境又提供了管理舞弊的機(jī)會(huì)。我國上市公司之所以會(huì)不斷發(fā)生管理舞弊問題，是和我國當(dāng)前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機(jī)會(huì)分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個(gè)重要原因。當(dāng)?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時(shí)常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會(huì)計(jì)信息造假案件以及信息使用者對(duì)被審計(jì)單位控制權(quán)的弱化，使得信息使用者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對(duì)的保證，并依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望加大，而審計(jì)質(zhì)量不斷降低，于是加大了審計(jì)期望差異值。新晨

3．社會(huì)公眾不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別也會(huì)造成法律訴訟。會(huì)計(jì)信息使用者期望法定審計(jì)可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，保證可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯(cuò)弊行為，即經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身能力和審計(jì)的固有限制，按照應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎原則，只能合理保證會(huì)計(jì)信息的公允性，而不能提供絕對(duì)的保證。但社會(huì)公眾不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，因此在現(xiàn)實(shí)中，信息使用者只要發(fā)現(xiàn)因受到不準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)而遭受損失，往往就會(huì)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上被告席。

第9篇：上市公司審計(jì)論文范文

關(guān)鍵字：CPA;獨(dú)立性。

一、影響CPA審計(jì)獨(dú)立性的因素

1、非審計(jì)服務(wù)。非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。非審計(jì)服務(wù)大體可以分為以下三類：會(huì)計(jì)、薄記服務(wù)，稅務(wù)服務(wù)等內(nèi)容。筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)我國民間審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。首先，提供審計(jì)服務(wù)是CPA的主要業(yè)務(wù)，但是近年該服務(wù)的邊際利潤卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)邊際利潤的卻不斷提高，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更樂于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過一定界限后，人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù)，外界的利益相關(guān)者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)，忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。其次，隨著越來越大比例非審計(jì)服務(wù)的提供，越來越多審計(jì)訴訟案的曝光，使公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了信任危機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已形成的職業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任體系受到公眾的質(zhì)疑。第三，由于非審計(jì)服務(wù)的多樣性，很難在該領(lǐng)域內(nèi)建立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任體系，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的聲譽(yù)受到損害，而良好的聲譽(yù)恰恰是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更好發(fā)展有利保證。

2、內(nèi)部人控制制度。內(nèi)部人控制制度會(huì)對(duì)我國民間審計(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。我國大部分上市公司是從國有企業(yè)改制而來，公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”，控制股權(quán)的主體是國家或法人，有效持有主體缺位且大股東對(duì)上市公司的監(jiān)控機(jī)制有名無實(shí)。這種情況導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者往往集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，在這種模式下，傳統(tǒng)的上市公司審計(jì)中存在的股東、經(jīng)營管理者、CPA三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已簡(jiǎn)化為經(jīng)營管理者與CPA二者之間的關(guān)系，經(jīng)營管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng)，從根本上破壞了傳統(tǒng)委托理論下委托人與CPA之間的平衡關(guān)系，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又明顯處于被動(dòng)地位，甚至遷就管理當(dāng)局，從而破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3、監(jiān)管機(jī)制和法律法規(guī)。監(jiān)管機(jī)制和法律法規(guī)的不完善會(huì)對(duì)我國民間審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。首先，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，很難對(duì)眾多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。其次，雖然我國已經(jīng)頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》，但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

二、增強(qiáng)CPA審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

1、鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)并對(duì)其充分披露。非審計(jì)服務(wù)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)和擴(kuò)大規(guī)模，論文格式增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，提高財(cái)務(wù)安全保障系數(shù)，從而加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷能力，以獨(dú)立、客觀、公正的心態(tài)發(fā)表審計(jì)意見。但是值得注意的是，由于拓展非審計(jì)服務(wù)會(huì)在一定程度上影響審計(jì)獨(dú)立性，因此要求我們?cè)诩哟驝PA非審計(jì)服務(wù)力度的同時(shí)也要對(duì)其實(shí)施監(jiān)控，最好的做法就是對(duì)非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行充分的披露。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一家企業(yè)即提供審計(jì)服務(wù)又非審計(jì)服務(wù)時(shí)，被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露該事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的類型、程度及支付的相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)公開披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的收入及審計(jì)師輪換的情況，只有這樣，投資者才能判斷CPA提供的非審計(jì)服務(wù)是否恰當(dāng)，是否保持了應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立性，才能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有提供會(huì)引起社會(huì)公眾懷疑其獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。鑒于上市公司多存在“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，要求公司中由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員必須要充分發(fā)揮其作用，嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》中所規(guī)定的由審計(jì)委員會(huì)提議或者決定聘用、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職權(quán)。

同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用或者解聘由獨(dú)立董事來決定，如果發(fā)現(xiàn)事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告存在弄虛作假應(yīng)立即向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)告。這樣，既可以在較大程度上遏制上市公司通過獨(dú)立聘用或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所來達(dá)到造假的目的，又有效地改善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)環(huán)境。

3、建立健全民事賠償法律制度。CPA頻頻違背審計(jì)獨(dú)立性原則參與上市公司會(huì)計(jì)造假事件，盡管原因有很多，但最終的驅(qū)動(dòng)原因還是利益。要想從根本上解決這一問題，就必須加大法律懲罰力度，尤其是要建立健全民事賠償法律制度。雖然現(xiàn)行我國有《證券法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等一系列相關(guān)法律規(guī)范，但其內(nèi)容均是側(cè)重行政和刑事處罰，而對(duì)如何處理虛假會(huì)計(jì)信息中的民事賠償問題幾乎沒有涉及，事實(shí)說明，只有民事賠償才具有救濟(jì)受害人和維系投資大眾對(duì)證券市場(chǎng)的信心功能。法律制度的缺失，直接導(dǎo)致了CPA屢屢違規(guī)操作，做出有損審計(jì)獨(dú)立性的事件。因此我們要加快建立民事賠償法律制度，完善民事賠償實(shí)體規(guī)范，加大處罰力度，對(duì)公司造假造成的法律責(zé)任，要追究涉案CPA與相關(guān)人員法律責(zé)任，不能以對(duì)公司的處罰代替對(duì)犯錯(cuò)的董事和經(jīng)理的處罰。

參考文獻(xiàn)

[1]郭西強(qiáng)：《CPA非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響分析》，《財(cái)會(huì)通訊》2009。