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關(guān)鍵詞:多元化;非相關(guān)多元化;核心競爭力;企業(yè)成長周期
中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2011)21-0038-02
緒論
江蘇雙良集團(tuán)有限公司于1982年創(chuàng)業(yè)起步,經(jīng)過二十余年的專注與創(chuàng)新,從單一的中央空調(diào)制造業(yè)發(fā)展成為集機(jī)械制造、化工新材料、酒店服務(wù)產(chǎn)業(yè)于一體的大型多元化企業(yè),名列中國機(jī)械工業(yè)五百強(qiáng)。但一系列的光環(huán)背后,無法掩蓋的是雙良集團(tuán)在化工領(lǐng)域的失敗,其擁有的上市子公司有利控股正是其最佳失敗樣本。
觀察雙良的發(fā)展路徑我們不難發(fā)現(xiàn),其一貫奉行非相關(guān)多元化的發(fā)展戰(zhàn)略,卻每每導(dǎo)致盈利空間節(jié)節(jié)下滑。如今,雙良繼續(xù)多元化道路,大舉進(jìn)入節(jié)能、海水淡化、物聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域,開始了全新的嘗試和挑戰(zhàn),是否會重演化工領(lǐng)域的失敗尚待觀察。
一、相關(guān)概念
1.多元化經(jīng)營的含義。多元化經(jīng)營是企業(yè)在成長過程中的一種經(jīng)營戰(zhàn)略。美國著名企業(yè)戰(zhàn)略理論家Ansoff(1957)在《多元化戰(zhàn)略》一書中最先對多元化進(jìn)行界定。他認(rèn)為,“用原有的產(chǎn)品去開發(fā)新的市場,屬于市場開發(fā)戰(zhàn)略;在原有的市場中投入新開發(fā)的產(chǎn)品,屬于產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略;只有用新的產(chǎn)品去開發(fā)新的市場才屬于多元化戰(zhàn)略?!睂⑵髽I(yè)多元化經(jīng)營分為相關(guān)多元化與非相關(guān)多元化是最基本的分類方法。相關(guān)多元化經(jīng)營是指企業(yè)新發(fā)展的業(yè)務(wù)與原有業(yè)務(wù)相互間具有戰(zhàn)略上的適應(yīng)性,其實質(zhì)就是以企業(yè)自身優(yōu)良實力為依托,通過在更大范圍內(nèi)滿足消費者多樣化的需求,從而提高企業(yè)利潤。非相關(guān)多元化經(jīng)營是指企業(yè)新發(fā)展的業(yè)務(wù)與原有業(yè)務(wù)之間沒有明顯的戰(zhàn)略適應(yīng)性,由于業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性低,其資源共享、協(xié)同效應(yīng)比較差,除了財務(wù)資源、品牌資源等,其他資源很少能夠直接利用。
2.多元化經(jīng)營與企業(yè)績效的關(guān)系。理論上關(guān)于多元化經(jīng)營對公司績效的影響褒貶不一,在學(xué)術(shù)界和實務(wù)界主要有以下三種觀點:多元化經(jīng)營能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值;多元化經(jīng)營會破壞企業(yè)價值;多元化經(jīng)營能否成功取決于企業(yè)是否具有成熟的內(nèi)部條件和外部環(huán)境。多元化經(jīng)營的收益主要表現(xiàn)在降低公司經(jīng)營風(fēng)險,增強(qiáng)公司借債能力及建構(gòu)內(nèi)部資本市場,降低公司的籌資成本。其負(fù)面效應(yīng)是可能會造成過度投資、跨行業(yè)的過度補(bǔ)貼及容易由于信息的不對稱而導(dǎo)致資源配置缺乏效率。
二、企業(yè)非相關(guān)多元化經(jīng)營的影響因素
(一)非相關(guān)多元化的企業(yè)內(nèi)部動因
1.剩余資源。企業(yè)內(nèi)的剩余資源是企業(yè)非相關(guān)多元化的必要條件。企業(yè)擁有的剩余資源越多,越促進(jìn)企業(yè)的多元化行為。根據(jù)影響作用程度的不同,我們可將企業(yè)資源分為有形資源、無形資源和財務(wù)資源。
2.核心競爭力。在影響企業(yè)的各個因素中,最關(guān)鍵的是核心競爭力,它為企業(yè)非相關(guān)多元化積累并持續(xù)提供資金、技術(shù)和人才支持,為企業(yè)實施非相關(guān)多元化提供強(qiáng)有力保障。若企業(yè)的核心競爭力沒有建立起強(qiáng)大的競爭優(yōu)勢,就貿(mào)然開展非相關(guān)多元化,必然會使企業(yè)陷入困境。
3.組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)可分為U型和M型兩類。U型結(jié)構(gòu)是一種集權(quán)式的縱向結(jié)構(gòu),信息失真度大,適合于中小型、單一化經(jīng)營的企業(yè),也是目前中國大多數(shù)企業(yè)常用的。M型結(jié)構(gòu)是一種高效的組織形式,信息溝通充分,是多元化經(jīng)營理想的組織結(jié)構(gòu)模式。
(二)市場對企業(yè)非相關(guān)多元化的影響
1.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。利潤增長點的形成和分布的變化,是與宏觀經(jīng)濟(jì)周期密切相關(guān)的。一般來說,只有當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入上升期時,新興行業(yè)和新的利潤增長點不斷涌現(xiàn),此時實施多元化效果較為理想。因此,實施非相關(guān)多元化的企業(yè)應(yīng)對宏觀經(jīng)濟(jì)的運行及其變動趨勢有正確的判斷。
2.行業(yè)生命周期。任何一個行業(yè)都要經(jīng)歷初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期。對非相關(guān)多元化經(jīng)營的企業(yè)來說,往往采用外部并購的方式。因此目標(biāo)行業(yè)的選擇時機(jī)最好是初創(chuàng)期或成長期,而且行業(yè)的生命周期要長。
3.政府干預(yù)。新興市場或經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期國家,較為模糊的市場與政府關(guān)系、較不完善的法律法規(guī)等相關(guān)制度,會對企業(yè)多元化的戰(zhàn)略決策產(chǎn)生重大影響,因此企業(yè)在做非相關(guān)多元化選擇時,不得不將其作為一個重要影響因素而加以考慮。
三、雙良集團(tuán)在化工領(lǐng)域失敗的案例研究
(一)研究對象情況
江蘇雙良集團(tuán)創(chuàng)立于1982年,目前主營業(yè)務(wù)主要分為兩塊,一塊以原中央空調(diào)為源頭的制冷換熱業(yè)務(wù),另一塊以氨綸、苯乙烯生產(chǎn)為主的化工業(yè)務(wù)。雙良目前控股兩家上市公司:雙良股份和友利控股。
2003年開始,雙良科技經(jīng)過一系列的資本運作,從最初的蜀都成功變身友利控股,主營以氨綸為主的化工業(yè)務(wù)。雙良股份自2006年向化工業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,將大筆募集資金投資建設(shè)苯乙烯項目,雖然短期內(nèi)對公司業(yè)績提升很大,但毛利率卻從投建之初的12%一路下滑到不足1%。金融危機(jī)爆發(fā)后,苯乙烯價格受到空前沖擊,雙良不得不重新尋找業(yè)績平衡點,成立了節(jié)能事業(yè)部,重點推動EPS、余熱和海水淡化。在保溫材料領(lǐng)域,雙良已經(jīng)是后進(jìn)入者,其競爭力和盈利前景都要打上一個問號。
(二)企業(yè)內(nèi)部動因分析
1.剩余資源不足。剩余資源為企業(yè)實施多元化提供了物質(zhì)基礎(chǔ),企業(yè)擁有的剩余資源越多,就越有資本和實力進(jìn)行多元化行為。財務(wù)資源作為企業(yè)剩余資源,其考量的標(biāo)準(zhǔn)之一即企業(yè)的現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)規(guī)模。作為企業(yè)的主要利潤支撐點,現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)將為非相關(guān)多元化提供關(guān)鍵的資金支持。為了防范非相關(guān)多元化的潛在風(fēng)險性,企業(yè)必須有充足的資金以應(yīng)對新產(chǎn)業(yè)開拓期的經(jīng)營虧損,否則將很可能因現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)的超負(fù)荷而導(dǎo)致核心產(chǎn)業(yè)的疲勞和衰退。盤點雙良入主蜀都以來幾年的經(jīng)營之路,這家上市公司的業(yè)績走勢如同過山車,波動幅度極大。據(jù)2006―2010年年度報告顯示,友利控股毛利率除了2007年飆至37.39%以外,其他年份一直都在20%以下徘徊,遠(yuǎn)低于同行業(yè)的華峰氨綸、煙臺氨綸。財務(wù)資源的不足,對雙良非相關(guān)多元化經(jīng)營造成一定的負(fù)面影響。
2.核心競爭力有待加強(qiáng)。核心競爭力是指企業(yè)開發(fā)獨特產(chǎn)品,發(fā)展獨特技術(shù)和發(fā)明獨特營銷手段的能力。很多成功的西方企業(yè)一般都是先集中培養(yǎng)和發(fā)展其主業(yè)產(chǎn)品的核心競爭力,直到企業(yè)的市場支配力優(yōu)勢明顯的情況下才考慮從事多元化經(jīng)營。但中國企業(yè)卻往往在原來產(chǎn)業(yè)尚有潛力充分發(fā)展的時候為其他領(lǐng)域的高預(yù)期收益所吸引,抽出資金投入新產(chǎn)業(yè),結(jié)果卻削弱了原產(chǎn)業(yè)的發(fā)展勢頭。雙良集團(tuán)化工領(lǐng)域的失敗便是一個很好的例子。雙良最為人所知的生產(chǎn)中央空調(diào)機(jī)組,而這項業(yè)務(wù)也是雙良多年來業(yè)績最穩(wěn)定的部分。但雙良市場拓展能力較差,沒有足夠的投入開發(fā)除吸收式空調(diào)以外的新產(chǎn)品,而且其市場占有率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大金、特靈、麥克維爾調(diào)、約克等國外品牌,與美的、格力、海爾等國有品牌也存在較大差距。從2009年中國中央空調(diào)市場的情況來看,市場依然被品牌所瓜分,雙良主營業(yè)務(wù)的行業(yè)競爭力相當(dāng)有限,需要進(jìn)一步發(fā)展壯大。
(三)市場影響分析
1.選擇進(jìn)入的時機(jī)不當(dāng)。多元化經(jīng)營的時機(jī)要綜合考慮擬進(jìn)入產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展這兩個因素,在兩者間尋找最佳切入點。首先,從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度分析。國內(nèi)氨綸生產(chǎn)起步于20世紀(jì)80年代,到2002年底市場已漸漸趨于飽和,雙良集團(tuán)卻選擇在此時進(jìn)入這個行業(yè)前景堪憂的行業(yè)。而在保溫材料領(lǐng)域,雙良已經(jīng)是后進(jìn)入者,因此其2009年推動的EPS生產(chǎn)項目的競爭力和盈利前景都要打上一個問號。沒有選擇進(jìn)入處于投入期或成長期的行業(yè),雙良集團(tuán)的非相關(guān)多元化戰(zhàn)略非但不能分散反而提高了企業(yè)風(fēng)險。從企業(yè)發(fā)展角度看,企業(yè)在選擇多元化戰(zhàn)略的時候應(yīng)充分考慮自身是否具備介入該產(chǎn)業(yè)所必須的技術(shù)、資源和競爭力。雙良在苯乙烯領(lǐng)域的競爭優(yōu)勢并不明顯,其生產(chǎn)苯乙烯的原料全部都要對外采購,而且原料需要特殊儲藏,運輸成本和儲藏成本都遠(yuǎn)高于一體化石化企業(yè)。而其目前最大的“噱頭”在于其高調(diào)涉足海水淡化設(shè)備制造領(lǐng)域,并直指目前最先進(jìn)的技術(shù),但這高高在上的技術(shù)門檻對雙良來說著實是個嚴(yán)峻考驗。雙良在化工領(lǐng)域的失敗的原因之一就是其在新進(jìn)入行業(yè)不具有很強(qiáng)的競爭優(yōu)勢,不能與主業(yè)優(yōu)勢互補(bǔ)并相得益彰,造成了資源分散、運作跨度和費用加大,結(jié)果增加了經(jīng)營風(fēng)險。
2.政府政策的影響。在不成熟的市場條件下,較為模糊的市場與政府關(guān)系、較不完善的法律法規(guī)等相關(guān)制度,會對企業(yè)多元化的戰(zhàn)略決策產(chǎn)生重大影響。雙良的非相關(guān)多元化有一部分就是由于政府的“拉郎配”造成的。在江陰市政府的政策支持下,雙良才順勢進(jìn)軍化工新材料領(lǐng)域。但是,企業(yè)集團(tuán)化應(yīng)該是一種市場選擇,這種由政府主導(dǎo)而形成的產(chǎn)業(yè)鏈往往不具有可持續(xù)的內(nèi)生動力,這樣組建起來的集團(tuán)也很難成為具有競爭力的市場主體,最終只會造成大而不強(qiáng)的局面。
結(jié)論
雙良集團(tuán)在化工領(lǐng)域的失敗在于對企業(yè)自身的情況以及核心競爭力沒有正確的認(rèn)識,對戰(zhàn)略的選擇存在較大盲目性,對行業(yè)的生命周期分析缺乏遠(yuǎn)見。它的失敗經(jīng)歷對中國其他同類型的企業(yè)具有重要的借鑒意義:企業(yè)選擇多元化發(fā)展模式,一定要對企業(yè)自身的情況有正確的判斷,對新進(jìn)入領(lǐng)域的發(fā)展前景有科學(xué)的預(yù)測,依托主業(yè)開展業(yè)務(wù),培育主業(yè)的核心競爭優(yōu)勢,建立適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu),并根據(jù)條件變化調(diào)整各項多元化業(yè)務(wù)。唯有這樣,實行多元化戰(zhàn)略的企業(yè)才能做強(qiáng)、做久。
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關(guān)鍵詞:大學(xué)生創(chuàng)業(yè);實踐能力;企業(yè)經(jīng)營模擬課程
一、引言
隨著高校畢業(yè)生就業(yè)形勢日益嚴(yán)峻,自主創(chuàng)業(yè)已成為大學(xué)生走向社會的重要選擇之一。為支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè),國家出臺了許多優(yōu)惠政策,涉及融資、開業(yè)、稅收、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)等諸多方面。早在2003年5月29日, 國務(wù)院辦公廳發(fā)出通知,凡高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的,除國家限制的行業(yè)外,自工商部門批準(zhǔn)其經(jīng)營之日起,一年內(nèi)免交登記類和管理類的各項行政事業(yè)性收費。同時,各大高校也逐漸開始注重對大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)教育,通過開展“挑戰(zhàn)杯”全國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)計劃競賽等方式,增強(qiáng)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)知識和創(chuàng)業(yè)能力以幫助大學(xué)生更好地創(chuàng)業(yè)。但是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)成功率依然偏低。
二、實踐能力缺失對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的影響分析
隨著國家的大力支持,各省市也相繼為支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè),提供了許多便利的地方性政策:①稅收優(yōu)惠政策。2008年,杭州市政府在08年年底頒布了《關(guān)于鼓勵和扶持大學(xué)生在杭資助自主創(chuàng)業(yè)的若干意見》,其中大學(xué)生新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自獲利年度起,允許第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三到第五年減半征收企業(yè)所得稅;軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費用,可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除等。②降低進(jìn)入壁壘政策。2009 年成都市出臺了八項政策支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)。其中政策規(guī)定:高校畢業(yè)生或者以高校畢業(yè)生為主的注冊有限責(zé)任公司,其注冊資本在500 萬元以下的,實行公司零首付注冊。即股東6個月內(nèi)到位注冊資本的20% 以上,且不低于《公司法》或有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的最低注冊資本限額的,可向工商部門申請核發(fā)經(jīng)營期限為6個月的營業(yè)執(zhí)照,其余注冊資本兩年內(nèi)繳足。③商務(wù)支持政策。上海市專門設(shè)立針對應(yīng)屆高校畢業(yè)生的創(chuàng)業(yè)教育培訓(xùn)中心, 免費為高校畢業(yè)生提供項目風(fēng)險評估和指導(dǎo)。但據(jù)統(tǒng)計,一般初次創(chuàng)業(yè)的企業(yè)的失敗率在70%以上,而大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)成功率卻只有2%到3%,遠(yuǎn)低于一般企業(yè)的創(chuàng)業(yè)成功率。教育部2004年的一項報告中顯示, 全國97 家比較早的學(xué)生企業(yè),贏利的僅占17%,學(xué)生創(chuàng)辦的公司,5年內(nèi)僅有30%能夠生存下去。
華盛頓郵報專欄作家Vivek Wadwha經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)美國成功的創(chuàng)業(yè)者的平均和中位數(shù)年齡39歲,他們的數(shù)量兩倍于50以上和25以下的成功創(chuàng)業(yè)者。相較于大多成功的創(chuàng)業(yè)者,實踐能力對大學(xué)生的成功創(chuàng)業(yè)具有以下影響:
(1)缺乏企業(yè)決策經(jīng)驗。決策是一個人綜合能力的表現(xiàn)。在企業(yè)決策過程中,需要正確地確定企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)、戰(zhàn)略。在大學(xué)期間,大學(xué)生雖然能接觸很多創(chuàng)業(yè)教育,但在企業(yè)運營的過程中,不確定性因素很多,僅僅依靠創(chuàng)業(yè)課堂中的理論知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,在對于諸如標(biāo)市場定位與營銷手段組合這些重要方面,大學(xué)生往往顯得力不從心。這也導(dǎo)致大學(xué)生不能正確、理性、客觀地確定企業(yè)未來方向。
(2)缺乏經(jīng)營管理能力。經(jīng)營管理能力是指對公司運營的管理能力。它涉及到團(tuán)隊的合作和公司資金的管理等。許多大學(xué)生在對公司人員安排時,僅憑借著在大學(xué)社團(tuán)中的學(xué)生管理經(jīng)驗,經(jīng)常容易出現(xiàn)企業(yè)人員分工混亂,資源利用率低的現(xiàn)象。而對于資金的管理,由于前期資金相對較少,大學(xué)生在資金的預(yù)算上缺乏長期規(guī)劃,時常出現(xiàn)因資金短缺而陷入困境。
(3)缺乏交往協(xié)調(diào)能力。交往協(xié)調(diào)能力是指能夠妥善地處理與公眾之間的關(guān)系以及協(xié)調(diào)下屬各部門成員之間關(guān)系的能力。由于剛走出校園,許多大學(xué)生與人交往的過程中大多停留在學(xué)生的思維方式,作為一名創(chuàng)業(yè)者來說,則略顯不足。
三、企業(yè)經(jīng)營模擬課程對提升大學(xué)生實踐能力的作用
企業(yè)經(jīng)營模擬課程是以戰(zhàn)略管理實戰(zhàn)模擬仿真系統(tǒng)作為實現(xiàn)企業(yè)模擬經(jīng)營的載體,融合了統(tǒng)計學(xué)、會計學(xué)、運營管理學(xué)、金融學(xué)、戰(zhàn)略管理等商業(yè)管理知識的精華,再現(xiàn)了激烈的市場競爭環(huán)境。課程將學(xué)生分成多組,每組代表一家虛擬公司。每組成員均有特殊的角色如總經(jīng)理,財務(wù)人員等。每組在模擬實訓(xùn)中將面對來自其他企業(yè)的激烈競爭,對客戶、市場、資源及利潤等方面進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上做出一系列相互影響的經(jīng)營決策。
這種模擬如同真實的商戰(zhàn)。有助于學(xué)員透析企業(yè)運營與管理,認(rèn)識各種商業(yè)決策與投資策略的市場效果,培養(yǎng)學(xué)生的群體決策及戰(zhàn)略管理意識,從而幫助學(xué)生樹立良好的大局觀。課程通過軟件設(shè)置多變的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境和市場環(huán)境,并通過與競爭對手的多輪博弈,給決策者提供了應(yīng)用各種創(chuàng)新手段、理念和方法來實現(xiàn)創(chuàng)業(yè)目標(biāo)的平臺。使學(xué)生在各種變化中尋找規(guī)律,在成功與失敗中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),在應(yīng)對多變的經(jīng)營環(huán)境中培養(yǎng)創(chuàng)新理念。
(1)使學(xué)生了解整個公司的運作流程,提高全局和長遠(yuǎn)策略意識,了解各部門決策對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生的影響。各組需要建立企業(yè),了解企業(yè)運作流程,明確各個成員擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧?。如?“創(chuàng)業(yè)者”企業(yè)經(jīng)營模擬軟件中,共設(shè)立了5個職位,分別為總裁,財務(wù)總監(jiān),生產(chǎn)總監(jiān),銷售總監(jiān)和采購總監(jiān)。每年年初,5人需在一起進(jìn)行新年度規(guī)劃會議,進(jìn)行這年度的廣告投放,參加訂貨會,支付應(yīng)付稅,支付長貸利息等。在整年的過程中需要每季出盤點庫存,下原材料訂單,訂單交貨,研發(fā)產(chǎn)品,開拓市場等。在年末之際,需要支付設(shè)備維護(hù)費,ISO資格換證,結(jié)賬等。經(jīng)過數(shù)年的操作能使每位成員清晰了解明白企業(yè)大概的運作流程,增強(qiáng)學(xué)生對經(jīng)營公司的概念。同時,由于人數(shù)相對少而精,對企業(yè)未來的發(fā)展,能及時地相互溝通,做出良好的決策。
(2)使學(xué)生認(rèn)清企業(yè)資源運營狀況,建立企業(yè)運營的戰(zhàn)略視角,了解企業(yè)物流、資金流、信息流如何做到協(xié)同統(tǒng)一。各組在企業(yè)經(jīng)營模擬實訓(xùn)中,如果當(dāng)公司的權(quán)益為負(fù),公司即被視為破產(chǎn)。如在“商道”企業(yè)經(jīng)營模擬軟件中,企業(yè)經(jīng)營模擬仿真系統(tǒng)設(shè)定:如果首先沒有確定好戰(zhàn)略組合,如產(chǎn)品戰(zhàn)略,研發(fā)戰(zhàn)略等等,那么,短期的戰(zhàn)術(shù)決策也不會有效。所以小組成員需要一起尋找市場機(jī)會,分析規(guī)律,制定策略,綜合各方面的信息制定計劃和戰(zhàn)略,實施全面管理。雖然各個成員負(fù)責(zé)不同的部門,但是應(yīng)明白自己的決策對企業(yè)的影響。如作為一名財務(wù)總監(jiān)需要嚴(yán)格控制企業(yè)資金,做好生產(chǎn),銷售,采購所需要的費用的平衡點。在與其他公司的競爭中,每組成員需要共同建立企業(yè)運營的戰(zhàn)略,針對不同的市場,做出不同的策略調(diào)整,協(xié)調(diào)統(tǒng)一好企業(yè)的物流,資金流,信息流。才能在競爭中脫穎而出。
(3)使學(xué)生深刻體會到企業(yè)資源的有限性,以及市場、銷售、研發(fā)、生產(chǎn)等部門之間的緊密配合對企業(yè)的興衰舉足輕重,從而提升戰(zhàn)略性思考的能力。由于資源的稀缺性,如在“boss”企業(yè)模擬經(jīng)營軟件中,只有北部市場,中部市場,南部市場和國外市場,共4個市場,卻有10只隊伍相互競爭。在一樣的初始啟動資金的條件下,更要求團(tuán)隊里的每位成員對資金,市場,銷售,研發(fā),生產(chǎn)等環(huán)節(jié)有個全面的了解,明白每一個環(huán)節(jié)都對企業(yè)未來的發(fā)展有著舉足輕重的分量。在制定公司戰(zhàn)略,需要確定主打哪個市場,做怎樣的研發(fā),買多少的原材料等等都是緊密聯(lián)系的,不應(yīng)只從自己負(fù)責(zé)的部門利益最大化出發(fā),而應(yīng)從公司整體利益最大化出發(fā),提升每個組員的戰(zhàn)略性思考能力。
四、完善企業(yè)經(jīng)營模擬課程對改進(jìn)實踐能力培養(yǎng)效果的建議
(1)在創(chuàng)業(yè)教育中,企業(yè)經(jīng)營模擬課程應(yīng)提高所占比例。雖然各高校積極開展創(chuàng)業(yè)教育,但常局限于創(chuàng)業(yè)的理論知識,忽略了實戰(zhàn)訓(xùn)練。應(yīng)增加模擬課程的次數(shù)所占比例,對學(xué)生的實踐能力、團(tuán)隊合作能力和管理能力進(jìn)行良好的培養(yǎng)。同時,模擬實踐教學(xué)采用的是體驗式教學(xué)法,與傳統(tǒng)的填鴨式的教學(xué)模式有很大不同,教師不再只是傳統(tǒng)的知識傳授者,針對參加者的特點及模擬教學(xué)的目的,應(yīng)進(jìn)行周密的教學(xué)設(shè)計,引導(dǎo)學(xué)生對相關(guān)知識點進(jìn)行學(xué)習(xí)并及時組織討論,解答學(xué)生的各種問題,保證學(xué)習(xí)效果。
(2)企業(yè)經(jīng)營模擬課程應(yīng)更貼近實際。在設(shè)置初始環(huán)境之時,大多由教師設(shè)置好固定的值,市場和產(chǎn)品的數(shù)量是有限的。每組在競爭中,至多只能在幾個特點非常鮮明的市場中進(jìn)行選擇。由于經(jīng)營的模式相對比較單一,遇到的經(jīng)營也比較容易處理,每個市場與產(chǎn)品的特點在每一輪并不會產(chǎn)生變化,是學(xué)生容易產(chǎn)生慣性思維,只要經(jīng)過幾輪的訓(xùn)練,每組的經(jīng)營模式與方法將逐漸固定。而且企業(yè)經(jīng)營模擬課程大多只進(jìn)行中短期的企業(yè)經(jīng)營,使學(xué)生忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,容易出現(xiàn)短視行為,而在實際的企業(yè)經(jīng)營中,情況遠(yuǎn)比模擬實訓(xùn)復(fù)雜,在面對社會且瞬息萬變的各種復(fù)雜情況,大學(xué)生仍會束手無策。
(3)減少客觀因素對企業(yè)經(jīng)營模擬課程所選軟件的應(yīng)用限制。如在boss企業(yè)模擬經(jīng)營軟件中,能參與模擬實訓(xùn)的人數(shù)相對較少,至多只有10組共60人參與其中,對課堂人數(shù)有所限制,并且由于競爭企業(yè)較少,不能較好地模擬現(xiàn)實社會。大多企業(yè)經(jīng)營模擬軟件只能在局域網(wǎng)中完成,無法在互聯(lián)網(wǎng)中應(yīng)用,這只能使學(xué)生在每次課堂上得到培訓(xùn),,而無法在課余進(jìn)行自我訓(xùn)練。
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作者簡介:
孫昕(1990~)男,浙江杭州人,在讀碩士研究生,主要研究方向:管理科學(xué)與工程;
王雷(1976~)男,浙江衢州人,博士,杭州電子科技大學(xué)副教授,主要研究方向:公共管理;
關(guān)鍵詞:醫(yī)藥企業(yè);績效;影響因素
中圖分類號:F2文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3198(2013)07-0021-01
我國加入WTO后,醫(yī)藥企業(yè)一直保持著較快速度的發(fā)展?fàn)顟B(tài),但是在國際市場中,明顯缺乏規(guī)模和競爭力。企業(yè)的經(jīng)營狀況直接決定著企業(yè)的長期發(fā)展,探討和分析企業(yè)績效的影響因素,對于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,提高企業(yè)經(jīng)營能力具有重要價值。
企業(yè)本身的生產(chǎn)能力水平和外部的市場競爭環(huán)境共同決定著企業(yè)的績效,考察醫(yī)藥企業(yè)績效的影響因素從外部因素和內(nèi)部因素兩個方面入手。
1影響醫(yī)藥企業(yè)績效的外部因素
1.1經(jīng)濟(jì)體制
指國家運行的經(jīng)濟(jì)體制以及與企業(yè)相適應(yīng)的管理體制。在我國的市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)之間相互獨立,自由競爭,產(chǎn)品價格由市場主導(dǎo),國有企業(yè)相較于之前的計劃經(jīng)濟(jì)時代也有一定的自利,最終的企業(yè)利潤比較能反映企業(yè)的真實經(jīng)營成果。因此,市場化程度不同對企業(yè)績效的影響也不同。
1.2國家政策
國家制定的相關(guān)法律法規(guī),包括財政政策和貨幣政策、國家對污染控制和環(huán)境方面的管理措施、對企業(yè)壟斷的態(tài)度、以及規(guī)范企業(yè)行為或?qū)δ撤N技術(shù)扶持的相關(guān)法規(guī)等,對企業(yè)發(fā)展方向和績效目標(biāo)的準(zhǔn)確定位提供具體思路和方法。
1.3市場競爭環(huán)境
指企業(yè)所處的國內(nèi)以及國際市場的競爭環(huán)境,包括企業(yè)所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況、所在行業(yè)的發(fā)展前景和市場競爭程度等,直接影響和制約企業(yè)的經(jīng)營績效。
2影響企業(yè)績效的內(nèi)部因素
2.1企業(yè)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)
理論上講,醫(yī)藥企業(yè)規(guī)模是影響企業(yè)績效的重要因素之一:規(guī)模過小可能直接影響到企業(yè)的規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng);規(guī)模大了就會增加企業(yè)的運營成本,使得擴(kuò)大規(guī)模所帶來的經(jīng)濟(jì)效益低于增加的成本,得不償失。當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張帶來的邊際成本等于邊際收益時,企業(yè)績效達(dá)到最優(yōu)。而企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)必須與資本規(guī)模和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào),否則直接影響企業(yè)的經(jīng)營績效和發(fā)展。
2.2人才管理
人才是直接推動醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的重要因素,企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)對企業(yè)成長與發(fā)展具有決定性作用,高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)集體才能制定科學(xué)有效的發(fā)展戰(zhàn)略,引導(dǎo)企業(yè)快速發(fā)展;研發(fā)與技術(shù)型人才是企業(yè)的骨干力量,能幫助企業(yè)創(chuàng)造有價值的產(chǎn)品,增強(qiáng)企業(yè)競爭力,從而提高企業(yè)經(jīng)營能力。
2.3財務(wù)管理策略
企業(yè)采取謹(jǐn)慎還是積極的財務(wù)政策,以及企業(yè)的財務(wù)管理水平對企業(yè)績效都有重要影響。如投資戰(zhàn)略、籌資政策、股利政策以及資金運營管理等,不但影響企業(yè)的績效,對企業(yè)績效的計量也有重要影響。
2.4研發(fā)投入與創(chuàng)新機(jī)制
增加研發(fā)投入,提高技術(shù)創(chuàng)新效率是醫(yī)藥企業(yè)提高市場競爭力的關(guān)鍵。對醫(yī)藥企業(yè)而言,新產(chǎn)品的開發(fā)和創(chuàng)新是企業(yè)獲得可持續(xù)盈利能力的保證,也是維持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要任務(wù),只有保證一定的研發(fā)水平和創(chuàng)新能力,企業(yè)才能發(fā)展,因此對企業(yè)績效有重要影響。
3企業(yè)績效評價體系的建立
在建立企業(yè)績效評價體系,選取企業(yè)績效指標(biāo)時應(yīng)該從多個角度進(jìn)行衡量,不但要考慮企業(yè)的利潤,還要考慮企業(yè)獲取利潤的資金成本和企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力。因為本文的目的是考察影響公司績效的各個方面因素,只要抓住了績效的關(guān)鍵指標(biāo),就可以實現(xiàn)我們的分析目的?;谝陨戏治?,在對績效指標(biāo)的選取上,本文選擇以下關(guān)鍵指標(biāo)作為公司整體績效的有效代表。
一般來說,企業(yè)績效應(yīng)包括盈利能力、償債能力和經(jīng)營能力等方面。其中盈利能力是綜合績效評價的核心,經(jīng)營能力是提高企業(yè)績效的途徑,償債能力是反映企業(yè)資產(chǎn)安全的重要體現(xiàn)。
3.1盈利能力
無論現(xiàn)在還是未來,盈利永遠(yuǎn)是企業(yè)的第一目標(biāo),也是企業(yè)得以生存和發(fā)展的前提。企業(yè)的盈利能力通過凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)可以反映。從持續(xù)經(jīng)營的角度看,企業(yè)要想繼續(xù)生存發(fā)展,就要賺取足夠的利潤,用于支付利息和分配紅利。因此,企業(yè)的盈利能力是評價企業(yè)績效的核心內(nèi)容。
3.2經(jīng)營能力
企業(yè)的經(jīng)營能力即企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況,可以反映的指標(biāo)有存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等,用來評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的利用效率。從企業(yè)對資源的利用效率上可以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理者的經(jīng)營水平,是企業(yè)績效評價不可或缺的內(nèi)容。
關(guān)鍵詞:發(fā)展能力 模糊綜合評價 指標(biāo)體系
根據(jù)國家工商總局的全國市場主體發(fā)展報告顯示,全國市場主體從數(shù)量和規(guī)模上整體呈上升趨勢。截至2014年10月底,全國實有各類市場主體6 748.24萬戶,同比增長13.85%,注冊資本129.97萬億元,同比增長32.54%。其中,企業(yè)1 756.72萬戶,同比增長18.40%,注冊資本124.53萬億元,同比增長32.47%。生存、發(fā)展與獲利通常被認(rèn)定為現(xiàn)代企業(yè)追求的目標(biāo),可見發(fā)展對于企業(yè)的重要性,它是企業(yè)實現(xiàn)盈利的根本途徑。發(fā)展能力也稱增長能力,是企業(yè)實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展的源泉和動力。企業(yè)應(yīng)該追求健康、有序、可持續(xù)的增長,這就需要管理者利用股東和債權(quán)人的資本進(jìn)行有效運營,合理控制成本,增加收入,獲得利潤,在補(bǔ)償了債務(wù)資本成本之后實現(xiàn)股東財富增加,進(jìn)而增加企業(yè)價值。隨著企業(yè)股權(quán)社會化,對企業(yè)發(fā)展能力進(jìn)行評價越來越重要。本文將定性與定量分析相結(jié)合,試提出一種科學(xué)有效、易于理解、便于操作的企業(yè)發(fā)展能力評價方法。
一、企業(yè)發(fā)展能力影響因素分析
構(gòu)建科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系是對企業(yè)發(fā)展能力進(jìn)行正確、客觀評價的基礎(chǔ)和核心。企業(yè)能否持續(xù)健康發(fā)展,取決于內(nèi)外部多種因素。具體包括企業(yè)文化、經(jīng)營能力、財務(wù)狀況、創(chuàng)新能力等。
(一)企業(yè)文化因素。企業(yè)文化是指企業(yè)員工在日常生產(chǎn)、生活中長期形成的價值觀和行為準(zhǔn)則,它滲透在企業(yè)一切活動之中。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策、人事任免,甚至員工的行為舉止、生活習(xí)慣等都會受到企業(yè)文化強(qiáng)有力的影響。因此,企業(yè)文化是推動企業(yè)發(fā)展、保持企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要因素,包括以下幾方面作用:
1.導(dǎo)向作用。即傳播某種觀念、培育某種行為,解決人們在觀念、感情、情緒、態(tài)度等方面的問題,有助于引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和員工做出有利于企業(yè)成長的行為,并朝著正確的方向發(fā)展。
2.凝聚作用。首先,企業(yè)文化有利于增強(qiáng)員工的認(rèn)同感和歸屬感。其次,以人為本,尊重人的感情,F(xiàn)結(jié)友愛、相互信任的和睦氣氛有助于降低部門壁壘,減少協(xié)作成本。
3.激勵作用。共同的價值觀念使企業(yè)員工感受到自身存在的價值,根據(jù)馬斯洛的需要層次理論,自我實現(xiàn)價值是人類追求的最高境界,其產(chǎn)生的精神激勵作用將超過物質(zhì)激勵效應(yīng),有助于降低企業(yè)的管理成本。
(二)企業(yè)經(jīng)營能力因素。企業(yè)經(jīng)營能力是企業(yè)對包括內(nèi)部條件及其發(fā)展?jié)摿υ趦?nèi)的經(jīng)營戰(zhàn)略與計劃的決策能力,以及企業(yè)上下各種生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理能力的總和。經(jīng)營能力的持續(xù)提升是企業(yè)的生存之本。面對當(dāng)前激烈的競爭環(huán)境,如何提升企業(yè)的經(jīng)營能力已成為企業(yè)生存與發(fā)展的首要任務(wù)。具體評價因素有:
1.組織結(jié)構(gòu)力。組織結(jié)構(gòu)是組織運行的載體,實現(xiàn)了組織成員在權(quán)、責(zé)、利之間的動態(tài)平衡,本質(zhì)是一種協(xié)作關(guān)系。良好的協(xié)作不僅可以保證資源和信息流通的有序性,而且還可提升組織資源在實現(xiàn)其價值目標(biāo)上的效率和作用。
2.組織傳播力。傳播力作為一種生產(chǎn)力,包括組織內(nèi)外的溝通和宣傳能力。在當(dāng)今社會,企業(yè)越先進(jìn),員工的科學(xué)文化素質(zhì)越高,就越重視傳播;企業(yè)傳播的方式和手段越先進(jìn),企業(yè)的傳播力就越強(qiáng)。企業(yè)傳播力有助于推動企業(yè)的組織變革、改變組織社會形態(tài)、經(jīng)營結(jié)構(gòu),從而發(fā)展成為先進(jìn)的生產(chǎn)力。
3.組織科技力?,F(xiàn)代科技的突飛猛進(jìn),為社會帶來了巨大的物質(zhì)和精神財富,推動了經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。其中,新的科學(xué)技術(shù)幫助現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、功能、服務(wù)等方面的創(chuàng)新和提升,幫助企業(yè)開辟了新的產(chǎn)品領(lǐng)域,這將大大提升企業(yè)的核心競爭力。
4.組織知識力。企業(yè)的成長和發(fā)展離不開先進(jìn)的科學(xué)文化知識,知識是先進(jìn)的生產(chǎn)力。企業(yè)應(yīng)時刻加強(qiáng)自身的交流與學(xué)習(xí),在學(xué)習(xí)中不斷創(chuàng)新,提升自己的觀念、技能、業(yè)務(wù)流程等,努力轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€成功的學(xué)習(xí)型組織。
(三)企業(yè)財務(wù)能力因素。企業(yè)財務(wù)能力是評價企業(yè)發(fā)展能力的重要因素,企業(yè)價值要獲得增長,不僅要依賴于股東權(quán)益、利潤、收入和資產(chǎn)等方面的不斷增長,還要實現(xiàn)相互之間的協(xié)調(diào)發(fā)展,獲得可持續(xù)增長。因此,財務(wù)能力分析需要計算相關(guān)財務(wù)指標(biāo),并對指標(biāo)進(jìn)行相互比較和全面分析,以此綜合判斷企業(yè)整體的發(fā)展能力。具體指標(biāo)如下:
1.經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)。經(jīng)濟(jì)增加值是在股東權(quán)益增長率的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的,等于稅后凈營運所得減去原有債務(wù)和股權(quán)資本的機(jī)會成本,是衡量股東利潤增長額的一個重要指標(biāo)。企業(yè)在實現(xiàn)股東財富增長時,必須考慮原有股權(quán)資本和債務(wù)資本帶來的機(jī)會成本的大小,將機(jī)會成本和實際成本結(jié)合起來,提高資本的利用效率。
2.凈利潤增長率。凈利潤是企業(yè)利潤總額在扣除所得稅費用后由企業(yè)所有者擁有的剩余權(quán)益,是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合結(jié)果。該指標(biāo)反映了企業(yè)本期凈利潤相對上期利潤的增長變化情況,是評價企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標(biāo)。該指標(biāo)越大,表明企業(yè)凈利潤的增長幅度較大,未來發(fā)展能力較強(qiáng)。
戰(zhàn)略管理會計是以取得企業(yè)整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo),以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息,強(qiáng)調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重,為企業(yè)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行與考評提供依據(jù),揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景,建立預(yù)警分析系統(tǒng),提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。其具有以下鮮明特點:
具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。
更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo),現(xiàn)代企業(yè)非常重視以下八個因素:顧客滿意度、制造優(yōu)良、市場占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。因此,戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。
將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢,必須依仗眾多的非財務(wù)指標(biāo)。與戰(zhàn)略有關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息包括:戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息等。
是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理。戰(zhàn)略管理會計高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會,回避可能的風(fēng)險,包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險、由于流動性差導(dǎo)致的風(fēng)險等等,以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險,信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息,因此,會計信息的相關(guān)性就成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素。
對企業(yè)效益的評價發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益,經(jīng)營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng),對企業(yè)效益的評價應(yīng)以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力,奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點,形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一體,而不應(yīng)拘泥于一時的、短暫的得失。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ),綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各種風(fēng)險因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點,進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計方法。由此可見,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)對審計全過程風(fēng)險的評估與控制,同時重視對固有風(fēng)險進(jìn)行評估,這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾枷胫弧Tu估固有風(fēng)險有助于審計人員確定財務(wù)報表各部分發(fā)生錯報的可能性,從而有利于分配審計資源,提高審計效率和效果。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣鳎海?)重心前移?;诳蛻魬?zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛匦膹囊詫徲嫓y試為中心前移到以風(fēng)險評估為中心。(2)風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J较?,風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移。(3)風(fēng)險評估方式的改變。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J较拢L(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。(4)風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍癸L(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。(5)分析性程序成為風(fēng)險評估的核心。(6)促使注冊會計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移,風(fēng)險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會計知識,這就要求注冊會計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變。(7)審計測試程序個性化。由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試計劃基于注冊會計師的風(fēng)險評估結(jié)果,且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險,因此審計測試程序必然會“因人而異”,要求注冊會計師根據(jù)不同的風(fēng)險評估結(jié)果采用相應(yīng)的個性化審計程序。(8)審計證據(jù)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J较拢詴嫀熆蓴U(kuò)大審計取證范圍,從一般員工、供應(yīng)商、銷售商等多方面獲取審計證據(jù),這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。同時業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷ψ詴嫀煂I(yè)判斷的補(bǔ)充。(9)審計證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移,注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境,并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險,因此注冊會計師必須從外部取得大量的審計證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。
三、戰(zhàn)略管理會計在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用
在新審計準(zhǔn)則頒布施行后,評估審計風(fēng)險已成為注冊會計師審計的重點,所以要求注冊會計師要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)等幾個角度入手對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。
通過對企業(yè)環(huán)境分析來評估審計風(fēng)險。注冊會計師通過了解被審計單位的環(huán)境,分析企業(yè)報表項目變化的原因,了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來源,以判斷引起這些變化的合理性。注冊會計師了解被審計單位所處行業(yè)的狀況,有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷;注冊會計師了解被審計單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境,可以使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外,結(jié)合被審計單位自身情況,注冊會計師通過職業(yè)判斷也可設(shè)計其他需要了解的外部因素程序,例如宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。對被審計單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風(fēng)險。
通過企業(yè)的經(jīng)營能力分析來評估審計風(fēng)險。企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財力、技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價值增值目標(biāo)、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業(yè)運行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進(jìn)行系統(tǒng)分析,并科學(xué)、客觀地作出全面評估的過程。通過經(jīng)營能力分析,注冊會計師可以了解到:被審計單位是如何創(chuàng)造價值的;被審計單位是否已經(jīng)實行了有效的經(jīng)營活動來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略;威脅到被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營活動。
被審計單位的經(jīng)營活動中那些相對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是審計的敏感環(huán)節(jié),也是審計風(fēng)險的重要來源。它一般具有三個特征:第一是對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)至關(guān)重要,因為它們包括了被審計單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動;第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流,這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系,這些聯(lián)系通常會產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會計報表中;第三是具有較高的經(jīng)營風(fēng)險,它是被審計單位最有可能發(fā)生問題的地方,從而具有較高風(fēng)險。
一、企業(yè)家的定義
馬歇爾在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》書中多次提到企業(yè)家,但是他并沒有在書中對這個概念給出一個明確的定義,甚至有時書中會出現(xiàn)“雇主等企業(yè)家”以及“雇主不是企業(yè)家”等看似相互矛盾的說法。實際上,筆者認(rèn)為這并不沖突。馬歇爾的企業(yè)家,可以理解成一個帶有標(biāo)簽的群體,這個群體在企業(yè)經(jīng)營的過程中從事企業(yè)的管理工作,并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。這個群體在不同的企業(yè)中可以表現(xiàn)為不同的身份。例如,企業(yè)家可以是一個小作坊的作坊主,也可以是股份公司的高管。“這一名詞來自亞當(dāng)?斯密,而慣用于歐洲大陸,用它來指那些把企業(yè)的風(fēng)險和管理看作自己在組織工業(yè)工作中應(yīng)盡的本分的人,似乎最適當(dāng)不過了?!盵2]( P392) 除此之外,馬歇爾還根據(jù)企業(yè)家是否具有進(jìn)取精神把其分為兩類。 “我們可以把雇主等企業(yè)家分成二類:一類引用先進(jìn)的企業(yè)方法,另一類則墨守成規(guī)?!盵2](P260)
二、企業(yè)家才能及其貢獻(xiàn)
1.企業(yè)家的才能
企業(yè)家是指在工作中把企業(yè)管理和風(fēng)險作為自己應(yīng)盡本分的人,在商務(wù)印書館的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理(上冊)》的第四篇、第十二章、第五節(jié)中,馬歇爾提到了理想的工業(yè)家所需的才能,而這個工業(yè)家所需的才能也是企業(yè)家所需的才能,只不過工業(yè)家是企業(yè)家一個相對狹義概念,其特指在工業(yè)企業(yè)中從事相應(yīng)工作的企業(yè)家。企業(yè)家所需的才能包括以下兩個方面:“第一,以他作為商人和生產(chǎn)組織者的作用而論,他必須具有他自己行業(yè)的物的透徹的知識。第二,以他作為雇主的作用而論,他必須是一個人的天生的領(lǐng)導(dǎo)者?!?[1](P309)聯(lián)系下面一部分內(nèi)容,我們可以進(jìn)一步加深對企業(yè)家才能的理解?!敖?jīng)營能力是極不專門的,因為在大多數(shù)行業(yè)中專門知識和熟練程度,較之普通的判斷力、果斷、機(jī)智、謹(jǐn)慎和堅定,日益居于次要地位?!?[2](P268)
綜上所引,筆者認(rèn)為馬歇爾的企業(yè)家才能包括兩方面內(nèi)容,一方面企業(yè)家需要具備與自己所從事行業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識。比如,從事釀酒行業(yè)的企業(yè)家,那么作為企業(yè)家,他應(yīng)該對釀酒的流程以及釀酒所需原材料了解,甚至十分熟悉。當(dāng)然完全掌握相關(guān)行業(yè)的知識應(yīng)該是理想企業(yè)家應(yīng)具備的才能,對于一般企業(yè)家而言,如果不是全部了解,至少也應(yīng)該有所了解。另一方面,企業(yè)家還必須具備一些經(jīng)營過程中所需的卓越品格,具體可以表現(xiàn)為機(jī)智果斷、謹(jǐn)言慎行等等??傊?,理想的企業(yè)家不僅要有高智商,也要有高情商。而且在某種程度上,情商要遠(yuǎn)比智商重要。
2.企業(yè)家的貢獻(xiàn)
馬歇爾認(rèn)為企業(yè)家對企業(yè)的貢獻(xiàn)在于其推動了企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展,使其在市場上更有競爭力,進(jìn)而擊敗競爭對手 “我們可把因任何一種貨物的生產(chǎn)規(guī)模之?dāng)U大而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)分為兩類:第一是有賴于這工業(yè)的一般發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì);第二是有賴于從事這工業(yè)的個別企業(yè)的資源、組織和經(jīng)營效率的經(jīng)濟(jì)。我們可稱前者為外部經(jīng)濟(jì),后者為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)。” [1](P280)優(yōu)秀的企業(yè)家(具備理想企業(yè)家才能的企業(yè)家)甚至可以推動企業(yè)成為市場上的壟斷者。“當(dāng)他的營業(yè)擴(kuò)大時,如果他的才能適應(yīng)較大的范圍,與它以前適應(yīng)較小的范圍一樣,如果他接連許多年保持他的創(chuàng)造性、才多藝和創(chuàng)始力、毅力、機(jī)警和好運氣,則他也許會把在他的區(qū)域內(nèi)的這個行業(yè)部門的全部生產(chǎn)量集中到他的手里?!?[1](P298)
三、企業(yè)家的報酬
要研究企業(yè)家的報酬,就要必須從企業(yè)家所從事的工作來進(jìn)行分析,馬歇爾正是順著這樣的思路來研究企業(yè)家的報酬,《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》提到企業(yè)家把管理企業(yè)以及承擔(dān)風(fēng)險兩個方面來作為自己的職責(zé),那么企業(yè)家所獲取的報酬也需要從這兩個方面來進(jìn)行研究:
1.來自管理企業(yè)的報酬
企業(yè)管理從某種角度來說是企業(yè)家對于資本的運用的過程,即企業(yè)家通過對資本的經(jīng)營而獲得利潤的過程。企業(yè)家正在這個過程提供自己經(jīng)營能力從而獲得了報酬,企業(yè)家所獲得報酬多少與其經(jīng)營能力強(qiáng)弱密切相關(guān)。馬歇爾是這樣定義這個報酬的?!拔覀兛梢哉J(rèn)為使用資本的經(jīng)營能力的供給是由三種因素構(gòu)成的:一是資本的供給;二是使用資本的經(jīng)營能力的供給;三是有一定的組織,通過組織把前二個因素結(jié)合起來,從而得以進(jìn)行生產(chǎn)。在本章的前幾節(jié)中,我們將討論第二和第三個因素的報酬,即我們所謂管理上的總報酬,以后我們將討論管理上的總報酬和第二個因素本身報酬的關(guān)系,后者我們曾叫做純經(jīng)營收入。” [2](P260) “利潤不僅僅是純經(jīng)營收入與利息而已,純經(jīng)營收入就是應(yīng)當(dāng)歸功于商人才能的那種收入。但是由于不同企業(yè)的企業(yè)家的組成群體不同,從而導(dǎo)致了在不同企業(yè)對于這個報酬的區(qū)分?!?[1](P322) “它導(dǎo)源于這一事實,即小企業(yè)主所做的大部分工作,在大企業(yè)中由經(jīng)理和監(jiān)工分擔(dān),他們的工資,在計算利潤以前,必須從該企業(yè)的收入減去,而小企業(yè)主的全部勞動報酬卻算成他的利潤?!?[2](P271)
但是值得注意的是,企業(yè)家的報酬也不是不受約束的。企業(yè)家的報酬來源于企業(yè)的利潤。自然而然企業(yè)家的報酬也受到了市場供求的影響,“但是,商品正常生產(chǎn)費的那部分,亦即普通所謂的利潤,在各方面都受替代原則的支配,因此,在長期內(nèi)不能與所需資本的供給價格,和經(jīng)營該有所需要的能力和精力的供給價格及使經(jīng)營能力和所需資本相結(jié)合的組織的供給價格之和,相差太大。” [2](P268)盡管以這樣的方式來分析企業(yè)家報酬的思路是正確的,但是我們會發(fā)現(xiàn)在實際生活中應(yīng)用“報酬來源于企業(yè)家管理”原則來分析問題時,很容易遇到困難,馬歇爾的書中也提到了這個難題?!敖?jīng)營能力的供給和對它的需求的適應(yīng),多少為一種困難所阻,這種困難在于精確計算某業(yè)對該能力所付的價格多大?!?[2](P269)
2.來自風(fēng)險承擔(dān)的報酬
在企業(yè)經(jīng)營過程中,企業(yè)家所承受的風(fēng)險主要包括兩個方面,一個是經(jīng)營風(fēng)險,另一個是個人風(fēng)險,個人風(fēng)險來源于借貸資本的使用?!拔覀兛梢园堰@類風(fēng)險叫做個人風(fēng)險。因為借給別人資本供他營業(yè)上使用的那個人,必然要收取很高的利息,以防意外,這種意外可能來自借款人的品質(zhì)上的缺陷或能力的薄弱?!?[2](P255)
這里談到的風(fēng)險承擔(dān)的報酬特指承擔(dān)個人風(fēng)險的報酬,而至于由于經(jīng)營風(fēng)險所得到的報酬可以理解成企業(yè)家在管理過程中獲得報酬的一部分。企業(yè)家通過對借貸資本的經(jīng)營,獲得了比單純利用自己的企業(yè)家才能管理企業(yè)更多的利潤,這部分可以理解為企業(yè)家的風(fēng)險承擔(dān)的報酬?!霸谟行﹫龊希瑐€人風(fēng)險很大,例如,當(dāng)某人從事于一個新的電業(yè)部門時,其中沒有過去的經(jīng)驗以資借鑒,因此,放款人對于借款人的進(jìn)展情況很難做出獨立的判斷;而利潤率主要是由自有資本者之間的競爭決定的。也許恰巧沒有很多的人從事這種企業(yè);在這種情況下,競爭也許并不劇烈,利潤率可能很高。亦即利潤大大超過資本的純息和與經(jīng)營困難程度(雖然它可能在一般水平以上)成比例的管理上的報酬?!?[2](P265)除此之外,如果發(fā)生物價上漲的情況,那么企業(yè)家就會獲得更多的報酬,這樣所獲得報酬與通貨膨脹緊密相連?!?873年達(dá)于頂點的物價膨脹,使一般借款人特別是企業(yè)家大發(fā)橫財,而蒙受損害的卻是其他社會階層?!?[2](P266)
總之,企業(yè)家在企業(yè)管理以及風(fēng)險承擔(dān)兩方面的報酬構(gòu)成了其在經(jīng)營過程中所獲取的全部報酬。
四、馬歇爾對現(xiàn)實企業(yè)家問題的分析
在馬歇爾看來,理想的企業(yè)家是高智商和高情商的結(jié)合,對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要推動作用,“直到現(xiàn)在工業(yè)生活中所發(fā)生的那些及其重大的變化,是圍繞企業(yè)家的成長進(jìn)行的?!?[2](P392)這里的變化指的是發(fā)生英國工業(yè)革命后的經(jīng)濟(jì)生活變化?!坝蓜趧诱咚芾淼男∑髽I(yè)的制度正在被那些由有特殊才能的資本主義企業(yè)家所管理的大企業(yè)的制度所代替?!?[2](P394) “物競天擇,適者生存”的叢林法則在市場競爭中不斷淘汰落后企業(yè),馬歇爾在其書中對一些現(xiàn)實問題進(jìn)行了分析,作為其企業(yè)家理論的實踐補(bǔ)充。值得注意的是,其對民營企業(yè)的接班人問題的研究。民營企業(yè)在其發(fā)展過程中會遇到“接班人選擇”的難題,一個具備理想才能的企業(yè)家十分難得,盡管第一代企業(yè)家能夠在激烈的市場競爭中生存下來,但是至于他的子孫能否讓企業(yè)在競爭中生存下來,就難以確定了?!耙驗椋?dāng)一個人建成一個大企業(yè)時,他的子孫雖有很大的利益,但往往不能發(fā)展同樣成功地經(jīng)營這個企業(yè)所需的高級才能和特殊的意志及氣質(zhì)?!?[1](P311)因此這個時候比較好的選擇就是擴(kuò)大選擇范圍,參照任人唯賢的原則,而不是任人唯親。至少在從外部選擇了優(yōu)秀接班人的情況下,他的子孫還可以分擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險和利潤,盡管其不參與企業(yè)的經(jīng)營管理。而且馬歇爾認(rèn)為:“最高的權(quán)力是分散于幾個合伙人的手中,或者甚至分散于大多數(shù)的股東手中。私人企業(yè)與股份公司,合作社和公共企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營中所占的地位,正在不斷增大;這件事的一個主要原因,是因為它們對具有優(yōu)秀的經(jīng)營能力,但沒有承襲任何巨大的經(jīng)營機(jī)會的那些人,提供了具有吸引力的機(jī)會?!?[1](P310)這從這個方面來看,職業(yè)經(jīng)理人制度是民營企業(yè)解決“接班人選擇”難題的不錯方式。
“人才第一”理念
韓國的優(yōu)秀企業(yè)大都以“人才第一”為基點,通過建立企業(yè)內(nèi)部的研修院或利用產(chǎn)業(yè)教育機(jī)構(gòu)培育了大量優(yōu)秀的人才,現(xiàn)在韓國主要的企業(yè)集團(tuán)都已采用了科學(xué)的人力資源管理制度;一些專業(yè)性比較強(qiáng)的大企業(yè)和中小企業(yè)為了擁有自己的專業(yè)技術(shù)人才,還建立了相應(yīng)的人才儲備系統(tǒng),或是從銷售額中提取一定的比例持續(xù)進(jìn)行教育投資。此外,韓國的優(yōu)勢企業(yè)還普遍重視員工的海外研修工作,以促進(jìn)員工的自我開發(fā)。
三星集團(tuán)的創(chuàng)始人李秉哲會長生前就信奉“疑則不用,用則不疑”的信條,主張對三星的員工實行“國內(nèi)最高待遇”。為此,三星公司采用了公開招聘錄用制度,新員工一旦被公司錄用就要接受三星公司徹底的培訓(xùn),目的是使之成為“三星之星”,以實現(xiàn)公司成為超一流企業(yè)的目標(biāo)。三星公司在“企業(yè)即人”的創(chuàng)業(yè)精神指引下,徹底貫徹了“能力主義”、“適才適用”、“賞罰分明”等原則。為了挖掘企業(yè)員工的潛在能力,除了總公司建立有三星集團(tuán)綜合研修院外,各分公司分別建立了自己的研修院,并通過海外研修等形式對員工進(jìn)行有效的教育培訓(xùn)。lg集團(tuán)則通過建立“社長評價委員會”、“人事咨詢委員會”、“人才開發(fā)委員會”等機(jī)構(gòu),對高級管理人員進(jìn)行系統(tǒng)的培育。
強(qiáng)調(diào)人和團(tuán)結(jié)的共同體式企業(yè)文化
韓國的成功企業(yè)非常重視組織成員的人和團(tuán)結(jié),積極致力于創(chuàng)立能夠反映員工創(chuàng)造性建議和意見的企業(yè)文化,提倡每個員工的責(zé)任承擔(dān),愛社心和主人精神,從而形成了共同體式的企業(yè)文化。東洋制果公司的“好麗友家族會議”,東洋證券公司的“青年理事會制度”等都是由企業(yè)的最高經(jīng)營者直接聽取員工意見和建議的制度,而東洋水泥公司的“一起向前運動”則是由工會自發(fā)組織發(fā)起的經(jīng)營革新運動。
此外,韓國大多數(shù)成功企業(yè)在“公司的成長與健康的勞資關(guān)系是同步的”這樣一種信念指導(dǎo)下,積極培育勞資共同體意識和勞資和解氣氛,從而使企業(yè)的經(jīng)營活動能夠在穩(wěn)定的勞資關(guān)系中順利的進(jìn)行,韓國眾多的優(yōu)秀企業(yè)都制定了諸如“修訂福利制度”、“員工持股制度”、“對員工采取家庭成員式待遇”、“通過提供經(jīng)營情報誘導(dǎo)員工參與企業(yè)經(jīng)營”、“終生員工”等一系列制度,特別是許多優(yōu)秀的中小企業(yè)常常將企業(yè)的經(jīng)營狀況向自己的員工公開,通過經(jīng)營者與員工之間堅實的人際關(guān)系實現(xiàn)勞資和解。正因為有勞資間的相互信任,才克服了許許多多意想不到的經(jīng)營危機(jī)。
鮮京集團(tuán)把在勞資協(xié)商中能夠提及的事項(工資、福利等)和不能提及的事項(經(jīng)營決策權(quán)、人事權(quán)等)嚴(yán)格區(qū)分,分別采取不同的政策;同時公司還將經(jīng)營狀況向員工公開,培育了讓工會自己判斷企業(yè)經(jīng)營能力的土壤,其結(jié)果遏制了因勞資糾紛而導(dǎo)致的經(jīng)營損失。錦湖電器公司則規(guī)定每月召開一次的經(jīng)營計劃會議必須有工會代表參加,將公司所有的經(jīng)營情況向員工全部公開,以排除勞資不信任的陰影,建立良好的相互信任關(guān)系,工會方面也自己分析公司每周的生產(chǎn)情況,積極向自己的會員說明企業(yè)的現(xiàn)狀?!皠谫Y不疑”的精神深深植根于企業(yè)內(nèi)部,正是這種勞資和解的氛圍有力地推動了韓國企業(yè)的發(fā)展。
企業(yè)會計,應(yīng)立足于企業(yè)自身,把握好企業(yè)資金的流向與企業(yè)的經(jīng)營動態(tài),努力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此,企業(yè)會計需要明確的掌握企業(yè)的經(jīng)營能力,最大化的滿足企業(yè)債權(quán)者與投資者的需求。企業(yè)會計作為企業(yè)經(jīng)營與管理的重要組成部分,能夠為企業(yè)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息,對企業(yè)和市場行情的發(fā)展趨勢做出正確的預(yù)測,以便于企業(yè)制定科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和預(yù)算規(guī)劃,為企業(yè)的決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
一、企業(yè)會計在企業(yè)價值管理中的重要作用
隨著我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,提高了對生產(chǎn)要素產(chǎn)出能力的要求,以最小的投入來實現(xiàn)最大的產(chǎn)出,成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的最高追求。會計管理,可以通過規(guī)劃控制、記錄反應(yīng)、監(jiān)督評價、計算分析等方式來指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為更加趨近于最優(yōu)經(jīng)濟(jì)利益,是企業(yè)提高經(jīng)營效益的重要途徑。事前,企業(yè)會計可以通過分析比較和預(yù)測的方式判斷經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景,然后選擇最佳方案,明確企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。事中,企業(yè)會計可以以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為準(zhǔn),監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的實際情況,對出現(xiàn)偏差的環(huán)節(jié)進(jìn)行糾正和控制,保證企業(yè)本文由收集整理的經(jīng)營行為能夠按照既定的目標(biāo)來進(jìn)行。事后,企業(yè)會計可以通過核算數(shù)據(jù)資料對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績做出評價,總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),指導(dǎo)后續(xù)工作。因此,企業(yè)會計是企業(yè)實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,企業(yè)對經(jīng)濟(jì)效益的追求是通過價值管理的形式進(jìn)行的,經(jīng)濟(jì)利益的大小和有無都需通過各種價值來表現(xiàn),經(jīng)濟(jì)效益的多寡實質(zhì)上是價值運動的增加值。企業(yè)會計部門作為企業(yè)交織的主要管理者,也是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控價值信息的重要來源。
二、企業(yè)會計是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)
企業(yè)會計不僅是企業(yè)進(jìn)行管理與經(jīng)營的重要工具,也是企業(yè)日常工作的重要環(huán)節(jié)。從企業(yè)管理方面來看,企業(yè)會計可以實現(xiàn)企業(yè)的自主經(jīng)營、產(chǎn)權(quán)清晰、自負(fù)盈虧。通常來說,企業(yè)會計包括管理會計與財務(wù)會計,管理會計的工作任務(wù)是對企業(yè)管理和運行中村咋的問題進(jìn)行分析,為企業(yè)管理層提供有價值的預(yù)測、決策與考核資料,工作目標(biāo)是為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)。財務(wù)會計是指對企業(yè)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄,編制相關(guān)財務(wù)報告,向社會與存在利害關(guān)系的團(tuán)體匯報企業(yè)經(jīng)營成果,工作目標(biāo)為服務(wù)外界。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和生產(chǎn)力的不斷進(jìn)步,科技創(chuàng)新也日新月異,市場競爭也越來越激烈,企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理與決策預(yù)測逐漸引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)著的重視,而財務(wù)會計的監(jiān)督、反應(yīng)形式的工作漸漸不能滿足需求,因此,適應(yīng)企業(yè)制度的變革,將會計職能從核算轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾?、決策成為企業(yè)會計發(fā)展的新趨勢。
三、管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用
相比于傳統(tǒng)同會計與執(zhí)行型管理會計,現(xiàn)代管理會計的職能范圍更大,在企業(yè)的運行中發(fā)揮著重要的作用。管理會計的作用體現(xiàn)在對過去運營成果的解析,對當(dāng)前運營情況的判斷、控制和對企業(yè)將來運營規(guī)劃的決策。對企業(yè)過去運營的分析體現(xiàn)在對財務(wù)會計所提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工和延伸,滿足企業(yè)經(jīng)營決策的實際需求。對當(dāng)前企業(yè)的運營進(jìn)行控制是指對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行嚴(yán)格的控制,使企業(yè)的決策能夠依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。首先,企業(yè)為了實現(xiàn)制定的經(jīng)營目標(biāo),要先決策,制定和選擇最優(yōu)行動方案;其次,對已決定的最優(yōu)行動方案進(jìn)行匯總和加工,制定企業(yè)在一段時期內(nèi)的經(jīng)營預(yù)算。第三,分析相關(guān)指標(biāo),制定責(zé)任預(yù)算,并將其作為開展經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn),保證全面預(yù)算的實現(xiàn)。第四,各責(zé)任中心應(yīng)對預(yù)算的實際執(zhí)行情況進(jìn)行記錄,并將其與規(guī)劃目標(biāo)進(jìn)行對比,對各個責(zé)任中心與相關(guān)工作人員的工作成本進(jìn)行統(tǒng)計。第五,信息反饋,通過對收集信息的反饋與評價對企業(yè)運行的各個方面進(jìn)行促進(jìn)與協(xié)調(diào),保證企業(yè)所制定的決策的實現(xiàn)。對未來經(jīng)營的規(guī)劃,即根據(jù)企業(yè)現(xiàn)已掌握的經(jīng)濟(jì)資源與其他資源,以及對歷史資料與其他相關(guān)聯(lián)系的掌握對企業(yè)未來的生產(chǎn)運營趨勢進(jìn)行預(yù)測與估算。預(yù)測內(nèi)容有成本、資金、銷售情況、可得利潤等,預(yù)測方式包括定性分析與定量分析。決策活動是指對企業(yè)以后的生產(chǎn)運營可能面臨的問題進(jìn)行估計,如由企業(yè)管理層來決定企業(yè)未來生產(chǎn)什么產(chǎn)品,該生產(chǎn)多少,如何進(jìn)行銷售,價格的制定等,是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié),對企業(yè)以后的行動進(jìn)行選擇,是關(guān)系企業(yè)未來發(fā)展的所在。
2006年2月15日財政部新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)思想,并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求,其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”和第1301號“審計證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境以識別重大錯報風(fēng)險、評估重大錯報風(fēng)險、對這些重大錯報風(fēng)險加以應(yīng)對,并記錄于工作底稿之中。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃膽?zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,從而確定審計重點領(lǐng)域,將審計資源有的放矢地分配到各個領(lǐng)域之中。
二、戰(zhàn)略管理會計的特點
1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。
2、更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要:顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。因此,戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內(nèi)容,而不僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標(biāo)。
3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢,必須依仗眾多的非財務(wù)指標(biāo)。與戰(zhàn)略有關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息包括:戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。
4、是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理。戰(zhàn)略管理會計高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會,回避可能的風(fēng)險,包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險、由于流動性差導(dǎo)致的風(fēng)險等等,以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
5、更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險,信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息,因此,會計信息的相關(guān)性就成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素。同時,一系列先進(jìn)管理觀念和技術(shù)的廣泛運用,迫切需要戰(zhàn)略管理會計提供實時信息,而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。
6、對企業(yè)效益的評價發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益,經(jīng)營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng),對企業(yè)效益的評價應(yīng)以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力,奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點,而不應(yīng)拘泥于一時的、短暫的得失,形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時,隨著智力投資的擴(kuò)大和知識創(chuàng)新步伐的加快,物化勞動的轉(zhuǎn)移價值所占的比重越來越小,而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長,所占比重越來越大。這樣,企業(yè)計算經(jīng)營成果的重點應(yīng)從計算利潤轉(zhuǎn)向計算價值增值,并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。
因此,戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo),以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息,強(qiáng)調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重,為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評,揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景,建立預(yù)警分析系統(tǒng),提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>
1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ),綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各種風(fēng)險因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點,進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計方法。
2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳌S纱丝梢?,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)對審計全過程風(fēng)險的評估與控制,同時對固有風(fēng)險進(jìn)行評估,這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾枷胫?。評估固有風(fēng)險有助于審計人員確定財務(wù)報表各部分發(fā)生錯弊的可能性,從而有利于分配審計資源,提高審計效率、效果。(1)重心前移?;诳蛻魬?zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛匦膹囊詫徲嫓y試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。(2)風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J较拢L(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移。(3)風(fēng)險評估方式改變。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J较?,風(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。(4)風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍癸L(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。(5)分析性程序成為風(fēng)險評估核心。(6)審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移,風(fēng)險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會計知識,這就要求注冊會計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變,會計師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計和咨詢兩大資源。(7)審計測試程序個性化。由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試計劃基于審計師的風(fēng)險評估結(jié)果,且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險,因此審計測試程序必然會“因人而異”,要采用相應(yīng)個性化的審計程序。(8)審計證據(jù)范圍擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J较?,審計師可擴(kuò)大審計取證范圍,從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù),這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲嫀煂徲媽I(yè)判斷的補(bǔ)充。(9)審計證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移,注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境,并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險,因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。
四、戰(zhàn)略管理會計在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆P椭械摹爸卮箦e報風(fēng)險”包括財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。其中,前者是指財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際狀況的可能性;后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實際不符,由于企業(yè)管理當(dāng)局本身的認(rèn)識和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
1、通過企業(yè)環(huán)境分析評估審計風(fēng)險。被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力,促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或糾正歪曲財務(wù)報表的行為。對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析,了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來源。注冊會計師通過了解被審計單位的環(huán)境,分析企業(yè)報表項目變化的原因,判斷引起這些變化的合理性。
注冊會計師了解被審計單位所處行業(yè)的狀況,有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷;注冊會計師了解被審計單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境,使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外,結(jié)合被審計單位自身情況,注冊會計師通過職業(yè)判斷也可設(shè)計其他需要了解的外部因素程序,例如宏觀因素的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。
對被審計單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風(fēng)險。
2、通過企業(yè)的經(jīng)營能力分析評估審計風(fēng)險。企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財力,技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價值增值目標(biāo)、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業(yè)運行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進(jìn)行系統(tǒng)分析,并科學(xué)、客觀地作出全面評估的過程。
通過經(jīng)營能力分析,注冊會計師可以了解到:被審計單位是如何創(chuàng)造價值的;被審計單位是否已經(jīng)實行了有效的經(jīng)營活動來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略;威脅到被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營活動。
被審計單位的經(jīng)營活動中那些相對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是審計的敏感環(huán)節(jié),也是審計風(fēng)險的重要來源。它一般具有三個特征:第一是對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)至關(guān)重要,因為它們包括了被審計單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動;第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流,這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系,這些聯(lián)系通常會產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會計報表中;第三是具有較高的經(jīng)營風(fēng)險,它是最有可能被審計單位發(fā)生問題的地方,從而具有較高風(fēng)險。因此,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷捻樌_展需要注冊會計師對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解。識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)之后,注冊會計師需要收集大量的資料和信息,對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行評估。這些信息包括:經(jīng)營環(huán)節(jié)的目標(biāo);經(jīng)營環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動;環(huán)節(jié)信息流,包括相關(guān)信息系統(tǒng);經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險;環(huán)節(jié)風(fēng)險的應(yīng)對措施,比如內(nèi)部控制;環(huán)節(jié)風(fēng)險的防范業(yè)績計量。
注冊會計師通過了解被審計單位的經(jīng)營能力,分析企業(yè)報表項目變化的原因,判斷引起這些變化的可能性。
五、結(jié)束語
戰(zhàn)略管理會計是為適應(yīng)顧客需求個性化、多變化和國際經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈的新形勢而形成的,它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透,是二十一世紀(jì)管理會計的發(fā)展主題。在新審計準(zhǔn)則的頒布實行后,評估審計風(fēng)險已成為注冊會計師審計的重點,所以要求注冊會計師要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)等幾個角度入手對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。
注冊會計師在評估審計風(fēng)險時應(yīng)先對企業(yè)的整體風(fēng)險進(jìn)行評估,從多個角度進(jìn)行分析,尤其應(yīng)對風(fēng)險較大的項目進(jìn)行評估。例如對上市公司的利潤分析,利潤對上市公司而言至關(guān)重要,如果利潤下降會直接影響股民對該公司的投資,所以注冊會計師應(yīng)對此進(jìn)行著重分析。注冊會計師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),采取不同的審計投放重點。